管理會(huì)計(jì)練習(xí)案例

1、管理會(huì)計(jì)練習(xí)案例練習(xí)&案例一、目標(biāo)：熟悉制造費(fèi)用的分配和完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)資料欣新公司只有一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，20年8月有關(guān)資料如下:1、月初在產(chǎn)品成本如下：在產(chǎn)品名稱數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品800件29 672123609 88851920乙產(chǎn)品300件19 02064405 15230612合計(jì)-48 6921880015 040825322、本月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下直接材料直接人工甲產(chǎn)品177 00056 000乙產(chǎn)品80 40015 000小計(jì)257 40071 000制造費(fèi)用合計(jì)發(fā)生61060元。3、本月完成甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品800件，

2、兩種完工產(chǎn)婆均已驗(yàn)收入庫(kù)。4、月末尚有500件未完工的甲產(chǎn)品，乙產(chǎn)品都已完工。未完工的甲產(chǎn)品其單位計(jì)價(jià)標(biāo) 準(zhǔn)是：項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品在產(chǎn)品722621119要求：1、按直接人工費(fèi)用比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。2、開(kāi)設(shè)并登記“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類帳戶，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工的甲、乙兩種產(chǎn)品的制造 成本。練習(xí)&案例二、目標(biāo)：熟悉銷售成本的計(jì)算和利潤(rùn)的確定資料京城公司存貨采用永續(xù)盤(pán)存制度，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。20年8月有關(guān)存貨及其他資料如下：8月31日62 0003 84047 2251、存貨項(xiàng)目帳戶的期初、期末余額為:8月1日原材料68800在產(chǎn)品3225庫(kù)存商品410902、其他資料

3、：生產(chǎn)工人工資36800車(chē)間管理人員工資13750公司行政管理人員工資7 160生產(chǎn)車(chē)間一般耗料7400折舊費(fèi)用生產(chǎn)部門(mén)用房5 500折舊費(fèi)用公司辦公用房4 500本期購(gòu)入材料178100主營(yíng)業(yè)務(wù)收入保險(xiǎn)費(fèi)用260營(yíng)業(yè)費(fèi)用4 717主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金1 500291 300利息費(fèi)用郵電費(fèi)用1 2001003、期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，全部存貨帳實(shí)相符。要求： 列表計(jì)算公司8 月份的產(chǎn)品制造成本、商品銷售成本及本期利潤(rùn)總額。練習(xí) & 案例三例如：新華工廠去年全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，產(chǎn)量200 件，銷量180 件，單價(jià)100 元。甲產(chǎn)品的實(shí)際資料如下：直接材料7000元直接人工4000元制造費(fèi)用：4000

4、元其中：變動(dòng)制造費(fèi)用1000元固定制造費(fèi)用3000元非制造費(fèi)用：推銷費(fèi)用：2900元其中：變動(dòng)推銷費(fèi)用（5 元 /件）900 元固定推銷費(fèi)用2000元管理費(fèi)用990元其中：變動(dòng)管理費(fèi)用（0.5元 /件）90元固定管理費(fèi)用900元變動(dòng)成本法與全部成本法下的產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用、存貨成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)各為多少？有何不同？利潤(rùn)有何不同？練習(xí)& 案例四、目標(biāo)：熟悉成本的歸集和分配方法 資料宏豐自行車(chē)車(chē)胎廠宏豐自行車(chē)車(chē)胎廠自94 年成立以來(lái)，規(guī)模和效益一直保持著穩(wěn)定增長(zhǎng)，并在1998年成為“ X X市納稅先進(jìn)企業(yè)”。該企業(yè)設(shè)有兩個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間：內(nèi)胎車(chē)間、外胎車(chē)間。內(nèi)胎車(chē)間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：有口內(nèi)胎、無(wú)口內(nèi)

