審計工作底稿編制指南(共90頁).ppt

1、1審計工作底稿審計工作底稿唐建華 2初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動工作底稿工作底稿 3初步業(yè)務活動的目的 符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，特別是獨立性和專業(yè)勝任能力； 業(yè)務風險評估，特別是管理層誠信度； 與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。4審計準則第1152號前后任溝通 前任注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題； 前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； 前任注冊會計師與被審計單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷； 前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。5審計準則第1121歷史財務信息的質(zhì)量控制 業(yè)務承接與保持 職業(yè)道德

2、規(guī)范6審計準則第1111號審計業(yè)務約定書7計劃審計工作計劃審計工作工作底稿工作底稿 8審計準則第1201號計劃審計工作 總體審計策略 具體審計計劃9總體審計策略 確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍； 明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等；10總體審計策略 考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性

3、獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等 11審計準則第1221號重要性 重要性概念。一項錯報是否重要，其最高判斷標準是視其是否影響信息使用者的決策。應當從錯報的兩個方面，考慮其重要性：數(shù)量性質(zhì)12從數(shù)量角度考慮重要性 稅前收益的 510 總收入的0.52 總資產(chǎn)的0.5213審計風險 審計風險重大錯報風險檢查風險 可接受的審計風險的確定 重大錯報風險的評估 檢查風險的控制14具體審計計劃 風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍 進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 其他審計程序15具體審計計劃 工作底稿體現(xiàn)在哪里？16審計證據(jù)組合與審計策略 審計證據(jù)組合：風

4、險評估程序獲取的審計證據(jù)進一步審計程序獲取的審計證據(jù) 進一步審計程序控制測試實質(zhì)性程序 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細節(jié)測試 細節(jié)測試對交易的細節(jié)測試對余額的細節(jié)測試17審計證據(jù)組合與審計策略 審計證據(jù)組合：（風險評估程序控制測試實質(zhì)性分析程序?qū)灰椎募毠?jié)測試對余額的細節(jié)測試）獲取的審計證據(jù)=充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)18審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營19審計準則第1151號與治理層溝通 注冊會計師的責任； 計劃的審計范圍和時間； 注冊會計師的獨立性。20風險評估工作底稿風險評估工作底稿 21審計準則重塑了審計流程，體審計準則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展 22審計

5、方法論演進的三個階段 賬項基礎審計 制度基礎審計 風險導向?qū)徲?3審計風險準則在審計準則體系中的方位審計工作的思路或者方法論（新審計流程）如何配置審計資源?24審計風險準則 中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則 中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險 中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的審計程序 中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)25審計風險準則核心要求 要求注冊會計師在審計實務中切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風險的識別、評估和應對作為審計工作的主線。 審計風險模型 審計風險=重大錯報風險x檢

6、查風險26審計風險準則精要 注冊會計師必須實施專門的程序來獲取對被審計單位及環(huán)境（包括內(nèi)部控制）更為深入、更廣泛的了解 在所獲取了解的基礎上，注冊會計師必須地對會計報表發(fā)生重要錯報的風險進行更為嚴格的評估。注冊會計師必須對所有審計項目進行風險評估，而不能簡單地將固有風險評估為最高27審計風險準則精要 注冊會計師必須將風險評估結果與所實施的審計程序性質(zhì)、時間和范圍更清楚地聯(lián)系起來 反對平均使用審計資源，反對使用標準的審計程序，反對無的放矢28審計風險準則之間的聯(lián)系 中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則，提升風險導向?qū)徲嬎枷氲牡匚?，統(tǒng)領其他審計風險準則 中國注冊會計師審計

7、準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險，解決重大錯報風險的評估和識別問題29審計風險準則之間的聯(lián)系 中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的審計程序，解決如何應對評估的重大錯報風險 中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)，拓展了審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)實施風險評估程序所獲取的信息同樣構成審計證據(jù)3031識識別別和和評評估估重重大大錯錯報報風風險險在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系考慮識別的風險是否重大考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性32應應對對評評估估的的重重

