債務(wù)重組培訓(xùn)課件

1、債務(wù)重組債務(wù)重組學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求(1)掌握債務(wù)重組的概念掌握債務(wù)重組的概念; 特點(diǎn)及種類特點(diǎn)及種類(2)掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理;(3)掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理; 重點(diǎn)重點(diǎn) 難點(diǎn)難點(diǎn) 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)1 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 2 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的確認(rèn)與計量 3 債務(wù)重組的披露債務(wù)重組的披露 制定和修訂背景n1998年6月12日，發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組n2001年1月18日，修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則n2006年2月15日，再次修訂第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 一一. .債

2、務(wù)重組的概念及特征債務(wù)重組的概念及特征 （一）債務(wù)重組的概念（一）債務(wù)重組的概念 n定義: 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。n債務(wù)重組的定義強(qiáng)調(diào)了重組債務(wù)的形式是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營條件下進(jìn)行的，同時也指出企業(yè)之間進(jìn)行債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。（二）債務(wù)重組的特征（二）債務(wù)重組的特征 n1 1、債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。如債務(wù)人出現(xiàn)資金如債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。有能力

3、按原定條件償還債務(wù)。 n2 2、債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步。債權(quán)人同意發(fā)。債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人，生財務(wù)困難的債務(wù)人，現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額或價值償還債務(wù)。值的金額或價值償還債務(wù)。 n3 3、債權(quán)人對債務(wù)人作出、債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步的形式讓步的形式主要包括：主要包括：債權(quán)人減免債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。率等。 n在認(rèn)定債務(wù)重組時，在認(rèn)定債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，原則，綜合考

4、慮債權(quán)人和債務(wù)人綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人n是否在自愿基礎(chǔ)上達(dá)成重組協(xié)議、是否在自愿基礎(chǔ)上達(dá)成重組協(xié)議、n是否有法院作出裁定、是否有法院作出裁定、n債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨(dú)立、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨(dú)立、n是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系n是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷。是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷。n【例題1多選題】2009年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組

5、的有()。nA.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還nB.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還nC.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還nD.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還nE. 以公允價值為200萬元的庫存商品償還n【答案】ABEn【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題“選項C和D”均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式n1.以資產(chǎn)清償債務(wù);n2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;n3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(1)和(2)兩種方式;n

6、4.以上三種方式的組合，即混合重組。（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)n是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方式。式。n1 1、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。這里的現(xiàn)金這里的現(xiàn)金是指貨幣資金，即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資是指貨幣資金，即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。金。 n2 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其可自由是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其可自由支配的非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的方式。支配的非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的方式。n債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)主要有：存貨、金融資產(chǎn)、固債務(wù)人用于

7、償債的資產(chǎn)主要有：存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。 n1 1、是指、是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)權(quán)的債務(wù)重組方式。的債務(wù)重組方式。n2 2、債務(wù)重組的結(jié)果增加了債務(wù)人的實收資本或股本；增加、債務(wù)重組的結(jié)果增加了債務(wù)人的實收資本或股本；增加了債權(quán)人的長期股權(quán)投資。了債權(quán)人的長期股權(quán)投資。 n3 3、我國法規(guī)對改組股份制企業(yè)及發(fā)行股票等有比較嚴(yán)格的、我國法規(guī)對改組股份制企業(yè)及發(fā)行股票等有比較嚴(yán)格的限制條件，處于債務(wù)重組中的債務(wù)人，只有在滿足有關(guān)法律限制條件，處于債務(wù)重組中的債務(wù)人

8、，只有在滿足有關(guān)法律條款時，才可用債務(wù)轉(zhuǎn)為股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。條款時，才可用債務(wù)轉(zhuǎn)為股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。n債務(wù)人將已發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按照協(xié)議轉(zhuǎn)換成資本，屬于正債務(wù)人將已發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按照協(xié)議轉(zhuǎn)換成資本，屬于正常情況下的經(jīng)濟(jì)事項，不屬于債務(wù)重組范圍。常情況下的經(jīng)濟(jì)事項，不屬于債務(wù)重組范圍。 n（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：（三）修改公司債務(wù)條件：是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、全部免除或部分免除應(yīng)付未付的利息等； （四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。三、債務(wù)重組日三、債務(wù)重組日

9、 n1、債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。n2、債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。n(1)債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)(有進(jìn)賬單、入庫單，如房產(chǎn)則應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶)，并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日。nn(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)(即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照)并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日。nn(3)修改其他債務(wù)條件(延期還款)：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。n【例題2單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為

10、2008年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2008年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2008年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2008年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為( )。nA.2008年10月30日 B.2008年11月15日nC.2008年11月20日 D.2008年11月22日n【答案】Dn【解析】對即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。n【例3】2008年2月4日，B公司銷售一批商品給A公司，貨款及增值稅款共計500萬元，雙方企業(yè)協(xié)商，A公司三個月后支付全部款項，到