5、胎；外胎車(chē)間也生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：28 外胎、 26 外胎，還設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間：動(dòng)力車(chē)間、機(jī)修車(chē)間。輔助生產(chǎn)車(chē)間為全廠提供風(fēng)、水、 電、 修理等服務(wù)。該企業(yè)兩個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品從投料到產(chǎn)品制成，整個(gè)工藝過(guò)程是在車(chē)間封閉進(jìn)行， 因此產(chǎn)品成本計(jì)算采用品種法。產(chǎn)品各成個(gè)項(xiàng)目分配：原材料費(fèi)用按定額耗用量比例（包裝材料按產(chǎn)品產(chǎn)量分配）；工資、福利費(fèi)及制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例。生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品之間分配：內(nèi)胎產(chǎn)品由于原材料費(fèi)用占成本比重較大，因此 采用在產(chǎn)品成本按原材料費(fèi)用計(jì)算法(內(nèi)胎產(chǎn)品原材料費(fèi)用在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入)，外 胎車(chē)間由于各月在產(chǎn)品數(shù)量較均勻，采用在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算。動(dòng)

6、力車(chē)間將外購(gòu)動(dòng)力通過(guò)動(dòng)力車(chē)間變壓后，為企業(yè)提供風(fēng)、水、電服務(wù)。因此，外 購(gòu)動(dòng)力費(fèi)先記入“輔助生產(chǎn)成本一動(dòng)力車(chē)間”，月末隨同動(dòng)力車(chē)間費(fèi)用一同分配；機(jī)修 車(chē)間為全廠提供修理服務(wù)。直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配采用交 互分配法。該自行車(chē)胎廠1999年4月成本核算資料及計(jì)算程序如下: 、根據(jù)生產(chǎn)月報(bào)統(tǒng)計(jì)，本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量及工時(shí)資料產(chǎn)品名京,目.產(chǎn)量(條)、月初在產(chǎn)品本力投產(chǎn)本月完工月耒在產(chǎn)品FT* TL J ul -1 ny有口內(nèi)胎2,0005仆用帕51.0001000l,5(W人口內(nèi)胎,1"第1+i»T0()041,000800L(400"2X 外胎2

7、3JUO*26 外胎1,534%。0039,000九0002,1)3(1,00029.5 的2,0001,900二、1999年4月各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配(一)材料費(fèi)用1 .“材料”科目的明細(xì)分類(1)原料及主要材料：生膠、填充劑、炭黑、京光紅等;(2)輔助材料：機(jī)油、汽油等；(3)備品備件：保險(xiǎn)片、擠出機(jī)咀子等；(4)燃料：煤；(5)包裝物：包裝盒、包裝箱等。2 .根據(jù)領(lǐng)、退料憑證，當(dāng)月各類材料消耗情況如下 ：3 / 12管理會(huì)計(jì)練習(xí)案例材科名林單位單儕親m飄原內(nèi)的，倒外照軍間的力軍畫(huà)原生股公斤725 g。料填充劑“1公斤10ihznu及思克劇*2公斤25炭黑公斤51*800瞥算比紅公斤2S

8、170I-電子套0.50而廣布公幣1.8。1 .沏。-i畀包裝箱個(gè)9U0JMr不包笠志個(gè)0.104JJ10D35.000備品保險(xiǎn)片中h 口口25河備將擠擺機(jī)喔子Itzoo3燃料煤30(J100樹(shù)助:機(jī)油204544材料汽油升2 102003 .單位產(chǎn)品消耗定額資料:二品名作 材料名尸f f 一一一ft 口內(nèi)胎無(wú)口內(nèi)胎28外的* 2d外胎生腕3135123招3211300泵充劑善Kg)125埴充劑口21)15(1L44京光紅EG2 Jh口 - * - *-T電子(套)111俄黑(G2423簾子右IK174 .要求(1)根據(jù)各類材料實(shí)際消耗量及各種材料單價(jià)編制材料消耗匯總表；(2)根據(jù)各種產(chǎn)品單位

9、產(chǎn)品定額消耗量編制內(nèi)胎車(chē)間、外胎車(chē)間材料費(fèi)用分配表;(3)根據(jù)材料費(fèi)用匯總表、分配表編制會(huì)計(jì)分錄；(4)根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)總帳及明細(xì)帳(二)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用1 .本月用銀行存款支付動(dòng)力費(fèi)用 30, 600元(不含增值稅)，共耗電34, 000度。2 .要求：編制支付動(dòng)力費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄并登記有關(guān)總帳及明細(xì)帳。(三)工資費(fèi)用1 .工資結(jié)算匯總工資結(jié)算匯總表1999年4月5 / 12管理會(huì)計(jì)練習(xí)案例部 H內(nèi)胎車(chē)間各覺(jué)人員11-=J -牛產(chǎn)丁人1 _1基卡上；獎(jiǎng)金|.1 H-.r" *. 1 M26,401112.M0!I _ 1建 肝 1 ，-1M a 41.600合 il30.0(10管理

