戰(zhàn)略管理會計的興起及其內(nèi)容與方法的創(chuàng)新

1、戰(zhàn)略管理會計的興起及其內(nèi)容與方法的創(chuàng)新 摘 要 隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的市場競爭更為激烈，戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計隨著科學(xué)管理思想的成熟應(yīng)運而生。戰(zhàn)略管理會計主要研究的內(nèi)容與方法包括：企業(yè)環(huán)境分析、價值鏈分析、戰(zhàn)略管理成本分析、競爭對手分析、綜合業(yè)績評價等。 關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略管理會計 環(huán)境 競爭對手 價值鏈1 戰(zhàn)略管理會計的興起戰(zhàn)略管理會計是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。最早將管理會計與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來的是英國學(xué)者Sim?鄄monds,他在1981年提出了“戰(zhàn)略管理會計”的概念“對企業(yè)及其

2、競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計”。戰(zhàn)略管理會計是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢下對傳統(tǒng)管理會計的彌補(bǔ)和開拓。20世紀(jì)80年代以來，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。為此，管理會計學(xué)者在如何使管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大量的研究。這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會計的研究領(lǐng)域，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置，并據(jù)以取得競爭優(yōu)勢而提供內(nèi)部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)的、定性的和定量的會計信息

3、，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機(jī)會、克服弱點、回避風(fēng)險提供信息，創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略管理會計開始形成，管理會計開始步入一個嶄新的發(fā)展階段。2 管理會計內(nèi)容與方法的創(chuàng)新2.1 企業(yè)環(huán)境分析企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力，以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會計需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。企業(yè)外部環(huán)境的影響因素主要有：（1）經(jīng)濟(jì)因素；（2）社會、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技術(shù)因素；（5）競爭因素。戰(zhàn)略管理

4、會計對與這些環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機(jī)會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。2.2 價值鏈分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動，以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費用的發(fā)生過程和產(chǎn)品成本的形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈

5、，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈。企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動?；净顒涌梢詣澐譃槲宸N類型，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)連的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購買有關(guān)的各種活動，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。輔助活動也可以分為四種類型：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。之所以稱之為輔助活動，是因為這些活動并不直接表現(xiàn)

6、為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程，它們對企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的影響是長期性的，并為之奠定了物資的、技術(shù)的和人力的基礎(chǔ)。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。2.3 戰(zhàn)略成本分析（1）作業(yè)成本。它不是就成本論成本，而是將著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，依據(jù)資源消耗的因果關(guān)系進(jìn)行成本的分析、確認(rèn)與計量，幫助企業(yè)選擇有利于自身成本動因作為成本競爭的

7、突破口。它不僅提高了成本計算的正確性，同時也是實現(xiàn)成本計算與成本控制相結(jié)合的“全面成本管理制度”，因而是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要方法。（2）產(chǎn)品生命周期成本法。傳統(tǒng)的產(chǎn)品生命周期及其成本計算只計算產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生并由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的包括產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計、制造、營銷和物流等過程在內(nèi)的成本。然而，隨著戰(zhàn)略管理思想的深入和環(huán)境保護(hù)意識的加強(qiáng)，企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢，除了要考慮以上由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本外，還必須在質(zhì)量、價格、交貨期、環(huán)境保護(hù)等方面滿足用戶及社會的需要，力求使用戶的使用、維修及廢棄處置成本甚至社會成本盡可能低。這種立足于產(chǎn)品形成乃至消亡，并將產(chǎn)品生命周期由生產(chǎn)者階段延續(xù)到消費者、社會階段，并由此產(chǎn)生

8、的成本計算方法，不僅拓寬了人們對成本的理解范圍，明確了環(huán)境成本、廢棄處置成本的重要性，并促使企業(yè)注意降低這些成本，努力提供滿足用戶從功能到使用直至處置等各方面需求的產(chǎn)品。顯然，產(chǎn)品生命周期成本計算法對確立企業(yè)競爭優(yōu)勢、保持核心競爭能力具有重要的意義。 （3）目標(biāo)成本。目標(biāo)成本計算法是根據(jù)市場導(dǎo)向來制定產(chǎn)品成本目標(biāo)的一種系統(tǒng)方法，它先根據(jù)顧客對產(chǎn)品的需求，確定一個能夠讓顧客接受的營銷價格，作為目標(biāo)售價，然后，以目標(biāo)售價為基礎(chǔ)，扣除企業(yè)要求達(dá)到的目標(biāo)利潤，確定應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本計算法的核心，是強(qiáng)調(diào)應(yīng)把降低成本的重點放在研究、開發(fā)、設(shè)計這些產(chǎn)品投產(chǎn)前的前期階段上，依次為研究、開發(fā)人員、設(shè)計人

