財務(wù)會計學(xué)習(xí)流動負債

1、財務(wù)會計學(xué)習(xí)情境財務(wù)會計學(xué)習(xí)情境09-09-流動負債流動負債模塊一模塊一 短期借款短期借款短期借款定義 短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或為抵償某項債務(wù)而借入的。 短期借款的債權(quán)人一般是銀行、其他金融機構(gòu)。（二）短期借款的會計核算（二）短期借款的會計核算1、取得短期借款的處理、取得短期借款的處理借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款模塊一模塊一 短期借款短期借款 歸還時做相反的分錄即：貸記“銀行存款”科目，借記“短期借款”科目。 企業(yè)在記賬時，應(yīng)按實際借款的種類和貸款人對“短期借款”科目進行明細核算。 2、短期借款利息的處理、短期借款利息的處理 企業(yè)借入的短

2、期借款除了按規(guī)定用途使用外，還應(yīng)按期結(jié)算或支付付息。由于短期借款期限在一年以內(nèi)，且數(shù)額不大，所以利息一般采用單利采用單利計算。計算公式為：l 借款利息借款利息=借款本金借款本金借款期限借款期限借款利率借款利率(年年)模塊一模塊一 短期借款短期借款模塊一模塊一 短期借款短期借款l短期借款利息處理短期借款利息處理l兩種情況：兩種情況：（1）利息按季或半年度支付；或者到期一次還本付息，并且金額較大的，按月計提利息。借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息。利息按月支付，或到期一次還本付息但數(shù)額不大的，實際支付或收到銀行計息通知時，直接計入當期損益（財務(wù)費用）。第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款&例例2：201

3、0年年1月月1日，金日公司向銀行借入臨時借款日，金日公司向銀行借入臨時借款200 000元，元，期限為期限為3個月，年利率個月，年利率9%，到期一次還本付息，今日公司賬務(wù)，到期一次還本付息，今日公司賬務(wù)處理如下：處理如下：取得借款： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款-臨時借款 200 0001月31日，2月28日，3月31日分別計提利息：月利息：200 000*9%/12=1500借：財務(wù)費用-利息支出 1500 貸：應(yīng)付利息 15004月1日，一次還本付息：借：短期借款-臨時借款 200 000 應(yīng)付利息 4 500 貸：銀行存款 204 500第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款&am

4、p;例例1：2010年年1月月1日，金日公司向銀行借入臨時借款日，金日公司向銀行借入臨時借款200 000元，期限為元，期限為3個月，年利率個月，年利率9%，按月支付利息，到期還本，金，按月支付利息，到期還本，金日公司賬務(wù)處理如下：日公司賬務(wù)處理如下：取得借款：借：銀行存款200 000貸：短期借款-臨時借款200 000支付1,2,3,月份利息時：月利息：200 000*9%/12=1500借：財務(wù)費用-利息支出1500貸：銀行存款15005月1日，還本：借：短期借款-臨時借款200 000貸：銀行存款200 000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收

5、款人或者持票人的票據(jù)。模塊二模塊二 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款額的書面證明。它包括商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票匯票和銀行承兌匯票銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)帶息應(yīng)付票據(jù)和不不帶息應(yīng)付票據(jù)帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。模塊二模塊二 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)&二、應(yīng)付票據(jù)的核算&為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)商業(yè)匯票結(jié)算的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)”科目，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。&“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”屬于負債類的科目，該科目的貸方登記企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票的面值；借方登記支付商業(yè)匯票的票款或商業(yè)匯票到期、轉(zhuǎn)

6、出的金額；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“在途物資在途物資”、“原材料原材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅應(yīng)交增值稅（進項稅額）額）”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶；賬戶；支付銀行承兌匯票乎續(xù)費時，借記支付銀行承兌匯票乎續(xù)費時，借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀銀行存款行存款”賬戶；賬戶；匯票到期接到銀行的通知付款時，借記匯票到期接到銀行的通知付款時，借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸賬戶，貸記記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶

7、。模塊二模塊二 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)模塊二模塊二 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)&如企業(yè)開出的為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)根據(jù)票據(jù)的存續(xù)期間和票面利率計算應(yīng)付利息，并相應(yīng)增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值：會計處理：會計處理：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)&票據(jù)到期支付本息時，按應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記票據(jù)到期支付本息時，按應(yīng)付票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目，同時將未提的利息借記科目，同時將未提的利息借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目；按支付的實際金科目；按支付的實際金額，貸記額，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊５狡诓荒苤Ц兜膸?yīng)付票據(jù)，若為商業(yè)承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的

