固定資產(chǎn)清理會計處理

1、固定資產(chǎn)清理會計處理固定資產(chǎn)的處置（固定資產(chǎn)的終止確認）包括固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與出售、報廢與毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、對外投資、債務(wù)重組等。它屬于企業(yè)的非日常活動。這部分內(nèi)容涉及到了固定資產(chǎn)清理會計科目。現(xiàn)在做一個總結(jié)。首先， 應(yīng)該注意三點：第一，固定資產(chǎn)清理的借方表示兩個意思：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的賬面價值；固定資產(chǎn)清理費用。固定資產(chǎn)清理的貸方表示三個意思：處置的價款（不含稅金額） ； 殘料價值；應(yīng)收的賠款。第二， 固定資產(chǎn)清理的借方表示損失，貸方表示利得，余額在借方表示損失，余額在貸方表示利得。第三，轉(zhuǎn)讓與出售的固定資產(chǎn)，通過固定資產(chǎn)清理核算，其產(chǎn)生的利得或損失計入資產(chǎn)處置損益科目。毀損與報廢的固定

2、資產(chǎn)，通過固定資產(chǎn)清理核算，其產(chǎn)生的利得或損失計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。其次，企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的轉(zhuǎn)讓與出售、報廢與毀損而處置的固定資產(chǎn)，其會計處理一般包括五個步驟：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計折舊貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的原值、不含稅金額）注 1 ：通過購買固定資產(chǎn)的會計分錄可以看出，支付價款中包含兩部分，一是固定資產(chǎn)的價款， 二是繳納的增值稅（進項稅額）。 因此， 固定資產(chǎn)的原值（即入賬價值）是不含稅金額，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款注 2： 2019 年 4 月 1 日起，

3、納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2 年抵扣。此前尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019 年 4 月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣， 只能一次性轉(zhuǎn)入進項稅額進行抵扣。因此， 上面購買固定資產(chǎn)的會計分錄就不在是以前教材中的會計分錄了，如下所示：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（ 60%部分）應(yīng)交稅費待抵扣進項稅（40%部分）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款注 3：一級科目應(yīng)交稅費下面有10 個與增值稅有關(guān)的二級明細科目，分別是應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進項稅、待認證進項稅、待轉(zhuǎn)銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、銷售金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代繳增值稅。二級科目應(yīng)

4、交增值稅下面有10 個三級明細科目，分別是進項稅額、銷項稅額抵減、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、出口退稅、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、已交稅金、減免稅款。注 4：對于待抵扣進項稅這個明細科目，應(yīng)當(dāng)注意，2019 年 4 月 1 日起，不動產(chǎn)分期抵扣政策取消，此科目將不再有新業(yè)務(wù)產(chǎn)生。第二，發(fā)生的清理費用。借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款注 1 ： 2019 年 CPA 會計教材中關(guān)于發(fā)生的清理費用是這么寫的。 “固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅額，借記固定資產(chǎn)清理科目，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費等科目”。其會計分錄為：借：固定資產(chǎn)

5、清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅2020 年初級會計教材中關(guān)于發(fā)生的清理費用是這么寫的。“固定資產(chǎn)清理過程中，應(yīng)支付的清理費用及其可抵扣的增值稅進項稅額，借記固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，貸記“銀行存款等科目”。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款我認為，初級教材中的描述是正確的，原因是企業(yè)處置固定資產(chǎn)的清理費用，如果需要交納增值稅的話，應(yīng)該包含在支付的銀行存款中，會計分錄應(yīng)該為：借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款，即應(yīng)交稅費不能跟銀行存款一個方向，也就是不能出現(xiàn)在貸方。第三，收回殘料變價收入或殘料入庫。1 、收回殘料變價收入時：借：銀行存款貸：固

6、定資產(chǎn)清理（不含稅金額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/簡易計稅2、殘料入庫時：借：原材料貸：固定資產(chǎn)清理第四，保險賠償?shù)奶幚?。借：其他?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款第五，清理凈損益的處理。1 、轉(zhuǎn)讓或出售，固定資產(chǎn)清理余額在借方。借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理2、轉(zhuǎn)讓或出售，固定資產(chǎn)清理余額在貸方。借：固定資產(chǎn)清理貸 :資產(chǎn)處置損益3、報廢或毀損，固定資產(chǎn)清理余額在借方。借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理4、報廢或毀損，固定資產(chǎn)清理余額在貸方。借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入 工作中遇到的處置固定資產(chǎn)會計處理: 第一個賬務(wù)處理如下：H期摘要一級科目一級科目借方2019-01-0

