新審計(jì)準(zhǔn)則各科目實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

1、新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1001 庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 核對(duì)現(xiàn)金日記賬期末余額與總賬數(shù)。2. 監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表” 。3. 將庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核 對(duì)，如有差異，是否要求被審計(jì)單位查明原因并作適當(dāng) 調(diào)整，如無(wú)法查明原因，是否要求被審計(jì)單位按管理權(quán) 限取得批準(zhǔn)后作出調(diào)整。4. 在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù) 債表日的金額。5. 若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào) 銷的原始憑證，應(yīng)在盤點(diǎn)表中注明，并作必要的調(diào)整。6. 抽取大額現(xiàn)金收支原始憑證進(jìn)行測(cè)試，檢查內(nèi)容 的完整性， 有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)， 并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況7. 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后

2、若干天的大額現(xiàn)金收支憑 證進(jìn)行截止測(cè)試，如有跨期收支事項(xiàng)是否作適當(dāng)調(diào)整。8. 對(duì)于非記賬本位幣的現(xiàn)金，應(yīng)檢查折算匯率的正 確性。9. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施追加的 審計(jì)程序。 （如在期末或接受期末時(shí)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤等）10. 驗(yàn)明現(xiàn)金列報(bào)的恰當(dāng)性。1002 銀行存款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施貨幣資金的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制銀行 存款明細(xì)表，并與總賬和銀行存款日記賬核對(duì)）2. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。包括編制貨幣資金收支金 額匯總表、編制現(xiàn)金比率分析表等 .3. 獲取銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與日 記賬核對(duì)。查明銀行存款余額差異原因，作出記錄或作 適當(dāng)調(diào)整。4. 檢查未達(dá)賬項(xiàng)

3、的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn) 賬情況，并對(duì)應(yīng)于不應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的重大事 項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。5. 抽查對(duì)賬單，將其與銀行日記賬核對(duì)，確定是否 存在未入賬的情況。6. 對(duì)銀行存款賬戶發(fā)函詢證。7. 查明大額定期存款或限定用途存款的實(shí)際情況。8. 關(guān)注各銀行存款賬戶余額的可收回性。在有確鑿 證據(jù)表明存款已經(jīng)部分或全部不能收回的情況下，是否 提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整。9. 抽取大額的或有疑問(wèn)的銀行存款收支原始憑證進(jìn) 行測(cè)試，檢查內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相 關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。10. 對(duì)非記賬本位幣的銀行存款進(jìn)行檢查以確定折算匯率的正確性。11. 結(jié)合上年工作底稿復(fù)核銀行存款賬戶的完整性。12

4、. 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額銀行存款 收支憑證進(jìn)行截止測(cè)試。13. 列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款。14. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)， 是否實(shí)施追加 的審計(jì)程序。 （如調(diào)查已注銷銀行賬戶的恢復(fù)使用情況； 直接向被審計(jì)單位的顧客詢問(wèn)或函證付款日或退貨情況 等）15. 驗(yàn)明銀行存款列報(bào)的恰當(dāng)性。1015 其他貨幣資金實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、 信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等明細(xì)賬 期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)。2. 對(duì)外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款 戶、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等賬 戶的期末余額實(shí)施函證。3. 獲

5、取存出投資款對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表，并與明細(xì) 賬核對(duì)以確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。4. 對(duì)非記賬本位幣的其他貨幣資金進(jìn)行檢查以確定折算匯率的正確性。5. 對(duì)期末余額中長(zhǎng)時(shí)間未結(jié)清的款項(xiàng)進(jìn)行檢查。6. 對(duì)大額或有疑問(wèn)的原始憑證進(jìn)行抽查，以確定內(nèi) 容是否完整、 有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)， 并核對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)賬情況。7. 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額收支憑證進(jìn)行 截止測(cè)試，并對(duì)跨期收支事項(xiàng)作適當(dāng)調(diào)整。8. 列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的其他貨幣資 金。9. 對(duì)其他貨幣資金進(jìn)行分析性測(cè)試以確定其安全性。10. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)， 是否實(shí)施追加 的審計(jì)程序。11. 驗(yàn)明其他貨幣資金列報(bào)的恰當(dāng)性。1101 短期投