8、賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息；若為銀行承兌匯票，承兌銀行墊支后對付款人的應(yīng)付票據(jù)金額作逾期貸款處理，并計收罰息，在接到銀行轉(zhuǎn)來的“號匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目，對于計收的利息按短期借款的處理辦法處理。模塊二模塊二 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)&此外，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。&【例】 北方公司于2012 年11 月1 日從A企

9、業(yè)購入原材料一批，其價款為50 000 元，增值稅稅款為8 500 元，該公司同時出具一張期限為3 個月的不帶息票據(jù)。則應(yīng)做如下處理：（l）2012 年11月1日購入材料：借：原材料50 000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù)58 500 （2）2013 年2 月1日到期付款：借：應(yīng)付票據(jù)58 500貸：銀行存款58 500 模塊二模塊二 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)【例】北方公司于2012 年11 月1 日從A企業(yè)購入原材料一批，其價款為50 000 元，增值稅稅款為8 500 元，該公司同時出具一張期限為3 個月的帶息票據(jù)，年利率為12 。則應(yīng)做如下賬務(wù)處理：（1）2012

10、年11月1日購入材料：借：原材料50 000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù)58 500 （2）2012年12月31日，計提兩個月的利息費用（58 50012 % 2/12 = 1 170 )借：財務(wù)費用1 170貸：應(yīng)付票據(jù)1 170 ( 3 ) 2011 年2 月1 日到期付款：借：財務(wù)費用一利息支出585 (58 50012 % 1/12 = 585)應(yīng)付票據(jù)59 670 (58 500+1 170)貸：銀行存款60 255模塊二模塊二 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)【例】 北方公司2012 年9 月5日采用商業(yè)承兌匯票從M公司購入A材料一批，價款100 000 元，增值稅稅

11、額17 000元。A材料已驗收入庫，按實際成本進行日常核算。該公司采用不帶息銀行承兌匯票付款，期限為3 個月，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費100 元；而在銀行承兌匯票到期時，該公司無力支付票款，并已接到銀行轉(zhuǎn)來的“XX號匯票無款支付轉(zhuǎn)人逾期貸款戶”等有關(guān)憑證。（1）以商業(yè)承兌匯票抵付貨款：借：原材料一一A材料100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)M公司117 000 （2）支付銀行承兌手續(xù)費：借：財務(wù)費用100貸：銀行存款100（3）票據(jù)到期，無力支付票款：借：應(yīng)付票據(jù) 丙公司117 000貸：短期借款117 000模塊二模塊二 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)【例】A公司9月

12、1日，采用商業(yè)承兌匯票方式購入丁材料一批，價款150 000元，增值稅25 500元。丁材料已驗收入庫，按實際成本核算。該承兌匯票的期限為5個月，年利率為2.88%。1、購入原材料會計處理借：原材料丁材料150 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25 500貸：應(yīng)付票據(jù)175 5002、年末計提應(yīng)付票據(jù)利息：票據(jù)利息： 175 500*2.88%/12*4=1684.80借：財務(wù)費用1684.80貸：應(yīng)付票據(jù)1684.803、票據(jù)到期支付本息：1月份票據(jù)利息=175 500*2.88%/12*1= 421.20借：財務(wù)費用421.20應(yīng)付票據(jù)177 184.80貸：銀行存款177 606模

13、塊二模塊二 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)【例】A公司9月1日，采用商業(yè)承兌匯票方式購入丁材料一批，價款150 000元，增值稅25 500元。丁材料已驗收入庫，按實際成本核算。該承兌匯票的期限為5個月，年利率為2.88%。4、假定票據(jù)到期無力支付：借：財務(wù)費用 421.20 應(yīng)付票據(jù) 177 184.80 貸：應(yīng)付賬款 177 606模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款&一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向供應(yīng)單位支付的款項，是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。（二）應(yīng)付賬款的入賬價值應(yīng)付賬款入賬

14、時間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受的勞務(wù)已發(fā)生為標志，即在企業(yè)取得所購買物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時確認應(yīng)付賬款。但在實際工作中，一般是區(qū)別下列情況處理區(qū)別下列情況處理：1.在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬，這主要是為了確認所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)購入物資錯、漏、破損等問題再行調(diào)賬，在會計期末仍然未完成驗收的，則應(yīng)先按合理估計金額將物資和應(yīng)付債務(wù)入賬，事后發(fā)現(xiàn)問題再行更正。模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款2.在物

