會計基礎(chǔ)考點整理2014年4月

1、 第一章 總論  第一節(jié)  會計概述 一、會計的概念及特征 （一）會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 （貨幣，核算和監(jiān)督，專門方法，對象、目標）（二）會計的基本特征（四個） 1會計以貨幣作為主要計量單位（注意：不是“唯一”） 會計采用的計量單位有實物單位、勞動單位和價值單位三種計量單位。 2會計擁有一系列專門方法 主要包括：設(shè)置科目和賬戶；復(fù)式記賬；填制和審核憑證；登記賬簿；成本計算；財產(chǎn)清查；編制會計報表。 這里是指的“狹

2、義”方法，即會計核算方法。 廣義的會計方法一般包括：會計核算方法、會計分析方法、會計考核方法、會計控制方法。 3會計具有核算和監(jiān)督的基本職能 4會計的本質(zhì)就是管理活動 二、會計的基本職能 會計的職能：是指會計在經(jīng)濟管理中的職責(zé)功能。馬克思指出，會計是對社會再生產(chǎn)“過程的控制和觀念總結(jié)”，即會計的基本職能包括：進行會計核算和實施會計監(jiān)督。 （一）核算職能 會計核算職能-是指以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計量和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為有關(guān)各方提供會計信息的功能。 （二）監(jiān)督職能&

3、#160;（三）會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系 會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能是相輔相成的：正確核算的會計資料是會計監(jiān)督的依據(jù)；有效地會計監(jiān)督才能發(fā)揮會計核算的作用。兩種職能是相互滲透的。會計監(jiān)督職能貫穿在整個核算過程中。 三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容 （一）會計對象 會計的對象-會計核算和會計監(jiān)督內(nèi)容的高度概括就是會計對象。所以，會計對象就是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。所以，會計對象就是會計主體的資金運動或價值運動。 （二）會計核算的具體內(nèi)容

4、60;根據(jù)我國會計法第十條的規(guī)定，主要包括以下幾個方面的內(nèi)容： 1款項和有價證券的收付 款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、以及其他貨幣資金。其他貨幣資金是指視同庫存現(xiàn)金和銀行存款使用的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等。 （1）單位可使用現(xiàn)金支付的款項有： 職工工資、獎金、津貼和補貼； 個人勞務(wù)報酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； 出差人員必須隨身攜帶的差

5、旅費； 結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出； 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（2）庫存現(xiàn)金收付管理的主要內(nèi)容 由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要核定開戶企業(yè)35天日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額，邊遠地區(qū)或交通不便的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以滿足多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。 企業(yè)必須嚴格遵守庫存現(xiàn)金限額的相關(guān)規(guī)定。 企業(yè)當(dāng)日收入的庫存現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。 企業(yè)不得“坐支現(xiàn)金。因特殊情況需要“坐支”現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，并由開戶銀行核定坐支范

6、圍和限額。 不得“白條”抵庫存；不準公款私存；不準保留賬外公款；不準私設(shè)“小金庫”， 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 （3）銀行存款結(jié)算方式 主要使用銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。 支票分為：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票，現(xiàn)金支票只能用于提取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，普通支票既可以提取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬，但普通支票左上角畫有兩條平行線的，稱為劃線支票。劃線支票和轉(zhuǎn)賬支票一樣，只能用于轉(zhuǎn)賬，不得

7、提取現(xiàn)金。 支票一律記名，付款期為10天。 （4）有價證券 如國庫券、股票、公司債券等。 款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)。 2財物的收發(fā)、增減和使用 3債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是單位收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)是指企業(yè)承擔(dān)的需要償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付預(yù)收款項、應(yīng)交款項等。 4資本的增減 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本，一般表現(xiàn)為實收資本（股本）和資本公積。 5收入、支出、費用、成本的計算 收入

8、是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 支出是指單位實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。 6財務(wù)成果的計算和處理 財務(wù)成果主要是指在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或者虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括：利潤的計算、向國