6、資實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施短期投資的起步審計(jì)程序。 （編制短期投資明 細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)）2. 獲取股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余 額核對(duì)，并發(fā)函詢證。3. 獲取期貨賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，并發(fā) 函詢證。4. 監(jiān)盤庫(kù)存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，并查明差異原因進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整5. 查閱在外保管的有價(jià)證券的證明文件，并實(shí)施必 要的函證。6. 抽查短期投資變動(dòng)項(xiàng)目的記賬憑證，確定其原始 憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。7. 復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算的準(zhǔn)確性，并與 投資收益項(xiàng)目有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。8. 復(fù)核短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理的正確 性。9. 檢查有無(wú)長(zhǎng)期投資性

7、質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，如有， 是否進(jìn)行說(shuō)明和調(diào)整。10. 將股票、 債券、基金和期貨等短期投資項(xiàng)目的資 產(chǎn)負(fù)債表日市值與其成本進(jìn)行比較，若有差異是否提請(qǐng) 被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)會(huì)計(jì)處理并予以披露。11. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)， 是否實(shí)施追加 的審計(jì)程序。12. 驗(yàn)明短期投資披露的恰當(dāng)性。1121 應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)收票據(jù)的起步審計(jì)程序。 （獲取明細(xì)表、賬 賬核對(duì)、賬表核對(duì)等）2. 實(shí)施應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性分析程序。3. 取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行 了核實(shí)。是否核查票據(jù)的真實(shí)交易背景。4. 監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的有關(guān) 內(nèi)容核對(duì)。是否檢查票據(jù)背書(shū)的連續(xù)、

8、完整性，關(guān)注票 據(jù)要素的合理性及其有效性。關(guān)注背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)的連帶 責(zé)任。關(guān)注存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。5. 對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證。如果不對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函 證，是否說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效是否實(shí)施 替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。6. 函證程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多 少。期后收款驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多少。7. 復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算，并檢查其會(huì)計(jì)處理是 否正確。8. 復(fù)核貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)算的正確性、會(huì)計(jì)處理的 正確性。是否編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌 匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金，是否已披露。9. 標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的票據(jù)，實(shí)施關(guān)聯(lián)方審計(jì)程

9、序。10. 驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)列報(bào)的恰當(dāng)性。1122 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)收賬款的起步審計(jì)程序。 （獲取明細(xì)表、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)等）2. 實(shí)施應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序。3. 取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行 了核實(shí)。4. 獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并檢查其計(jì)算 的準(zhǔn)確性。5. 在被審計(jì)單位協(xié)助下標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收 賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如 核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證 發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素 一致。6. 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函 證，是否在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能

10、 無(wú)效，是否實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證 據(jù)。（1）可采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法確 定函證項(xiàng)目。（2）對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制。 （詢證函是否由注冊(cè) 會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回 函的，要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積 極式函證回函，應(yīng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出 回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函 .）3）編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表” ，對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)1 ）核對(duì)回函內(nèi)容與賬面記錄。 如不一致， 應(yīng)分析原 因，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)，并檢 查支持憑證。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，應(yīng)重新考慮所實(shí) 施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2 ）針對(duì)最終未

11、回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序 （例如， 實(shí)施期后收款測(cè)試，檢查出庫(kù)單、運(yùn)輸記錄、銷售合同 等相關(guān)原始資料及詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)部門等） .（4）必要時(shí)，是否針對(duì)未發(fā)函詢證的一般項(xiàng)目，選 擇一個(gè)有代表性的樣本，實(shí)施替代審計(jì)程序。（5）評(píng)價(jià)函證程序的結(jié)果。如果實(shí)施函證和替代審 計(jì)程序都不能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)考慮實(shí)際 情況實(shí)施追加審計(jì)程序。7. 函證程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多 少，其他替代程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為 多少。8. 針對(duì)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施應(yīng)對(duì)審計(jì)程序。如 通過(guò)函證和更直接的溝通方式（詢問(wèn)、走訪）向被審計(jì) 單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及是否存 在

12、附加協(xié)議。9. 結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測(cè)試程序。10. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回、 折讓，對(duì)存在 異常跡象的應(yīng)考慮追加審計(jì)程序。11. 評(píng)價(jià)針對(duì)可疑賬戶計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性。 關(guān) 注以前年度大額壞賬收回的情況。12. 復(fù)核應(yīng)收賬款和銷售收入總分類賬、 銷售收入分 類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項(xiàng)目。對(duì)大額或異常及關(guān) 聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證。13. 檢查應(yīng)收賬款減少的異常情況。14. 檢查非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。15. 檢查應(yīng)收賬款中存在的債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡， 以 其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回，或者債務(wù)人長(zhǎng) 期未履行償債義務(wù)的情況，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)