15、資和發(fā)票賬單未同時到達未同時到達的情況下，由于應(yīng)付賬款需要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，由于這筆負債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項負債反映。為在資產(chǎn)負債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法。因購買商品等而產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進行核算，用以反映這部分負債的價值。模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款&（三）應(yīng)付賬款的核算&為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款的結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”科目，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)

16、等應(yīng)支付的款項。該科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬戶進行該科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬戶進行明細分類明細分類核算。核算。貸方貸方登記企業(yè)應(yīng)付的款項；登記企業(yè)應(yīng)付的款項；借方借方登記已支付的款項；登記已支付的款項；期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的款項。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的款項。模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款（1 1）因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價款；（2 2）按照貨款計算的增值稅進項稅額；（3 3）購貨應(yīng)負擔(dān)的運雜費和包裝費等應(yīng)付賬款入賬價值模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款&1.不涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算不涉及現(xiàn)

17、金折扣的應(yīng)付賬款的核算企業(yè)購入的材料、商品等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證計入相關(guān)科目。借：“原材料” “生產(chǎn)成本（制造費用）”、“管理費用”“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目貸記“應(yīng)付賬款”科目【例】 2012年8月，北方公司從A公司購進原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款200 000 元，增值稅稅額34 000 元，款項末支付。該批材料已驗收入庫，企業(yè)按實際成本進行日常核算。賬務(wù)處理如下：借：原材料200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司234 000 模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款&1.不涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)

18、付賬款的核算不涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算【例】 2012年9月，北方公司供電車間接受乙單位提供的修理服務(wù)，增值稅專用發(fā)票上注明價款1 000 元，增值稅170 元，價款和稅款均未支付。借：生產(chǎn)成本 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 貸：應(yīng)付賬款乙單位 1 170模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款&2.涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金應(yīng)付金額的總價額的總價，不扣除折扣的價格記賬。償還貨款時根據(jù)取得現(xiàn)金折扣的情況入賬。若不在折扣期還款，處理同上述業(yè)務(wù)的會計處理；若在折扣期還款，取得

19、的折扣沖減折扣沖減“財務(wù)費用財務(wù)費用”。模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款【例例】 北方公司于北方公司于2012 年年10 月月1 口向口向N公司賒購一批材料，專用公司賒購一批材料，專用發(fā)票上列明材料價款發(fā)票上列明材料價款100 000 元、增值稅稅額元、增值稅稅額17 000 元，共計元，共計117 000 元，現(xiàn)金折扣的條件為元，現(xiàn)金折扣的條件為1/10、n / 30 （不對增值稅部分折扣）（不對增值稅部分折扣）, 原原材料已經(jīng)驗收入庫。設(shè)企業(yè)采用實際成本對原材料進行核算。企業(yè)于材料已經(jīng)驗收入庫。設(shè)企業(yè)采用實際成本對原材料進行核算。企業(yè)于10 月月9 日和日和10月月30日

20、各付款日各付款50%，企業(yè)應(yīng)做如下會計處理：，企業(yè)應(yīng)做如下會計處理：（1）10月月1日：日：借：原材料借：原材料100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款N公司公司117 000（2）10 月月9 日，折扣期內(nèi)付款日，折扣期內(nèi)付款50%：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款N公司公司58 500(50 000+8 500)貸：銀行存款貸：銀行存款58 000 財務(wù)費用財務(wù)費用500（3）10月月30日，折扣期外付款日，折扣期外付款50%：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款N公司公司58 500(50 000+8 500)貸：銀行存款貸：銀行存款5

21、8 500模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款&二、預(yù)收賬款二、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的概念預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的項負債。預(yù)收賬款一般包括預(yù)收的貨款和預(yù)收的購貨定金。（二）預(yù)收賬款的核算若企業(yè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置若企業(yè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶核賬戶核算算，貸方核算預(yù)收的貨款和補收的貨款，借方核算應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額表示尚未結(jié)清的預(yù)收款項，借方余額則表示應(yīng)收款項。若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較少，也可不設(shè)置少，也可不設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶，而改由賬戶，而改由“應(yīng)收賬款應(yīng)收

22、賬款”賬戶賬戶反映。反映。模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款（三）預(yù)收賬款的會計處理預(yù)收： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款發(fā)貨：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）補收貨款：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款退回多收：借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款【例】北方公司為增值稅一般納稅人。2012年6月3日，北方公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計200 000元，應(yīng)交增值稅34 000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后1周內(nèi)，應(yīng)當向甲公司預(yù)付貨款120 000元，剩余貨款在交貨后付清。20

