審計(jì)方法培訓(xùn)課件(共94頁(yè)).ppt

1、第四章審計(jì)方法問題引入2021-12-1822021-12-183審計(jì)的方法審計(jì)的方法一、審計(jì)方法概述一、審計(jì)方法概述 審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查分析審計(jì)對(duì)象、收審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)報(bào)告、形成審計(jì)結(jié)論和意見集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)報(bào)告、形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。的各種專門手段的總稱。2021-12-184二、審計(jì)模式方法的演進(jìn)二、審計(jì)模式方法的演進(jìn)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)工作圍繞被審計(jì)單位交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)檢查基礎(chǔ)上的一種審計(jì)模式。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展過程主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬簿審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等階段。

2、 制度基礎(chǔ)審計(jì)，是指在重點(diǎn)審查內(nèi)部控制度基礎(chǔ)審計(jì)，是指在重點(diǎn)審查內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上，借以發(fā)現(xiàn)內(nèi)制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上，借以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問題的根源，部控制制度的薄弱之處，找出問題的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；對(duì)內(nèi)部然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；對(duì)內(nèi)部控制制度的有效之處，可縮小其檢查范圍控制制度的有效之處，可縮小其檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序的一種審計(jì)模式?；蚝?jiǎn)化其審計(jì)程序的一種審計(jì)模式。3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)重視企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)全面風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和

3、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2021-12-1892021-12-1810審計(jì)方法的選用審計(jì)方法的選用 審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)目的審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)目的審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式審計(jì)方法的選用要有利于審計(jì)工作的開展審計(jì)方法的選用要有利于審計(jì)工作的開展審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位實(shí)際審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位實(shí)際2021-12-1811第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)取證方法審計(jì)取證方法審計(jì)的技術(shù)方法審計(jì)的技術(shù)方法審計(jì)的基本方法審計(jì)的基本

4、方法審計(jì)方審計(jì)方法體系法體系2021-12-1812按照取證的先后順序分按照取證的先后順序分( (以會(huì)計(jì)資料的形成順序?yàn)闃?biāo)以會(huì)計(jì)資料的形成順序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)) )順查法順查法( (正查法正查法) ) 是指按照是指按照會(huì)計(jì)核算程序會(huì)計(jì)核算程序，依次對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表各環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一，依次對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表各環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一檢查核對(duì)的一種審核方法。檢查核對(duì)的一種審核方法。逆查法逆查法( (倒查法）倒查法） 是指按照會(huì)計(jì)核算程序的是指按照會(huì)計(jì)核算程序的相反順序相反順序，依次審查報(bào)表、賬簿和憑證資料，依次審查報(bào)表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。的一種檢查方法。一、審計(jì)取證的基本方法一、審計(jì)取證的基本方法2021-

5、12-1813憑證賬冊(cè)順查法逆查法優(yōu)點(diǎn)：操作簡(jiǎn)單、審查全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：機(jī)械，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)，不便于人員分工。適應(yīng)范圍：被審單位規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、內(nèi)控差、違紀(jì)事項(xiàng)多優(yōu)點(diǎn)：從全局出發(fā)，大處著手，重點(diǎn)審查有問題的內(nèi)容，節(jié)約人力物力，提高審計(jì)效率 。缺點(diǎn)：易產(chǎn)生遺漏。適應(yīng)范圍：被審單位規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、內(nèi)控較完善。2021-12-1814（二）按照取證的范圍或數(shù)量分（二）按照取證的范圍或數(shù)量分詳查法（精查法）是指對(duì)被審計(jì)單位某一會(huì)計(jì)期間詳查法（精查法）是指對(duì)被審計(jì)單位某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的內(nèi)的所有憑證、賬簿、報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)所有憑證、賬簿、報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查，并獲取

6、審計(jì)證據(jù)的資料進(jìn)行詳細(xì)審查，并獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方一種審計(jì)方法。法。v優(yōu)點(diǎn)：容易查出問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)工作質(zhì)量較高。優(yōu)點(diǎn)：容易查出問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)工作質(zhì)量較高。v缺點(diǎn)：工作量較大，審計(jì)成本較高缺點(diǎn)：工作量較大，審計(jì)成本較高v適用范圍：只對(duì)有嚴(yán)重問題的，非徹底檢查不可的專案審適用范圍：只對(duì)有嚴(yán)重問題的，非徹底檢查不可的專案審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的小型企事業(yè)單位采用此法。計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)很少的小型企事業(yè)單位采用此法。2021-12-1815抽查法是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料抽查法是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分或某段時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審中，