11、期日為5月4日。但本年度5月4日，A公司發(fā)生財務(wù)困難無法支付全部款項。雙方企業(yè)協(xié)商后決定，B公司減免A公司200萬元的債務(wù)，A公司償還債務(wù)的時間為2008年5月20日，則5月20日為債務(wù)重組日?！纠?】：n依據(jù)例【例3】的資料，如果債務(wù)到期，A公司不能償還B公司的全部債務(wù)，雙方企業(yè)協(xié)商后決定，A公司以一臺正在使用的設(shè)備進(jìn)行抵債。2008年5月30日，A公司將設(shè)備運(yùn)抵B公司。則此項債務(wù)重組日為5月30日。 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的確認(rèn)與計量 1.1.以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù) 2.2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 3.3.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 4.4

12、.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量 5.5.混合性重組混合性重組 一、債務(wù)重組的會計處理原則n（一）債務(wù)人的會計處理原則 n1、確認(rèn)重組收益：應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。 注：重組債務(wù)的賬面價值是指本金或本息和。 （一）債務(wù)人的會計處理原則 n2、確認(rèn)抵債資產(chǎn)的損益，即公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：n1）抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號收入按其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。n2） 抵債資產(chǎn)為固定

13、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。n3） 抵債資產(chǎn)為金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的確定：n 1、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以n1）市場價格、n2）類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定；n3）或交易雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價值，交易雙方協(xié)議的價格不公允的除外。 2、非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定確定其公允價值。（市場價或采用估值技術(shù)等合理的方法確定。） n1、確認(rèn)重組損失：應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份

14、的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。n（重組債權(quán)的賬面價值是指賬面余額減去準(zhǔn)備金 ）n（二）債權(quán)人的會計處理原則（二）債權(quán)人的會計處理原則n2、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為計價基礎(chǔ)確認(rèn)其入賬價值。n1、債務(wù)人 ：涉及或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 n2、債權(quán)人：涉及或有應(yīng)收金額的，因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，按照或有事項規(guī)定，對于或有資產(chǎn) 不予確認(rèn) ，債權(quán)人也不應(yīng) 確認(rèn)或有應(yīng)收金額。n（三

15、）修改其他債務(wù)條件涉及或（三）修改其他債務(wù)條件涉及或n有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的會計處理原則有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的會計處理原則二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入。2、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出); 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”; 壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 n2.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理n借：應(yīng)付賬款n貸：銀行存款n營業(yè)外收入

16、債務(wù)重組收益 3.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理n如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值時：n借：銀行存款n壞賬準(zhǔn)備n營業(yè)外支出債務(wù)重組損失n貸：應(yīng)收賬款n如果所收款額大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時n借：銀行存款(實收款額)n壞賬準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備)n貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)n資產(chǎn)減值損失n例 20 x1年3月10日，天光公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為10萬元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按照合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，天光公司同意減免紅星公司3萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。天光公司對該項應(yīng)收賬款計提1萬元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，天光公司、紅星公司應(yīng)在

17、債務(wù)重組日作如下會計處理：債務(wù)人的會計處理n借：應(yīng)付賬款 11.7 （ 重組債務(wù)的賬面價）n 貸：銀行存款 8.7 （ 實際支付的現(xiàn)金） n 營業(yè)外收入 3 （重組收益 ）債權(quán)人的會計處理 1、實收（ 8.7萬）重組債權(quán)賬面價（11.7萬-1萬） 借：銀行存款 8.7萬n 壞賬準(zhǔn)備 1萬 n 營業(yè)外支出 2萬 n 貸：應(yīng)收賬款 11.7萬 n假定天光公司同意減免紅星公司0.5萬元債務(wù)，n則：重組債權(quán)賬面價（11.7萬-1萬）實收金額（11.2萬）重組債權(quán)賬面余額（11.7萬）n借：銀行存款(實收款額) 11.2萬 n壞賬準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備)1萬n貸：應(yīng)收賬款(賬面余額) 11.7萬 n資產(chǎn)減值損失

18、 0.5萬n【例】甲企業(yè)于206年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1 日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。 n計算債務(wù)重組利得：n應(yīng)付賬款賬面余額234 000n減：支付的現(xiàn)金204 000n債務(wù)重組利得30 000nn應(yīng)作會計分錄

19、：n借：應(yīng)付賬款234 000n貸：銀行存款204 000n營業(yè)外收入債務(wù)重組利得30 000n(2)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：n計算債務(wù)重組損失：n應(yīng)收賬款賬面余額234 000n減：收到的現(xiàn)金204 000n差額 30 000n減：已計提壞賬準(zhǔn)備 20 000n債務(wù)重組損失 10 000n應(yīng)作會計分錄：n借：銀行存款204 000n營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 000n壞賬準(zhǔn)備 20 000n貸：應(yīng)收賬款234 000若甲企業(yè)已為該項應(yīng)收賬款計提了40000元壞賬準(zhǔn)備n甲企業(yè)的賬務(wù)處理：n借：銀行存款 204000n壞賬準(zhǔn)備 40000n貸：應(yīng)收賬款 234000n資產(chǎn)減值損失 10000（二）以