8、大大錯錯報報風風險險財務報表層次認定層次33財財務務報報表表層層次次重重大大錯錯報報風風險險的的應應對對向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導 增加審計程序的不可預測性對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改34認認定定層層次次重重大大錯錯報報風風險險的的應應對對根據(jù)評估的風險確定擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍35進進一一步步審審計計程程序序控制測試認定層次實質(zhì)性程序36審計風險準則對執(zhí)業(yè)行為的影響 審計重心前移，經(jīng)驗豐富人員更多精力投入風險評估和審計計劃過程中 注重外部證據(jù) 更強調(diào)職

9、業(yè)判斷 心理適應37審計風險準則運用中存在的問題 問題 風險評估不夠到位,了解被審計單位情況與風險評估之間的脫節(jié) 風險評估與風險應對之間脫節(jié) 原因 風險評估的作用沒有引起足夠重視，心理上尚不能適應 關鍵應用技術尚需要一個過程 解決辦法 轉換審計理念 完善內(nèi)部操作規(guī)程 積累行業(yè)數(shù)據(jù) 正確看待審計成本的變化38審計準則第1313號分析程序 風險評估階段的分析程序39房地產(chǎn)行業(yè)的風險評估 收入確認 利息費用資本化 開發(fā)成本的預提 土地增值稅 資金鏈斷裂導致持續(xù)經(jīng)營問題 質(zhì)量保證負債預提？ 開發(fā)成本的分配40風險評估工作記錄 項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的

10、重要結論（見項目組討論紀要） 對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序（見風險評估工作底稿）41風險評估工作記錄 在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險（見風險評估結果匯總表） 識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的評估（見特別風險匯總和應對方案表）42風險應對工作記錄 對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施； 實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； 實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯(lián)系；風險應對工作應記錄于總體審計策略和具體審計計劃（包括計劃矩陣）43風險

11、應對工作記錄 實施進一步審計程序的結果（記錄于審計結論和重大事項概要） 如果擬利用在以前審計中獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當記錄信賴這些控制的理由和結論。（記錄于控制測試工作底稿）44審計工作底稿的主體結構 風險評估工作底稿了解被審計單位情況（不包括內(nèi)控）了解內(nèi)部控制（兩個層面，業(yè)務循環(huán)） 風險應對工作底稿 控制測試 實質(zhì)性程序45風險評估和應對工作底稿如何實現(xiàn)前后貫通 需要詳細運用認定 “認定”在執(zhí)業(yè)準則體系中出現(xiàn)190次 認定是審計精細化的基礎46“認定”是審計工作的切入點 管理層認定審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結論47認定的概念 總體審計目標如何實現(xiàn)？需要引入認定的概

12、念 各類交易、賬戶余額及列報 認定的含義48與各類交易和事項相關的認定注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別： 發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。 完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。 準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。 截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。 分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類認定推導出的審計目標是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。49與期末賬戶余額相關的認定注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列類別： 存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。 權利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，

13、記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。 完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。 計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。50與列報相關的認定注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列類別： 發(fā)生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。 完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。如果將應當披露的事項沒有包括在財務報表中，就違反該目標。 分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。 準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 51運用認定的要求 注冊會計

14、師應當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步程序的基礎。 根據(jù)管理層認定確定具體審計目標，根據(jù)具體審計目標確定審計程序，根據(jù)實施審計程序的結果確定審計結論，根據(jù)審計結論確認審計意見52審計工作底稿中認定的運用 風險評估工作底稿（控制了解工作底稿及風險評估匯總表） 控制測試工作底稿 實質(zhì)性程序工作底稿 計劃矩陣（統(tǒng)馭）53審計工作底稿中量化技術的運用 審計風險模型（實質(zhì)性程序計劃演示） 審計抽樣和其他選取測試項目的方法54特殊項目審計工作底稿特殊項目審計工作底稿 55審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 兩類舞弊對財務信息作出虛假報告侵占資產(chǎn)56

