審計意見的形成與審計報告培訓(xùn)講義(共35頁).ppt

1、審計意見的形成與審計報告審計意見的形成與審計報告 主講人：胡春元博士主講人：胡春元博士中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程2010年立信大華會計師事務(wù)所有限公司一、結(jié)束性審計程序（一）審查或有事項（二）審查期后事項（三）評價持續(xù)經(jīng)營能力（四）獲取管理層聲明書（五）最終評價審計證據(jù)中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程二、新準則的變化（一）準則體系的變化 將非標準審計報告單獨作為一項具體準則（二）準則內(nèi)容上的變化明確了注冊會計師評價財務(wù)報表合法性和公允性應(yīng)當考慮的內(nèi)容；審計報告的要素明確區(qū)分出管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段和注冊會計師責(zé)任段；明確強調(diào)事項的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強調(diào)事項的情形；

2、審計報告的格式和內(nèi)容更加通俗易懂。中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程1、評價合法性應(yīng)當考慮的內(nèi)容（1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；（2）管理層作出的會計估計是否合理；（3）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（4）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。2、評價公允性時應(yīng)當考慮的內(nèi)容（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（3）財務(wù)報表是否真實地反映了交

3、易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程（三）審計報告要素： 1、標題；2、收件人；3、引言段； 4 4、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；5 5、注冊會計師的責(zé)任段；、注冊會計師的責(zé)任段；6、審計意見段；7、注冊會計師的簽名和蓋章；8、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；9、報告日期。 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程（四）強調(diào)事項段1、強調(diào)事項段的內(nèi)涵 審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。應(yīng)當同時符合下列兩個條件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出充分

4、披露； （2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程2、其他審計準則規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形（1）中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項第十八條（2）中國注冊會計師審計準則第1521號含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息第十三條（3）中國注冊會計師審計準則第1511號比較數(shù)據(jù)第十條中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程三、 如何恰當確定審計意見類型（一）影響財務(wù)報表合法性和公允性的情形1、注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧；2、審計范圍受到限制。（二）錯報金額與重要性的比較1、重要性的確定 參見中國注冊會計

5、師審計準則第1221號重要性中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程2、錯報金額（或受到限制的金額,下同）與重要性水平的比較（1）錯報金額不重要（無保留）（2）錯報金額重要，但牽涉性不強（保留）（3）錯報金額重要，牽涉性強（否定、無法表示）（4）錯報性質(zhì)嚴重（保留、否定）中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程四、審計報告的參考格式1、標準審計報告2、帶強調(diào)事項段的無保留意見3、保留意見4、否定意見5、無法表示意見中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程1、標準審計報告 審審 計計 報報 告告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括

6、201年12月31日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和

7、實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程三、審計意見 我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計

8、準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師： （簽名并蓋章） 中國市 二二年月日中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程2、強調(diào)事項段 我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬元，在201年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程3、導(dǎo)致

9、保留意見的事項 ABC公司201年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 相應(yīng)的意見段表述： 我們認為，除了前段所述未能實施函證除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程4、導(dǎo)致否定意見的事項 如財務(wù)報表附注所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。

10、如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利萬元變?yōu)樘潛p萬元。 相應(yīng)的意見段表述： 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程5、導(dǎo)致無法表示意見的事項 ABC公司未對201年12月31日的存貨進行盤點，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。當出具

11、無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當刪除注冊會計師的責(zé)任段； 相應(yīng)的意見段表述： 由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程五、比較數(shù)據(jù)與期初余額五、比較數(shù)據(jù)與期初余額（一）比較數(shù)據(jù) 是本期財務(wù)報表的組成部分 包括上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露 比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。（二）期初余額 是期初已存在的賬戶余額； 反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果； 與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程（三）二者的關(guān)系1、比較數(shù)據(jù)

12、報表 期初余額賬戶2、期初余額準則只適用于注冊會計師首次接受首次接受委托委托；比較數(shù)據(jù)準則適用于所有財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程六、比較數(shù)據(jù)準則（一）適用范圍 本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。不涉及與已審計財務(wù)報表一同披露的簡要財務(wù)報表；不適用于IPO審計業(yè)務(wù)（三年及一期審計） 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程（二）審計目的 確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。 （三）審計程序 限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和 適當分類。 1、比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致；2、比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額

13、和相關(guān)披露是否一致。中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程 （四）報告1、注冊會計師通常無需在審計報告中特別提及比較數(shù)據(jù)（除以下2、3所述的情形外）。2、增加強調(diào)事項段的情形（1）導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況；（2）上期財務(wù)報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中恰當?shù)容^數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中恰當重述和充分披露。重述和充分披露。 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程3、出具非無保留意見的情形A、對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)同時發(fā)表非無保留意見

14、。 導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項仍未解決，且導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。B、只對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。 導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項雖未解決，但不影響對本期數(shù)據(jù)發(fā)表無保留意見，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程C、只對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。 上期財務(wù)報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，且比較且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露，數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具非無保留意見

15、的審計報告，說明比較數(shù)據(jù)對本期財務(wù)報表的影響；4、不得在審計報告中提及前任注冊會計師。 5、如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當在審計報告引言段中予以說明， （五）首次接受委托時對比較數(shù)據(jù)的審計 除遵循本準則外，另按中國注冊會計師審計準則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計的規(guī)定實施審計程序。 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程七、首次接受委托時對期初余額的審計(一）首次接受委托的兩種情形1、上期財務(wù)報表未經(jīng)審計；2、上期財務(wù)報表由其他會計師事務(wù)所審計。（二）審計目標1、期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；2、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新

16、表述；3、被審計單位一貫運用恰當?shù)臅嬚撸驅(qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當?shù)牧袌螅òㄅ?，下同）。中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程（三）審計程序 1、針對流動資產(chǎn)和流動負債 （1）通常通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。 （2）對于存貨，注冊會計師還應(yīng)當實施追加的審計程序：復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件等。 2、針對非流動資產(chǎn)和非流動負債 （1）檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。 （2）向第三方函證期初余額， （3）實施追加的審計程序。中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程3、針對會計政策發(fā)生變更（1）變更是否恰當；（2）會計處理是否正確；（3）列報是否恰當。4、查

17、閱前任注冊會計師的工作底稿（1）查閱對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項；（2）關(guān)注前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見類型及非標意見的主要內(nèi)容。中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程(四）審計結(jié)論和報告1、無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（1）保留意見（2）無法表示意見2、期初余額存在重大錯報注冊會計師應(yīng)當告知管理層；提請管理層告知前任注冊會計師。錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅l(fā)表保留意見或否定意見 中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程3、會計政策的變更不恰當（包括未能作出正確會計處理和恰當列報）（1）發(fā)表保留意見（2）發(fā)表否定意見4、前任注冊會計師對上期財務(wù)報表

18、出具了非標準審計報告(1)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。 (2)如果導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告(具體可參閱“比較數(shù)據(jù)”準則)。中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程八、基本信息（一）其他信息 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。1、是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的；2、是相對于已審計財務(wù)報表和審計報告而言的；3、包括其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。中山大學(xué)審計實務(wù)課程中山大學(xué)審計實務(wù)課程注冊會計師在對財務(wù)報表出具審計報告時應(yīng)當考慮其他信息，但沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當陳述。（二）重大不一致 重大不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。（三）對事實的重大錯報 對事實的重大錯報是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重不相關(guān)的重要信息要信