審計(jì)方法和審計(jì)程序(共55頁(yè)).ppt

1、第三章審計(jì)方法和審計(jì)程序 第一節(jié)審計(jì)方法 一審計(jì)方法的分類 1.審計(jì)的一般方法:實(shí)事求是、堅(jiān)持政策、 走群眾路線。 2.審計(jì)的技術(shù)方法 (1)審查書面資料的方法 (2)證實(shí)客觀事物的方法一、審計(jì)取證的基本方法一、審計(jì)取證的基本方法（一）按取證的順序分（一）按取證的順序分1、順查法、順查法 1）定義：按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次）定義：按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次檢查的方法即原始憑證檢查的方法即原始憑證記帳憑證記帳憑證賬賬簿簿會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表 2）優(yōu)缺點(diǎn)）優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：審查全面、系統(tǒng)，不優(yōu)點(diǎn)：審查全面、系統(tǒng)，不致遺漏，審計(jì)結(jié)果較為準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：效率低致遺漏，審計(jì)結(jié)果較為準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：效率低 3）適用性

2、：規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單；內(nèi)部控制差，）適用性：規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單；內(nèi)部控制差，問(wèn)題較多、嚴(yán)重問(wèn)題較多、嚴(yán)重2、逆查法、逆查法1）定義：按照會(huì)計(jì)核算相反的處理順序進(jìn)）定義：按照會(huì)計(jì)核算相反的處理順序進(jìn)行檢查的方法行檢查的方法2）優(yōu)點(diǎn)：突出重點(diǎn)，效率高；）優(yōu)點(diǎn)：突出重點(diǎn)，效率高； 缺點(diǎn)：不能全面審查問(wèn)題，易有遺漏缺點(diǎn)：不能全面審查問(wèn)題，易有遺漏3）適用性：規(guī)模大，業(yè)務(wù)多；內(nèi)部控制?。┻m用性：規(guī)模大，業(yè)務(wù)多；內(nèi)部控制健全全在實(shí)際工作中，往往兩種方法結(jié)合運(yùn)用在實(shí)際工作中，往往兩種方法結(jié)合運(yùn)用 (三）按取證的范圍或數(shù)量分三）按取證的范圍或數(shù)量分 1、詳查法、詳查法 定義：對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑定義

3、：對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查，并獲取證據(jù)的審計(jì)方法。行詳細(xì)審查，并獲取證據(jù)的審計(jì)方法。 優(yōu)點(diǎn)：審查全面準(zhǔn)確，無(wú)遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，優(yōu)點(diǎn)：審查全面準(zhǔn)確，無(wú)遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，質(zhì)量高。質(zhì)量高。 缺點(diǎn)：審計(jì)成本高，效率低。缺點(diǎn)：審計(jì)成本高，效率低。 2、抽查法、抽查法 定義：在對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑定義：在對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料中，選擇一部分進(jìn)證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料中，選擇一部分進(jìn)行審查的方法。行審查的方法。 優(yōu)缺點(diǎn)：審計(jì)成本低，效率高；審計(jì)

4、風(fēng)險(xiǎn)高優(yōu)缺點(diǎn)：審計(jì)成本低，效率高；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高 從詳查法到抽查法是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展。從詳查法到抽查法是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征就是在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征就是在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)施抽樣審計(jì)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)施抽樣審計(jì) 二、審計(jì)取證的技術(shù)方法二、審計(jì)取證的技術(shù)方法 （一）審查書面資料的方法（一）審查書面資料的方法 1、審閱法：審計(jì)人員通過(guò)審查閱讀被審計(jì)單位一定時(shí)、審閱法：審計(jì)人員通過(guò)審查閱讀被審計(jì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。期的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 審閱法是最常用，最基本的審計(jì)技術(shù)方法。審

5、閱法是最常用，最基本的審計(jì)技術(shù)方法。 2、核對(duì)法：對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、核對(duì)法：對(duì)被審計(jì)單位某一期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)根據(jù)其內(nèi)在關(guān)系賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)根據(jù)其內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行相互對(duì)照檢查以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。進(jìn)行相互對(duì)照檢查以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 核對(duì)法包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核核對(duì)法包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。對(duì)、表表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。 3、驗(yàn)算法：對(duì)被審計(jì)單位書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、驗(yàn)算法：對(duì)被審計(jì)單位書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否

6、正確的核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的方法。方法。 4、分析法、分析法 分析法有比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析分析法有比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析 （二）證實(shí)客觀事物的方法（二）證實(shí)客觀事物的方法 1、觀察法、觀察法 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。的程序。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且可觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且可能影響對(duì)相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序的真實(shí)情況的了解。能影響對(duì)相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序的真實(shí)情況的了解。 2、查詢法、查詢法-面詢、函證面詢、函證 3、盤點(diǎn)法即檢