7、9皮卜午處置固泥資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理5,18500-2019-01-09皮卡車處置累計折舊累計折舊96,59100-2019-01-09皮中處置固定資產(chǎn)固才貴L-103,790.00201&4)1-09皮M版賬預(yù)付賺款其他80,00000-20194)14)9皮M推賬固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn):百理-80000002D19-U14J9計稅 (800103*2%)固定港產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理1,5534。-20194)1-09抵假收益固定資產(chǎn)活理固定資產(chǎn)清理73.25720 9-01-09抵也收"T資廠處罟損前資產(chǎn)處置損益73J257.602019-01-09計稅(80000/103*2

8、%)應(yīng)交稅費簡易計稅-1.553.40注1:第一筆會計分錄為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借方為固定資產(chǎn)清理，金額5189元為清理后的賬面價值，這比較容易理解。第二、三筆會計分錄我覺得存在問題。原因 1 :處置固定資 產(chǎn)的收入，計入固定資產(chǎn)清理貸方，應(yīng)為不含稅金額，所以金額應(yīng)該是78446.6 (80000-1553.40)元，而不是80000元。原因2:固定資產(chǎn)清理的借方表示兩個含義，一是固定資 產(chǎn)賬面價值，二是固定資產(chǎn)清理費用，從固定資產(chǎn)清理的會計分錄可知，應(yīng)交稅費一簡易計稅(1553.40元)是處置固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的稅費，不應(yīng)該計入固定資產(chǎn)清理費用。其正確的 會計分錄，我認為是這樣的： 第二筆：借：預(yù)

9、付賬款80000貸：固定資產(chǎn)清理78446.6應(yīng)交稅費一簡易計稅1553.40第三筆：借：固定資產(chǎn)清理73257.6貸：資產(chǎn)處置損益73257.6第二個賬務(wù)處理如下:日期摘要一圾科目二級科目借方貸方201M*22小汽車轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)清理固定黃產(chǎn)清理3,750.00-2019-03-22小汽車轉(zhuǎn)入清理累計折舊累計折舊71750.W-20103-22小汽鉆入清理固定資產(chǎn)固定諭產(chǎn)-75 000.002019-03-22處理小汽車收入庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金L 600.00一20103-22處置小汽車固定貧產(chǎn)清理固定魂產(chǎn)清理3750 0020122處置小汽車銷項稅頷應(yīng)交稅覆應(yīng)交憎值稅-218 4520103

10、-22處置小汽車銷項減計1%應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅-72 822019-0322處置小汽車收益資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益-3.604 37注1:第一筆會計分錄為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借方為固定資產(chǎn)清理，金額 3750元為清理后 的賬面價值，這比較容易理解。第二筆會計分錄我覺得存在問題。原因 1 :處置汽車收到現(xiàn) 金7500元，此金額為含稅金額，由此可以計算出應(yīng)交納的增值稅145.63 (7500/1.03*0.02 )元，因可以得出固定資產(chǎn)清理貸方金額為7354.37元，而不是3750元。我認為正確的會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金7500貸：固定資產(chǎn)清理7354.37應(yīng)交稅費一簡易計稅145.63進而得出結(jié)轉(zhuǎn)

11、固定資產(chǎn)清理的會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理3604.37貸：資產(chǎn)處置損益 3604.37注2:對于上述兩個案例， 企業(yè)出售固定資產(chǎn)的收入按照 2%十算繳納增值稅。 政策如下：增 值稅依3%E收率減按2%勺應(yīng)稅行為包括：1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條 規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。即：用于非增值稅應(yīng)稅項目、 免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產(chǎn)。2、一般納稅人銷售自己使用過的，2008年12月31日以前取得的固定資產(chǎn)。即： 2008年12月31日前是生產(chǎn)型增值稅，在此日期前購進的 固定資產(chǎn)按當(dāng)時的政策均不得抵扣進項稅額（實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的除外）。3、一般納稅人銷售自己使用過的，納入營改增試點前取得的固定資產(chǎn)。即，營改增前取得 的按規(guī)定不得抵扣進項的固定資產(chǎn)。以上三條的簡單來說，即：一般納稅人企業(yè)購進的按當(dāng)時政策規(guī)定不允許抵扣進項的使用過的固定資產(chǎn)，在銷售時可以按 3%E收率減按2% 4、銷售舊貨。銷售舊貨，一般為購買使用過的物品，再對外銷售，如二手經(jīng)營單位所