23、12年6月9日，北方公司收到乙公司預(yù)付貨款120 000元存入銀行，6月19日，北方公司將貨物發(fā)運到乙公司并開具增值稅專用發(fā)票，乙公司驗收貨物后付清了剩余貨款。北方公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）收到乙公司預(yù)付的貨款：借：銀行存款120 000貸：預(yù)收賬款乙公司120 000（2）向乙公司發(fā)出貨物：借：預(yù)收賬款乙公司234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000（3）收到乙公司補付的貨款：借：銀行存款114 000貸：預(yù)收賬款114 000模塊三模塊三 應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款假設(shè)北方公司不設(shè)置不設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，其預(yù)收的款項通過“

24、應(yīng)收賬款”科目核算。北方公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）收到乙公司預(yù)付的貨款：借：銀行存款120 000貸：應(yīng)收賬款乙公司120 000（2）向乙公司發(fā)出貨物：借：應(yīng)收賬款乙公司234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000（3）收到乙公司補付的貨款：借：銀行存款114 000貸：應(yīng)收賬款乙公司114 000模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費一、增值稅一、增值稅模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費&增值稅的計算增值稅的計算一般納稅人當期當期應(yīng)繳納增值稅額的計算：當期應(yīng)繳納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項銷項稅額，是指納稅人依據(jù)當期銷售貨物或提供應(yīng)稅

25、勞務(wù)實現(xiàn)的應(yīng)稅銷售額，乘以乘以適當稅率計算得出并向購買方收取的增值稅額。當期進項進項稅額，是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額。500300模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費&準予從銷項稅額中抵扣的進行稅額主要有以下幾種：準予從銷項稅額中抵扣的進行稅額主要有以下幾種：（1 1）購進貨物或勞務(wù)是從銷售方取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注購進貨物或勞務(wù)是從銷售方取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的增值稅額。明的增值稅額。（2 2）進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額（3 3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購買價乘以購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購買價乘以13%

26、13%的扣除率計算的進的扣除率計算的進項稅額。項稅額。（4 4）一般納稅人銷售、購貨是支付的運輸費，可以按一般納稅人銷售、購貨是支付的運輸費，可以按7%7%的的扣除率計算進項稅額?？鄢视嬎氵M項稅額。&會計上應(yīng)設(shè)置會計上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”一級會計科目，下設(shè)一級會計科目，下設(shè)“應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”兩個二級科目。兩個二級科目。三、增值稅的核算三、增值稅的核算模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅未交增值稅& “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目下，設(shè)置科目下，設(shè)置“進項稅額進項稅額”、“已交稅金已交稅金”、“銷項稅額銷項稅額

27、”、“出口退稅出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”9個專欄個專欄 。模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費&1.增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理&（1）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理會計科目會計科目,借方借方：在途物資，原材料，周轉(zhuǎn)材料，增值稅等貸方貸方：應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)、銀行存款、庫存現(xiàn)金等運費運費按7%計算進項稅額。核算舉例：例：實達公司（一般納稅人企業(yè)）購進材料按實際成本計價。6月2日購入甲材料8噸，2000

28、元/噸，增值稅專用發(fā)票注明價款16000元，增值稅額為2720元，甲材料運費1 000元，取得普通發(fā)票。裝卸及運輸保險費為300元?？铐椚坑勉y行存款支付。甲材料的進項稅額27201 0007%2790甲材料采購總成本160001 000(17%)30017230賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：物資采購17230應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）2790貸：銀行存款20020模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費&1.增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理會計處理核算方法：核算方法：按購進農(nóng)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的13%的稅率計算進項稅額，計入

29、應(yīng)交增值稅（進項稅額);按買價扣除進項稅額后的余額計入“原材料”等科目借方，貸記“應(yīng)付賬款”，“銀行存款”等核算舉例：核算舉例：例：實達公司6月12日購進免稅農(nóng)副產(chǎn)品一批，購進價為50 000元，農(nóng)副產(chǎn)品驗收入庫，貨款以銀行存款支付。農(nóng)副產(chǎn)品的應(yīng)抵扣的進項稅額進項稅額50 00013%6 500（元）農(nóng)副產(chǎn)品的入賬價值入賬價值50 000（113%）43 500（元）賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：原材料43 500應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 500貸：銀行存款50 000模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費&1.增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理&（3）不予

