審計抽樣的基本原理和步驟(共36頁).ppt

1、審計抽樣2016-11-30一、審計抽樣的基本概念二、審計抽樣的基本原理和步驟三、審計抽樣在控制測試中的運用四、審計抽樣在細節(jié)測試中的運用1、審計抽樣（簡稱抽樣），是指注冊會計師對具有審計相關性的總體中的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有低于百分之百被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理基礎。2、審計抽樣基本特征 對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序； 所有抽樣單元都有被選取的機會； 可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。3、審計抽樣的適用范圍 審計抽樣不適用于風險評估程序，不適用于實質性程序中的實質性分析程序。1、抽樣風險，是指注冊會計師根據樣

2、本得出的結論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險。2、抽樣風險的類別 控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險。 在細節(jié)測試中的抽樣風險有兩種典型的類型，即誤受風險和誤拒風險。3、抽樣風險對審計工作的影響審計測試的種類審計測試的種類影響審計效率影響審計效率影響審計效果影響審計效果控制測試信賴不足風險信賴過度風險細節(jié)測試誤拒風險誤受風險1、非抽樣風險的定義 非抽樣風險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險。2、可能導致非抽樣風險的原因注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。注冊會計師未能適當地定義控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)

3、現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師通過實地查看固定資產來證實其所有權注冊會計師未能適當地評價審計發(fā)現(xiàn)的情況。其他原因1、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣比較2、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的核心環(huán)節(jié)3、統(tǒng)計抽樣方法抽樣方法抽樣方法測試環(huán)節(jié)測試環(huán)節(jié)測試特征和用途測試特征和用途屬性抽樣控制測試對總體中某一事件發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法，其用途是測試控制的偏差率變量抽樣細節(jié)測試對總體金額得出結論的統(tǒng)計抽樣方法，其用途是測試錯報金額一、樣本設計階段在設計審計樣本時，注冊會計師應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的特征。 （一）確定測試目標 （二）定義總體與抽樣單元（二）

4、定義總體與抽樣單元1.總體在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍。注意：注冊會計師應當確?？傮w的適當性和完整性。2.定義抽樣單元在定義抽樣單元時，注冊會計師應使其與審計測試目標保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的文件資料；在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單位。3.分層如果總體項目存在重大的變異性，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注意：第一，在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常根據金額對總體進行分層；第二，對某一層中的樣本項目實施審計程序的結果，只能

5、用于推斷構成該層的項目。如果對整個總體做出結論，注冊會計師應當考慮與構成整個總體的其他層有關的重大錯報風險。（三）定義誤差構成條件識別誤差的標準注冊會計師必須事先準確定義構成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計抽樣程序時就沒有識別誤差的標準。（四）確定審計程序二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模1.可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模反向變動2.可容忍誤差與樣本規(guī)模反向變動注意：在控制測試時，可容忍誤差即是可容忍偏差率，控制發(fā)生偏差的次數或頻率。在細節(jié)測試時，可容忍誤差為可容忍錯報。3.預計總體誤差與樣本規(guī)模同向變動4.總體變異性與樣本規(guī)模同向變動注意：在控制測試中，一般不考慮總體變異性。5.總體規(guī)模對樣本規(guī)模影響

6、很小注意：對小規(guī)模總體而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低。（二）選取樣本在選取樣本項目時，注冊會計師應當使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會。不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計抽樣均要求注冊會計師選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據樣本結果推斷總體。選取樣本的基本方法，包括使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。1.使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣。 2.系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據間距順序地選取樣本。選樣間

7、距的計算公式如下：選樣間距總體規(guī)模樣本規(guī)模系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，在總體隨機分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。3.隨意選樣。隨意選樣是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機數選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機基礎選樣方法，即對總體的所有項目按隨機規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計抽樣中使用，當然也可以在非統(tǒng)計抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機基礎選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。三、評價樣本結果（一）分析樣本誤差注冊會計師應當考慮樣本的結果、已識別