9、家計算繳納所得稅、提取盈余公積、利潤分配或虧損彌補等。 7需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項 四、會計核算的一般要求 （一）我國會計工作管理體制 我國會計工作管理體制實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。 （二）會計核算一般要求的具體內(nèi)容 見教材上的六項內(nèi)容。 五、會計目標 第二節(jié)  會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 一、會計主體 會計主體是指會

10、計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。 明確會計主體對會計核算而言，具有如下意義： 首先，劃定了會計核算的范圍。 其次，確定了會計核算的立場。 再次，識別了會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項。 會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。一般來說，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。 二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提。 持續(xù)經(jīng)營解決了核算

11、的時間范圍。 三、會計分期 會計分期的目的，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 會計分期為會計核算確定了時間范圍。我國會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。會計期間分為年度和中期。會計中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等。 由于進行了會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他會計期間的區(qū)別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，才使會計主體有了不同類型的核算基礎(chǔ)。 四、貨幣計量 單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣

12、以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié)  會計核算基礎(chǔ)一、概念和種類 會計核算基礎(chǔ)，又稱會計記賬基礎(chǔ)，它是將經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項確認計入會計信息系統(tǒng)的標準。會計基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入當(dāng)期損益；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)

13、期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入已經(jīng)實現(xiàn)和費用已經(jīng)發(fā)生時就進行確認，而不是等到實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認。 教材例題。 又如，C公司2010年9月以銀行存款8800元支付某項租入設(shè)備9月份和10月份兩個月的租金。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，此項業(yè)務(wù)，C公司應(yīng)在2010年9月份和10月份分別確認費用4400元，而不應(yīng)在9月份一次確認費用8800元。總結(jié)：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下： 銷售款未收到應(yīng)該作為當(dāng)期的收入 預(yù)收的銷售款不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入 計提借款利息

14、應(yīng)該作為當(dāng)期的費用 預(yù)付下期租金不應(yīng)該作為當(dāng)期的費用 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)要求合理劃分收益性支出與資本性支出之間的界限。凡支出的效益僅基于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個會計期間（或一個營業(yè)周期以上）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 三、收付實現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以款項的實際收付為標準作為確認收入和費用的依據(jù)。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)金付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補償，均應(yīng)作為本期的費用處理。凡在本期實際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理

15、；  教材例題。 收付實現(xiàn)制下，不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的問題。 目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求及慣例會計信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面?！皻v史成本計量為主、收入與費用配比、劃分收益性支出與資本性支出”等會計慣例。  一、會計信息質(zhì)量要求  1.可靠性  可靠性要求企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事

16、項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。  可靠性是對會計信息質(zhì)量的基本要求。  2.相關(guān)性  相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者將來的情況做出評價或者預(yù)測。  會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。  3.明晰性（可理解性）  可理解性要求企業(yè)提供的會計信息

17、清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。  4.可比性  可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。具體包括橫向可比和縱向可比兩層含義：  橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?？v向可比是指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。  5.實質(zhì)重于形式  實質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事

18、項的法律形式為依據(jù)。  如，融資租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)進行核算。  6.重要性  重要性要求企業(yè)提供的會計信息反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。  重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。  7.謹慎性  謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、也不應(yīng)低估負債或者費用。 謹慎性的例子，包括在會計期末對各種可能發(fā)生損失

19、的資產(chǎn)計提減值準備；對未決訴訟達到一定標準時計提預(yù)計負債；對銷售保修義務(wù)計提預(yù)計負債；對企業(yè)未來或有收益不加確認等。  8.及時性  及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。  在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息。  二、會計慣例  我國會計實務(wù)中，會計慣例除前述八項質(zhì)量特征外，主要還包括“收入與費用配比、劃分收益性支出與資本性支出”等兩項會計慣例。 &#