7、查有形資產(chǎn)、盤點(diǎn)法即檢查有形資產(chǎn) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行檢查。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行檢查。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)，審計(jì)人員一般采用盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)，審計(jì)人員一般采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方法監(jiān)督盤點(diǎn)的方法4、調(diào)節(jié)法（盤點(diǎn)法的后續(xù)）、調(diào)節(jié)法（盤點(diǎn)法的后續(xù)）1）定義：在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，）定義：在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求的得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法從而求的

8、得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法2）適用情況：）適用情況：銀行存款實(shí)存數(shù)的調(diào)節(jié)：原因銀行存款實(shí)存數(shù)的調(diào)節(jié)：原因未達(dá)帳項(xiàng)；方未達(dá)帳項(xiàng)；方法法“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”實(shí)物資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)的調(diào)節(jié)：原因?qū)嵨镔Y產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)有數(shù)的調(diào)節(jié)：原因資產(chǎn)負(fù)債表日與盤點(diǎn)日不同；方法：資產(chǎn)負(fù)債表日與盤點(diǎn)日不同；方法：資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)存數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)際結(jié)存量盤點(diǎn)日實(shí)際結(jié)存量+資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日發(fā)出量債表日至盤點(diǎn)日發(fā)出量-資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日收入量收入量該方法是盤點(diǎn)法的后續(xù)：盤點(diǎn)該方法是盤點(diǎn)法的后續(xù)：盤點(diǎn)調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)核對(duì)（帳實(shí)核對(duì)）核對(duì)（帳實(shí)核對(duì)）例例1、審計(jì)人員于

9、、審計(jì)人員于2010年年1月月15日晨對(duì)被審計(jì)日晨對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)成品進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果為單位產(chǎn)成品進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果為1100件。件。已知已知2009年年12月月31日該產(chǎn)品帳存數(shù)為日該產(chǎn)品帳存數(shù)為1000件。件。2010年年1月月1日至日至1月月14日產(chǎn)成品入庫(kù)日產(chǎn)成品入庫(kù)800件，發(fā)出件，發(fā)出600件，并與出庫(kù)單和入庫(kù)單件，并與出庫(kù)單和入庫(kù)單核對(duì)無(wú)誤。試確定核對(duì)無(wú)誤。試確定2009年年12月月31日的帳存日的帳存數(shù)是否正確。數(shù)是否正確。 例例2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師于注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2005年年3月月5日對(duì)日對(duì)N公公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為數(shù)額為1000

10、元。元。N公司公司3月月4日帳面庫(kù)存日帳面庫(kù)存現(xiàn)金余額為現(xiàn)金余額為2000元，元，3月月5日發(fā)生的現(xiàn)金日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為元、支出金額為4000元，元，2005年年1月月1日至日至3月月4日現(xiàn)金收入總額為日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷元，則推斷2004年年12月月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。元。 A.1300B.2300C.700D.2700 4、鑒定法、鑒定法三、調(diào)整法三、調(diào)整法1、定義：根據(jù)審計(jì)結(jié)果更正審計(jì)中已經(jīng)核實(shí)的錯(cuò)誤或造假帳

11、項(xiàng)、定義：根據(jù)審計(jì)結(jié)果更正審計(jì)中已經(jīng)核實(shí)的錯(cuò)誤或造假帳項(xiàng)的審計(jì)方法的審計(jì)方法2、方法：未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額、方法：未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額+審計(jì)調(diào)整分錄審計(jì)調(diào)整分錄=審定后會(huì)計(jì)審定后會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額報(bào)表項(xiàng)目金額注意：注意：審計(jì)調(diào)整只針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)調(diào)整只針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表例例1、05年初發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位年初發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位04年少計(jì)管理部門固定年少計(jì)管理部門固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊4萬(wàn)元。（假設(shè)不考慮所得稅、利潤(rùn)分配）萬(wàn)元。（假設(shè)不考慮所得稅、利潤(rùn)分配）審計(jì)調(diào)整分錄：審計(jì)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 4萬(wàn)元萬(wàn)元調(diào)整調(diào)整04年資產(chǎn)負(fù)債表年資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項(xiàng)

12、目；調(diào)整項(xiàng)目；調(diào)整04年利年利潤(rùn)表潤(rùn)表“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 例例2、09年初審計(jì)被審計(jì)單位年初審計(jì)被審計(jì)單位08年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，其已竣工并辦理決算的工程借款利息現(xiàn)，其已竣工并辦理決算的工程借款利息70萬(wàn)元萬(wàn)元仍計(jì)入在建工程。仍計(jì)入在建工程。 審計(jì)調(diào)整分錄：審計(jì)調(diào)整分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 70萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：在建工程貸：在建工程 70萬(wàn)元萬(wàn)元 審計(jì)人員在審計(jì)幾個(gè)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)采用審計(jì)人員在審計(jì)幾個(gè)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法對(duì)連續(xù)幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。追溯調(diào)整法對(duì)連續(xù)幾年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 例例6、04年初審計(jì)年初審計(jì)01、02、03年的三年會(huì)