13、單位處理。16. 標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 包括持股 5%以上（含 5% ）股 東的款項(xiàng)，并實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。17. 檢查確定應(yīng)收賬款的抵押或出售情況， 并恰當(dāng)披>=|>露。18. 取得欠款前五名的客戶清單， 并計(jì)算其欠款合計(jì) 數(shù)占應(yīng)收賬款期末余額的比例， 評(píng)價(jià)信用風(fēng)險(xiǎn)集中情況， 確定是否需要披露 .19. 驗(yàn)明應(yīng)收賬款列報(bào)的恰當(dāng)性。1123 預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施預(yù)付賬款的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符）2. 對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行必要的分析程序。3. 標(biāo)明關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵 銷的數(shù)

14、字。4. 分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，函證余額的正確 性，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。5. 對(duì)未回函及部分未發(fā)函的預(yù)付賬款，抽查有關(guān)原 始憑證，檢查期后的收貨記錄，以確定其真實(shí)性。6. 抽查有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”中同時(shí)掛賬的情況。7. 檢查預(yù)付賬款的貸方余額，查明原因，并作重分 類調(diào)整。8. 檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，是否分析其長(zhǎng)期 未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬 款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無(wú)法再收到所 購(gòu)貨物的應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。9. 檢查非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款折算匯率的正 確性。10. 檢查對(duì)關(guān)聯(lián)方的預(yù)付帳

15、款，分析交易真實(shí)性、 交易價(jià)格是否符合公平交易原則，檢查采購(gòu)合同等有關(guān) 文件，函證交易事項(xiàng)，必要時(shí) ,應(yīng)向公司管理層索取關(guān)聯(lián) 交易的聲明書(shū)。11. 驗(yàn)明預(yù)付賬款列報(bào)的恰當(dāng)性。1131 應(yīng)收股利實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)收股利的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制應(yīng)收 股利明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬余額和報(bào)表數(shù)核對(duì)）標(biāo) 明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的股利，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金 額。2. 取得利潤(rùn)分配方案及相應(yīng)的股利分配公告，審查 應(yīng)收股利金額是否與分配方案一致。3. 檢查應(yīng)收股利當(dāng)期和期后的收款情況。4. 關(guān)注長(zhǎng)期未收回的應(yīng)收股利及原因。5. 驗(yàn)明應(yīng)收股利列報(bào)的恰當(dāng)性。1132 應(yīng)收利息實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)

16、收利息的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制應(yīng)收 利息明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬余額和報(bào)表數(shù)核對(duì)）2. 標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的利息，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予 抵銷的金額。3. 索取相應(yīng)的債券契約并審閱有關(guān)條款，檢查應(yīng)收 利息的內(nèi)容是否均為已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。4. 檢查應(yīng)收利息當(dāng)期和期后的收款情況。5. 在必要時(shí)對(duì)應(yīng)收利息實(shí)施函證。6. 驗(yàn)明應(yīng)收利息列報(bào)的恰當(dāng)性。1231 其他應(yīng)收款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施其他應(yīng)收賬款的起步審計(jì)程序。 （獲取明細(xì) 表、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)等）2. 實(shí)施其他應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序。3. 取得與主要往來(lái)單位簽訂的合同并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行 了核實(shí)。3. 獲取或編制其他應(yīng)收款賬齡分析表，并

17、檢查其計(jì) 算的準(zhǔn)確性。 .4. 對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行函證。如果不對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn) 行函證，是否在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很 可能無(wú)效，是否實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?計(jì)證據(jù)。（1）是否采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法 確定函證項(xiàng)目。（2）是否對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制。 （詢證函是否由 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方 式回函的，是否要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未 能收到積極式函證回函，是否考慮與被詢證者聯(lián)系，要 求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函 .）（3）是否編制 “應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表” ，對(duì)函證 結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。（4）必要時(shí)，是否針對(duì)未發(fā)函詢證的一般項(xiàng)目，選