20、160;1、收入與費用配比  收入與費用配比會計慣例要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其耗費應(yīng)當(dāng)相互配比，同一時期內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的耗費，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。  收入與費用配比會計慣例包括兩層含義：一是因果配比，將營業(yè)收入與營業(yè)費用相配比，計算出營業(yè)利潤；二是時間配比，是指一定時期的收入與同期的費用配比，而不是將本期收入與上期費用配比。  2、劃分收益性支出與資本性支出  收益性支出是指企業(yè)所發(fā)生的支出僅與一個會計期間的收益相關(guān)，如購買辦公用品的支出、支付的當(dāng)月職工工資薪酬；資本性支出是指企業(yè)所發(fā)生的支出不僅

21、僅與一個會計期間的收益相關(guān)，而是和一個以上的會計期間相關(guān)，例如企業(yè)購建廠房等。  兩類不同性質(zhì)的支出在對外會計報表中的列示不同：收益性支出應(yīng)列入利潤表中，記入當(dāng)期損益，以便正確計算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果；資本性支出應(yīng)列入資產(chǎn)負債表中，作為企業(yè)支出反映，以真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。 第二章  會計要素與會計科目 第一節(jié)  會計要素一、會計要素的確認 會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素

22、表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況【屬于靜態(tài)要素，是資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素】；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果【屬于動態(tài)要素，是利潤表的構(gòu)成要素】。 （一）資產(chǎn) 1、資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)-是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 2、資產(chǎn)的特點 第一，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 第二，應(yīng)由企業(yè)擁有或者控制； 第三，過去的交易或者事項形成的。 （二）負債 1、負債的定義 負債是指企業(yè)

23、由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。而未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。 2、負債的特點 第一，企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； 現(xiàn)時義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。 第二，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 第三，由過去的交易或者事項形成。 （三）所有者權(quán)益 1、所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益的確認和計量主要取決于資產(chǎn)、負債的確認和計量。 2、所有者

24、權(quán)益的特點 第一，所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的數(shù)量； 第二，所有者權(quán)益沒有單獨的確認標準,其確認標準依附于資產(chǎn)與負債確認標準； 第三，所有者權(quán)益的增減變動都必須按照法律、制度、章程或合同執(zhí)行。 （四）收入 1、收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 2、收入的特點 第一，收入是企業(yè)日?；顒有纬傻摹７侨粘；顒訉?dǎo)致經(jīng)濟利益增加的，一般屬于利得。 第二，收入的表現(xiàn)為資產(chǎn)增加，或者負債減少，或者兩者兼而有之。 第三，收入的最終結(jié)果

25、將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。  （五）費用 1、費用的定義 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 2、費用的特點 第一，發(fā)生費用的目的是取得收入，是取得收入的代價，因此費用的確認要與收入的確認在期間和因果方面進行配比；第二，費用的本質(zhì)為企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，而這種流出會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 （六）利潤 1、利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是收入與費用配比的結(jié)果。利潤金額取決于收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和

26、損失金額的計量。  二、會計要素的計量 會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 1、歷史成本 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 2、重置成本 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的

27、現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 3、可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。 4、現(xiàn)值 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 5、公允價值 公允價值是指資產(chǎn)和負債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 企業(yè)在對會

28、計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第二節(jié)  會計科目 一、會計科目的概念 會計科目-是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。每一會計科目都有它的經(jīng)濟意義和經(jīng)濟內(nèi)容。 注意： 會計要素對會計對象的分類； 會計科目對會計要素的分類。 二、設(shè)置會計科目的意義 設(shè)置會計科目具有如下意義： （1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 （2）會計科目是設(shè)置賬戶的基礎(chǔ)。 （3）會計科目是編制記賬