13、計(jì)報(bào)表，年的三年會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)01年少計(jì)折舊費(fèi)用年少計(jì)折舊費(fèi)用100萬(wàn)元（不考慮所得稅、萬(wàn)元（不考慮所得稅、利潤(rùn)分配）利潤(rùn)分配） 01年的審計(jì)調(diào)整分錄：年的審計(jì)調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100萬(wàn)元萬(wàn)元 02、03年的審計(jì)調(diào)整分錄：年的審計(jì)調(diào)整分錄： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未利潤(rùn)分配未利潤(rùn)分配 （年初）（年初） 100萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100萬(wàn)元萬(wàn)元 重分類分錄：針對(duì)重分類誤差而編制的分錄。重分類分錄：針對(duì)重分類誤差而編制的分錄。 重分類誤差是指因企業(yè)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、重分類誤差是指因企業(yè)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)

14、報(bào)表而引起的誤差。非核會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差。非核算誤差。主要涉及應(yīng)收、預(yù)收賬款；應(yīng)付、預(yù)付算誤差。主要涉及應(yīng)收、預(yù)收賬款；應(yīng)付、預(yù)付賬款等債權(quán)、債務(wù)類會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目賬款等債權(quán)、債務(wù)類會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 例例7、2002年年末未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映年年末未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下：細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款預(yù)付賬款A(yù) 300萬(wàn)元萬(wàn)元 預(yù)付?？铑A(yù)付?？頑 189萬(wàn)元萬(wàn)元 預(yù)付賬款預(yù)付賬款-C 105萬(wàn)元萬(wàn)元 預(yù)付賬預(yù)付賬款款D 12萬(wàn)元（貸方）萬(wàn)元（貸方） 預(yù)付賬款預(yù)付賬款E 18萬(wàn)元萬(wàn)元 重分類分錄：借：預(yù)

15、付賬款重分類分錄：借：預(yù)付賬款 12萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 12萬(wàn)元萬(wàn)元 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的關(guān)系會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的關(guān)系 （一）（一） 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的相同點(diǎn)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的相同點(diǎn) 1、結(jié)果相同。不管是審計(jì)一期還是多期會(huì)計(jì)報(bào)、結(jié)果相同。不管是審計(jì)一期還是多期會(huì)計(jì)報(bào)表，在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下，分別經(jīng)會(huì)計(jì)表，在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下，分別經(jīng)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄、審計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財(cái)務(wù)狀調(diào)整分錄、審計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是一致的。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄況和經(jīng)營(yíng)成果是一致的。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄本質(zhì)

16、上是一致的。與審計(jì)調(diào)整分錄本質(zhì)上是一致的。 2、目的相同。審計(jì)調(diào)整的目的是為了使會(huì)計(jì)報(bào)、目的相同。審計(jì)調(diào)整的目的是為了使會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定、使會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)；在被審計(jì)單位接受調(diào)規(guī)定、使會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)；在被審計(jì)單位接受調(diào)整的前提下，會(huì)計(jì)調(diào)整也是為了上述目的。整的前提下，會(huì)計(jì)調(diào)整也是為了上述目的。 （二（二)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的不同點(diǎn)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的不同點(diǎn) 1、服務(wù)對(duì)象不同。審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)工作的、服務(wù)對(duì)象不同。審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是審計(jì)成果的一種體現(xiàn)。會(huì)計(jì)一個(gè)重要組成部

17、分，是審計(jì)成果的一種體現(xiàn)。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn)。審計(jì)結(jié)果的一種確認(rèn)。 2、用途不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是為被審計(jì)單位調(diào)整、用途不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是為被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬目而用的；而審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員為被會(huì)計(jì)賬目而用的；而審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員為被審計(jì)單位代編審定會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)的。審計(jì)單位代編審定會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)的。 3、調(diào)整的時(shí)點(diǎn)、期間、內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分、調(diào)整的時(shí)點(diǎn)、期間、內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是在審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)賬錄是在審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行的調(diào)整，并且表現(xiàn)為對(duì)以后

18、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)簿進(jìn)行的調(diào)整，并且表現(xiàn)為對(duì)以后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；審計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的調(diào)成果的影響；審計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的調(diào)整。這是由于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的以前年度錯(cuò)報(bào)、整。這是由于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的以前年度錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，對(duì)被審計(jì)單位帳務(wù)處理而言，再回到發(fā)生時(shí)漏報(bào)，對(duì)被審計(jì)單位帳務(wù)處理而言，再回到發(fā)生時(shí)調(diào)整錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)已不符合會(huì)計(jì)制度的要求，而調(diào)整調(diào)整錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)已不符合會(huì)計(jì)制度的要求，而調(diào)整發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表是可行的，因此審計(jì)調(diào)整分錄可發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表是可行的，因此審計(jì)調(diào)整分錄可分年度、分期間按照追溯調(diào)整的基本思想進(jìn)行。分年度、分期間按照追溯調(diào)整的基本思想進(jìn)行。 4、調(diào)整分錄的表