7、選擇其中某一部分或某段時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，并獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。查，并獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。v優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)成本低，審計(jì)效率高。優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)成本低，審計(jì)效率高。v缺點(diǎn)：過分依賴所審查部分的情況，如果樣本選擇缺點(diǎn)：過分依賴所審查部分的情況，如果樣本選擇和推斷總體不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論。和推斷總體不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論。v適應(yīng)范圍：內(nèi)部控制健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。適應(yīng)范圍：內(nèi)部控制健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。16審閱法會(huì)計(jì)資料的審閱其他資料的審閱審閱的技巧會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)二、審計(jì)取證的技術(shù)方法二、審計(jì)取證的技術(shù)方法

8、核對(duì)法（一）審查書面材料的方法（一）審查書面材料的方法驗(yàn)算法2021-12-1817原始憑證的審閱：原始憑證的審閱：審閱憑證要素審閱憑證要素- -審閱憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容審閱憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容審閱法審閱時(shí)應(yīng)審核的內(nèi)容審閱法審閱時(shí)應(yīng)審核的內(nèi)容2021-12-1818記賬憑證的審閱：記賬憑證的審閱：記賬憑證是否附有合法的原始憑證；記賬憑證是否附有合法的原始憑證；記賬憑證填制手續(xù)是否完備；記賬憑證填制手續(xù)是否完備；所編會(huì)計(jì)分錄是否正確。所編會(huì)計(jì)分錄是否正確。審閱法審閱時(shí)應(yīng)審核的內(nèi)容審閱法審閱時(shí)應(yīng)審核的內(nèi)容2021-12-1819賬簿的審閱賬簿的審閱( (主審明細(xì)賬和日記賬主審明細(xì)賬和日記賬

9、) )賬簿記錄是否真實(shí)、正確、規(guī)范；賬簿記錄是否真實(shí)、正確、規(guī)范；賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確、合理；賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確、合理；賬薄記錄內(nèi)容是否存在異常賬薄記錄內(nèi)容是否存在異常。報(bào)表的審閱：報(bào)表的審閱：報(bào)表中項(xiàng)目填列是否齊全、正確，有無遺漏、報(bào)表中項(xiàng)目填列是否齊全、正確，有無遺漏、偽造；偽造；編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)法規(guī)編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)法規(guī)數(shù)據(jù)是否一致，報(bào)表附注是否做了充分披露等數(shù)據(jù)是否一致，報(bào)表附注是否做了充分披露等等。等。審閱法審閱時(shí)應(yīng)審核的內(nèi)容審閱法審閱時(shí)應(yīng)審核的內(nèi)容2021-12-1820其他資料審閱其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)

10、，應(yīng)注意制定的是否切合定的是否切合實(shí)際實(shí)際、有無相應(yīng)的措施等；、有無相應(yīng)的措施等； 審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并完備齊全并合法合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；，措辭是否明白準(zhǔn)確； 審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理合理、有、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。2021-12-1821 - -從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無異常異常，來鑒別判斷被審計(jì)單位可能在哪些來鑒別判斷被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問題；方面存在問題； - -從會(huì)計(jì)資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)從會(huì)計(jì)資料和其他資料反映

11、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的活動(dòng)的真實(shí)真實(shí)程度，來鑒別判斷被審程度，來鑒別判斷被審計(jì)單位有無問題計(jì)單位有無問題 ； - -從會(huì)計(jì)賬戶從會(huì)計(jì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，的正確性，來鑒別判斷被審計(jì)單位有無問題；來鑒別判斷被審計(jì)單位有無問題； - -從從時(shí)間時(shí)間上有無異常，來分析判斷上有無異常，來分析判斷被審計(jì)單位是否存在問題；被審計(jì)單位是否存在問題；審閱的技巧審閱的技巧2021-12-1822審核中審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)審核中審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn) 敏感時(shí)間：（敏感時(shí)間：（年初、年末結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整賬務(wù)集中；新企業(yè)注冊(cè)時(shí)間；干部離任年初、年末結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整賬務(wù)集中；新企業(yè)注冊(cè)時(shí)間；干部離任交接時(shí)間；會(huì)計(jì)制度及其他規(guī)定變動(dòng)時(shí)間）交接

12、時(shí)間；會(huì)計(jì)制度及其他規(guī)定變動(dòng)時(shí)間） 敏感科目：（敏感科目：（往來科目、成本費(fèi)用類科目、預(yù)提待攤類科目、估計(jì)類科目）往來科目、成本費(fèi)用類科目、預(yù)提待攤類科目、估計(jì)類科目） 敏感數(shù)字：（敏感數(shù)字：（紅字紅字, ,負(fù)數(shù)負(fù)數(shù), ,整數(shù)整數(shù), ,大數(shù)大數(shù)- -紅字沖賬的數(shù)額若又大又整，一般不紅字沖賬的數(shù)額若又大又整，一般不要輕易放過）要輕易放過） 敏感事項(xiàng)：（敏感事項(xiàng)：（社會(huì)和輿論關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)內(nèi)容，如購(gòu)房、建房、與銀行社會(huì)和輿論關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)內(nèi)容，如購(gòu)房、建房、與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)等）或其他金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)等）2021-12-1823- -證證核對(duì)證證核對(duì)（即將原始憑證之間、原始憑證與記賬