30、抵扣項目的會計處理）不予抵扣項目的會計處理&不予抵扣項目：不予抵扣項目：企業(yè)用于非應(yīng)稅項目而用于非應(yīng)稅項目而購進的貨物或勞務(wù)等，不允許抵扣進項稅額。兩種情況：兩種情況：B、購入時貨物已確認已確認進項稅額，之后將貨物之后將貨物用于非用于非應(yīng)稅項目（發(fā)放福利、固定資產(chǎn)自建、非正常損失）的，要將已確認進項稅額轉(zhuǎn)出，計入“應(yīng)付職工薪酬”，“在建工程”，“待處理財產(chǎn)損益”等科目中。A、購入時就能認定為不予抵扣，此時將貨物（勞務(wù)）價格以及增值稅額一并計入貨物（勞務(wù)）成本。模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費&核算核算舉例：舉例：例例1：實達公司實達公司6月份從某服裝公司購入一批服裝，不含稅單月份

31、從某服裝公司購入一批服裝，不含稅單價價120元套。其中有元套。其中有100套用于發(fā)給職工作為福利，另套用于發(fā)給職工作為福利，另900套用于銷售，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款套用于銷售，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款120000元，增元，增值稅值稅20400元，款項共計元，款項共計140400元，尚未支付。元，尚未支付。&賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：庫存商品108000應(yīng)付職工薪酬14040應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）18360貸：應(yīng)付賬款 某公司140400例例2：光明公司因建造廠房領(lǐng)用生成用原材料：光明公司因建造廠房領(lǐng)用生成用原材料20 000元，購元，購入時支付的增值稅為入時支付的增值

32、稅為3 400元。元。&賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：在建工程23 400（20 000 +3 400）貸：原材料20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3 400第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費&1.增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理&（4）向國內(nèi)向國內(nèi)銷售銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅額貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅額會計處理：會計處理：&不論是否開具增值稅專用發(fā)票，均按照實現(xiàn)的銷售收入與規(guī)定的稅率計算的增值稅之和之和，借記借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的收入貸記“營業(yè)收入”等科目，貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。&核

33、算舉例：核算舉例：&例：實達公司8月18日銷售A產(chǎn)品2 000件，50元/件，向購貨方開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17 000元，貨款為100 000元。購貨方將所有款項通過銀行結(jié)清。會計處理如下：會計處理如下：借：銀行存款117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費&1.增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理&（5）企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)增值稅會計處理）企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)增值稅會計處理&核算舉例：核算舉例：&例：實達公司8月20日將自產(chǎn)的市場價值為5

34、0 000元成本為40 000的產(chǎn)品用于本公司的基建工程上述經(jīng)濟行為為稅法規(guī)定視同銷售行為，應(yīng)按其適用的增值上述經(jīng)濟行為為稅法規(guī)定視同銷售行為，應(yīng)按其適用的增值稅率計算銷項稅額。稅率計算銷項稅額。計入“在建工程”的金額40000+50 00017% =48 500賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：在建工程48 500貸：庫存商品40 000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500&會計上應(yīng)設(shè)置會計上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”一級會計科目，下設(shè)一級會計科目，下設(shè)“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”兩個二級科目。兩個二級科目。（6 6）未交增值稅的會計處理）未交增值稅的會計處理模塊四

35、模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅未交增值稅203010借借/貸貸余余額額合合計計合合計計出口抵出口抵減內(nèi)銷減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)產(chǎn)品應(yīng)納稅額納稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交多交增值增值稅稅進項進項稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出出出口口退退稅稅銷銷項項稅稅額額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交未交增值增值稅稅減減免免稅稅款款已已交交稅稅金金進進項項稅稅額額貸方貸方借方借方月份終了，應(yīng)月份終了，應(yīng)交增值稅明細交增值稅明細無余額（無余額（0 0）&1.增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理增值稅一般納稅人企業(yè)會計處理&（6）未交增值稅的會計處理）未交增值稅的會計處理&（例題請看書）（例題請看書）模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費模塊四模塊

36、四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費&小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人當期應(yīng)繳納增值稅額的計算：應(yīng)繳納增值稅額的計算：小規(guī)模納稅人的特點有：小規(guī)模納稅人的特點有：只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票（可代開）；按照銷售額的一定比例計算應(yīng)納稅額；應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應(yīng)交增值稅。&（1）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會計核算）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會計核算購買貨物或接受勞務(wù)時，所應(yīng)支付的全部價款計入存貨的入賬價值。其支付的增值稅稅額不確認為增值稅進項稅額。&（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計核算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計核