19、達(dá)形式不一樣。制作會(huì)計(jì)調(diào)整、調(diào)整分錄的表達(dá)形式不一樣。制作會(huì)計(jì)調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)分錄必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。審計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，定。審計(jì)調(diào)整分錄是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有出現(xiàn)的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有出現(xiàn)的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目可以省去。如對(duì)執(zhí)行可以省去。如對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，的企業(yè)，以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整是損益調(diào)整科目，在編制會(huì)是損益調(diào)整科目，在編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須用到此科目，因?yàn)橐郧澳甓鹊挠?jì)調(diào)整分錄時(shí)必須用到此科目，因?yàn)橐郧澳甓鹊膿p益必須用此科目予以過(guò)渡；在編制審計(jì)調(diào)整分

20、損益必須用此科目予以過(guò)渡；在編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)必須不能用到它，因?yàn)樗皇抢麧?rùn)表中的一錄時(shí)必須不能用到它，因?yàn)樗皇抢麧?rùn)表中的一個(gè)項(xiàng)目。個(gè)項(xiàng)目。 5、調(diào)整范圍的差異。對(duì)不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)、調(diào)整范圍的差異。對(duì)不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)質(zhì)內(nèi)容調(diào)表不調(diào)帳的重分類調(diào)整就不屬于會(huì)計(jì)調(diào)質(zhì)內(nèi)容調(diào)表不調(diào)帳的重分類調(diào)整就不屬于會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的范疇，卻屬于審計(jì)調(diào)整的重要內(nèi)容。整分錄的范疇，卻屬于審計(jì)調(diào)整的重要內(nèi)容。 練習(xí)題練習(xí)題要求根據(jù)以下審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要求根據(jù)以下審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題編制審計(jì)調(diào)整分錄或重分類分錄：編制審計(jì)調(diào)整分錄或重分類分錄： 1、2010年年2月審計(jì)發(fā)現(xiàn)上年月審計(jì)發(fā)現(xiàn)上年10月被審計(jì)單位用月被審計(jì)單位用100萬(wàn)

21、元購(gòu)買股票做交易性金融資產(chǎn)，所作會(huì)計(jì)萬(wàn)元購(gòu)買股票做交易性金融資產(chǎn)，所作會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 100萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬(wàn)元萬(wàn)元2、2010年初發(fā)現(xiàn)年初發(fā)現(xiàn)2009年投資收益年投資收益10萬(wàn)元誤列為其萬(wàn)元誤列為其他應(yīng)付款。他應(yīng)付款。3、12年年1月審計(jì)發(fā)現(xiàn)月審計(jì)發(fā)現(xiàn)11年少計(jì)所得稅年少計(jì)所得稅32萬(wàn)元。萬(wàn)元。4、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將本屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將本屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的的350000元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中。（當(dāng)年或跨期）元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中。（當(dāng)年或跨期） 抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用 一、審計(jì)抽樣概

22、述一、審計(jì)抽樣概述 1、定義：審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，、定義：審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。 2、審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都適用，但并、審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序都適用，但并不是不是對(duì)這些測(cè)試中的所有程序都適用的對(duì)這些測(cè)試中的所有程序都適用的，通常不用于，通常不用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、詢問(wèn)、觀察和分析程序程序、詢問(wèn)、觀察和分析程序。 3、審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。、審計(jì)抽樣不同

23、于詳細(xì)審計(jì)。 4、審計(jì)抽樣也不同于抽查、審計(jì)抽樣也不同于抽查 抽查作為一種技術(shù)，可以用來(lái)了解情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，抽查作為一種技術(shù)，可以用來(lái)了解情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，使用中并無(wú)嚴(yán)格要求。審計(jì)抽樣的基本目取得審計(jì)證據(jù)，使用中并無(wú)嚴(yán)格要求。審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證標(biāo)在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。 審計(jì)抽樣需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容審計(jì)抽樣需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計(jì)目的及環(huán)境要求作出科學(xué)的抽樣決策。是根據(jù)審計(jì)目的及環(huán)境要求作出科學(xué)的抽樣決策。 5、審

24、計(jì)抽樣的基本目標(biāo)、審計(jì)抽樣的基本目標(biāo) 在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徳谟邢迣徲?jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。計(jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。 二、審計(jì)抽樣的種類二、審計(jì)抽樣的種類 （一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（一）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 非統(tǒng)計(jì)抽樣包括任意抽樣和判斷抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣包括任意抽樣和判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系：統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系： 1、相同點(diǎn)：、相同點(diǎn)： A 都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷； B 都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)； C 都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)