8、的所有誤差的性質和原因，及其對具體審計目標和審計的其他方面可能產生的影響。（二）推斷總體誤差圖示：（三）形成審計結論第一，統(tǒng)計抽樣結果評價（在控制測試下將總體偏差率上限與可容忍偏差率比較；在細節(jié)測試下將總體錯報上限與可容忍錯報比較）統(tǒng)計抽樣結果評價第二，非統(tǒng)計抽樣結果的評價（在控制測試下將樣本偏差率與可容忍偏差率比較；在細節(jié)測試下將總體錯報與可容忍錯報比較）非統(tǒng)計抽樣樣本結果評價1、統(tǒng)計抽樣舉例：控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模-信賴過度風險10%評價樣本結果情形一：注冊會計師對55個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，假定可容忍偏差率7%，則在既定的可接受信賴過度風險下（10%），根據樣本結果計

9、算總體最大偏差率如下：總體偏差率上限（MDR）=R/n=風險系數/樣本規(guī)模=2.3/55=4.18%可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關系計劃評估的控制的有效性計劃評估的控制的有效性可容忍偏差率（近似值，可容忍偏差率（近似值，% %）高3-7中8-13低13-20很低不進行控制測試假設可容忍偏差率為7%，注冊會計師根據以上公式的計算結果（4.18%7%）可以得出以下結論：（1）總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%；（2）總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受；（3）樣本結果（4.18%7%）支持注冊會計師了解內部

10、控制時預期控制運行有效性的結論，無需擴大實質性程序范圍，無需修改審計計劃。情形二：注冊會計師對55個項目實施了既定的審計程序，發(fā)現(xiàn)2個偏差，則在既定的可接受信賴過度風險下（10%），根據樣本結果計算總體最大偏差率如下：總體偏差率上限（MDR）=R/n=風險系數/樣本規(guī)模=5.3/55=9.64%假設可容忍偏差率為7%，注冊會計師根據以上公式的計算結果（9.64%7%）可以得出以下結論：（1）總體實際偏差率超過9.64%的風險為10%；（2）在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，總體不能接受；（3）樣本結果（9.64%7%）不支持注冊會計師了解內部控制時預期控制

11、運行有效性的結論，需要擴大實質性程序范圍，修改審計計劃。2 2、人工控制的非統(tǒng)計抽樣人工控制的非統(tǒng)計抽樣在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也應當考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。人工控制最低樣本規(guī)模（一）、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（1）樣本規(guī)模樣本規(guī)模=（總體賬面金額/可容忍錯報）保證系數（2）推斷總體錯報1.比率法總體錯報=（樣本中的錯報金額/樣本賬面金額）總體賬面金額適用范圍：錯報金額與抽樣單元金額相關。2.差異法總體錯報=平均差異總體規(guī)模其中，平均差異=樣本實際金額與賬面金額的差額/樣本規(guī)模適用范圍：錯報金額與抽樣單元本身

12、相關。1、確定樣本規(guī)模應用專門的樣本規(guī)模公式樣本規(guī)模公式：應用標準差（考慮變異性）計算傳統(tǒng)變量抽樣的數學計算包括樣本規(guī)模的計算。由于數學計算相當復雜，通常運用計算機程序確定樣本規(guī)模。我國目前利用統(tǒng)計模型建立的屬性抽樣樣本規(guī)模公式：2、推斷總體（1）均值估計抽樣a.均值估計抽樣定義均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。b.均值估計抽樣的運用步驟（a）計算樣本中所有項目審定金額的平均值；（b）用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計值；（c）總體估計金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。（2）差額估計抽樣a.差額估計抽樣

13、定義差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。b.差額估計抽樣的運用步驟（a）計算樣本平均錯報；（b）用平均錯報乘以總體規(guī)模來推斷總體錯報金額估計數據。（3）比率估計抽樣a.比率估計抽樣定義比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。b.比率估計抽樣的運用步驟（1）計算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；（2）用總體賬面金額乘以比率得出估計的總體實際金額；（3）估計的總體實際金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。1.PPS抽樣基本定義PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生