13、憑證、記賬憑（即將原始憑證之間、原始憑證與記賬憑證、記賬憑證與匯總記賬憑證之間核對(duì)，查其是否相符）證與匯總記賬憑證之間核對(duì)，查其是否相符） 例如，審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，例如，審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。否相符。 2、核對(duì)法、核對(duì)法2021-12-1824 - -賬證核對(duì)賬證核對(duì)（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對(duì)，以憑證和明細(xì)賬和日記賬的核對(duì)為主核對(duì)，以憑證和明細(xì)賬和日記賬的核對(duì)為主 ） 例如，

14、將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符是否相符。2021-12-1825 例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項(xiàng)目余額款項(xiàng)目余額150150萬元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)萬元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)145145萬元多出萬元多出5 5萬元，萬元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無誤。審計(jì)人員將將

15、明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無誤。審計(jì)人員將“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的5 5萬元誤過到萬元誤過到“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述賬賬不符的情況，通過審閱明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述賬賬不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。- -賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)（明細(xì)賬、日記賬和總賬之間的核對(duì)）（明細(xì)賬、日記賬和總賬之間的核對(duì)）2021-12-1826 - -

16、賬表核對(duì)賬表核對(duì)（即將報(bào)表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬（即將報(bào)表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查明賬表是否相符核對(duì)，查明賬表是否相符 ） 賬表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明賬表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無虛構(gòu)數(shù)字、否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。混淆會(huì)計(jì)期間等情況。2021-12-1827 - -表表核對(duì)表表核對(duì)（即將不同報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，查（即將不同報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，查明相關(guān)數(shù)字是否相符）明相關(guān)數(shù)字是否相符） 例如，利潤(rùn)表中的稅后利潤(rùn)

17、應(yīng)與所有者權(quán)益例如，利潤(rùn)表中的稅后利潤(rùn)應(yīng)與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利變動(dòng)表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)應(yīng)與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的年末未分配利潤(rùn)相核潤(rùn)應(yīng)與所有者權(quán)益變動(dòng)表中的年末未分配利潤(rùn)相核對(duì)。對(duì)。2021-12-1828- -帳實(shí)核對(duì)帳實(shí)核對(duì) ( (帳卡上反映的實(shí)物余額是否與實(shí)際存在的實(shí)際數(shù)帳卡上反映的實(shí)物余額是否與實(shí)際存在的實(shí)際數(shù)相符，通常核對(duì)實(shí)物盤點(diǎn)表與有關(guān)賬簿是否相符相符，通常核對(duì)實(shí)物盤點(diǎn)表與有關(guān)賬簿是否相符) ) 例如固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)例如固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)2021-12-1829驗(yàn)算法驗(yàn)算法（又稱重新計(jì)算法，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的（又稱重新

18、計(jì)算法，是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新計(jì)算重新計(jì)算，以驗(yàn)證原計(jì)，以驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法）算結(jié)果是否正確的一種方法）2021-12-1830案例導(dǎo)讀（一） 中國(guó)審計(jì)曾刊登“天堂蛀蟲落網(wǎng)記”一文：在一無賬冊(cè)，二無報(bào)表憑證和犯罪嫌疑人極力阻撓情況下，通過清理勾對(duì)二米多高的銀行對(duì)賬單，使歷時(shí)三年之久的41億元非法放貸案水落石出。 案例導(dǎo)讀（二） 單位的小出納，一枚新畢業(yè)的男大學(xué)生，工作很努力，為人很熱情，大家都很喜歡他，因?yàn)榧揖巢诲e(cuò)，就在開發(fā)區(qū)買了房。小出納剛開始開很敬業(yè)，每天都加班盤點(diǎn)。后來就動(dòng)起歪腦子了。他想辦法弄

19、到了做憑證的會(huì)計(jì)的登陸密碼，下班后就修改已經(jīng)付款的現(xiàn)金憑證，修改也沒什么規(guī)律，比如：一張報(bào)銷憑證，金額是5688.95元，他可能就修改成6699.95元，幾乎每張報(bào)銷憑證都修改，同時(shí)模仿報(bào)銷人的簽字，完了之后蓋上復(fù)核憑證的會(huì)計(jì)的章（這里說一下，這些會(huì)計(jì)都喜歡把自己的章放在桌上的筆筒里）。就這樣，在后面的兩年內(nèi)，小出納改了無數(shù)張憑證，累計(jì)獲利超過百萬元。這里再說一下：現(xiàn)金和銀行憑證由小出納負(fù)責(zé)裝訂，因此復(fù)核過的憑證就不會(huì)再有其他人審核了。后來東窗事發(fā)，是因?yàn)槟硞€(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)總覺得自己已經(jīng)很摳門了，怎么每月部門費(fèi)用都超出自己的預(yù)計(jì)，要求查憑證才發(fā)現(xiàn)的。 2021-12-1832（二）分析法（分析程序）