20、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1 1、債務(wù)人、債務(wù)人1 1）以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 股權(quán)或債權(quán)股權(quán)或債權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入得計入營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。2 2）確認(rèn)償還資產(chǎn)的損益確認(rèn)償還資產(chǎn)的損益n2、 債權(quán)人：n1）應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與受讓存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債

21、務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。n2）債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值與相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)二、債務(wù)重組的會計處理n以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還n舉例：舉例：nA、以存貨償還債務(wù)的 債務(wù)人：債務(wù)人：n1、計算重組利得、計算重組利得 ：n 重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值 減：存貨不含稅公允價減：存貨不含稅公允價 n 銷項稅額銷項稅額n -n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入n2、計算償還資產(chǎn)損益、計算償還資產(chǎn)損益n 存貨不含稅公允價存貨不含稅公允價 減：存貨賬面價減：存貨賬面價n -n 損益損益3、會計處理：1）借：應(yīng)付賬款 n 貸：主營業(yè)務(wù)收入n （或其他業(yè)務(wù)收入）

22、n （不含稅公允價）n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值n 稅（銷項稅額）n 營業(yè)外收入n （重組收益） n2）結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營業(yè)務(wù)成本 n （或其他業(yè)務(wù)成本）n 存貨跌價準(zhǔn)備 n 貸：庫存商品 n (原材料） 債權(quán)人：n1、計算重組損失n 重組債權(quán)賬面價（余額減準(zhǔn)備金）n減：收到存貨含稅公允價n -n 營業(yè)外支出2、會計處理n借：資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)n營業(yè)外支出(借方差額)n壞賬準(zhǔn)備n貸：應(yīng)收賬款等n資產(chǎn)減值損失(貸方差額)n銀行存款(支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))【例】 A公司應(yīng)償還B公司貨款及增值稅款共計140.4萬元。B公司對此項債權(quán)提取了15

23、萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司管理不善出現(xiàn)財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，B公司同意 A公司以賬面余額60萬元的存貨進(jìn)行清償，A公司對該項存貨提取了2萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，該批存貨的公允價值為100萬元。雙方公司的增值稅率均為17%。要求編制A公司與B公司的會計分錄。 n計算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價值 n 140.4減：存貨不含稅公允價 100 n 銷項稅額 17 n -n營業(yè)外收入 23.4 n計算償還資產(chǎn)損益n存貨不含稅公允價100 n減：存貨賬面價n（60-2） 58n-n損益 42nA公司編制如下會計分錄： 1）借：應(yīng)付賬款B公司 1 40.4萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬 應(yīng)交稅

24、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 23.4萬 2）借：主營業(yè)務(wù)成本 58萬 存貨跌價準(zhǔn)備 2萬 貸：庫存商品 60萬nB公司接受存貨時：n計算重組損失n 重組債權(quán)賬面價值（140.4-15）n減：收到存貨含稅公允價 117n -n 營業(yè)外支出 -8.4編制如下會計分錄 借：庫存商品 100萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17萬 壞賬準(zhǔn)備 15萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8.4萬 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 140.4 萬n【例】甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于207年5月1日到期的貨款。207年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意

25、甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200 000元，實際成本為120 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫;乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。 n(1)甲公司的賬務(wù)處理：n計算債務(wù)重組利得：n應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000n減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值200 000n增值稅銷項稅額(200 00017%)34 000n債務(wù)重組利得116 000nn應(yīng)作會計分錄：n借：應(yīng)付賬款350 000n貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000n營業(yè)外

26、收入債務(wù)重組利得116 000n借：主營業(yè)務(wù)成本120 000n貸：庫存商品120 000n(2)乙公司的賬務(wù)處理：n計算債務(wù)重組損失：n應(yīng)收賬款賬面余額350 000n減：受讓資產(chǎn)的公允價值200 000n增值稅進(jìn)項稅額 34 000n差額116 000n減：已計提壞賬準(zhǔn)備 50 000n債務(wù)重組損失 66 000n應(yīng)作會計分錄：n借：庫存商品200 000n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34 000n壞賬準(zhǔn)備 50 000n營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 66 000n貸：應(yīng)收賬款 350 000以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還B、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的n債務(wù)人：n1、計算重組利得 ：n重組債務(wù)的

