審計證據(jù)和審計工作底稿(共38頁).ppt

1、 審計證據(jù)（Audit Evidence）和審計工作底稿（Audit Working Papers）第一節(jié) 審計證據(jù)第二節(jié) 審計工作底稿第一節(jié) 審計證據(jù)一、審計證據(jù)的涵義二、審計證據(jù)的分類三、審計證據(jù)的特性四、審計證據(jù)的獲取五、審計證據(jù)的整理與分析證據(jù)種類與具體審計目標的關(guān)系證據(jù)種類審計目標總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準確性披露分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)審計證據(jù)的特性（一）審計證據(jù)的充分性主要考慮：1、審計風險2、具體審計項目的重要性3、注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經(jīng)驗4、審計過程是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊5、審計證據(jù)的類型與獲取途徑審計證據(jù)的特性（續(xù)）（二）審計證據(jù)的適當性

2、1、審計證據(jù)的相關(guān)性2、審計證據(jù)的可靠性附：成本效益原則審計證據(jù)的可靠性（1）以書面文件為形式的書面證據(jù)，比經(jīng)由對有關(guān)人員口頭詢問而得來的口頭證據(jù)可靠；（2）取自被審計單位以外的獨立的第三者的外部證據(jù)，比取自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)可靠；已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠；（3）注冊會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；審計證據(jù)的可靠性（續(xù)）（4）被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部控制較差所提供的內(nèi)部控制可靠；（5）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性；反之，若通過某一來源所獲取的證據(jù)與通過其他來源所獲取的

3、證據(jù)不一致，或者不同性質(zhì)的證據(jù)相互矛盾時，則注冊會計師就需進一步審計。另外，越及時的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。單項審計程序的歸類單項審計程序的歸類單項審計程序 審計程序類別檢查監(jiān)盤觀察查詢及函證計算分析性復核對內(nèi)部控制取得了解的程序符合性測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序?qū)徲嬜C據(jù)的整理與分析（一）意義（二）方法 1、分類 2、計算 3、比較 4、小結(jié) 5、綜合審計證據(jù)的整理與分析（續(xù)）（三）應注意的幾個問題 1、審計證據(jù)的取舍 取舍標準（1）金額大小；（2）問題性質(zhì)的嚴重程度。 2、分清事實的現(xiàn)象與本質(zhì)第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿的定義、分類及作用二、審計工作底稿的形成與復核三、審計檔案

4、的管理一、審計工作底稿的定義、分類及作用一、審計工作底稿的定義、分類及作用 （一）審計工作底稿的定義 （二）審計工作底稿的分類 （三）審計工作底稿的作用二、審計工作底稿的形成與復核二、審計工作底稿的形成與復核（一）審計工作底稿的形成1、審計工作底稿的基本要素2、形成審計工作底稿的基本要素 （1）編制審計工作底稿的基本要求 （2）獲取審計工作底稿的基本要求 （3）審計工作底稿繁簡程度的考慮因素3、常用的審計工作底稿類型（二）審計工作底稿的復核 1、復核的作用 2、審計工作底稿的復核要點 （1）所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠； （2）所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當； （3）審計判斷是否有理有據(jù)；

5、（4）審計結(jié)論是否恰當。 3、審計工作底稿復核的三級復核制度三、審計檔案的管理（一）審計檔案的分類（二）審計檔案的所有權(quán)與保管（三）審計檔案的保密與調(diào)閱審計工作底稿的勾稽關(guān)系各會計報表項目審計工作底稿之間各會計報表項目審計工作底稿與試算平衡表之間各會計報表項目審計工作底稿與被審計單位未審會計報表之間審計工作底稿勾稽關(guān)系（續(xù)）勾稽關(guān)系圖示以存貨項目為例，演示其審計工作底稿的勾稽關(guān)系各會計報表項目審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系注冊會計師必須通過交叉索引及備注說明等形式反映相關(guān)審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系。各會計報表項目審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系交叉索引是指注冊會計師在某一審計工作底稿中引用其他審計工作底