20、對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行推理、分解和綜合，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素相互關(guān)系的審計(jì)方法比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、賬戶分析法、賬齡分析法、平衡分析法 因素分析法、綜合分析法、 邏輯分析法等2021-12-1833小資料分析法 在美國(guó)“coated sales inc”案中，米歇爾溫斯特為了對(duì)外融資，迫使公司會(huì)計(jì)人員以真實(shí)的顧客為基礎(chǔ)精心虛構(gòu)了大量銷售收入，因而虛增利潤(rùn)5500萬美元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析性程序使之暴露出種種疑點(diǎn)：雖然銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨賬戶余額雖然是真實(shí)準(zhǔn)確的，但存貨與應(yīng)收賬款的比率顯示應(yīng)收賬款增幅異常；另外，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率上升。這些預(yù)警

21、信息引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行深入仔細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，結(jié)果，該公司舞弊事件大白天下2021-12-1834小資料分析法 藍(lán)田股份公司一案中，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的研究員劉姝威，通過對(duì)該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表分析，發(fā)現(xiàn)了三個(gè)不正常的財(cái)務(wù)指標(biāo)：流動(dòng)比率只有0.77，速動(dòng)比率只有0.35，而營(yíng)運(yùn)資本只有-1.3億。而對(duì)于一個(gè)年銷售收入高達(dá)18億、且95%的銷售均為現(xiàn)金收入的企業(yè)來說，是一個(gè)很不正常的現(xiàn)象，于是，初步判斷出該公司很可能是一個(gè)徹頭徹尾的會(huì)計(jì)造假公司，她通過一篇600字的內(nèi)參向有關(guān)部門報(bào)告，最后揭發(fā)出一個(gè)彌天大謊，該公司確實(shí)是一個(gè)不折不扣的會(huì)計(jì)造假公司2021-12-1835（三）證實(shí)客觀實(shí)物的方法請(qǐng)?jiān)诖溯斎肽臉?biāo)

22、題2021-12-1836 1.觀察法觀察法（指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活（指審計(jì)人員察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序，來取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法動(dòng)或執(zhí)行的程序，來取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法 ）2021-12-1837請(qǐng)?jiān)诖溯斎肽臉?biāo)題 例如：觀察資產(chǎn)的占有情況。審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點(diǎn)賬實(shí)不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計(jì)人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無新建增加業(yè)務(wù)，屬賬外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)下的修理費(fèi)用立資，這樣通過觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)賬外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開支不實(shí)的問題，從而取得了實(shí)地觀察的證據(jù)20

23、21-12-1838請(qǐng)?jiān)诖溯斎肽臉?biāo)題 2、查詢法 審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑問和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事物或書面資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。面詢 函證（審計(jì)人員通過向第三方（被詢證者）發(fā)函來了解有關(guān)信息的和現(xiàn)存情況，以取得和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法，可廣泛應(yīng)用于債權(quán)、債務(wù)審計(jì)及放置于企業(yè)外部的資產(chǎn)取證中。）2021-12-1839鑒定法鑒定法- -指審計(jì)人員對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)指審計(jì)人員對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人活動(dòng)、書面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專員專業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識(shí)加以

24、鑒定證家運(yùn)用相應(yīng)專門技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證實(shí)的辦法實(shí)的辦法 2021-12-1840直接盤點(diǎn)是指審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施盤點(diǎn)，并要求被審計(jì)有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行。監(jiān)督盤點(diǎn)指被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)保管人員及其他有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查盤點(diǎn)的審計(jì)方法。 無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法是根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地是根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以確定賬存與實(shí)存是否相符的一

25、種方法。清查盤點(diǎn)，以確定賬存與實(shí)存是否相符的一種方法。2021-12-18411 1、監(jiān)盤的對(duì)象：、監(jiān)盤的對(duì)象：監(jiān)督被審單位對(duì)有形資產(chǎn)的清點(diǎn)：現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資監(jiān)督被審單位對(duì)有形資產(chǎn)的清點(diǎn)：現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等。產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等。2 2、方式：、方式： 監(jiān)督盤點(diǎn)：一般資產(chǎn)監(jiān)督盤點(diǎn)：一般資產(chǎn)。多數(shù)情況下的盤點(diǎn)由被審單位進(jìn)行，審計(jì)人。多數(shù)情況下的盤點(diǎn)由被審單位進(jìn)行，審計(jì)人員不是被審單位雇傭的盤點(diǎn)人員。員不是被審單位雇傭的盤點(diǎn)人員。直接盤點(diǎn)：重要資產(chǎn)直接盤點(diǎn)：重要資產(chǎn)，如現(xiàn)金。，如現(xiàn)金。3 3、監(jiān)盤的組織：、監(jiān)盤的組織：停止物流停止物流 結(jié)清賬目結(jié)清