25、險(xiǎn)。都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 2、根本區(qū)別：、根本區(qū)別： 統(tǒng)計(jì)抽樣是利用概率法則來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；統(tǒng)計(jì)抽樣是利用概率法則來(lái)量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。人經(jīng)驗(yàn)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。在實(shí)際工作中，在實(shí)際工作中， 往往將統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷往往將統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣結(jié)合運(yùn)用。統(tǒng)計(jì)抽樣離不開(kāi)專業(yè)判斷。抽樣結(jié)合運(yùn)用。統(tǒng)計(jì)抽樣離不開(kāi)專業(yè)判斷。 3、統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)、統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù) 1）充分的數(shù)學(xué)依據(jù)；）充分的數(shù)學(xué)依據(jù)； 2）健全的內(nèi)部控制依據(jù)；）健全的內(nèi)部控制依據(jù)； 3）合理的經(jīng)濟(jì)依

26、據(jù)）合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù) 4、統(tǒng)計(jì)抽樣的意義、統(tǒng)計(jì)抽樣的意義 5、優(yōu)缺點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：科學(xué)確定樣本量；采用隨機(jī)原則，避免主：科學(xué)確定樣本量；采用隨機(jī)原則，避免主觀；使抽樣風(fēng)險(xiǎn)定量化；觀；使抽樣風(fēng)險(xiǎn)定量化；缺點(diǎn)缺點(diǎn)：對(duì)內(nèi)部控制的依賴；運(yùn)用受到一定的限制：對(duì)內(nèi)部控制的依賴；運(yùn)用受到一定的限制（不適用于專案審計(jì)）。（不適用于專案審計(jì)）。注意：在注意：在 統(tǒng)計(jì)抽樣下，非統(tǒng)計(jì)抽樣仍存在；統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣下，非統(tǒng)計(jì)抽樣仍存在；統(tǒng)計(jì)抽樣仍需專業(yè)判斷；抽樣審計(jì)適用于控制測(cè)試和抽樣仍需專業(yè)判斷；抽樣審計(jì)適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但并不適用于所有程序，如逆查、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但并不適用于所有程序，如逆查、順查和函證中運(yùn)用

27、抽樣，而不用于詢問(wèn)、觀察和順查和函證中運(yùn)用抽樣，而不用于詢問(wèn)、觀察和分析性復(fù)核；審計(jì)抽樣不同于抽查（審計(jì)抽樣要分析性復(fù)核；審計(jì)抽樣不同于抽查（審計(jì)抽樣要求抽取的項(xiàng)目必須具有代表性）。求抽取的項(xiàng)目必須具有代表性）。 （二）屬性抽樣與變量抽樣（二）屬性抽樣與變量抽樣 1、屬性抽樣、屬性抽樣 指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)根據(jù)控制測(cè)試控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣。常稱為屬性抽樣。 目標(biāo)：估計(jì)總體既定內(nèi)部控制的偏

28、差率（次數(shù)）目標(biāo)：估計(jì)總體既定內(nèi)部控制的偏差率（次數(shù)）即通過(guò)抽樣確定內(nèi)部控制是否得到有效運(yùn)行即通過(guò)抽樣確定內(nèi)部控制是否得到有效運(yùn)行 2、變量抽樣、變量抽樣 指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)實(shí)質(zhì)性程序質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。量抽樣。 目標(biāo)：估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額，即目標(biāo)：估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額，即通過(guò)抽樣確定賬戶的金額。通過(guò)抽樣確定賬戶的金額。 審計(jì)抽樣的分類審計(jì)抽樣的分類審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣按技術(shù)劃按技術(shù)劃分分按內(nèi)容劃按內(nèi)容劃分分統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性

29、抽樣屬性抽樣變量抽樣變量抽樣（適用控制測(cè)試）（適用控制測(cè)試）（適用于賬戶余（適用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序）實(shí)質(zhì)性程序）三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是抽樣風(fēng)險(xiǎn)是CPA依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。1、與控制測(cè)試有關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、與控制測(cè)試有關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)1）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)

30、險(xiǎn)，有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，即本應(yīng)即本應(yīng)信賴而沒(méi)有信賴信賴而沒(méi)有信賴信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率2）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，即本不應(yīng)信賴效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，即本不應(yīng)信賴而信賴。而信賴。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果2、與實(shí)質(zhì)性程序有關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、與實(shí)質(zhì)性程序有關(guān)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)1）誤受風(fēng)險(xiǎn)）誤受風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。 誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)）誤拒風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師推

31、斷某一重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)也許誤拒風(fēng)險(xiǎn)也許 審計(jì)效率審計(jì)效率（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但可以控制。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但可以控制。原因原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差等，均或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。主要與審計(jì)人員的可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。主要與審