27、賬面價值 n減 ：固定資產(chǎn)公允價 n-n 營業(yè)外收入2、計算償還資產(chǎn)損益n 固定資產(chǎn)公允價 減：固定資產(chǎn)賬面價 （原值-折舊-準(zhǔn)備金）n-n營業(yè)外收入或損失3、會計處理1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 2）償還資產(chǎn)n借：應(yīng)付票據(jù) 等 n 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價）n 營業(yè)外收入（重組收益） 3）結(jié)轉(zhuǎn)償還資產(chǎn)的損益公允價賬面價，收益n借：固定資產(chǎn)清理 n 貸：營業(yè)外收入 公允價賬面價，損失 借：營業(yè)外支出n 貸：固定資產(chǎn)清理債權(quán)人：債權(quán)人：n1、計算重組損失n重組債權(quán)賬面價（余額減準(zhǔn)備金）n減：收到固定資產(chǎn)的公允價n-n營業(yè)外支出n2、會計處理n

28、借：固定資產(chǎn)（公允價） n 營業(yè)外支出 n 壞賬準(zhǔn)備 n 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬款） 等 【例】A公司應(yīng)償還B公司貨款及增值稅款共計117萬元，由于A公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意A公司以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償，固定資產(chǎn)原始價值為80萬元，累計折舊10萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額1萬元。A公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時，支付5 000元清理費(fèi)用。該項固定資產(chǎn)公允價值為90萬元，B公司對該項債權(quán)已經(jīng)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備金額。要求編制A公司與B公司的會計分錄。 A公司1、計算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款賬面價值117萬-固定資產(chǎn)公允價值 90萬 - =27萬（元）2、計算處置資產(chǎn)利得：

29、處置固定資產(chǎn)公允價值 90萬-固定資產(chǎn)賬面價（80-10-1）= 69萬-支付的清理費(fèi)用0.5萬- =20.5萬（元）n3、編制如下會計分錄： 1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 690 000 累計折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 2）支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款 5 000 3）償還債務(wù)借：應(yīng)付賬款B 117萬 貸：營業(yè)外收入 27萬 固定資產(chǎn)清理 90萬（公允價）4）結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理20.5萬 （90-69-0.5） 貸：營業(yè)外收入 20.5萬B公司1、計算重組損失重組債權(quán)賬面價11

30、7-15=102萬減：收到資產(chǎn)的公允價 90萬-營業(yè)外支出 12萬 2、會計記錄： 借：固定資產(chǎn) 90萬 壞賬準(zhǔn)備 15萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 12萬 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 117萬n【例】甲公司于205年1月1日銷售給乙公司一批材料，價值400 000元(包括應(yīng)收取的增值稅額)，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于205年10月31日前支付貨款，但至206年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。206年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為350 000元，已提折舊50 000元，設(shè)備的公允價值為360 000元(假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓

31、該項設(shè)備不需要交納增值稅)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備20 000元。抵債設(shè)備已于206年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。n(1)乙公司的賬務(wù)處理：n計算固定資產(chǎn)清理損益與債務(wù)重組利得：n固定資產(chǎn)公允價值360 000n減：固定資產(chǎn)凈值300 000n處置固定資產(chǎn)凈收益 60 000nn 計算債務(wù)重組利得：n應(yīng)付賬款的賬面余額400 000n減：固定資產(chǎn)公允價值360 000n債務(wù)重組利得 40 000n應(yīng)作會計分錄如下n n將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：n借：固定資產(chǎn)清理300 000n累計折舊 50 000n貸：固定資產(chǎn)350 000n確認(rèn)債務(wù)重組利得：n

32、借：應(yīng)付賬款400 000n貸：固定資產(chǎn)清理360 000n營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 000n確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：n借：固定資產(chǎn)清理 60 000n貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 60 000n(2)甲公司的賬務(wù)處理：n計算債務(wù)重組損失：n應(yīng)收賬款賬面余額400 000n減：受讓資產(chǎn)的公允價值360 000n差額 40 000n減：已計提壞賬準(zhǔn)備 20 000n債務(wù)重組損失 20 000n應(yīng)作會計分錄如下：n借：固定資產(chǎn)360 000n壞賬準(zhǔn)備 20 000n營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000n貸：應(yīng)收賬款400 000C、債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù) n以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債

33、務(wù)人：n1、計算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價值 n減無形資產(chǎn)公允價 n-n營業(yè)外收入 n2、計算償還資產(chǎn)損益n無形資產(chǎn)公允價 n減：無形資產(chǎn)賬面價（原值-攤銷-準(zhǔn)備金）n-n營業(yè)外收入 或支出3、會計處理n1）償還資產(chǎn)n借：應(yīng)付賬款 n 貸：無形資產(chǎn) n （公允價） n 營業(yè)外收入 n2）結(jié)轉(zhuǎn)損益 n借：累計攤銷 n 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 n 貸：無形資產(chǎn) （公允價賬面余額） n 營業(yè)外收入 n 債權(quán)人n1、計算重組損失n重組債權(quán)賬面價n減：收到資產(chǎn)公允價 n-n營業(yè)外支出 n2、會計處理n借：營業(yè)外支出n 無形資產(chǎn)n 壞賬準(zhǔn)備 n 貸：應(yīng)收賬款 等【例】A公司因遭受自然災(zāi)害，短期內(nèi)無法償還欠B