26、賬目 賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì) 實(shí)施盤點(diǎn)實(shí)施盤點(diǎn) 盤點(diǎn)報(bào)告盤點(diǎn)報(bào)告2021-12-1842監(jiān)盤的作用監(jiān)盤的作用考察被審單位財(cái)產(chǎn)保管制度和清查制度執(zhí)行情況；考察被審單位財(cái)產(chǎn)保管制度和清查制度執(zhí)行情況；證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的存在和數(shù)量存在和數(shù)量。監(jiān)盤的局限監(jiān)盤的局限無法說明資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)（如代管、代銷、來無法說明資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)（如代管、代銷、來料加工等存貨），應(yīng)采用其他審計(jì)方法加以證實(shí)。料加工等存貨），應(yīng)采用其他審計(jì)方法加以證實(shí)。2021-12-1843案例：案例：A A公司是一個(gè)擁有公司是一個(gè)擁有3737個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制造和銷售企業(yè)。審計(jì)機(jī)個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制造和銷售企業(yè)。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人王

27、某計(jì)劃選出構(gòu)負(fù)責(zé)人王某計(jì)劃選出4 4個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，提前數(shù)月通知個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，提前數(shù)月通知A A公司擬參公司擬參與盤點(diǎn)的銷售網(wǎng)點(diǎn)，派出與盤點(diǎn)的銷售網(wǎng)點(diǎn)，派出4 4名助理人員（新畢業(yè)的大學(xué)生）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。名助理人員（新畢業(yè)的大學(xué)生）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。倉(cāng)庫(kù)中堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，外表貼著倉(cāng)庫(kù)中堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，外表貼著“數(shù)量數(shù)量6868件，品質(zhì)一等件，品質(zhì)一等”的標(biāo)識(shí)。審計(jì)人員清點(diǎn)了大箱子的數(shù)量，清點(diǎn)數(shù)與各網(wǎng)點(diǎn)報(bào)來的在途數(shù)的標(biāo)識(shí)。審計(jì)人員清點(diǎn)了大箱子的數(shù)量，清點(diǎn)數(shù)與各網(wǎng)點(diǎn)報(bào)來的在途數(shù)量相加，與賬面存貨數(shù)量一致，形成工作底稿，交給審計(jì)負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)量相加，與賬面存貨數(shù)量一致，形

28、成工作底稿，交給審計(jì)負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人在粗略審閱后確認(rèn)了人在粗略審閱后確認(rèn)了A A公司的各個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制品公司的各個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的陶瓷制品892892萬元。但實(shí)萬元。但實(shí)際上際上A A公司只有公司只有2020萬元的等外品和殘次品。萬元的等外品和殘次品。說明在本次盤點(diǎn)中審計(jì)人員工作存在的缺陷。說明在本次盤點(diǎn)中審計(jì)人員工作存在的缺陷。2021-12-1844審計(jì)人員監(jiān)盤中存在的問題：審計(jì)人員監(jiān)盤中存在的問題：監(jiān)盤范圍過?。罕O(jiān)盤范圍過?。撼辄c(diǎn)前預(yù)先通知；抽點(diǎn)前預(yù)先通知；沒有開箱驗(yàn)證，清點(diǎn)數(shù)量和觀察其品質(zhì)情況；沒有開箱驗(yàn)證，清點(diǎn)數(shù)量和觀察其品質(zhì)情況；沒有追加審驗(yàn)程序確認(rèn)報(bào)來的在途存貨；沒有追加審驗(yàn)程序確認(rèn)

29、報(bào)來的在途存貨；沒有認(rèn)真地督導(dǎo)助理人員。沒有認(rèn)真地督導(dǎo)助理人員。2021-12-1845案例導(dǎo)讀 中國(guó)審計(jì)2003年24期披露的“貪污挪用過千萬，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)入囹圄”案例中，江蘇鹽城審計(jì)人正是運(yùn)用賬戶入手的方法，解開某開發(fā)區(qū)服務(wù)中心財(cái)務(wù)科長(zhǎng)夏正軍貪污挪用1692萬元之迷的。審計(jì)署廣州特派辦在查處廣東電白縣財(cái)政局串通水利局、建安公司等單位和個(gè)人轉(zhuǎn)移、挪用國(guó)債建設(shè)資金1042萬元的重大違法違紀(jì)案件過程中，就是突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金的成功一例。 2021-12-1846案例導(dǎo)讀 中國(guó)審計(jì)2003年20期披露的山東省審計(jì)廳“查處542萬元小金庫(kù)始末”的案例中，人們不難看出當(dāng)審計(jì)一度陷入困境時(shí)，他們采取的方法是突擊盤