10、人壯J4皿 ri3/外胎車(chē)間匕產(chǎn)I、3。、501】3,500'2,00045.000管理AY5,000皿。5.600而力V同工人、管省人航8,?？?。!對(duì)口20(»肛魅年間匚人，腎，里人所5,10160114。fnlXXl行政管理部門(mén)膏理人員13,50()50()12.0(10合 計(jì)7網(wǎng)力11仇 1002 .要求(1)根據(jù)工資結(jié)算匯總表.編制工資費(fèi)用分配表，生產(chǎn)工人工資按生產(chǎn)工時(shí)比 例分配)；(2)根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄；(3)根據(jù)會(huì)汁分錄登記有關(guān)總帳和明細(xì)帳。(四)提取職工福利費(fèi)1.按職工工資總額14%提取職工福利費(fèi)2要求(1)編制提取職工福利費(fèi)計(jì)算及分配表；(2)根

11、據(jù)提取職工福利費(fèi)計(jì)算及分配表編制會(huì)計(jì)分錄；(3)根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)總帳和明細(xì)帳。(五)折舊費(fèi)用該企業(yè)4月初固定資產(chǎn)原值1,592,625元。其中機(jī)器設(shè)備原值492,625元，房屋建 筑物原值1,100,000元。該企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊采用分類折舊率。機(jī)器設(shè)備月折舊率 為0.6%;房屋建筑物月折舊率為0.4%。1 .各車(chē)間、部門(mén)固定資產(chǎn)原值明細(xì)資料車(chē)間、部門(mén)內(nèi)臉車(chē)間外船車(chē)間孱席妙筑物1機(jī)器設(shè)備3削£靠山1HO,525合 計(jì)440.5254000)1 卜269,500i 'IB 1H iOO,M仆22 JOOL* * a r L 1 tii a jb i. aaj tfl js

12、a- l i1 j - 100,001»32 ,200, 一 i - -a, q ji m = . a ei 1 s t Q i 1 n a 4200JKHI2乩。1 l| 算機(jī)) _ 1_, _ _ _ 1JOOMWJ；492,625669.500 R ,122,400132 JU(J ,. _ 三r 2a 一1,592,625動(dòng)力軍網(wǎng)機(jī)停車(chē)同行政看鬼部門(mén)合 計(jì)（ 1）編制計(jì)提折舊費(fèi)用分配表；（ 2）根據(jù)計(jì)提折舊費(fèi)用分配表編制會(huì)汁分錄；（ 3）根據(jù)會(huì)汁分錄登記有關(guān)總帳和明細(xì)帳。注：1.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊按期初帳面固定資產(chǎn)原值計(jì)算2 .行政管理部門(mén)辦公設(shè)備按月折舊率0.6計(jì)提折舊（六）

13、其他費(fèi)用該廠其他費(fèi)用指：辦公費(fèi)、 水費(fèi)、 差旅費(fèi)、 郵電費(fèi)等，各項(xiàng)目用銀行存款一次支付。1 各車(chē)間、部門(mén)其他費(fèi)用明細(xì)資料（ 1）辦公費(fèi)：1,650 元，其中：內(nèi)胎車(chē)間300 元，外胎車(chē)間400 元，動(dòng)力車(chē)間200元，機(jī)修車(chē)間150 元，行政管理部門(mén)600 元。（ 2）水費(fèi)：1,300元，其中：內(nèi)胎車(chē)間300 元，外胎年問(wèn)400元，動(dòng)力車(chē)間200 元，機(jī)修車(chē)間200 元行政管理部門(mén)200 元。（3） 差旅費(fèi)：3,000元。供應(yīng)科采購(gòu)員報(bào)差旅費(fèi)。（4） 其他費(fèi)用：480 元，內(nèi)胎車(chē)間160元，外胎車(chē)間220 元，動(dòng)力車(chē)間100元。2要求：（ 1）服據(jù)各車(chē)間、部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用編制會(huì)計(jì)分錄（ 2）根