34、公司貨款280 000元。經(jīng)與B公司協(xié)商，A公司決定無形資產(chǎn)償還所欠B公司貨款。當(dāng)日，該無形資產(chǎn)的賬面原價為260 000元，已累計攤銷54 000元，已計提減值準(zhǔn)備16 000元，公允價值為200 000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。B公司計提壞賬準(zhǔn)備1 400元。A公司（債務(wù)人）1、計算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價值n28萬 n減無形資產(chǎn)公允價n20萬 n-n營業(yè)外收入 8萬 n2、計算償還資產(chǎn)損益n無形資產(chǎn)公允價 20萬減：無形資產(chǎn)賬面價n（原值-攤銷準(zhǔn)備金）n 26-5.4-1.6=19萬n-n營業(yè)外收入 1萬3、會計分錄：n1）借：應(yīng)付賬款28萬 n 貸：無形資產(chǎn) 20萬n 營業(yè)外收入

35、8萬2）借：累計攤銷 5.4萬n無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.6萬n貸：無形資產(chǎn) 6萬n （26-20）n 營業(yè)外收入 1萬B公司（債權(quán)人）：1、計算重組損失n重組債權(quán)賬面價27.86萬n（余額減準(zhǔn)備金）n（28萬-0.14=27.86）n減：收到資產(chǎn)的公允價 20萬n-n營業(yè)外支出 7.86萬n2、會計分錄n借：無形資產(chǎn) 20萬n 營業(yè)外支出 7.86萬n 壞賬準(zhǔn)備 0.14萬n 貸：應(yīng)收賬款 28萬以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還nD、債務(wù)人以投資清償債務(wù)債務(wù)人：n1、計算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價值 n-長期股權(quán)投資公允價 n-n=營業(yè)外收入 n2、計算償還資產(chǎn)損益n長期股權(quán)投資公允價 n減：

36、長期股權(quán)投資賬面價（原值-攤銷準(zhǔn)備金）n-n投資收益或損失3、會計處理n1）借：應(yīng)付賬款 （重組債務(wù)的賬面價值） n 貸：長期股權(quán)投資 （ 公允價）n 營業(yè)外收入 （重組利得）n2）借：投資收益 （或貸） n 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 n 貸：長期股權(quán)投資（公允價賬面余額）債權(quán)人： 1、計算重組損失n重組債權(quán)賬面價n（余額減準(zhǔn)備金） n減：收到長期股權(quán)投 n 資的公允價 n-n營業(yè)外支出 n2、會計處理n借：營業(yè)外支出n 長期股權(quán)投資 n 壞賬準(zhǔn)備 n 貸：應(yīng)收賬款 等n 例 財源公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法償還欠B公司貨款120 000元。經(jīng)與B公司協(xié)商，財源公司決定以某項長期股權(quán)投資償還所欠B公司

37、貨款。當(dāng)日，該長期股權(quán)投資的賬面余額為240 000元，已計提減值準(zhǔn)備20 000元，公允價值為110 000元。B公司計提壞賬準(zhǔn)備600元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（書例） A公司（債務(wù)人）：n1、計算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價值 n 12萬n-長期股權(quán)投資公允價 n 11萬 n-n=營業(yè)外收入 1萬 n2、計算償還資產(chǎn)損益n長期股權(quán)投資公允價 n 11萬 n-長期股權(quán)投資賬面價n 24-2=22萬n-n投資損失 -11萬 n3、會計處理如下：n1)借：應(yīng)付賬款 120 000n 貸：長期股權(quán)投資 110 000n 營業(yè)外收入 10 000n2)借：投資收益 110 000 n 長期股權(quán)投資

38、減值準(zhǔn)備 20 000 n 貸：長期股權(quán)投資 130 000n （240000-110000）B公司（債權(quán)人）：1、計算重組損失n重組債權(quán)賬面價 119400n（120000-600）n（余額減準(zhǔn)備金） n減：收到投資的公允價n110000 n-n營業(yè)外支出9400n2、會計分錄借：長期股權(quán)投資 110 000n 壞賬準(zhǔn)備 600n 營業(yè)外支出 9 400n 貸：應(yīng)收賬款 120 000【補(bǔ)例】B公司銷售一批商品給A公司，A公司應(yīng)償還B公司貨款及增值稅款共計117萬元。B公司對此項債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生了財務(wù)困難不能按期償還全部款項，雙方公司協(xié)商后決定進(jìn)行債務(wù)重組。B公司

39、同意A公司以持有D公司的普通股股票抵償債務(wù)，該股票目前市場價格為90萬元。A公司對該項股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，股票賬面余額為100萬元，并提取10萬元長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。B公司對于A公司用于抵債的股票不準(zhǔn)備長期持有.要求編制A公司與B公司的會計分錄 A公司（債務(wù)人）：n1、計算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價值 n117萬n-長期股權(quán)投資公允價 n90萬 n-n=營業(yè)外收入 27萬 n2、計算償還資產(chǎn)損益n長期股權(quán)投資公允價 n 90萬 n-長期股權(quán)投資賬面價n 100-10=0萬n-n投資損失 0萬 3、會計分錄： 借：應(yīng)付賬款B公司 1 170 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100 00