9、員和生產(chǎn)人員制定成本目標(biāo)。促進(jìn)他們在日常的生產(chǎn)經(jīng)營工作中，不斷挖掘進(jìn)一步降低成本的潛力，使整個生產(chǎn)經(jīng)營處于不斷改進(jìn)的狀態(tài)中，以保證生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)成本目標(biāo)的順利和超額實現(xiàn)。2.4 競爭對手分析當(dāng)今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力。當(dāng)代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的，不能準(zhǔn)確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。分析競爭對手首先應(yīng)明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實際的和潛在的競爭對手包括向目標(biāo)市場提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營具有相互替代性的同類產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費者的消費習(xí)慣和消費傾向的企業(yè)等。在第

10、一類競爭對手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價格和服務(wù)質(zhì)量上，競爭的核心是營銷手段和成本。第二類和第三類競爭涉及到消費者的消費習(xí)慣和消費能力，價格的差異會使消費者在不同的消費品市場之間轉(zhuǎn)移。分析競爭對手應(yīng)該以第一類競爭對手之間的分析為主，其中又以最具有競爭力的對手分析為主。分析競爭對手的價值鏈?zhǔn)谴_定競爭對手在競爭中的相對地位的基本工具，在明確所要分析的競爭對手之后，分析競爭對手的重要步驟是識別競爭對手的價值鏈，判斷競爭對手是怎樣進(jìn)行價值活動的。對競爭對手的價值鏈分析與企業(yè)對自己價值鏈的分析過程相同。在實踐中，由于沒有競爭對手的直接信息，要評估競爭對手的價值鏈和成本通

11、常極其困難，這需要采用一定的方法取得競爭對手的資料。另外，也可以委托專門的咨詢服務(wù)公司調(diào)查評估競爭對手。分析競爭對手較為有效的方法是標(biāo)竿法。標(biāo)竿法是通過將企業(yè)的業(yè)績與業(yè)已存在的最佳業(yè)績進(jìn)行對比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營活動、提高業(yè)績有效途徑和方法的過程。標(biāo)竿分析的用途是多重的。首先，它是進(jìn)行企業(yè)優(yōu)勢與弱點分析的有效手段。企業(yè)的優(yōu)勢與弱點是相對而言的，特別是相對于競爭對手而言和。利用競爭標(biāo)竿確認(rèn)競爭者中的最佳實務(wù)者以及促使他們?nèi)〉米罴褜崉?wù)的因素，為準(zhǔn)確地確定企業(yè)的優(yōu)勢與弱點提供了有力的方法手段和資料來源。其次，標(biāo)竿分析可以用來改進(jìn)企業(yè)的實務(wù)。標(biāo)竿分析是模仿成功企業(yè)實務(wù)的實踐。第三，標(biāo)竿分析為業(yè)績的

12、計量提供了一個新的基礎(chǔ)，以最佳實務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)計量業(yè)績，使各部門的目標(biāo)確定在先進(jìn)的水平之上，使業(yè)績計量具有科學(xué)性，起到指針作用。2.5 業(yè)績的綜合評價業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面。業(yè)績的財務(wù)計量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。 非財務(wù)計量指標(biāo)具有以下優(yōu)點：（1）非財務(wù)指標(biāo)直接計量一個企業(yè)在創(chuàng)造股東財富活動中的業(yè)績，如計量企業(yè)在制造、提供優(yōu)質(zhì)貨物和勞務(wù)，以及為消費者提供服務(wù)等活動中

13、的業(yè)績。它能更好地完成業(yè)績計量的診斷職能。（2）因為非財務(wù)計量能直接地計量生產(chǎn)活動，所以它們可以更好地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的方向。例如，一些行業(yè)的長期財務(wù)生產(chǎn)能力很大程度上依賴于它們有能力遵守在一個有競爭力價格上改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的諾言。非財務(wù)計量往往能夠為管理者改善經(jīng)營指明方向。 計量業(yè)績的非財務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的非業(yè)績評價方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法的核心思想是，企業(yè)在營運過程中，涉及到顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時甚至是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進(jìn)行平衡。參考文獻(xiàn)1 余緒纓