32、計(jì)人員的素質(zhì)與責(zé)任心有關(guān)。素質(zhì)與責(zé)任心有關(guān)。 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，誤差是指控制偏差；在在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，誤差是指控制偏差；在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，誤差是指錯(cuò)報(bào)?？傉`差用實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，誤差是指錯(cuò)報(bào)?？傉`差用來(lái)表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額。來(lái)表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額?？扇萑陶`差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最大誤差。體中的最大誤差。 無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。 統(tǒng)計(jì)抽樣的基本

33、程序：確定樣本量（抽多統(tǒng)計(jì)抽樣的基本程序：確定樣本量（抽多少）少）選擇隨機(jī)抽樣方法，抽取樣本（怎選擇隨機(jī)抽樣方法，抽取樣本（怎樣抽）樣抽）審計(jì)樣本審計(jì)樣本推斷總體推斷總體（三）樣本的選?。ㄈ颖镜倪x取樣本選取的方法樣本選取的方法1、利用隨機(jī)數(shù)表選樣、利用隨機(jī)數(shù)表選樣隨機(jī)數(shù)表（部分列示）隨機(jī)數(shù)表（部分列示）列號(hào)列號(hào)隨機(jī)數(shù)隨機(jī)數(shù)行號(hào)行號(hào)（1）（2）（3）（4）（5）123456789101112131415104814501101536020118164723368485732559585313309952443048360225279726576393424679309306243616800

34、785639590399758183716656061217792408907110084275127756995627290556420699949887296301919770546307972188768957914342636611028117453854753685753342539885306048018695788823127633709976355340961482350342749626194299306952636927378897416365611298752985689482372711997336710480817877233假定審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)從假定審計(jì)

35、人員對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)從0500至至5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)抽樣。的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)抽樣。要求：從第一列第一個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，選號(hào)路要求：從第一列第一個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，選號(hào)路線從第一列始，依次至第五列，選出線從第一列始，依次至第五列，選出20個(gè)個(gè)樣本的號(hào)碼分別是多少？樣本的號(hào)碼分別是多少？答：從第答：從第1列第列第1 個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，從第個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，從第1列開(kāi)列開(kāi)始，依次至第始，依次至第5列，選出列，選出20個(gè)樣本的號(hào)碼個(gè)樣本的號(hào)碼分別是：分別是：將選取的號(hào)碼與其對(duì)應(yīng)的將選取的號(hào)碼與其對(duì)應(yīng)的20張支票作為張支票作為選取定樣本進(jìn)行審查。選取定樣本進(jìn)行審查。2 2、系統(tǒng)選樣、系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣范例：系統(tǒng)選樣范例

36、：試從試從1000張現(xiàn)金支票中選出張現(xiàn)金支票中選出50張樣本進(jìn)行審查，張樣本進(jìn)行審查，這些樣本的號(hào)碼分別是多少這些樣本的號(hào)碼分別是多少？答：系統(tǒng)選樣的步驟如下：答：系統(tǒng)選樣的步驟如下：1、計(jì)算抽樣間隔：抽樣間隔、計(jì)算抽樣間隔：抽樣間隔=總體量N樣本量n=100050=202、從、從1至至20間選取間選取1個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)：假定個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)：假定選得選得6。3、從隨機(jī)起點(diǎn)開(kāi)始，每個(gè)抽樣間隔選一個(gè)樣本：、從隨機(jī)起點(diǎn)開(kāi)始，每個(gè)抽樣間隔選一個(gè)樣本：即順序?yàn)榧错樞驗(yàn)?6、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226等等3 3、分層選樣、分層選樣范例：在應(yīng)收賬款審計(jì)中，運(yùn)用函證程序，范

37、例：在應(yīng)收賬款審計(jì)中，運(yùn)用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計(jì)人員可能按余額的大根據(jù)重要性原則，審計(jì)人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法如下法如下 ：特征特征選樣方法選樣方法 第一層第一層余額大于余額大于50000元元100%肯定式函證肯定式函證第二層第二層余額在余額在1萬(wàn)元萬(wàn)元5萬(wàn)元之萬(wàn)元之間間隨機(jī)選取隨機(jī)選取10%肯定肯定式函證式函證第三層第三層余額小于余額小于10000元元隨機(jī)選取隨機(jī)選取5%否定式否定式函證函證層次層次4、整群抽樣、整群抽樣可縮短選樣和抽查的時(shí)間。但因其樣本分布的不均勻，代可縮短選樣和抽查的時(shí)間。但因其樣本分布的不均