6、稿上的資料或數(shù)據(jù)時，在兩張工作底稿上同時注明對方工作底稿索引號的一種方法。即在引用其他工作底稿數(shù)據(jù)的工作底稿上引用的數(shù)據(jù)前，注明被引用工作底稿的索引號（表示數(shù)據(jù)來源）；被引用工作底稿上被引用數(shù)據(jù)后，注明引用工作底稿索引號（表示去向）。各會計報表項目審計工作底稿與試算平衡表之間勾稽關(guān)系當注冊會計師按照審計計劃完成審計業(yè)務約定書中約定的全部審計事項后，應將具體審計項目工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進行歸類匯總，編制試算平衡表，上述審計工作底稿經(jīng)復核無誤后，才能編制審計報告。試算平衡表應控制各會計報表項目審計工作底稿，并通過交叉索引得以明確反映。各會計報表項目審計工作底稿與被審計單各會計報表項目審計工作

7、底稿與被審計單位未審會計報表之間勾稽關(guān)系位未審會計報表之間勾稽關(guān)系按照有關(guān)會計報表項目、會計科目或具體審計項目編制的審計工作底稿所記載的內(nèi)容和數(shù)據(jù)（未審數(shù)），應與被審計單位未審計會計報表、帳簿、憑證等直接對應，并通過交叉索引或備注說明予以反映。勾稽關(guān)系圖示： 被審計單位未審計會計報表、帳簿、憑證各會計報表項目審計工作底稿之間勾稽關(guān)系試算平衡表、審計小結(jié)等已審會計報表勾稽關(guān)系勾稽關(guān)系 編 制審計工作底稿的勾稽關(guān)系審計風險影響因素：固有風險和控制風險具體受以下因素的影響：（1）項目的性質(zhì)（2）內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱（3）業(yè)務經(jīng)營性質(zhì)（4）管理當局的可信賴程度（5）財務狀況（6）時常更換會計師事務所審

8、計工作底稿的分類：審計工作底稿 綜合類工作底稿業(yè)務類工作底稿備查類工作底稿綜合類工作底稿：是指注冊會計師在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。該類工作底稿主要包括審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計報告書未定稿、審計總結(jié)及審計調(diào)整分錄匯總表等綜合性審計工作記錄。業(yè)務類工作底稿：是指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所編制和取得的工作底稿。該類工作底稿主要包括注冊會計師在執(zhí)行預備調(diào)查、符合性測試和實質(zhì)性測試等審計程序時所形成的工作底稿。備查類工作底稿：是指注冊會計師在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。該類工作底稿主要

9、包括與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復印件。獲取審計工作底稿的基本要求：注明資料來源實施必要的審計程序，如對有關(guān)法律性文件的復印件審閱并同原件核對一致；形成相應的審計記錄。常用的審計工作底稿類型：與被審計單位設立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議與章程等文件或變更文件的復印件；與被審計單位組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；重要的法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本；被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制的研究與評價記錄；審計業(yè)務約定書6、被審計單位的未審計會計報表及審計差異調(diào)整表；7、審計計劃；

10、8、實施具體審計程序的記錄和資料；9、與被審計單位、其他注冊會計師、專家和其他有關(guān)人員的會談記錄、往來函件；10、被審計單位管理當局聲明書；11、審計報告、管理建議書底稿及副本；12、審計約定事項完成后的工作總結(jié)；13、其他與完成審計約定事項有關(guān)的資料，包括有關(guān)報刊對被審計單位的宣傳介紹等。審計工作底稿三級復核制度：是會計師事務所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。項目經(jīng)理（或項目負責人）復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核。它要求項目經(jīng)理對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促

11、審計人員及時修改完善。審計工作底稿三級復核制度（續(xù)）：部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）是三級復核制度中的第二級，稱為一般復核。它是在項目經(jīng)理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計帳項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進行復核。主任會計師（或合伙人）復核是三級復核中的最后一級復核，又稱重點復核。它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。審計檔案的分類：審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當期檔案。永久性檔案是指由那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿所組成的審計檔

12、案。一般由綜合類和備查類工作底稿組成。審計檔案的分類（續(xù)）：當期檔案又稱一般檔案，是指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計工作底稿所組成的審計檔案。一般由業(yè)務類工作底稿組成。審計檔案的保管年限：對于永久性檔案，應當長期保存。若會計師事務所中止了對被審計單位的后續(xù)審計服務，那么，其永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。對當期檔案，會計師事務所應當自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存10年。即使會計師事務所中止了對被審計單位的后續(xù)審計服務，其當期檔案的保存年限也不得任意縮減。審計檔案的保密與調(diào)閱：除下列情況外，會計師事務所不得對外泄露審計檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容：1、法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計工作底稿；2、注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案