最新消費(fèi)稅課件(共39頁).ppt

1、 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 consumption taxconsumption tax主講人：主講人：XXXXXX目錄一、消費(fèi)稅概述二、稅目和稅率（稅額標(biāo)準(zhǔn)）三、計稅依據(jù)四、應(yīng)納稅額的計算五、征收管理一、消費(fèi)稅概述1、什么是消費(fèi)稅2、消費(fèi)稅的作用3、消費(fèi)稅的特點(diǎn)4、納稅人與征稅范圍5、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系6、消費(fèi)稅與其他稅種的聯(lián)系一、消費(fèi)稅概述1 1、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅(Consumption tax)(Consumption tax)：是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、 委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人就其應(yīng) 稅消費(fèi)品征收的一種稅2 2、消費(fèi)稅的作用：、消費(fèi)稅的作用： （1）實現(xiàn)宏觀調(diào)控，引導(dǎo)消費(fèi) （2）增

2、加財政收入3 3、消費(fèi)稅的特點(diǎn)：、消費(fèi)稅的特點(diǎn)： （1）征收范圍具有選擇性 （2）征收環(huán)節(jié)具有單一性 （3）征收方法具有靈活性 （4）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差距大4 4、納稅義務(wù)人與征稅范圍、納稅義務(wù)人與征稅范圍n在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人n征稅范圍：1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 4、零售金銀首飾、鉑金飾品、鉆石及鉆石飾品 5、批發(fā)卷煙基本環(huán)節(jié)基本環(huán)節(jié)消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅人納稅人備注備注生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人自產(chǎn)銷售納稅人銷售時納稅自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方

3、面的，于移送使用時納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人納稅人為進(jìn)口報關(guān)單位或個人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費(fèi)稅。從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。5 5、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別區(qū)別增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅征稅范圍征稅范圍1、銷售或進(jìn)口的貨物2、提供加工、修理修配勞務(wù) 3、提供應(yīng)稅勞

4、務(wù)1、生產(chǎn)、委托加工、 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品2、零售金銀鉆等飾品、3、批發(fā)卷煙納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)相對單一計稅依據(jù)計稅依據(jù)從價定率從價、從量、價量復(fù)合與價格的關(guān)系與價格的關(guān)系價外稅價內(nèi)稅稅收的歸屬稅收的歸屬共享稅中央稅聯(lián)系：聯(lián)系：1、都是對貨物征稅 2、對于從價定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同 時還會征收增值稅，且二者計稅依據(jù)一致應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)（進(jìn)口）生產(chǎn)（進(jìn)口）批發(fā)批發(fā)零售零售一般應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅XX金銀首飾XX消費(fèi)稅卷煙消費(fèi)稅（復(fù)合） 消費(fèi)稅（從價）X征稅范圍的詳細(xì)對比征稅范圍的詳細(xì)對比X: 消費(fèi)稅與增值稅同征6 6、消費(fèi)稅與其他稅種的關(guān)系、消費(fèi)稅與其他稅種的關(guān)系n消費(fèi)稅與城市維

5、護(hù)建設(shè)稅的關(guān)系消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅的關(guān)系 納稅人實際繳納的消費(fèi)稅稅額，會構(gòu)成城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi) 附加的計稅依據(jù)。（“三稅”）n消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系 消費(fèi)稅是計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時可以扣除的稅金，可在 企業(yè)所得稅前扣除。二、稅目與稅率 稅目的種類稅目的種類（1）一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方 面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；（4）不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等；（5）具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等

6、。三、計稅依據(jù)n從價計征n從量計征n從價從量復(fù)合計征n計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1 1、從價計征、從價計征（1 1）銷售額的確定）銷售額的確定 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用包 括消費(fèi)稅但不包括增值稅。（價外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同） 價外費(fèi)用價外費(fèi)用是指價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期 付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸 費(fèi)、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。 以下項目不包括在內(nèi)：以下項目不包括在內(nèi)：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購 貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。（2）同時符合條件的代為

7、收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)： a.由國務(wù)院或財政部設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府 及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) b.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù) c.所收款項全額上繳財政（2 2）含增值稅銷售額的換算）含增值稅銷售額的換算 銷售額含增值稅的銷售額銷售額含增值稅的銷售額（1 1增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）n銷售方為一般納稅人，轉(zhuǎn)換時用17%的增值稅稅率；n銷售方為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)換時用3%的征收率。（3 3）包裝物包裝物n應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；n包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算的。

8、n包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。 2 2、從量計征、從量計征銷售量銷售量環(huán)節(jié)銷售量的確認(rèn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量 適用范圍：啤酒、黃酒、成品油3 3、從價從量復(fù)合計征、從價從量復(fù)合計征適用范圍：卷煙、白酒計稅依據(jù)計稅依據(jù)適用范圍適用范圍計稅公式計稅公式從價計征批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費(fèi)品 銷售額比例稅率從量計征啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量單位稅額從價從量復(fù)合計征生產(chǎn)、

9、進(jìn)口、委托加工卷煙、白酒銷售額比例稅率+ +銷售數(shù)量單位稅額4 4、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 n納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。n納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格最高銷售價格為依據(jù)計算消費(fèi)稅。n白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。n兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 （1）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷 售額的，從高適用稅率； （2）納稅人將不同稅率應(yīng)稅消