14、據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)總帳及明細(xì)帳三、待攤費(fèi)用及預(yù)提費(fèi)用（一 ） 待攤費(fèi)用1 本月開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi)用1,200 元。其中，內(nèi)胎車(chē)間360 元，外胎車(chē)間480 元，動(dòng)力車(chē)間120 元，機(jī)修車(chē)間120 元，行政管理部門(mén)120 元。2要求：（ 1） 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制攤銷保險(xiǎn)費(fèi)分配表；（2） 根據(jù)分配表編制會(huì)計(jì)分錄；（3） 根據(jù)會(huì)計(jì)分錄等記有關(guān)總帳及明紉帳。（二）預(yù)提費(fèi)用1 本月預(yù)提短期借款利息560 元，預(yù)提大修理費(fèi)用300 元，其中：內(nèi)胎車(chē)間100元，外胎車(chē)間200 元。2要求（ 1）編制預(yù)提短期借款利息、預(yù)提大修理費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄；（ 2）根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)總帳及明細(xì)帳。四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用

15、1 兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間根據(jù)上述各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行登帳后，根據(jù)各車(chē)間、部門(mén)的受益數(shù)量采用交互分配法進(jìn)行分配， “輔助生產(chǎn)成本”科目月末無(wú)余額。勞務(wù)供應(yīng)通知單車(chē)間、部門(mén)內(nèi)胎率畫(huà)外脂車(chē)間機(jī)修名同行豉管 理部門(mén)合計(jì)產(chǎn)品耗用照明用電產(chǎn)品耗用照明用電受我數(shù)域(度)1 11.0002血21,納卜1_4001.阿20U34,000車(chē)間名稱：動(dòng)力車(chē)間1999年4月軍間.部門(mén)內(nèi)胎耳向外胎串間動(dòng)力車(chē)間行政管理部門(mén)合 計(jì)受益散量【工時(shí))40(15401U06Ut JW車(chē)間名稱：機(jī)修車(chē)間勞務(wù)供應(yīng)通知單1999年4月2 .要求(1)采用交互分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力用電根據(jù)生產(chǎn)工時(shí) 比例在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配(2

16、)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄；(3)根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)總帳及明細(xì)帳五、制造費(fèi)用1 .兩個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行制造費(fèi)用歸集后，根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)比例在各種產(chǎn)品之間進(jìn) 行分配。記入各種產(chǎn)品成本計(jì)算單中“制造費(fèi)用”項(xiàng)日，“制造費(fèi)用”科目月末無(wú)余額2 .要求(1)根據(jù)各生產(chǎn)車(chē)間歸集的制造費(fèi)用，編制制造費(fèi)用分配表；(2)根據(jù)制造費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄；(3)根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)總帳及明細(xì)帳。六、計(jì)算完工產(chǎn)品成本及月末在產(chǎn)品成本1 .期初在產(chǎn)品成本資料本項(xiàng)目產(chǎn)品熱麻？>>底材料-1憾料及動(dòng)力L資反福利制造跳用合 十有n內(nèi)胎" "15.547 94無(wú)口內(nèi)胎；4.6J6 一%門(mén)

17、加41比1f 28站胎 . 13,879.151.719.601,62730Lj922.18J4K.72=%外酷15 5 前 851.462 5rt535 A»413,7帖 752 .要求(1)根據(jù)各種產(chǎn)品成本計(jì)算單歸集的生產(chǎn)成本， 進(jìn)們完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成 本的分配；13 / 122）編制各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本匯總表；3）以根據(jù)完工產(chǎn)品成本匯總表編制會(huì)汁分錄；4）根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)總帳及明細(xì)帳；5）進(jìn)行基本生產(chǎn)成本總帳與所屬明細(xì)帳的核練習(xí)&案例四、案例目標(biāo)：分析變動(dòng)成本法與業(yè)績(jī)考核之間的關(guān)系利凱工藝制品有限公司業(yè)績(jī)考核案例利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績(jī)考核報(bào)告后，二車(chē)間負(fù)責(zé)