18、擇一個(gè)有代表性的樣本，實(shí)施替代審計(jì)程序。（5）是否評(píng)價(jià)函證程序的結(jié)果。如果實(shí)施函證和替 代審計(jì)程序都不能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否考 慮實(shí)際情況實(shí)施追加審計(jì)程序。5. 函證程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為多 少。其他替代程序驗(yàn)證相符的金額占項(xiàng)目余額的比例為 多少。6. 評(píng)價(jià)針對(duì)可疑賬戶計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性。是 否關(guān)注以前年度大額壞賬收回的情況。7. 如果其他應(yīng)收款中包括政府補(bǔ)助等內(nèi)容，是否檢 查其會(huì)計(jì)處理的正確性，必要時(shí)是否進(jìn)行函證。8. 檢查售后回購(gòu)方式融出資金在本科目核算的準(zhǔn)確性.9. 檢查其他應(yīng)收賬款中存在的債務(wù)人破產(chǎn)或者死 亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回，或者債 務(wù)

19、人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的情況，是否應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單 位處理。10. 標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 包括持股 5%以上（含 5% ）股東的款項(xiàng)，并實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。11. 取得其他應(yīng)收款欠款前五名的清單， 并計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占其他應(yīng)收款期末余額的比例。是否關(guān)注大股東或?qū)嶋H控制人非經(jīng)營(yíng)性占用資金情況，并適當(dāng)披露。12. 驗(yàn)明其他應(yīng)收款列報(bào)的恰當(dāng)性。1241 壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施壞賬準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。 （獲取明細(xì)表、賬 賬核對(duì)、賬表核對(duì)等）2. 實(shí)施壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性分析程序。3. 檢查應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序， 取得書(shū)面報(bào)告等證明文件。是否評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的 資料、假設(shè)及計(jì)提方法

20、。是否將應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備實(shí)際 的計(jì)提方法和比例與股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的政策 核對(duì)，復(fù)核其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性。4. 根據(jù)賬齡分析表選取重要的、逾期的或其他認(rèn)為 必要的賬戶（例如，有收款問(wèn)題記錄的賬戶，收款問(wèn)題 行業(yè)集中的賬戶） ，復(fù)核并測(cè)試其期后收款情況。 對(duì)壞帳 準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整。5. 實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，應(yīng)檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)及會(huì)計(jì)處 理。檢查其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)作壞賬損失項(xiàng)目的合規(guī)性，如未 經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如若實(shí)際沖 銷的款項(xiàng)涉及關(guān)聯(lián)方的，應(yīng)適當(dāng)披露。6. 已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理的正確性。7. 驗(yàn)明壞賬準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。1400 存貨盤點(diǎn)實(shí)質(zhì)性

21、審計(jì)程序1. 取得被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，了解盤點(diǎn)范圍、 方法、人員分工及時(shí)間安排等。2. 編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。 針對(duì)可能的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，考慮在不事先通知被審計(jì)單位的 情況下，選擇一些以前未曾訪問(wèn)過(guò)的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨 監(jiān)盤，或在同一時(shí)間對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施觀察。3. 實(shí)施觀察程序，現(xiàn)場(chǎng)觀察實(shí)際盤點(diǎn)，確定被審計(jì) 單位的實(shí)際盤點(diǎn)按照計(jì)劃進(jìn)行，并準(zhǔn)確記錄了存貨實(shí)際 的數(shù)量和狀況。4. 實(shí)施存貨監(jiān)盤過(guò)程中，對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單 位的存貨，是否檢查其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是 否已經(jīng)分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。5. 實(shí)施存貨監(jiān)盤過(guò)程中，應(yīng)特別關(guān)注移動(dòng)、毀損、 陳舊過(guò)時(shí)及

22、殘次等存貨。并應(yīng)獲取被審計(jì)單位關(guān)于其對(duì) 當(dāng)年度（或以后年度）損益可能產(chǎn)生影響的聲明書(shū)。6. 實(shí)施抽查程序，通過(guò)選取代表性樣本，進(jìn)行適當(dāng) 抽查 （從盤點(diǎn)記錄選取項(xiàng)目追查到實(shí)物、 從實(shí)物中選取項(xiàng) 目追查至盤點(diǎn)記錄，雙向 ），并編制存貨盤點(diǎn)抽查表，以 測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，并檢查庫(kù) 存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。7. 了解各類存貨的盤存結(jié)果、盤盈盤虧、報(bào)廢的初 步數(shù)據(jù)，并對(duì)盈虧較大的存貨追查原因和處理意見(jiàn)。8. 取得并審核存貨盤點(diǎn)清單，盤盈、盤虧處理意見(jiàn) 等報(bào)告和管理部門的審批文件。對(duì)期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批 準(zhǔn)的盤盈、盤虧存貨，是否按規(guī)定先行進(jìn)行了處理