10、費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的， 從高適用稅率（即使分別核算也從高適用稅率）。 四、應(yīng)納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算（四）已納消費(fèi)稅扣除的計算（五）消費(fèi)稅出口退稅的計算 （一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算1 1、直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品、直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計稅依據(jù)計稅依據(jù)適用范圍適用范圍計稅公式計稅公式從價計征批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費(fèi)品 銷售額比例稅率從量計征啤酒、黃酒、成品油銷售數(shù)量單位稅額從價從量復(fù)合計征生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙、白酒銷售額比例稅率+ +銷售數(shù)量單位稅額2 2

11、、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（1）用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅（2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品于移送使用時納稅 a.生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程； b.管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； c.提供勞務(wù)； d.饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。（3）組成計稅價格及稅額的計算 a.按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價計稅； b.無同類消費(fèi)品售價的，按組成計稅價格計稅。 組成計稅價格成本利潤消費(fèi)稅稅額 應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅額征稅方式消費(fèi)稅成本利潤率從價定率（成本利潤）（1-消比例稅率）按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率從量定額 成本利潤消費(fèi)稅稅額10%復(fù)合計稅（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量 定

12、額稅率）（1-比例稅率）按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率注：上述公式中“成本”，指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本。 上述公式中“利潤”，指應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。 全國平均成本利潤率有國家稅務(wù)總局確定平均成本利潤率表貨物名稱貨物名稱利潤率利潤率高檔手表20%甲類卷煙、糧食白酒、高爾夫球及球具、游艇10%乘用車8%摩托車、貴重首飾及珠寶玉石6%其余：乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、化妝品、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板、中輕型商用客車5%（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算1 1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)

13、和代墊部 分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 以下情況不屬于委托加工：（1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消 費(fèi)品；（3）由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 2 2、代收代繳稅款的規(guī)定、代收代繳稅款的規(guī)定委托方受托方增值稅增值稅的負(fù)稅人增值稅的納稅人消費(fèi)稅消費(fèi)稅的納稅人除個人（含個體工商戶） 外，代收代繳消費(fèi)稅如果受托方是個人（含個體工商戶） ，受托方在交貨時代收代繳消費(fèi)稅；如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的計稅依據(jù)：a. 對于已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；b. 尚未銷售或不能直接銷售（連續(xù)生產(chǎn)），按

14、組成計稅價格計稅。 同時對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款3 3、組成計稅價格及應(yīng)納稅額計算、組成計稅價格及應(yīng)納稅額計算 消費(fèi)稅順序、組價 第一順序第二順序受托方的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價格從價定率（材料成本加工費(fèi)）（1-比例稅率）復(fù)合計稅（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）（1）材料成本：委托方提供加工材料的實際成本，不含增值稅；（2）加工費(fèi)：受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用， 包括代墊輔助材料的成本，不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅 和代收代繳的消費(fèi)稅。（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算 征稅方式征稅方式消費(fèi)稅消費(fèi)稅從價定率（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1-比例稅率

15、）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量征消費(fèi)稅關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅稅額復(fù)合計稅（卷煙、白酒）（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算類型第一順序第二順序生產(chǎn)銷售售價從價（成本利潤）（1-消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合（成本利潤銷售數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）委托加工受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價從價（材料成本加工費(fèi)）（1-比例稅率）復(fù)合（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口從價定率：（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計稅：（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）（四）已納

16、消費(fèi)稅扣除的計算 納稅人將外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，允許將外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。1 1、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 （1 1）扣除范圍）扣除范圍n外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙n外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品n外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石n外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火n外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿n外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子n外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板n以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成 品油（新改）n外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)

17、摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車） （2 2）對扣稅規(guī)則的理解）對扣稅規(guī)則的理解: :n允許抵扣的稅目不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。n允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。n需自行計算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。n在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。n在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。n納稅人外購應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，根據(jù)其取得的外購應(yīng)稅油品增值稅專用發(fā)票開具時間來確定具體扣除金額，如果增值稅專用發(fā)票

18、開具時間為調(diào)整前則按照調(diào)整前的成品油消費(fèi)稅稅率計算扣除消費(fèi)稅；如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調(diào)整后，則按照調(diào)整后的成品油消費(fèi)稅稅率計算扣除消費(fèi)稅。n對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。（3 3）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計算）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外

19、購應(yīng)稅消費(fèi)品買價 +當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價 -期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價注：買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額2 2、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（1 1）扣除范圍）扣除范圍n與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同n對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費(fèi)稅（2 2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計算）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計算 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)

20、稅消費(fèi)品已納稅款 -期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款（五）消費(fèi)稅出口退稅的計算情形稅務(wù)處理有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品出口免稅但不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（具體是指一般商貿(mào)企業(yè)），委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品出口不免稅也不退稅五、征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生的時間2、納稅期限3、納稅地點(diǎn)1 1、納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅義務(wù)發(fā)生的時間（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為： a. 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間 為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。書面合同沒有約定收款日期 或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 b. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出 應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 c. 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其 納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 d. 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售 款或者取得索取銷售