37、算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。具體計算公式為：應(yīng)稅銷售額(不含稅的銷售價格)含稅的銷售價格（1征收率）應(yīng)交增值稅應(yīng)稅銷售額(不含稅的銷售價格)征收率小規(guī)模納稅人的增值稅征收稅率為小規(guī)模納稅人的增值稅征收稅率為3%模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費&增值稅小規(guī)模納稅人的會計科目設(shè)置及增值稅小規(guī)模納稅人的會計科目設(shè)置及會計處理會計處理例例1：東強公司為小規(guī)模納稅人，：東強公司為小規(guī)模納稅人，9月份購進一批原材料，增值稅專用發(fā)月份購進一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款為票上注明價款為20000元，增值稅額為元，增值稅額

38、為3400元。材料已驗收入庫，款元。材料已驗收入庫，款項已支付。項已支付。&賬務(wù)處理賬務(wù)處理：借：原材料借：原材料23 400貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400例例2：東強公司為工業(yè)企業(yè)，：東強公司為工業(yè)企業(yè)，9月份銷售甲產(chǎn)品給海星公司（小規(guī)模納稅月份銷售甲產(chǎn)品給海星公司（小規(guī)模納稅人），開具普通發(fā)票一張，金額人），開具普通發(fā)票一張，金額4 429元。產(chǎn)品已售出，貨款尚欠。元。產(chǎn)品已售出，貨款尚欠。&賬務(wù)處理賬務(wù)處理：主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額4 429/（13%）4 300（元）（元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 海星公司海星公司4429貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：

39、主營業(yè)務(wù)收入4 300應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅129模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費&（三）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅處理（三）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅處理1. 營業(yè)稅改征增值稅試點城市營業(yè)稅改征增值稅試點城市2. 營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)3. 營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)企業(yè)增值稅稅率。設(shè)兩檔營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)企業(yè)增值稅稅率。設(shè)兩檔11%和和6%的較低稅率（小規(guī)模納稅人的較低稅率（小規(guī)模納稅人3%），分別適用于交通運輸業(yè)和部），分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。&試點納稅人差額征稅的會計處理。試點納稅人差額征稅

40、的會計處理。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額”專欄，專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。進行明細核算。企

41、業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等科目，等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額

42、而減少的銷項稅額，借記售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）銷項稅額）”科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等科目。等科目。【例例】試點地區(qū)乙公司，取得全部貨物運輸收入（含稅）試點地區(qū)乙公司，取得全部貨物運輸收入（含稅）444萬元；支萬元；支付給非試點地區(qū)運輸公司專用發(fā)票運費付給非試點地區(qū)運輸公司專用發(fā)票運費111萬元。以上款項已經(jīng)通過銀行萬元。以上款項已經(jīng)通過銀行結(jié)算。對于一般納稅人，采取差額征稅方法（稅率結(jié)算。對于一般納稅人，采取差額征稅方法（稅率11%）。）。 （1）取得收入時：）取得收入時：借：銀行存款借：銀行

43、存款 4 440 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 440 000 （2）支付運費時：）支付運費時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 110 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 110 000模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）應(yīng)交增值稅（

44、營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等科目，等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）銷項稅額）”科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等

45、科目。等科目?！纠吭圏c地區(qū)乙公司，取得全部貨物運輸收入（含稅）試點地區(qū)乙公司，取得全部貨物運輸收入（含稅）444萬元；支萬元；支付給非試點地區(qū)運輸公司專用發(fā)票運費付給非試點地區(qū)運輸公司專用發(fā)票運費111萬元。以上款項已經(jīng)通過銀行萬元。以上款項已經(jīng)通過銀行結(jié)算。對于一般納稅人，采取差額征稅方法（稅率結(jié)算。對于一般納稅人，采取差額征稅方法（稅率11%）。）。 （1）取得收入時：）取得收入時：借：銀行存款借：銀行存款 4 440 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 440 000 （2）支付運費時：）支付運費時：借：

46、主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 110 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 110 000模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費二、消費稅二、消費稅（一）消費稅的概念（一）消費稅的概念為了正確引導(dǎo)消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇為了正確引導(dǎo)消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅的征收方法采取從價定率部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。和從量定額兩種方法。實行從價定率辦法計征