29、憑證的基礎(chǔ)。 （4）會計科目是編制會計報表的基礎(chǔ)。 三、會計科目的分類 （一）按其歸屬的會計要素分類 會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。用圖表示： 會計要素分類            會計科目分類注意:會計要素分為六大類，收入和費用要素的大部分內(nèi)容屬于損益類，而費用要素中的成本要單分為一類：成本類。 （1）資產(chǎn)類會計科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算

30、的項目。按照資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。反映流動資產(chǎn)的科目有：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“庫存商品”等；反映非流動資產(chǎn)的科目有：“長期股權(quán)投資”、“長期應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”等。 （2）負債類會計科目，是對負債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。 （3）所有者權(quán)益類會計科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。 （4）成本類會計科目，是對產(chǎn)品

31、、勞務(wù)成本的構(gòu)成內(nèi)容進行分類核算的項目。按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。 （5）損益類會計科目，是對收入、費用要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。 （二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 根據(jù)所需提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同，分設(shè)總分類科目和明細分類科目。 （1）總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“實收資本”等科目 （2）明細分類科目，又稱明

32、細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)置明細科目，分別反映各品種、規(guī)格的原材料；“應(yīng)收賬款”科目可按債務(wù)人設(shè)置明細科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對象及其分布情況等等。 對于明細科目較多的總分類科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。例如，在企業(yè)基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)種類較多的情況下，“生產(chǎn)成本”總分類科目下可設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目。 （3）二者的關(guān)系 總分類科目對所屬的明細分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細分類科目是對其總分類科目的補充和說明。&

33、#160;總分類科目與所屬明細分類科目之間的關(guān)系總分類科目(一級科目)明細分類科目二級明細科目三級明細科目生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 機修勞務(wù)（三）會計科目按照與會計報表的關(guān)系分類 分為表內(nèi)科目和表外科目 四、會計科目的設(shè)置 （一）會計科目的設(shè)置原則 （1）合法性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定 （2）相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。 （3）實用性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際

34、需要。 （二）常用會計科目 在我國企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中，規(guī)定了企業(yè)的會計科目，其中常用的會計科目見表2-1。五、會計科目編號 會計科目編號，就是確定會計科目的號碼。第三節(jié) 賬戶及其基本結(jié)構(gòu) 一、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。 二、賬戶的分類 由于賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)，同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按提供指標的詳細程度可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對會計要素具體內(nèi)容

35、進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟內(nèi)容不同，賬戶可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。 明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬戶或明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬賬戶以下的賬戶均稱為明細賬戶。 總分類賬戶是總括反映會計要素增減變動的賬戶，明細分類賬戶則是對總分類賬戶的補充和詳細說明。某一個總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶的核算內(nèi)容是相同的，只是提供核算資料的詳細程度不同。 總分類賬戶提供會計要素具體內(nèi)容的總括核算指標，一般只用貨幣量進行

36、金額核算；明細分類賬戶除了進行金額核算外，有的還要用實物量度進行數(shù)量核算。 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 簡化的賬戶基本結(jié)構(gòu)用“T字形”表示，見教材圖2.1所示。 由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素具體內(nèi)容的變動，從數(shù)量上，存在增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。 登記的本期增加金額稱為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱為本期減少發(fā)生額，期末結(jié)存金額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。期

37、初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱為賬戶的四個金額要素，其基本關(guān)系如下： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號、交易或事項內(nèi)容摘要、增加金額、減少金額和余額等。 賬戶名稱(會計科目)年憑證號數(shù)摘要增加金額減少金額余額月日       四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 賬戶與會計科目是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會計科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類

38、，兩者口徑一致，性質(zhì)相同；會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用；沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實際工作中，對會計科目和賬戶一般并不嚴格區(qū)分，而是相互通用。第三章  會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)  會計等式一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 （一）會計恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益  資產(chǎn)與權(quán)益實際上是從兩個不同角度觀察和分析的結(jié)果，是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)