30、查財(cái)務(wù)保險(xiǎn)柜，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了三本賬和一份會(huì)計(jì)移交清冊(cè)，經(jīng)梳理盤查使隱藏多年的“小金庫(kù)”真相大白。 2021-12-1847調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法 - -含義：是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整含義：是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法 - -調(diào)節(jié)公式：調(diào)節(jié)公式： 結(jié)賬日實(shí)存數(shù)結(jié)賬日實(shí)存數(shù)= =盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+ +盤點(diǎn)日與結(jié)賬日盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)之間的發(fā)出數(shù)- -盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法2021-12-1848例：宏達(dá)股份公司例：宏達(dá)股份公司20052005年年1212月月3131日產(chǎn)成

31、品日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：件）如下：表1 經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于經(jīng)審計(jì)人員的要求，該廠于20062006年年1 1月月1515日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：表22021-12-1849查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付記錄如下：日收付記錄如下： 要求：根據(jù)要求：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)核實(shí)20052005年年1212月月3131日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對(duì)，檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正

32、確性。檢查原紀(jì)錄的真實(shí)性和正確性。表32021-12-1850題解：根據(jù)題解：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)日實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)20052005年年1212月月3131日結(jié)存如下：日結(jié)存如下：表41 1. .從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計(jì)算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實(shí)有數(shù)一等品少100100件，二等品多件，二等品多100100件，女式實(shí)有數(shù)一等品少件，女式實(shí)有數(shù)一等品少6060件，件，二等品多二等品多6060件，童式一等品少件，童式一等品少1010件，其余

33、四種帳實(shí)件，其余四種帳實(shí)相符相符2021-12-18512.2.賬實(shí)不符的原因可能是：賬實(shí)不符的原因可能是：(1 )(1 )男式一等品與二等品、女式一等品與二等品男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等有分等別類，發(fā)貨時(shí)又沒有認(rèn)真核對(duì)，錯(cuò)把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )(2 )童式一等品少童式一等品少1010件，有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或件，有可能是倉(cāng)庫(kù)保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。2021-12-1852請(qǐng)?jiān)诖溯斎肽臉?biāo)題

34、一、法爾莫公司案例介紹 從孩提時(shí)代開始，米奇莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。 莫納斯把他無窮的精力從球場(chǎng)上轉(zhuǎn)移到他的董事長(zhǎng)辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽(yáng)土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購(gòu)了另外299家藥店，從而組建了全國(guó)連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假未檢查出來的存貨高估和虛假利潤(rùn)的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。下面是這起案件的經(jīng)過

35、：2021-12-1853請(qǐng)?jiān)诖溯斎肽臉?biāo)題 自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢(mèng)想著把他的小店發(fā)展成一個(gè)龐大的藥品帝國(guó)。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購(gòu)買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤(rùn)。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購(gòu)了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國(guó)的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國(guó)后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽(yáng)土敦市贏得了令人崇拜的地位。2021-12-1854在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引

36、起在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起5 5億億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤(rùn)已達(dá)十年之久。這實(shí)在并非一件容易公司炮制虛假利潤(rùn)已達(dá)十年之久。這實(shí)在并非一件容易的事。當(dāng)時(shí)法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成的事。當(dāng)時(shí)法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強(qiáng)力購(gòu)買強(qiáng)力購(gòu)買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅(jiān)持它的銷售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，順利地堅(jiān)持它的銷售

37、方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶水桶賬戶”，然，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的

38、虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。2021-12-1855請(qǐng)?jiān)诖溯斎肽臉?biāo)題 財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購(gòu)貨款而威脅取消對(duì)其供貨的地步。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税?/p>

39、貴的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。2021-12-1856審計(jì)抽樣方法 審計(jì)抽樣含義 指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單位都有被選取的機(jī)會(huì) 基本目標(biāo)是在有限的審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)抽樣 抽樣風(fēng)險(xiǎn)（是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性 ）2021-12-1857在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)- -信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人

40、員，這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制可沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制可能性能性- -信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員，這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予以信對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予以信賴程度的可能性賴程度的可能性 2021-12-1858在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn) - -誤受風(fēng)險(xiǎn)（即風(fēng)險(xiǎn)），誤受風(fēng)險(xiǎn)（即風(fēng)險(xiǎn)），指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性 - -誤拒風(fēng)險(xiǎn)（即風(fēng)險(xiǎn)），

41、誤拒風(fēng)險(xiǎn)（即風(fēng)險(xiǎn)），指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性 2021-12-1859抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響及其控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響及其控制2021-12-1860非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 含義：含義：指審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或指審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性大誤差的可能性 產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的主要原因產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的主要原因人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的

42、程序運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果 2021-12-1861審計(jì)抽樣的種類審計(jì)抽樣的種類 按照抽樣決策的依據(jù)不同分按照抽樣決策的依據(jù)不同分統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣按照審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同分按照審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同分屬性抽樣屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生總體特征的發(fā)生頻率頻率而采用的一種方法。它是根據(jù)而采用的一種方法。它是根據(jù)控制測(cè)控制測(cè)試試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣。 2021-12-1862確定測(cè)試目標(biāo)