47、的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額（應(yīng)納稅額實行從價定率辦法計征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額（應(yīng)納稅額=銷售額銷售額比例稅率），比例稅率），如果企業(yè)應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，按公式“應(yīng)稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）”換算為不含增值稅稅款的銷售額。實行從量定額辦法計征的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的實行從量定額辦法計征的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量；數(shù)量；屬于銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；屬于委托加工應(yīng)稅消費

48、品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量，計算公式為：應(yīng)納計算公式為：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量稅額銷售數(shù)量 單位稅額。單位稅額。應(yīng)稅消費品目前為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、應(yīng)稅消費品目前為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等。高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等。（二）消費稅的核算（二）消費稅的核算為了準確反映企業(yè)消費稅應(yīng)繳、已繳、欠繳等情況，需要繳納消為了準確反映企業(yè)

49、消費稅應(yīng)繳、已繳、欠繳等情況，需要繳納消費稅的企業(yè)費稅的企業(yè)應(yīng)在應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”明細科目明細科目進行核算。進行核算?！皯?yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”明細科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)實際繳明細科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)實際繳納的消費稅和待抵扣的消費稅；貸方發(fā)生額反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消納的消費稅和待抵扣的消費稅；貸方發(fā)生額反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅；期末貸方余額反映尚未繳納的消費稅；期末借方余額反映多費稅；期末貸方余額反映尚未繳納的消費稅；期末借方余額反映多繳或待抵扣的消費稅。繳或待抵扣的消費稅。繳納消費稅的企業(yè)，除設(shè)置繳納消費稅的企業(yè)，除設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)

50、交消費稅應(yīng)交消費稅”科目外，科目外，還應(yīng)設(shè)置還應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目，本科目核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提科目，本科目核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔(dān)的銷售稅金及其附加，供勞務(wù)等負擔(dān)的銷售稅金及其附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。組成計稅價格組成計稅價格=(成本成本+利潤利潤)/(1-比例稅率比例稅率) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計稅價格組成計稅價格*比例稅率比例稅率模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費1.銷售應(yīng)稅消費品的會計處理銷售應(yīng)稅消費品的會計處理企業(yè)將

51、生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交的消費稅，借記借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目；上交時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。【例】北方公司2012年2月銷售汽油5000 升，汽油的不含稅銷售價格為7元/升，實際成本為5 元/升；銷售柴油3000升，柴油的不含稅銷售價格為6元/升，實際成本為4元/升，款項已收妥并存入銀行，(增值稅稅率17%，消費稅稅率：汽油為1元/升，柴油稅額為0.8 元/升)。則該公司會計處理如下：汽油應(yīng)納稅額50001 = 5 000 （元）柴油應(yīng)納稅額

52、30000.8 = 2 400 （元）應(yīng)納消費稅總額5 000 + 2 400 =7 400（元）模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費【例】北方公司2012年2月銷售汽油5000 升，汽油的不含稅銷售價格為7元/升，實際成本為5 元/升；銷售柴油3000升，柴油的不含稅銷售價格為6元/升，實際成本為4元/升，款項已收妥并存入銀行，(增值稅稅率17%，消費稅稅率：汽油為1元/升，柴油稅額為0.8 元/升)。則該公司會計處理如下：汽油應(yīng)納稅額50001 = 5 000 （元）柴油應(yīng)納稅額30000.8 = 2 400 （元）應(yīng)納消費稅總額5 000 + 2 400 =7 400（元）(1) 確認銷售收入

53、時：主營業(yè)務(wù)收入：（50007+30006）=53 000增值稅：53 00017%=9010借：銀行存款62010貸：主營業(yè)務(wù)收入53 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 9 010(2）計提消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加7 400貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅7 400模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費【例】北方公司2012年2月銷售汽油5000 升，汽油的不含稅銷售價格為7元/升，實際成本為5 元/升；銷售柴油3000升，柴油的不含稅銷售價格為6元/升，實際成本為4元/升，款項已收妥并存入銀行，(增值稅稅率17%，消費稅稅率：汽油為1元/升，柴油稅額為0.8 元/升)。則該公司會計處理如下：(3）

54、結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本37 000 貸：庫存商品37 000(4）上繳稅款時：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅7 400貸：銀行存款7 400企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)計入相關(guān)科目成本，借記他方面，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)計入相關(guān)科目成本，借記“長長期股權(quán)投資期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等科目，等科目，貸記貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”科目。科目。模塊四模塊四 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費2. 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的會計處