39、存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的，有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有與之對應(yīng)數(shù)量的權(quán)益；反之，有一定數(shù)量的權(quán)益，同時就有與之對應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)。因此，有多少數(shù)額的資產(chǎn)必然有其等量的權(quán)益，即在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都必然保持恒等的關(guān)系。 （二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響  每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然引起會計等式的一方或雙方有關(guān)項目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當(dāng)涉及會計等式的一方時，有關(guān)項目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動；而當(dāng)涉及會計等式的兩方時，有關(guān)項目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平

40、衡關(guān)系。 二、收入費用=利潤 企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示： “收入費用利潤” 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入費用 ）  注意：收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。第二節(jié) 復(fù)式記賬 一、復(fù)式記賬法 所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。 1、單式記賬法 單式記賬法，是指對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中記錄的記賬方法。一般只單方面反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和

41、應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)，而與此相聯(lián)系的另一方面卻不予反映。單式記賬法沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間也未形成相互對應(yīng)的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。 2、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法-是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中全面的、相互聯(lián)系的進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。  3、復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 復(fù)式記賬法是以會計恒等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。 我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增

42、減記賬法。企業(yè)會計準則基本準則中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。 二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計要素增減變動信息的的一種記賬方法。是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 （二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：“左方”為“借方”，“右方”為“貸方”以此表示賬戶的增減變化，“借”、“貸”其實就是“左”、“右”的代名詞。但其中哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容【即取決于賬戶的性質(zhì)】。 1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，資產(chǎn)

43、類賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額一般在借方?！咎崾荆河囝~的方向與記錄增加的方向一致】 期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 2、負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方?！咎崾荆河囝~的方向與記錄增加的方向一致】 期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 3、成本類賬戶的結(jié)構(gòu) 成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本

44、的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。 4、損益類賬戶的結(jié)構(gòu) （1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，所以期末通常無余額。 （2）費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，所以期末通常無余額。小結(jié)：賬戶類別借方貸方余額方向資產(chǎn)類增加減少借方負債類減少增加貸方所有者權(quán)益類減少增加貸方收入類減少（或轉(zhuǎn)銷）增加一般無余額費用類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）一

45、般無余額成本類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）借方方向規(guī)律總結(jié)： （三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 見教材例題【例3.1】至【例3.9】 借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”是指每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，還必須同時記入一個或幾個賬戶的貸方；“借貸必相等”是指每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，記在賬戶借方的金額和記在賬戶貸方的金額必須相等。 總結(jié)： 借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加與負債、所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少與負債、所有者權(quán)益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。&

46、#160;企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項，在登記到一個（或幾個）賬戶借方的同時，必然要同時登記到另一個（或幾個）賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。（四）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 1會計科目的對應(yīng)關(guān)系 采用借貸記賬法，要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上賬戶中進行登記，所登記的賬戶會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，將賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的會計科目，稱作對應(yīng)賬戶。 例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金

47、”科目與“銀行存款”科目形成對應(yīng)關(guān)系，“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對應(yīng)科目。 2會計分錄 （1）會計分錄的概念 會計分錄是指對某項交易或事項標明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 【提示】會計分錄包括三個要素： 一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方；  涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱；  借貸雙方的相等金額。 即：記賬方向、對應(yīng)賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。 （2）會計分錄的編制步驟 第一，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶。 第二，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少； 

48、第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，記入哪個（或哪些）會計科目記貸方； 第四，編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。 見教材例題。 （3）會計分錄的分類 按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。 簡單會計分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。 復(fù)合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)科目所組成的會計分錄。復(fù)合會計分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。復(fù)合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計

49、分錄。 注意：一般不宜把兩項或兩項以上不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并在一起編制“多借多貸”的復(fù)合會計分錄。 見教材【例3.10】-【例3.12】 （六）借貸記賬法的試算平衡 1、試算平衡的含義 試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。 2、試算平衡的分類 試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 （1）發(fā)生額試算平衡法 它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其試算平衡公式