43、確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)審查多少項(xiàng)目？抽樣種類應(yīng)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用審計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣抽 樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣區(qū)別：在于利用概率法則來控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)2021-12-1863變量抽樣變量抽樣指用來估計(jì)指用來估計(jì)總體金額總體金額而采用的一種方法。它是根據(jù)而采用的一種方法。它是根據(jù)實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣 審計(jì)抽樣的基本步驟審計(jì)抽樣的基本步驟樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)

44、審計(jì)目的審計(jì)目的 審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位 - -審計(jì)對(duì)象總體審計(jì)對(duì)象總體是審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)是審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目。 - -抽樣單位抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。 定義誤差構(gòu)成條件定義誤差構(gòu)成條件2021-12-1864確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模可信賴程度可信賴程度（通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的（通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來表示，與樣本量成正比百分比來表示，與樣本量成正比

45、 ）可容忍誤差可容忍誤差 （是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意（是審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差，與樣本量成反比接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差，與樣本量成反比 - -在進(jìn)行控制測(cè)試在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是審計(jì)人員在不改變對(duì)內(nèi)部控制時(shí)，可容忍誤差是審計(jì)人員在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。 - -在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍誤差是審計(jì)人員在能夠?qū)δ骋毁~戶時(shí)，可容忍誤差是審計(jì)人員在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征做出合理評(píng)價(jià)的條件下所愿意接受余額或某類經(jīng)濟(jì)

46、業(yè)務(wù)總體特征做出合理評(píng)價(jià)的條件下所愿意接受的最大金額誤差。的最大金額誤差。2021-12-1865預(yù)期總體誤差（與樣本量成正比 ）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（與樣本量成反比 ）總體變異性總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。在控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員在確定樣本量時(shí)一般不考慮總體變異性。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)需要考慮特征的變異性。 （與樣本量成正比 ）2021-12-1866樣本選取樣本選取隨機(jī)抽樣隨機(jī)抽樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的所有項(xiàng)目，按是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)原則抽取樣本，審計(jì)人員利用隨隨機(jī)原則抽取樣本，審計(jì)人員利用隨機(jī)數(shù)表選擇樣本機(jī)數(shù)表選擇樣本步驟

47、：步驟：建立表中數(shù)字與抽樣單位的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系建立表中數(shù)字與抽樣單位的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系選擇一個(gè)選號(hào)起點(diǎn)和選號(hào)路線選擇一個(gè)選號(hào)起點(diǎn)和選號(hào)路線按選號(hào)起點(diǎn)和選號(hào)路線確定隨機(jī)數(shù)按選號(hào)起點(diǎn)和選號(hào)路線確定隨機(jī)數(shù)按建立的對(duì)應(yīng)關(guān)系，確定樣本按建立的對(duì)應(yīng)關(guān)系，確定樣本2021-12-1867等距抽樣等距抽樣也稱系統(tǒng)選樣，指每隔相等的間距抽也稱系統(tǒng)選樣，指每隔相等的間距抽取一個(gè)樣本取一個(gè)樣本 公式：抽樣間隔公式：抽樣間隔= =總體規(guī)?？傮w規(guī)模/ /樣本規(guī)模樣本規(guī)模隨意選樣隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本樣本202

48、1-12-1868整群選樣是先將總體項(xiàng)目按照某一標(biāo)志某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表選樣能夠或等距選樣，整群地抽取樣本項(xiàng)目的方法 實(shí)質(zhì)是改變（擴(kuò)大）抽樣單位例：CPA擬從順序編號(hào)為13000的憑證中抽取100張作為樣本。 劃分群：共劃分為60個(gè)群，每群50張憑證 確定應(yīng)抽取的群數(shù)：應(yīng)抽取2群（100/50） 3000取100 轉(zhuǎn)換為60取2 確定抽取群的方法：簡(jiǎn)單隨機(jī) 確定被抽取的群：5、8，則第5群和第8群內(nèi)的憑證（共100張）成為樣本。2021-12-1869實(shí)施審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)分析樣本誤差分析樣本誤差推斷總體誤差推斷總體誤差 - -樣本誤差樣本誤差重估

49、抽樣風(fēng)險(xiǎn)重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)形成審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論總體誤差2021-12-18702021-12-18712021-12-1872判斷抽樣法判斷抽樣法統(tǒng)計(jì)抽樣法統(tǒng)計(jì)抽樣法2021-12-1873 控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的運(yùn)行是否有控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的運(yùn)行是否有效的證據(jù)。效的證據(jù)。 細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。2021-12-18742021-12-1875整群選樣整群選樣是先將總體項(xiàng)目按照某一標(biāo)志分成若干群，然是先將總體項(xiàng)目按照某一標(biāo)志分成若