55、理（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理不納消費稅，只進行實際成本的核算。例：東方酒廠領(lǐng)用自產(chǎn)酒精10噸，用于生產(chǎn)白酒，酒精實際成本為700元/噸，則會計處理如下：借：生產(chǎn)成本 7000貸：周轉(zhuǎn)材料自制半成品 7000（2）用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的會計處理最終產(chǎn)品不屬于應(yīng)稅消費品，應(yīng)在移送使用環(huán)節(jié)計算繳納消費稅。如：汽車制造廠領(lǐng)用汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)卡車等例：東方公司制造汽車領(lǐng)用自產(chǎn)汽車輪胎若干(消費稅稅率3%，從價計稅）,成本90 000元,（無同類售價，稅法規(guī)定利潤率5%）。會計處理如下：消費稅=90 000*(1+5%)/(1-3%)*3%=2923借：生產(chǎn)成本92 923貸：周轉(zhuǎn)材料-自

56、制半成品90 000應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅2923&3. 委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理&（1）委托方收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費品的會計處理）委托方收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費品的會計處理& 委托方將委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售，應(yīng)將受托方代委托方將委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅和支付的加工費一并計入委托加工應(yīng)稅消費品的成收代繳的消費稅和支付的加工費一并計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本，賬務(wù)處理如下：本，賬務(wù)處理如下：&借：借：委托加工物資委托加工物資 或或 & 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 委托外部加

57、工自制半成品委托外部加工自制半成品 或或& 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本委托加工產(chǎn)品等科目，委托加工產(chǎn)品等科目，& 貸：貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。&（2）委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理& 委托方將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予扣除的，則可將受托方代收代繳的消費稅計入按規(guī)定準予扣除的，則可將受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”科目的借方，在最終應(yīng)稅消費品計算繳納消費科目的

58、借方，在最終應(yīng)稅消費品計算繳納消費稅時予以抵扣。稅時予以抵扣。消費稅消費稅例：東方化妝品有限公司3月委托西方化妝品廠加工化妝品一批，經(jīng)濟業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：1、3月6日發(fā)出材料一批，成本70 000借：委托加工物資 70 000貸：原材料70 0002、3月16日，產(chǎn)品完工，支付加工費2 1000、增值稅、及消費稅(30%)組成計稅價格:(70000+21000)/(1-30%)=130 000應(yīng)支付消費稅:130 000*30%=39 000應(yīng)支付增值稅:21 000*17%=3570應(yīng)計入化妝品成本：21000會計分錄：借：委托加工物資 21000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進)3570應(yīng)交稅費

59、-應(yīng)交消費稅39000貸：銀行存款63570應(yīng)計入化妝品的成本:(21000+39000)=60 000會計分錄：借：委托加工物資60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進) 3570 貸:銀行存款63570產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅銷售品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅銷售品時產(chǎn)品用于直接銷售直接銷售時應(yīng)計入化妝品成本：21000會計分錄：借：委托加工物資 21000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進)3570應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅39000貸：銀行存款63570應(yīng)計入化妝品的成本:(21000+39000)=60 000會計分錄：借：委托加工物資60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進) 3570 貸:銀行存款63570產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅

60、銷售品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅銷售品時產(chǎn)品用于直接銷售直接銷售時消費稅消費稅例例：東東方方化化妝妝品品有有限限公公司司3月月委委托托西西方方化化妝妝品品廠廠加加工工化化妝妝品品一一批批，用用于于銷銷售售，經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)及及賬賬務(wù)務(wù)處處理理如如下下：3、3月月18日日，支支付付運運費費1000元元；可可抵抵扣扣進進項項稅稅額額：1000*7%=70元元會會計計分分錄錄：借借：委委托托加加工工物物資資930應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅(進進) 70貸貸：銀銀行行存存款款10004、3月月19日日，產(chǎn)產(chǎn)品品運運達達，驗驗收收入入庫庫。此此時時產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本：70000+21000+930=91930

61、會會計計分分錄錄：借借：庫庫存存商商品品91930貸貸：委委托托加加工工物物資資 91930此此時時產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本：70000+60000+930=130930會會計計分分錄錄：借借：庫庫存存商商品品130930貸貸：委委托托加加工工物物資資 130930產(chǎn)品用于連連續(xù)續(xù)生生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅稅銷銷售售品品時產(chǎn)品用于直直接接銷銷售售時此此時時產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本：70000+21000+930=91930會會計計分分錄錄：借借：庫庫存存商商品品91930貸貸：委委托托加加工工物物資資 91930此此時時產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本：70000+60000+930=130930會會計計分分錄錄：借借：庫庫存存商商品品130930貸貸：委委托托加加工工物物資資 13