18、人李杰情緒低落。原來(lái)， 二車(chē)間主任李杰任職以來(lái)積極開(kāi)展降低成本活動(dòng)，嚴(yán)格監(jiān)控成本支出，考核卻沒(méi)有完成 責(zé)任任務(wù)，嚴(yán)重挫傷了工作積極性。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解情況后，召集了有關(guān)成本核算人員， 尋求原因，將采取進(jìn)一步行動(dòng)。利凱工藝制品有限公司自1997年成立并從事工藝品加工銷售以來(lái)，一向以“重質(zhì)量、 守信用”在同行中經(jīng)營(yíng)效果及管理較好。 近期，公司決定實(shí)行全員責(zé)任制，尋求更佳的 效益。企業(yè)根據(jù)三年來(lái)實(shí)際成本資料，制定了較詳盡的費(fèi)用控制方法。材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額 6元；工人工資實(shí)行計(jì)件工 資，計(jì)件單價(jià)3元；在制作過(guò)程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng) 1把，單價(jià)1. 3元； 勞保手套

19、每生產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)用1付，單價(jià)1元。當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 8 200元，推銷辦公費(fèi)800元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)500 元，當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量5 000件。車(chē)間實(shí)際組織生產(chǎn)時(shí)，根據(jù)當(dāng)月定單組織生產(chǎn) 2 500件，車(chē)間負(fù)責(zé)人李杰充分調(diào)動(dòng)生 產(chǎn)人員工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕了廢品，最終使材料消耗由定額 的每件6元，降低到每件4.5元；領(lǐng)用專用工具刻刀2400把3120元。但是在業(yè)績(jī)考核 中，卻沒(méi)有完成任務(wù)，出現(xiàn)了令人困惑的結(jié)果。試用管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容分析出現(xiàn)這一考核結(jié)果的原因。練習(xí)&案例五、案例目標(biāo)：理解本量利分析方法的應(yīng)用上海紅云制鞋廠上海紅云制鞋廠創(chuàng)制一種高級(jí)室內(nèi)拖鞋，企

20、業(yè)堅(jiān)持質(zhì)量第一，用戶至上”的經(jīng)營(yíng)宗旨，開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，創(chuàng)名優(yōu)產(chǎn)品。產(chǎn)品有卡通系列童拖鞋，繡花系列女拖鞋，印花系列 拖鞋，精靈保暖拖鞋，竹草涼席拖鞋，花色品種達(dá)200余種。年生產(chǎn)能力為100,000雙, 根據(jù)銷售預(yù)測(cè)編制的計(jì)劃年度利潤(rùn)表如下計(jì)劃年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)表銷售收入（80,000）雙（每雙售價(jià)10元）800,000單位成本總成本生產(chǎn)成本：8. 125650, 000其中：原材料 加工費(fèi) 管理費(fèi)用*4. 0250. 9753. 125322, 00078, 000250, 000銷售費(fèi)用1. 5P120, 000其中：門(mén)市部銷售計(jì)件工 資管理費(fèi)用0. 5140, 00080, 000稅前利潤(rùn)0. 3

21、7530, 000*管理費(fèi)用80%是固定成本年初東方賓館直接來(lái)廠訂貨30， 000 雙 但每雙只愿出價(jià)7.50 元，而且必須一次全部購(gòu)置，否則不要。此項(xiàng)業(yè)務(wù)不會(huì)影響該廠在市場(chǎng)上的正常需要量。對(duì)東方賓館的訂貨，廠長(zhǎng)認(rèn)為對(duì)方出價(jià)7.50元，大大低于生產(chǎn)和銷售成本，而且還影響10， 000 雙的正常銷售，可能造成虧損，不應(yīng)接受生產(chǎn)科長(zhǎng)算了一筆帳，認(rèn)為即使減少正常銷售10， 000 雙，按7 50 元接受30， 000 雙訂貨對(duì)企業(yè)還是有利的，應(yīng)該接受。銷售科長(zhǎng)認(rèn)為正常銷售量應(yīng)該保證，不能減少。接受30， 000雙訂貨，缺少的10，000 雙可采取加班的辦法來(lái)完成，但要支付加班費(fèi)每雙1.80元， 其他