50、干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表選樣能夠或等距選樣，整群地后使用隨機(jī)數(shù)表選樣能夠或等距選樣，整群地抽取樣本項(xiàng)目的方法抽取樣本項(xiàng)目的方法 實(shí)質(zhì)是改變（擴(kuò)大）抽樣單位實(shí)質(zhì)是改變（擴(kuò)大）抽樣單位 例例：CPACPA擬從順序編號(hào)為擬從順序編號(hào)為1 130003000的憑證中抽取的憑證中抽取100100張作為樣本。張作為樣本。 劃分群：劃分群：共劃分為共劃分為6060個(gè)群，每群個(gè)群，每群5050張憑證張憑證 確定應(yīng)抽取的群數(shù)：確定應(yīng)抽取的群數(shù)：應(yīng)抽取應(yīng)抽取2 2群（群（100/50100/50） 30003000取取100 100 轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為6060取取2 2 確定抽取群的方法：確定抽取群的方法：簡(jiǎn)單隨機(jī)簡(jiǎn)單隨

51、機(jī) 確定被抽取的群：確定被抽取的群：5 5、8 8，則第，則第5 5群和第群和第8 8群群內(nèi)的憑證（共內(nèi)的憑證（共100100張）成為樣本。張）成為樣本。2021-12-1876影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素2021-12-18772021-12-1878（一）隨機(jī)選樣（一）隨機(jī)選樣l隨機(jī)選樣是指遵循隨機(jī)原則從被審總體中選取樣本隨機(jī)選樣是指遵循隨機(jī)原則從被審總體中選取樣本的一種方法。的一種方法。l步驟：步驟：1 1、被審計(jì)對(duì)象總體各項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表建立一一對(duì)應(yīng)、被審計(jì)對(duì)象總體各項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。關(guān)系。( (對(duì)總體項(xiàng)目連續(xù)編號(hào)對(duì)總體項(xiàng)目連續(xù)編號(hào)) )2 2、在隨機(jī)數(shù)表上確定選取

52、的起點(diǎn)和路線，選取的起、在隨機(jī)數(shù)表上確定選取的起點(diǎn)和路線，選取的起點(diǎn)可隨機(jī)選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。點(diǎn)可隨機(jī)選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。3 3、從起點(diǎn)起，按選定路線選出隨機(jī)數(shù)，并查對(duì)其預(yù)、從起點(diǎn)起，按選定路線選出隨機(jī)數(shù)，并查對(duì)其預(yù)定的有效位數(shù)，若在總體編號(hào)范圍內(nèi)的，則表示該定的有效位數(shù)，若在總體編號(hào)范圍內(nèi)的，則表示該編號(hào)選出作為樣本；若在總體編號(hào)范圍外的舍去。編號(hào)選出作為樣本；若在總體編號(hào)范圍外的舍去。4 4、按樣本編號(hào)取出實(shí)際要審查的樣本。、按樣本編號(hào)取出實(shí)際要審查的樣本。2021-12-1879 例：例：假定審計(jì)人員對(duì)某公司連續(xù)編假定審計(jì)人員對(duì)某公司連續(xù)編50050005005000的現(xiàn)

53、金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為為2020的樣本。的樣本。l首先，確定只用隨機(jī)數(shù)表的首先，確定只用隨機(jī)數(shù)表的前前4 4位位數(shù)來于現(xiàn)金數(shù)來于現(xiàn)金支票一一對(duì)應(yīng)；支票一一對(duì)應(yīng)；l其次，確定第其次，確定第5 5列第列第1 1行行為起點(diǎn)，路線為第為起點(diǎn)，路線為第5 5列、列、第第4 4列、第列、第3 3列、第列、第2 2列、第列、第1 1列，依次進(jìn)行。列，依次進(jìn)行。l最后，按照規(guī)定的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系和起點(diǎn)及選號(hào)最后，按照規(guī)定的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系和起點(diǎn)及選號(hào)路線，選出路線，選出2020個(gè)數(shù)碼。個(gè)數(shù)碼。2021-12-1880列號(hào)列號(hào)行行號(hào)號(hào)隨機(jī)數(shù)2021-12-18

54、81 例題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該年度例題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該年度001號(hào)至號(hào)至300號(hào)付款憑證進(jìn)行號(hào)付款憑證進(jìn)行抽樣，決定抽取抽樣，決定抽取5張憑證。張憑證。（1）如果采用隨機(jī)數(shù)表法抽樣，部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：）如果采用隨機(jī)數(shù)表法抽樣，部分?jǐn)?shù)據(jù)如下： 1 2 3 4 51 35685 83592 58226 25238 3624260999 80089 14819 48602 0271334453 32555 84189 90021 8351216530 61372 14135 21086 5816842818 32222 42361 47859 42990 假設(shè)付款憑證號(hào)與表中后三位建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，從第一假設(shè)付款憑證號(hào)與表中后三位建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，從第一行第二列數(shù)