40、0 貸：長期股權(quán)投資 1 000 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 270 000 B公司（債權(quán)人）1、計算重組損失n重組債權(quán)賬面價 102萬n（117-15） n減：收到投資的公允價n 90萬 n-n營業(yè)外支出 12萬 借：交易性金融資產(chǎn) 90萬 營業(yè)外支出重組損失 12萬 壞賬準(zhǔn)備 15萬 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 117萬E E、債務(wù)人以持有至到期投資清償債務(wù)、債務(wù)人以持有至到期投資清償債務(wù) 【補(bǔ)例】B公司銷售一批商品給A公司，A公司應(yīng)償還B公司貨款及增值稅款共計117萬元。B公司對此項債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生了財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后決定進(jìn)行債務(wù)重組。B公司同意A公司以票面金額

41、100萬元的持有至到期的債券投資償還債務(wù)，A公司清償債務(wù)時該項債券投資的攤余成本為105萬元。B公司對A公司持有的該項投資進(jìn)行重新估價，其公允價值為80元，B公司不準(zhǔn)備長期持有。要求編制A公司與B公司的會計分錄。 A公司（債務(wù)人）：n1、計算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價值 n117萬- 持有至到期投資公允價 n80萬 n-n=營業(yè)外收入 37萬 n2、計算償還資產(chǎn)損益n持有至到期投資公允價 n 80萬 - 持有至到期投資賬面價n 105萬萬n-n投資損失 -25萬 A公司編制如下會計分錄： 1、借：應(yīng)付賬款B 公司 117萬 貸：持有至到期投資 80萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 37萬 2、

42、借：投資收益 25萬 貸：持有至到期投資 25萬 B公司1、計算重組損失n重組債權(quán)賬面價 102萬n（117-15） n減：收到投資的公允價n 80萬 n-n營業(yè)外支出 22萬 借：交易性金融資產(chǎn) 80萬 營業(yè)外支出重組損失 22萬 壞賬準(zhǔn)備 15萬 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 117萬（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量 1 1、債務(wù)人 原則：原則：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。 債務(wù)

43、人債務(wù)人n1、計算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價值 n股份的公允價 n-n營業(yè)外收入 n2、會計處理 借：應(yīng)付賬款 n（重組債務(wù)的賬面價值 ）n 貸：股本 （總面值） n 資本公積股本溢價 n （市價-面值） n 營業(yè)外收入 2 2、債權(quán)人、債權(quán)人1）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時的股權(quán)投資成本 n債權(quán)企業(yè)在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時，作為債權(quán)企業(yè)的長期股權(quán)投資，其投資成本包括股權(quán)的公允價值與實際支付的相關(guān)稅費(fèi)等。 n 債權(quán)人： 1、計算重組損失n重組債權(quán)賬面價n（余額減準(zhǔn)備金） n減：收到股份公允價 n

44、-n營業(yè)外支出 n2、會計處理n借：長期股權(quán)投資(公允價值)n壞賬準(zhǔn)備n營業(yè)外支出(借方差額)n貸：應(yīng)收賬款等n資產(chǎn)減值損失(貸方差額)n 書例6 A公司應(yīng)付B公司貨款的賬面價值為500萬元。由于A公司經(jīng)營不力，陷入財務(wù)困境，無法償還貨款，A、B雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。A公司按照法定程序以其普通股300萬股抵償該項應(yīng)付賬款。普通股每股面值為1元，市價為1.40元。B公司為該項應(yīng)收賬款計提50萬元壞賬準(zhǔn)備。假定A公司換入的B公司股份作為長期股權(quán)投資核算，不考慮整個過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。n1、債務(wù)人A公司的會計處理n借：應(yīng)付賬款-B公司 500萬n 貸：股本 300萬n 資本公積-股本溢價 120萬

45、n 營業(yè)外收入 80萬n2、債權(quán)人B公司的會計處理n借：長期股權(quán)投資 420萬（1.2300）n 壞賬準(zhǔn)備 50萬n 營業(yè)外支出 30萬n 貸：應(yīng)收賬款-A公司 500萬n【例】206年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。 n(1)乙公司的賬務(wù)處理：n計算應(yīng)計人資本公積的

46、金額：n股票的公允價值50 000n減：股票的面值總額20 000n應(yīng)計入資本公積30 000n計算應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得：n債務(wù)賬面價值60 000n減：股票的公允價值50 000n債務(wù)重組利得10 000n應(yīng)作會計分錄如下：n借：應(yīng)付賬款60 000n貸：股本20 000n資本公積股本溢價 30 000n營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10 000n(2)甲公司的賬務(wù)處理：n計算債務(wù)重組損失：n應(yīng)收賬款賬面余額60 000n減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值50 000n差額10 000n差：已計提壞賬準(zhǔn)備 2 000n債務(wù)重組損失 8 000n應(yīng)作會計分錄如下：n借：長期股權(quán)投資50 000n營業(yè)外支出債務(wù)重

