戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的興起及其內(nèi)容與方法的創(chuàng)新

1、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的興起及其內(nèi)容與方法的創(chuàng)新 摘 要 隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)隨著科學(xué)管理思想的成熟應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要研究的內(nèi)容與方法包括：企業(yè)環(huán)境分析、價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略管理成本分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。 關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 環(huán)境 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 價(jià)值鏈1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的興起戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。最早將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來(lái)的是英國(guó)學(xué)者Sim?鄄monds,他在1981年提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”的概念“對(duì)企業(yè)及其

2、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來(lái)發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)”。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢(shì)下對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的彌補(bǔ)和開(kāi)拓。20世紀(jì)80年代以來(lái)，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國(guó)際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來(lái)越不能適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。為此，管理會(huì)計(jì)學(xué)者在如何使管理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大量的研究。這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，結(jié)合對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的分析來(lái)考察本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷和資源配置，并據(jù)以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而提供內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的、定性的和定量的會(huì)計(jì)信息

3、，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、利用機(jī)會(huì)、克服弱點(diǎn)、回避風(fēng)險(xiǎn)提供信息，創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開(kāi)始形成，管理會(huì)計(jì)開(kāi)始步入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。2 管理會(huì)計(jì)內(nèi)容與方法的創(chuàng)新2.1 企業(yè)環(huán)境分析企業(yè)對(duì)環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力，以及對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要關(guān)注環(huán)境變化對(duì)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。企業(yè)外部環(huán)境的影響因素主要有：（1）經(jīng)濟(jì)因素；（2）社會(huì)、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技術(shù)因素；（5）競(jìng)爭(zhēng)因素。戰(zhàn)略管理

4、會(huì)計(jì)對(duì)與這些環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅，提供相關(guān)信息，并對(duì)可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。2.2 價(jià)值鏈分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨等活動(dòng)，以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程是價(jià)值的形成過(guò)程，同時(shí)也是費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程和產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時(shí)，也就是將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移給顧客。價(jià)值是一次移交的，但產(chǎn)品的價(jià)值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈

5、，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以分為兩大類：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)?；净顒?dòng)涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動(dòng)?；净顒?dòng)可以劃分為五種類型，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲(chǔ)和分配相關(guān)連的各種活動(dòng)，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動(dòng)，外部后勤是與存儲(chǔ)和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動(dòng)，市場(chǎng)銷售是與提供一種顧客購(gòu)買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購(gòu)買有關(guān)的各種活動(dòng)，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的各種活動(dòng)。輔助活動(dòng)也可以分為四種類型：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、采購(gòu)。之所以稱之為輔助活動(dòng)，是因?yàn)檫@些活動(dòng)并不直接表現(xiàn)

6、為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過(guò)程，它們對(duì)企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響是長(zhǎng)期性的，并為之奠定了物資的、技術(shù)的和人力的基礎(chǔ)。價(jià)值活動(dòng)是構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基石，對(duì)價(jià)值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價(jià)值鏈的單個(gè)價(jià)值活動(dòng)，而且，重要的是，要從價(jià)值活動(dòng)的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。2.3 戰(zhàn)略成本分析（1）作業(yè)成本。它不是就成本論成本，而是將著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，依據(jù)資源消耗的因果關(guān)系進(jìn)行成本的分析、確認(rèn)與計(jì)量，幫助企業(yè)選擇有利于自身成本動(dòng)因作為成本競(jìng)爭(zhēng)的

7、突破口。它不僅提高了成本計(jì)算的正確性，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的“全面成本管理制度”，因而是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要方法。（2）產(chǎn)品生命周期成本法。傳統(tǒng)的產(chǎn)品生命周期及其成本計(jì)算只計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生并由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的包括產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷和物流等過(guò)程在內(nèi)的成本。然而，隨著戰(zhàn)略管理思想的深入和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的加強(qiáng)，企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，除了要考慮以上由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本外，還必須在質(zhì)量、價(jià)格、交貨期、環(huán)境保護(hù)等方面滿足用戶及社會(huì)的需要，力求使用戶的使用、維修及廢棄處置成本甚至社會(huì)成本盡可能低。這種立足于產(chǎn)品形成乃至消亡，并將產(chǎn)品生命周期由生產(chǎn)者階段延續(xù)到消費(fèi)者、社會(huì)階段，并由此產(chǎn)生

8、的成本計(jì)算方法，不僅拓寬了人們對(duì)成本的理解范圍，明確了環(huán)境成本、廢棄處置成本的重要性，并促使企業(yè)注意降低這些成本，努力提供滿足用戶從功能到使用直至處置等各方面需求的產(chǎn)品。顯然，產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算法對(duì)確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、保持核心競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的意義。 （3）目標(biāo)成本。目標(biāo)成本計(jì)算法是根據(jù)市場(chǎng)導(dǎo)向來(lái)制定產(chǎn)品成本目標(biāo)的一種系統(tǒng)方法，它先根據(jù)顧客對(duì)產(chǎn)品的需求，確定一個(gè)能夠讓顧客接受的營(yíng)銷價(jià)格，作為目標(biāo)售價(jià)，然后，以目標(biāo)售價(jià)為基礎(chǔ)，扣除企業(yè)要求達(dá)到的目標(biāo)利潤(rùn)，確定應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本計(jì)算法的核心，是強(qiáng)調(diào)應(yīng)把降低成本的重點(diǎn)放在研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)這些產(chǎn)品投產(chǎn)前的前期階段上，依次為研究、開(kāi)發(fā)人員、設(shè)計(jì)人