22、費(fèi)用不變、生產(chǎn)科長(zhǎng)對(duì)銷售科長(zhǎng)的建議竭力反對(duì)，認(rèn)為這10,000 雙肯定虧本。銷售科長(zhǎng)堅(jiān)持認(rèn)為這樣對(duì)企業(yè)更有利。他們帶著這個(gè)問(wèn)題要求會(huì)計(jì)科長(zhǎng)答復(fù)：l 、廠長(zhǎng)的意見(jiàn)對(duì)嗎?2、生產(chǎn)科長(zhǎng)的帳是怎樣算得，利潤(rùn)是多少？3、按銷售科長(zhǎng)的建議，企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)是多少？4、應(yīng)采納哪一方案？5、 如果加班10， 000 雙， 各方面費(fèi)用要增加40， 000 元 （包括加班費(fèi)）， 應(yīng)如何決策？練習(xí) & 案例六、案例目標(biāo)：分析資本預(yù)算中的風(fēng)險(xiǎn)因素奧 ?康尼爾飛機(jī)制造公司（美國(guó)）1988 年 1 月，加利福尼亞州主要的航空設(shè)備制造廠家?jiàn)W?康尼爾飛機(jī)制造公司打算建立一條生產(chǎn)線，以生產(chǎn)一種用于小型、聯(lián)合型飛機(jī)的新式、相

23、對(duì)簡(jiǎn)易的減震系統(tǒng)。如果該公司作出“干”的決策，必須花費(fèi) 1,000萬(wàn)美元為生產(chǎn)線購(gòu)進(jìn)新設(shè)備。另外，再花費(fèi) 50 萬(wàn)美元作為新設(shè)備的安裝費(fèi)用，安裝費(fèi)計(jì)入設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，轉(zhuǎn)化為資本后計(jì)折舊。去年，奧?康尼爾公司花費(fèi)5 萬(wàn)美元請(qǐng)咨詢公司作了一次論證。咨詢公司認(rèn)為：奧?康尼爾公司騰出來(lái)的已經(jīng)陳舊，且折舊已完全提凈的零件儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)很適合安放這條新生產(chǎn)線， 此外， 高級(jí)企業(yè)管理研究人員研究結(jié)果表明：如果不建生產(chǎn)線，那么這間庫(kù)房連同其地皮在繳納傭金、雜項(xiàng)費(fèi)用和各項(xiàng)稅金后，能凈賣(mài)20 萬(wàn)美元。由于奧?康尼爾公司不能發(fā)揮該庫(kù)房其它方面的作用，因此如果該公司決定不上這項(xiàng)減震系統(tǒng)項(xiàng)目的話，該庫(kù)房將被賣(mài)掉。新設(shè)備被劃入特別

24、制造設(shè)備類，因此，要根據(jù)加速折舊制進(jìn)行折舊，年限5 年。該設(shè)備（即該項(xiàng)目）的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命也是5 年。公司會(huì)計(jì)人員確定在15 年內(nèi)，依據(jù)加速折舊制，折舊回收系數(shù)分別為0.20、 0.32、 0.20、 0.14和 0.14。此外，1986年稅制改革法案取消了投資減免稅。該項(xiàng)目要求公司增加營(yíng)運(yùn)資本，增加部分主要是用于原材料及備用零件儲(chǔ)存。但是，預(yù)計(jì)的原材料采購(gòu)額的增加也將增大該公司的應(yīng)付款額，最終結(jié)果是要求凈營(yíng)運(yùn)資本額增加 5 萬(wàn)美元。雖然投資是在1988 年全年間支出的，奧?康尼爾公司原則上假定所有現(xiàn)金流量都發(fā)生在當(dāng)年12 月 31 日。同時(shí)，每年的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量假定發(fā)生在當(dāng)年年末。所以，1989