47、組損失 8 000n壞賬準(zhǔn)備 2 000n貸：應(yīng)收賬款60 000（四）債務(wù)重組時修改其他債務(wù)條件（四）債務(wù)重組時修改其他債務(wù)條件 nA、不附或有條件的債務(wù)重組n1、債務(wù)人n1）應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。2）會計處理n1）計算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值和將來應(yīng)付金額的差額：（重組利得）n債務(wù)賬面價值 （面值 +應(yīng)計利息 ） n 減：將來應(yīng)付金額 （公允價值）n-n營業(yè)外收入 n2）會計處理n借：應(yīng)付票據(jù)面值 n 應(yīng)計利息 n 貸：應(yīng)付賬款 重組 n 營業(yè)外收入 nA、不附或有條件的債務(wù)重組2 2、

48、債權(quán)人的確認(rèn)與計量n1）應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的入賬價值，重組債權(quán)的賬面價值與重組后債權(quán)的入賬價值之間的差額，計入營業(yè)外支出。2）會計處理1）計算應(yīng)收票據(jù)賬面價值和未來應(yīng)收金額的差額：（重組損失）n債權(quán)的賬面價值 （ 面值 + 應(yīng)計利息） n 減：將來應(yīng)收金額 （公允價值）n- n營業(yè)外支出n2）會計處理n借：應(yīng)收賬款 重組 n 營業(yè)外支出 n貸：應(yīng)收票據(jù)面值 n 應(yīng)計利息 債務(wù)重組時修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組時修改其他債務(wù)條件n 書例7 B公司向A公司開出的面值為20 000元商業(yè)匯票到期，累計利息1 000元，總額為21 000元。B公司發(fā)生了財務(wù)危機(jī)，無法立即

49、支付到期商業(yè)匯票。A公司為將經(jīng)濟(jì)損失降到最低，同意將B公司的票據(jù)期限延長6個月，并減少本金5 000元，票據(jù)延長期間不計算利息。A公司未對該項應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人B公司的會計處理n1、計算重組收益n應(yīng)付票據(jù)的賬面價值2.1萬 n 其中：面值 2萬n 應(yīng)計利息 0.1萬 減：將來應(yīng)付金額1.6萬n（2.1-0.5）n-n營業(yè)外收入0.5萬n2、會計處理n借：應(yīng)付票據(jù)面值2萬n 應(yīng)計利息0.1萬 n 貸：應(yīng)付賬款 1.6萬n 營業(yè)外收入 0.5萬債權(quán)人A公司的會計處理n1、計算重組損失n應(yīng)收票據(jù)賬面價 2.1萬 n其中：面值 2萬 n 應(yīng)計利息 0.1萬減：將來應(yīng)收金額 1.6萬n（2.1

50、-0.5） n- n營業(yè)外支出 0.5萬n2、會計處理借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組1.6萬 n 營業(yè)外支出 0.5萬 n貸：應(yīng)收票據(jù) 面值 2萬 n 應(yīng)計利息 0.1萬 n【例】乙銀行209年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于209年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于210年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從7%降低到5%(等于實際利率)，并將債務(wù)到期日延長至211年12月31日，利息按年支付。該項債

51、務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了500 000元貸款減值準(zhǔn)備。 n(1)甲公司賬務(wù)處理n210年1月1日,計算債務(wù)重組利得:10 700 000-800 000=2 700 000(元)n借：長期借款乙銀行 10 700 000n 貸：長期借款債務(wù)重組乙銀行 8 000 000n 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2 700 000n210年12月31日，計提和支付利息n借：財務(wù)費(fèi)用 400 000n 貸：應(yīng)付利息乙銀行 400 000n借：應(yīng)付利息乙銀行 400 000n 貸：銀行存款 400 000n211年12月31日，償還本金及最后一年利息n借：財務(wù)費(fèi)用 400 000n

52、 貸：應(yīng)付利息乙銀行 400 000n借：長期借款債務(wù)重組乙銀行 8 000 000n 應(yīng)付利息乙銀行 400 000n 貸：銀行存款 8 400 000n(2)乙銀行的賬務(wù)處理n210年1月1日，計算債務(wù)重組損失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000(元)n借：長期貸款債務(wù)重組甲公司本金 8 000 000n 貸款減值準(zhǔn)備 500 000n 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 2 200 000n 貸：長期貸款甲公司本金、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 10 700 000n210年12月31日，收到利息n借：吸收存款甲公司 400 000n貸：利息收入 400 000n21