50、為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 （2）余額試算平衡法 就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。 其試算平衡公式如下： 全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計 注意：試算平衡通常通過編制總分類賬戶試算平衡表進行的。 見教材【例3.13】 必須指出的是，在編制試算平衡表時，經(jīng)過試算后，如果借貸雙方

51、金額不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)查明原因，予以更正。但是，如果借貸金額平衡，并不能肯定記賬絕對沒有錯誤。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。這類錯誤有以下幾種情況： （1）在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶時，漏記或重記、借貸雙方金額同時多記或少記。 （2）在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶時，應(yīng)借應(yīng)貸賬戶互相顛倒或錯記賬戶名稱。 （3）某一項（或幾項）錯誤記錄恰好被另一項（或幾項）錯誤記錄抵消。 綜上所述，借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)。用“借”、“貸”作為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對發(fā)生的

52、每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面記錄的一種復(fù)式記賬法。第三節(jié)   總分類賬與明細分類賬的關(guān)系及其平行登記 一、總分類賬與明細分類賬的關(guān)系 1、兩者的內(nèi)在聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下兩個方面： （1）二者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同 （2）登賬的原始依據(jù)相同 2、兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩個方面： （1）反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容詳細程度不同。總分類賬戶提供綜合總括的資料，一律用貨幣計量單位進行核算；明細分類賬戶提供詳細具體的資料，除用貨幣計量單位外，還采用實物、勞動計量單位進行核算。

53、 （2）作用不同?？偡诸愘~戶對其所屬的明細分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭作用；明細分類賬戶從屬于總分類賬戶，對總分類賬戶起著詳細說明和補充作用。 二、總分類賬與明細分類賬的平行登記 平行登記-是指根據(jù)同一會計憑證一方面登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入其所屬的明細分類賬戶。平行登記的要點有：  （1）同依據(jù)登記 （2）同方向登記 （3）同金額登記 （4）同期間登記 見教材【例3.14】 注意：平行登記的結(jié)果，用公式表示： 總分類賬戶期初余額該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期初余額之和 總分

54、類賬戶本期借方發(fā)生額該總分類賬戶所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額之和 總分類賬戶本期貸方發(fā)生額該總分類賬戶所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和 總分類賬戶期末余額該總分類賬戶所屬明細分類賬戶期末余額之和第四章第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算考點第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)籌集資金的主要渠道，一是投資者投入的資本，通常稱為實收資本，屬于所有者權(quán)益；二是向債權(quán)人借入的資金，屬于企業(yè)的負債。 一、實收資本的核算 1、賬戶設(shè)置 “實收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動及其結(jié)果。該賬戶貸方登記所有者投資的增加額，

55、借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示所有者投資的實有數(shù)額。該賬戶按投資者設(shè)置明細賬。 2、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 見教材【例4.1】 3、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 企業(yè)收到的以實物形式投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 見教材【例4.2】 4.實收資本的減少 有限責(zé)任公司按法定程序報經(jīng)批準返還投資者投資時，按實際返還金額借記“實收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。 二、借入資金的核算 （一）短期借款的賬務(wù)處理&#

56、160;短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款。 1、賬戶設(shè)置 （1）“短期借款”賬戶：屬于負債類科目。其貸方登記短期借款本金的取得，借方登記短期借款本金的償還，期末余額在貸方，表示尚未歸還的本金。 （2）“財務(wù)費用”賬戶：屬于費用類科目。用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的各種費用，包括利息支出及相關(guān)手續(xù)費等。其借方登記發(fā)生的財務(wù)費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的財務(wù)費用，期末無余額。 （3）“應(yīng)付利息”賬戶：屬于負債類賬戶，用來核算按照合同約定應(yīng)支付的利息。貸方登記應(yīng)支付的利息，借方登記實際支付的利息，期末