25、年至 1993 年的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量假定發(fā)生在各年的12 月 31 日。 奧 ?康尼公司的工程師們估計(jì)新生產(chǎn)線能于1989 年 1 月 1 日安裝安畢并投入生產(chǎn)。不包括折舊在內(nèi)的固定成本是每年 100 萬(wàn)美元?？勺兂杀緸殇N售額的60%，聯(lián)邦和州稅稅率40%，投入具有平均風(fēng)管理會(huì)計(jì)練習(xí)案例險(xiǎn)項(xiàng)目的資本的成本率是10%（含通貨膨脹率）。項(xiàng)目 5 年經(jīng)營(yíng)壽命完結(jié)后，工廠將關(guān)閉。公司計(jì)劃拆除生產(chǎn)線，拆毀廠房，將這塊地皮捐獻(xiàn)給圣迭戈市作為一處公園園址。因公司所作出的公益貢獻(xiàn)，可免繳一部分稅款。免稅額與清理廠址費(fèi)用大致相等。如果不捐獻(xiàn)的話，該生產(chǎn)設(shè)備能按其估計(jì)殘值賣(mài)掉。賣(mài)價(jià)則要取決于經(jīng)濟(jì)狀況。工程部所作的最樂(lè)

26、觀估計(jì)是；最低50 萬(wàn)美元，最高200 萬(wàn)美元。如果經(jīng)濟(jì)不景氣，對(duì)二手設(shè)備需求很小，那么，殘值只有50 萬(wàn)美元；如果經(jīng)濟(jì)狀況一般，稅前殘值估計(jì)為100萬(wàn)美元；假如經(jīng)濟(jì)狀況高漲，對(duì)二手設(shè)備需求量大，設(shè)備將在轉(zhuǎn)賣(mài)市場(chǎng)上賣(mài)到200 萬(wàn)美元。工程技術(shù)人員和成本分析會(huì)計(jì)專家們?cè)趶氐卓疾焱顿Y支出情況后，一致認(rèn)為：事實(shí)上以上數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，固定成本、可變成本數(shù)據(jù)也是可靠的。但是銷售量（即銷售額）取決于航空工業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)水平，而后者又取決于經(jīng)濟(jì)狀況。如果經(jīng)濟(jì)保持其目前的增長(zhǎng)水平， 1989 年的銷售額可達(dá)1,000萬(wàn)美元 （銷售量1,000套，單價(jià) 1 萬(wàn)美元。 按 1989年美元計(jì)算）。在項(xiàng)目5 年壽命期內(nèi)，

27、預(yù)計(jì)銷售量是穩(wěn)定不變的。但相應(yīng)的銷售收入預(yù)計(jì)隨著通貨膨脹而增長(zhǎng)。預(yù)計(jì)5 年壽命期內(nèi)通貨膨脹率為5%。如果 1989 年經(jīng)濟(jì)不景氣，銷售量只有900套；相反，經(jīng)濟(jì)高漲，則可達(dá)1,100套。為編制好資本預(yù)算，五年內(nèi)各年銷售量只能依據(jù)在經(jīng)濟(jì)狀況一般、蕭條和高漲三種情形下的第一年銷售量水平進(jìn)行估計(jì)，而與銷售單價(jià)相應(yīng)的銷售額則按通貨膨脹率同步增長(zhǎng)。然而，在這一點(diǎn)上，資本預(yù)算專家間一直存在爭(zhēng)議。奧?康尼爾公司經(jīng)濟(jì)管理專家們預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭是：保持一般的可能為50%，不景氣的可能性是25%，高漲的可能性也是25%。請(qǐng)建立奧?康尼爾公司資本預(yù)算基本案例模型，然后回答下列問(wèn)題：1 假設(shè)該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度與公司一般項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度相同，基本案例的凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益是依據(jù)銷售量和殘值的期望值計(jì)算出來(lái)的。請(qǐng)計(jì)算其和，注意：該項(xiàng)目在1990 年度發(fā)生會(huì)計(jì)虧損。說(shuō)明負(fù)所得稅的意思。這種處理對(duì)于一個(gè)只有一條生產(chǎn)線的新公司合適嗎？最后，所花費(fèi)的咨詢費(fèi)5 萬(wàn)美元是否應(yīng)包括在這個(gè)分析中？請(qǐng)說(shuō)明。2 雖然在現(xiàn)實(shí)生活中，一個(gè)方案分析有無(wú)窮種可能的結(jié)果，但我們?cè)诜治鰰r(shí)，卻