53、1年12月31日，收到本金及最后一年利息n借：吸收存款甲公司 8 400 000n貸：長期貸款債務(wù)重組甲公司本金 8 000 000n利息收入 400 000（四）債務(wù)重組時修改其他債務(wù)條件（四）債務(wù)重組時修改其他債務(wù)條件nB、附有或有條件的債務(wù)重組、附有或有條件的債務(wù)重組n 1、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入營業(yè)外收入。n 2、債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。n（書例8）債務(wù)人債務(wù)處理na.重組當(dāng)時：n借：應(yīng)付賬款(舊的)n貸：應(yīng)付賬款(新的本金)n預(yù)計負(fù)債(或有支出)n營業(yè)外收入

54、債務(wù)重組收益nb.當(dāng)預(yù)計負(fù)債實現(xiàn)時：n借：預(yù)計負(fù)債n貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）c.當(dāng)預(yù)計負(fù)債未實現(xiàn)時：n借：預(yù)計負(fù)債n貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶛?quán)人賬務(wù)處理na.重組當(dāng)時：n借：應(yīng)收賬款(新的本金)n營業(yè)外支出債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時)n壞賬準(zhǔn)備n貸：應(yīng)收賬款(舊的)n資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時)nb.當(dāng)或有收入實現(xiàn)時：n借：銀行存款n貸：財務(wù)費(fèi)用nc.當(dāng)或有收入未實現(xiàn)時：n無相關(guān)賬務(wù)處理。n【例例】2007年1月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為500萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收

55、款計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。2007年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： n甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2009年12月31日償還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年年末支付，但如果乙公司2008年有盈利，則2009年按年利率10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息，乙公司預(yù)計2008年很可能實現(xiàn)盈利，（假定實際利率等于名義利率）。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。n要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。n（1）乙公司會計處理如下：n重組后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）500（120%）400（萬元）n或有應(yīng)付金額500（1

56、20%）（10%5%）20（萬元）n借：應(yīng)付賬款500n 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組400n 預(yù)計負(fù)債20n 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得80n2008年末支付利息時：n借：財務(wù)費(fèi)用20n 貸：銀行存款 20n2009年年末支付本金和利息時：n若乙公司2008年有盈利：n借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組400n 財務(wù)費(fèi)用20n 預(yù)計負(fù)債20n 貸：銀行存款440n若乙公司2008年無盈利：n借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組400n 財務(wù)費(fèi)用20n 貸：銀行存款420n借：預(yù)計負(fù)債20n 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得20n（2）甲公司會計處理如下：n重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金）500（120%）400（萬元）n借：應(yīng)收賬款

57、債務(wù)重組400n 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失50n 壞賬準(zhǔn)備50n 貸：應(yīng)收賬款500n2008年年末收到利息時：n借：銀行存款20n 貸：財務(wù)費(fèi)用20n2009年年末收到本金和利息時：n若乙公司2008年有盈利：n借：銀行存款440n貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 400n財務(wù)費(fèi)用 40n若乙公司2008年無盈利：n借：銀行存款 420n貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組400n財務(wù)費(fèi)用20n【例】203年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1 000 000元?，F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于205年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至209年12月31日，利率降至

58、7%，免除積欠利息250 000元，本金減至800 000元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于205年12月31日簽訂。貸款銀行已對該項貸款計提了30 000元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實際利率等于名義利率。假定紅星公司未來或有事項符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。n紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理，n第一，計算債務(wù)重組利得長期借款的賬面余額1 250 000減：重組貸款的公允價值800 000或有應(yīng)付金額800 000（10%7%）3 72 000債務(wù)重組利得 378 000n第二，會計分錄205年12月31日債務(wù)重組

59、時借：長期借款 1250 000 貸：長期借款債務(wù)重組 800 000預(yù)計負(fù)債 72 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得378 000（倒擠）206年12月31日支付利息時借：財務(wù)費(fèi)用 56 000貸：銀行存款（800 0007%） 56 000n假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，207年12月31日和208年12月31日支付利息時，紅星公司應(yīng)按10%的利率支付利息，則每年需支付利息80 000元（800 00010%），其中含或有應(yīng)付金額24 000元。207年12月31日和208年12月31日，分別做分錄：借：財務(wù)費(fèi)用 56 000預(yù)計負(fù)債 24 000貸：銀行存款 80 000209年1

60、2月31日支付最后一次利息80 000元和本金800 000元時:借：長期借款債務(wù)重組 800 000財務(wù)費(fèi)用 56 000預(yù)計負(fù)債 24 000貸：銀行存款880 000 n假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，207年12月31日和208年12月31日支付利息時:借：財務(wù)費(fèi)用56 000貸：銀行存款 56 000209年12月31日支付最后一次利息56 000元和本金800 000元時:借：長期借款債務(wù)重組800 000財務(wù)費(fèi)用 56 000貸：銀行存款856 000借：預(yù)計負(fù)債72 000貸：營業(yè)外收入72 000 n對于本題中債權(quán)人銀行的賬務(wù)處理不作要求。假設(shè)本題中將債權(quán)人“某