15、審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層與管理層的責任 注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。57 審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則中對財務報表審計目標的設定合法性公允性58 合理保證的概念“合理保證”系相對于“絕對保證”而言為什么是合理保證合理保證意味著審計風險始終存在59審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 財務報表審計不同于舞弊調(diào)查 注冊會計師不能絕對保證能夠發(fā)現(xiàn)因舞弊導致的重大錯報 注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度。60審計準則第11

16、41號財務報表審計中對舞弊的考慮 注冊會計師對舞弊導致的重大錯報風險進行評估：詢問考慮舞弊風險因素 動機和壓力 機會 借口分析程序考慮其他信息 收入舞弊假設61審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 注冊會計師應對舞弊導致的重大錯報風險：舞弊風險屬于特別風險高度的職業(yè)懷疑態(tài)度兩個層次分別應對62審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 對財務報表層次的舞弊風險采取總體應對措施： 考慮人員的適當分派和督導； 考慮被審計單位采用的會計政策； 在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解 63審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 應

17、對認定層次的舞弊風險： 改變擬實施審計程序的性質(zhì) 改變實質(zhì)性程序的時間 改變審計程序的范圍64審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序 測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當 復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報； 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 65審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 應對認定層次的舞弊風險： 改變擬實施審計程序的性質(zhì) 改變實質(zhì)性程序的時間 改變審計程序的范圍66審計準則第1141號財務

18、報表審計中對舞弊的考慮 如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的管理層和治理層 67審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 項目組內(nèi)部就舞弊導致的財務報表重大錯報的可能性進行的討論及得出的重要結論 識別和評估的舞弊導致的財務報表層次和認定層次的重大錯報風險 對評估的舞弊導致的財務報表層次的重大錯報風險采取的總體應對措施68審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 實施的進一步審計程序與評估的舞弊導致的認定層次的重大錯報風險之間的聯(lián)系 實施進一步審計程序（包括用于應對管理層凌駕于控制之

19、上的風險而實施的審計程序）的結果69審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 與管理層、治理層、監(jiān)管機構或其他相關各方就舞弊事項進行溝通的情況。 如果認為被審計單位在收入確認方面不存在舞弊導致的重大錯報，注冊會計師應當將得出該結論的理由形成審計工作記錄。70審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮 注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位違反法規(guī)行為的責任不是專門接受受托，進行合規(guī)性審計應當關注，因為違反法規(guī)行為可能導致財務報表產(chǎn)生重大錯報71審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮 對兩類違反法規(guī)行為的關注程度不同對影響財務報表重大金額和披露的法規(guī)，注冊會計師應當獲取被審計

20、單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對其他法規(guī)，消極關注，但是發(fā)現(xiàn)了應當追蹤72審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮 注冊會計師應當將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。 如果認為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應當向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構報告。 73審計準則第1511號比較數(shù)據(jù)審計準則第1331號期初余額 期初余額準則著眼于期初余額對本期財務報表的影響 比較數(shù)據(jù)準則著眼于本期財務報表中上期比較數(shù)據(jù)的列報74審計

21、準則第1332號期后事項75業(yè)務完成階段工作底稿業(yè)務完成階段工作底稿 76審計準則第1313號分析程序 對財務報表進行總體合理性復核77審計準則第1221號重要性 重要性概念。一項錯報是否重要，其最高判斷標準是視其是否影響信息使用者的決策。應當從錯報的兩個方面，考慮其重要性：數(shù)量（小金額錯報匯總起來可能重要）性質(zhì)78從性質(zhì)角度考慮重要性 影響盈利趨勢的錯報 涉及舞弊的錯報 涉及違反合同契約的錯報79重要性和期望差距 美國SEC80審計準則第1341號管理層聲明 附未更正錯報匯總表81審計準則第1501號審計報告審計準則第1502號非標準審計報告82關于非標審計報告 形式問題 絕大部分按新格式出具報告，但有一份舊格式，少數(shù)缺少標題行 審計范圍受到限制時，在注冊會計師的責任段中沒有體現(xiàn) 部分公司披露審計報告的無事務所名稱、無簽字注冊會計師，無致送對象 個別存