審計(jì)抽樣的基本原理和步驟(共36頁).ppt

1、審計(jì)抽樣2016-11-30一、審計(jì)抽樣的基本概念二、審計(jì)抽樣的基本原理和步驟三、審計(jì)抽樣在控制測試中的運(yùn)用四、審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用1、審計(jì)抽樣（簡稱抽樣），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有低于百分之百被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。2、審計(jì)抽樣基本特征 對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序； 所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)； 可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。3、審計(jì)抽樣的適用范圍 審計(jì)抽樣不適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不適用于實(shí)質(zhì)性程序中的實(shí)質(zhì)性分析程序。1、抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣

2、本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。2、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類別 控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。 在細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種典型的類型，即誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響審計(jì)測試的種類審計(jì)測試的種類影響審計(jì)效率影響審計(jì)效率影響審計(jì)效果影響審計(jì)效果控制測試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)1、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。2、可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)

3、現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)地查看固定資產(chǎn)來證實(shí)其所有權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。其他原因1、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣比較2、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的核心環(huán)節(jié)3、統(tǒng)計(jì)抽樣方法抽樣方法抽樣方法測試環(huán)節(jié)測試環(huán)節(jié)測試特征和用途測試特征和用途屬性抽樣控制測試對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，其用途是測試控制的偏差率變量抽樣細(xì)節(jié)測試對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，其用途是測試錯(cuò)報(bào)金額一、樣本設(shè)計(jì)階段在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的特征。 （一）確定測試目標(biāo) （二）定義總體與抽樣單元（二）

4、定義總體與抽樣單元1.總體在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。2.定義抽樣單元在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測試目標(biāo)保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位。3.分層如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注意：第一，在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)金額對(duì)總體進(jìn)行分層；第二，對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能

5、用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體做出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）定義誤差構(gòu)成條件識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計(jì)抽樣程序時(shí)就沒有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。（四）確定審計(jì)程序二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模1.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)2.可容忍誤差與樣本規(guī)模反向變動(dòng)注意：在控制測試時(shí)，可容忍誤差即是可容忍偏差率，控制發(fā)生偏差的次數(shù)或頻率。在細(xì)節(jié)測試時(shí)，可容忍誤差為可容忍錯(cuò)報(bào)。3.預(yù)計(jì)總體誤差與樣本規(guī)模同向變動(dòng)4.總體變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)注意：在控制測試中，一般不考慮總體變異性。5.總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模影響

6、很小注意：對(duì)小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測試項(xiàng)目的方法的效率低。（二）選取樣本在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本對(duì)總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。1.使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。 2.系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間

7、距的計(jì)算公式如下：選樣間距總體規(guī)模樣本規(guī)模系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。3.隨意選樣。隨意選樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（一）分析樣本誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別

8、的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。（二）推斷總體誤差圖示：（三）形成審計(jì)結(jié)論第一，統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)（在控制測試下將總體偏差率上限與可容忍偏差率比較；在細(xì)節(jié)測試下將總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較）統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)第二，非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)（在控制測試下將樣本偏差率與可容忍偏差率比較；在細(xì)節(jié)測試下將總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較）非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本結(jié)果評(píng)價(jià)1、統(tǒng)計(jì)抽樣舉例：控制測試統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模-信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10%評(píng)價(jià)樣本結(jié)果情形一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)55個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，假定可容忍偏差率7%，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下（10%），根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)

9、算總體最大偏差率如下：總體偏差率上限（MDR）=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本規(guī)模=2.3/55=4.18%可容忍偏差率和計(jì)劃評(píng)估的控制有效性之間的關(guān)系計(jì)劃評(píng)估的控制的有效性計(jì)劃評(píng)估的控制的有效性可容忍偏差率（近似值，可容忍偏差率（近似值，% %）高3-7中8-13低13-20很低不進(jìn)行控制測試假設(shè)可容忍偏差率為7%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果（4.18%7%）可以得出以下結(jié)論：（1）總體實(shí)際偏差率超過4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.18%；（2）總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受；（3）樣本結(jié)果（4.18%7%）支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部

10、控制時(shí)預(yù)期控制運(yùn)行有效性的結(jié)論，無需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無需修改審計(jì)計(jì)劃。情形二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)55個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下（10%），根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體最大偏差率如下：總體偏差率上限（MDR）=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本規(guī)模=5.3/55=9.64%假設(shè)可容忍偏差率為7%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果（9.64%7%）可以得出以下結(jié)論：（1）總體實(shí)際偏差率超過9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%；（2）在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受；（3）樣本結(jié)果（9.64%7%）不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制時(shí)預(yù)期控制

11、運(yùn)行有效性的結(jié)論，需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)計(jì)劃。2 2、人工控制的非統(tǒng)計(jì)抽樣人工控制的非統(tǒng)計(jì)抽樣在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對(duì)其量化，而只進(jìn)行定性的估計(jì)。人工控制最低樣本規(guī)模（一）、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（1）樣本規(guī)模樣本規(guī)模=（總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)）保證系數(shù)（2）推斷總體錯(cuò)報(bào)1.比率法總體錯(cuò)報(bào)=（樣本中的錯(cuò)報(bào)金額/樣本賬面金額）總體賬面金額適用范圍：錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)。2.差異法總體錯(cuò)報(bào)=平均差異總體規(guī)模其中，平均差異=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額/樣本規(guī)模適用范圍：錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身

12、相關(guān)。1、確定樣本規(guī)模應(yīng)用專門的樣本規(guī)模公式樣本規(guī)模公式：應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)差（考慮變異性）計(jì)算傳統(tǒng)變量抽樣的數(shù)學(xué)計(jì)算包括樣本規(guī)模的計(jì)算。由于數(shù)學(xué)計(jì)算相當(dāng)復(fù)雜，通常運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序確定樣本規(guī)模。我國目前利用統(tǒng)計(jì)模型建立的屬性抽樣樣本規(guī)模公式：2、推斷總體（1）均值估計(jì)抽樣a.均值估計(jì)抽樣定義均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。b.均值估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟（a）計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；（b）用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；（c）總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。（2）差額估計(jì)抽樣a.差額估計(jì)抽樣

13、定義差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。b.差額估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟（a）計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)；（b）用平均錯(cuò)報(bào)乘以總體規(guī)模來推斷總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)據(jù)。（3）比率估計(jì)抽樣a.比率估計(jì)抽樣定義比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。b.比率估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟（1）計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；（2）用總體賬面金額乘以比率得出估計(jì)的總體實(shí)際金額；（3）估計(jì)的總體實(shí)際金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。1.PPS抽樣基本定義PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生