38、勻，代表性可能降低，因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)較大。表性可能降低，因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)較大。五、屬性抽樣五、屬性抽樣（一）屬性抽樣的概念（一）屬性抽樣的概念是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。用途：用途：用于控制測(cè)試。用于控制測(cè)試。目的：目的：確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效程度。確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效程度。（二）屬性抽樣的方法（二）屬性抽樣的方法1、固定樣本量抽樣、固定樣本量抽樣利用固定樣本量抽樣進(jìn)行控制測(cè)試的步驟：利用固定樣本量抽樣進(jìn)行控制測(cè)試的步驟：（1）確定審計(jì)的目的和抽樣總體）確定

39、審計(jì)的目的和抽樣總體例：假定某一被審計(jì)單位有關(guān)材料采購(gòu)的內(nèi)部控例：假定某一被審計(jì)單位有關(guān)材料采購(gòu)的內(nèi)部控制如下：制如下：采購(gòu)與付款程序圖采購(gòu)計(jì)劃采購(gòu)計(jì)劃訂購(gòu)訂購(gòu)驗(yàn)收付款付款貨款結(jié)算貨款結(jié)算會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄制定采購(gòu)計(jì)劃：制定采購(gòu)計(jì)劃：原則：以銷定產(chǎn)和合理庫(kù)存原則。原則：以銷定產(chǎn)和合理庫(kù)存原則。部門：生產(chǎn)部門或倉(cāng)儲(chǔ)部門。部門：生產(chǎn)部門或倉(cāng)儲(chǔ)部門。憑證有：請(qǐng)購(gòu)單和準(zhǔn)購(gòu)單兩種。憑證有：請(qǐng)購(gòu)單和準(zhǔn)購(gòu)單兩種。訂購(gòu)訂購(gòu)訂購(gòu)單由采購(gòu)部門或?qū)Ｈ司幹啤Ｓ嗁?gòu)單由采購(gòu)部門或?qū)Ｈ司幹?。?yàn)收驗(yàn)收驗(yàn)收憑證有：驗(yàn)收單（入庫(kù)單），驗(yàn)收憑證有：驗(yàn)收單（入庫(kù)單），由專門負(fù)責(zé)驗(yàn)收的人員編制，以及由專門負(fù)責(zé)驗(yàn)收的人員編制，以及供應(yīng)商發(fā)

40、票。供應(yīng)商發(fā)票。付款付款付款憑單有：支出憑單。由會(huì)計(jì)人付款憑單有：支出憑單。由會(huì)計(jì)人員根據(jù)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購(gòu)員根據(jù)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購(gòu)單編制。單編制。如果被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制如果被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制程序，審計(jì)人員就可以確定抽樣總體為：被審程序，審計(jì)人員就可以確定抽樣總體為：被審計(jì)年度的所有購(gòu)貨訂單。計(jì)年度的所有購(gòu)貨訂單。（2）定義）定義“違反違反”的標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)部控制制度。部控制制度。承上例：被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)有下列情況之承上例：被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)有下列情況之一者均屬于違

41、反購(gòu)貨內(nèi)部控制制度。一者均屬于違反購(gòu)貨內(nèi)部控制制度。A、未經(jīng)請(qǐng)購(gòu)和審批已開(kāi)具訂單購(gòu)料。、未經(jīng)請(qǐng)購(gòu)和審批已開(kāi)具訂單購(gòu)料。B、材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫(kù)。、材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫(kù)。C、購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已、購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。付款。（3）確定相關(guān)因素）確定相關(guān)因素A、確定抽樣要求的可靠程度。也就是在多大、確定抽樣要求的可靠程度。也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準(zhǔn)確無(wú)誤的?？尚刨嚦坛潭壬媳ＷC查賬結(jié)論是準(zhǔn)確無(wú)誤的。可信賴程度與樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，度與樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小。所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小。

42、B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度限）、確定可容忍的最大誤差率（即精確度限） 可容忍誤差：是指查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果在可可容忍誤差：是指查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果在可以達(dá)到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對(duì)以達(dá)到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對(duì)象總體的最大誤差。換句話說(shuō)，也就是通過(guò)抽樣象總體的最大誤差。換句話說(shuō)，也就是通過(guò)抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實(shí)際情況之間允許的最查賬所作出的結(jié)論與總體實(shí)際情況之間允許的最大誤差范圍。大誤差范圍?？扇萑陶`差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越可容忍誤差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。C、確定總體預(yù)期的誤差率

43、。、確定總體預(yù)期的誤差率。承上例：假如審計(jì)人員要求抽樣的可靠程承上例：假如審計(jì)人員要求抽樣的可靠程度為度為95%，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)總體的誤差率為根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率為最大可容忍的誤差率為6%。（4）確定樣本量）確定樣本量方法：查表法、計(jì)算法方法：查表法、計(jì)算法查得的樣本量為查得的樣本量為200。（4）確定樣本量）確定樣本量 方法：查表法、計(jì)算法方法：查表法、計(jì)算法 (5)隨機(jī)選取樣本隨機(jī)選取樣本 (6)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,推斷總體特征推斷總體特征（4）確定樣本量方法：查表法、計(jì)算法。方法：查表法、計(jì)算法。A、利用、利用“查表法查表法”確定樣本量確定樣本量如果要求