57、余額在貸方，表示應(yīng)付未付的利息。 2、短期借款借入和償還的賬務(wù)處理 見教材【例4.3】、【例4.4】 3、計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理 注意：企業(yè)發(fā)生的利息費用，作為財務(wù)費用確認。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，當(dāng)月發(fā)生的尚未支付的短期借款利息應(yīng)采取預(yù)提的方式核算。如果數(shù)額不大，出于簡化，可以在支付利息時直接作為支付當(dāng)月的財務(wù)費用處理。 見教材【例4.5】、【例4.6】 （二）長期借款的賬務(wù)處理 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。 1、賬戶設(shè)置 “長期借款”賬戶：該賬戶屬于負債類

58、科目。其貸方登記長期借款本金的取得、計算的利息，借方登記歸還的長期借款本金和利息，期末余額在貸方，表示尚未歸還的本金和利息。 2、長期借款借入的賬務(wù)處理 見教材【例4.7】 3、計提長期借款利息以及支付本息的賬務(wù)處理 長期借款發(fā)生的利息費用，通常按照借款用途做不同的處理。用于生產(chǎn)經(jīng)營需要的長期借款，利息費用通常作為財務(wù)費用處理；用于固定資產(chǎn)購建及其生產(chǎn)周期在一年以上的產(chǎn)品生產(chǎn)需要的長期借款，利息費用按照借款費用準則處理；用于清算期間的長期借款，其借款利息作為清算損益處理。 教材只介紹到期償還本息的處理。 見教材【例4.8】、【例4.9

59、】三、交易性金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的劃分 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 （二）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1科目設(shè)置 （1）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記購入交易性金融資產(chǎn)時的初始入賬金額，貸方登記出售交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。 （2）“公允價值變動損益”賬戶：屬于損益類賬戶。借方登記交易性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面價值的差額，貸方

60、登記交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的差額，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 （3）“應(yīng)收股利”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記應(yīng)收的現(xiàn)金股利或利潤，貸方登記收回的現(xiàn)金股利或利潤，余額在借方，反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 （4）“投資收益”賬戶：屬于損益類賬戶。貸方登記投資取得的收益，借方登記發(fā)生的投資損失，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 2取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 取得時，按照公允價值計量，相關(guān)交易費用直接記入當(dāng)期損益（借記“投資收益”）。分錄的格式： 借：交易性金融資產(chǎn)成本（公

61、允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 見教材【例4.10】 3交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日債券的面值×票面利率） 貸：投資收益 收到時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） 4交易性金融資產(chǎn)的期末計量 如果公允價值上升，按高于其賬面余額的差額：

62、 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 如果公允價值下降，按低于其賬面余額的差額： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 見教材【例4.11】 5出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 出售時交易性金融資產(chǎn)，將出售時交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。分錄格式： 借：銀行存款等             

63、      （按實際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本           （按賬面余額） 公允價值變動（或借方）（按賬面余額） 投資收益（差額，也可能在借方）  同時： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益     見教材【例4.12】

64、第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算   一、增值稅 增值稅是我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)等單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計稅，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。 企業(yè)在購進貨物時所支付的增值稅，對于一般納稅人企業(yè)不應(yīng)計入所購貨物的成本，對于小規(guī)模納稅人應(yīng)將其計入所購貨物的成本，下面只講一般納稅人。 1銷項稅額 銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅。 銷項稅額=不含稅的銷售額×稅率 2進項稅額 進項稅額是購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅額。通常是指由銷售方或提供應(yīng)稅勞務(wù)方提供的增值稅專用發(fā)票中列明的金額。如果是進口貨物的單位，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅也是進項稅額獲得的依據(jù)。 3應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額 4設(shè)置賬戶 “應(yīng)交稅費”賬戶：屬于負債類。貸方登記應(yīng)交的各種稅費，借方登記實際交納的各種稅費，期末貸方余額表示應(yīng)交未交的稅費，如為借方余額表示多交的或未抵扣的稅費。其中“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”用來核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實繳增值稅情況的賬