9、員和生產(chǎn)人員制定成本目標(biāo)。促進(jìn)他們?cè)谌粘５纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中，不斷挖掘進(jìn)一步降低成本的潛力，使整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于不斷改進(jìn)的狀態(tài)中，以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)成本目標(biāo)的順利和超額實(shí)現(xiàn)。2.4 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析當(dāng)今企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已成了全球性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。當(dāng)代競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是建立在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比基礎(chǔ)上的，不能準(zhǔn)確地判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就無(wú)法制定可行的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，便需要了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手首先應(yīng)明確誰(shuí)是企業(yè)真正的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。企業(yè)實(shí)際的和潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手包括向目標(biāo)市場(chǎng)提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營(yíng)具有相互替代性的同類產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場(chǎng)上試圖改變或影響消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)傾向的企業(yè)等。在第

10、一類競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)在價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量上，競(jìng)爭(zhēng)的核心是營(yíng)銷手段和成本。第二類和第三類競(jìng)爭(zhēng)涉及到消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)能力，價(jià)格的差異會(huì)使消費(fèi)者在不同的消費(fèi)品市場(chǎng)之間轉(zhuǎn)移。分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手應(yīng)該以第一類競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的分析為主，其中又以最具有競(jìng)爭(zhēng)力的對(duì)手分析為主。分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈?zhǔn)谴_定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在競(jìng)爭(zhēng)中的相對(duì)地位的基本工具，在明確所要分析的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之后，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的重要步驟是識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是怎樣進(jìn)行價(jià)值活動(dòng)的。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析與企業(yè)對(duì)自己價(jià)值鏈的分析過(guò)程相同。在實(shí)踐中，由于沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的直接信息，要評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈和成本通

11、常極其困難，這需要采用一定的方法取得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料。另外，也可以委托專門的咨詢服務(wù)公司調(diào)查評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手較為有效的方法是標(biāo)竿法。標(biāo)竿法是通過(guò)將企業(yè)的業(yè)績(jī)與業(yè)已存在的最佳業(yè)績(jī)進(jìn)行對(duì)比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提高業(yè)績(jī)有效途徑和方法的過(guò)程。標(biāo)竿分析的用途是多重的。首先，它是進(jìn)行企業(yè)優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)分析的有效手段。企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)是相對(duì)而言的，特別是相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言和。利用競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)竿確認(rèn)競(jìng)爭(zhēng)者中的最佳實(shí)務(wù)者以及促使他們?nèi)〉米罴褜?shí)務(wù)的因素，為準(zhǔn)確地確定企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)提供了有力的方法手段和資料來(lái)源。其次，標(biāo)竿分析可以用來(lái)改進(jìn)企業(yè)的實(shí)務(wù)。標(biāo)竿分析是模仿成功企業(yè)實(shí)務(wù)的實(shí)踐。第三，標(biāo)竿分析為業(yè)績(jī)的

12、計(jì)量提供了一個(gè)新的基礎(chǔ)，以最佳實(shí)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量業(yè)績(jī)，使各部門的目標(biāo)確定在先進(jìn)的水平之上，使業(yè)績(jī)計(jì)量具有科學(xué)性，起到指針作用。2.5 業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)包括業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，像市場(chǎng)占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)戰(zhàn)略、人力資源等非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)，在企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)量方面起著更大的作用。 非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）非財(cái)務(wù)指標(biāo)直接計(jì)量一個(gè)企業(yè)在創(chuàng)造股東財(cái)富活動(dòng)中的業(yè)績(jī)，如計(jì)量企業(yè)在制造、提供優(yōu)質(zhì)貨物和勞務(wù)，以及為消費(fèi)者提供服務(wù)等活動(dòng)中

13、的業(yè)績(jī)。它能更好地完成業(yè)績(jī)計(jì)量的診斷職能。（2）因?yàn)榉秦?cái)務(wù)計(jì)量能直接地計(jì)量生產(chǎn)活動(dòng)，所以它們可以更好地預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的方向。例如，一些行業(yè)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)生產(chǎn)能力很大程度上依賴于它們有能力遵守在一個(gè)有競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)格上改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的諾言。非財(cái)務(wù)計(jì)量往往能夠?yàn)楣芾碚吒纳平?jīng)營(yíng)指明方向。 計(jì)量業(yè)績(jī)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)也不盡相同。至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的非業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法的核心思想是，企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，涉及到顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時(shí)甚至是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競(jìng)爭(zhēng)的不同要求之間進(jìn)行平衡。參考文獻(xiàn)1 余緒纓