44、抽查的可靠程度在如果要求抽查的可靠程度在95%，預(yù)計(jì)總體的預(yù)計(jì)總體的誤差率為誤差率為3%，最大可容忍的誤差率最大可容忍的誤差率6%，則可則可查得的樣本量為查得的樣本量為200。B、利用、利用“計(jì)算法計(jì)算法”確定樣本量確定樣本量有關(guān)計(jì)算公式：n=t2P（1-P）2式中：式中：n為樣本量；為樣本量；t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（查表）為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（查表）P為預(yù)計(jì)總體的誤差率；為精確度。承上例，計(jì)算如下：承上例，計(jì)算如下：n=1.9620.03(1-0.03)0.032=124可見(jiàn)可見(jiàn),查表法與計(jì)算法比較查表法與計(jì)算法比較,計(jì)算得到的樣本量少計(jì)算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。這是因?yàn)橹票頃r(shí)已加上了于查表得到的

45、樣本量。這是因?yàn)橹票頃r(shí)已加上了穩(wěn)健系數(shù)。穩(wěn)健系數(shù)。（5）選取并審查樣本）選取并審查樣本（6）從樣本的審查結(jié)果推斷總體）從樣本的審查結(jié)果推斷總體2、停、停走抽樣走抽樣是指預(yù)計(jì)總體誤差率為零開(kāi)始，是指預(yù)計(jì)總體誤差率為零開(kāi)始，邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)工作。工作。采用采用“停停走抽樣走抽樣”進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試的步驟進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試的步驟為：為：（1）確定審計(jì)目的與抽樣總體）確定審計(jì)目的與抽樣總體（2）定義）定義“違反違反”的標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)與固定樣本量抽樣法的與固定樣本量抽樣法的意思一樣。意思一樣。（3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。）確定抽樣要求的可靠程

46、度和可容忍的最大誤差率。如圖如圖84所示，若由風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)算得總體最大誤差所示，若由風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計(jì)人員可容忍的誤差率，則率不大于審計(jì)人員可容忍的誤差率，則“停?！?；否則否則“走走”。即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查。即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查。注意：一般在擴(kuò)大后的樣本總量不超過(guò)初始樣注意：一般在擴(kuò)大后的樣本總量不超過(guò)初始樣本量的本量的3倍，仍采用倍，仍采用“停停走抽樣走抽樣”的方法處理；的方法處理；若樣本總量超過(guò)初始樣本量的若樣本總量超過(guò)初始樣本量的3倍，一般用樣本倍，一般用樣本的誤差率作為總體預(yù)期的誤差率，這時(shí)采用固的誤差率作為總體預(yù)期的誤差率，這時(shí)采用固定樣本量抽樣的方式處理。定樣本量

47、抽樣的方式處理。（4）確定初始樣本量。）確定初始樣本量。（5）選出并審查樣本，進(jìn)行停）選出并審查樣本，進(jìn)行停走抽樣決策。走抽樣決策。風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量樣本量總體的最大誤差率總體的最大誤差率例：若對(duì)例：若對(duì)50個(gè)初始樣本審查，沒(méi)有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)的，問(wèn)：個(gè)初始樣本審查，沒(méi)有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)的，問(wèn)：審計(jì)抽樣應(yīng)審計(jì)抽樣應(yīng)“停?！边€是還是“走走”？答：在對(duì)答：在對(duì)50個(gè)初始樣本審查中，因?yàn)闆](méi)有一個(gè)違反個(gè)初始樣本審查中，因?yàn)闆](méi)有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為0），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為3。依公式：風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)依公式：風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量樣本量總體的最大誤差率，總體的最大誤差率，

48、得：總體的最大誤差率得：總體的最大誤差率=350=6%，在審計(jì)人員可，在審計(jì)人員可容忍的范圍內(nèi)，因此審計(jì)抽樣應(yīng)容忍的范圍內(nèi)，因此審計(jì)抽樣應(yīng)“停?！薄Ｈ魧?duì)若對(duì)50個(gè)初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個(gè)違反有關(guān)內(nèi)部控個(gè)初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個(gè)違反有關(guān)內(nèi)部控制（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為制（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為1），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為4.8。則總。則總體的最大誤差率體的最大誤差率=4.850=9.6%(9.6%6%)超出了審計(jì)超出了審計(jì)人員可容忍的范圍人員可容忍的范圍,這時(shí)審計(jì)抽樣應(yīng)這時(shí)審計(jì)抽樣應(yīng)“走走”，即擴(kuò)展樣本，即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查。量，繼續(xù)抽查。3、發(fā)現(xiàn)抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣是指在已定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差