23、。9. 如未直接參與客戶存貨盤點(diǎn)的，是否在審計(jì)外勤 日對(duì)被審計(jì)單位的重要存貨項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并在獲 取有關(guān)存貨項(xiàng)目自資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日之間所有增減 變動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)上實(shí)施倒軋測(cè)試。10. 如存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)?審計(jì)程序確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)已 作正確的記錄，并進(jìn)行存貨倒軋。11. 對(duì)因被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因， 導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤的存貨，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。對(duì)被審計(jì) 單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的重要存貨，應(yīng)向 保管人或債權(quán)人函證。12. 如首次接受委托而未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān) 盤，且該等存貨對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，應(yīng)實(shí)施替代審

24、計(jì)程序。13. 編制存貨監(jiān)盤記錄并對(duì)存貨的存在狀況進(jìn)行評(píng) 價(jià)。1410 存貨實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬余額。2. 實(shí)施截止性測(cè)試（包括從存貨明細(xì)賬到出入庫(kù)記 錄，以及從出入庫(kù)記錄到存貨明細(xì)賬） ，查閱資產(chǎn)負(fù)債表 日前后若干天存貨增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證 等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象。3. 對(duì)各項(xiàng)存貨收、發(fā)、存進(jìn)行分析程序以確定余額 構(gòu)成及總體合理性，并重點(diǎn)檢查識(shí)別出重大波動(dòng)或異常 關(guān)系的合理性。是否深入分析與存貨成本密切相關(guān)的聯(lián) 動(dòng)成本因素 （如關(guān)鍵原材料、 水電費(fèi)等），根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗 指標(biāo)，將其收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本 期存貨產(chǎn)、銷、存的合理性。4. 檢查

25、存貨入賬基礎(chǔ)的正確性及一貫性。結(jié)合存貨 的盤點(diǎn)，檢查期末料到單未到的情況，并查明是否暫估 入賬，暫估價(jià)是否合理。5. 抽查存貨采購(gòu)賬戶，對(duì)大額采購(gòu)業(yè)務(wù)從訂貨追查 至到貨驗(yàn)收、 入庫(kù)的全過(guò)程及合同、 憑證、 賬簿記錄等， 確定其是否完整、正確。6. 抽查采購(gòu)折讓、退回、賠償?shù)仁马?xiàng)，并抽查若干 在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，復(fù)核 采購(gòu)成本的正確性。7. 關(guān)注與關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性。8. 抽查存貨發(fā)出的原始憑證。9. 檢查存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，并實(shí)施足夠的計(jì)價(jià)測(cè) 試。10. 關(guān)注長(zhǎng)期未收回的委托加工材料， 必要時(shí)是否對(duì) 委托加工材料實(shí)施函證。11. 抽查大額分期收款發(fā)出商品原始

26、憑證、協(xié)議合 同，確定是否按約定時(shí)間收回貨款。12. 檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)， 攤銷方 法、金額是否正確。13. 抽查產(chǎn)成品交貨單， 核對(duì)其品種、 數(shù)量及實(shí)際成 本與生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。14. 抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證， 核對(duì)其品種、 數(shù)量及實(shí) 際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。15. 了解存貨的保險(xiǎn)情況和防護(hù)措施的完善程度。16. 檢查債務(wù)重組、 非貨幣性交易事項(xiàng)中涉及的存貨 計(jì)價(jià)方法的正確性。17. 對(duì)關(guān)聯(lián)方的重要采購(gòu)， 檢查關(guān)聯(lián)方采購(gòu)合同等有關(guān)原始文件，并向關(guān)聯(lián)方或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證重大的關(guān)聯(lián)采購(gòu)交易，以確認(rèn)交易的真實(shí)性，以及有關(guān)披露恰18. 詢問(wèn)管理層， 并檢查有關(guān)合同協(xié)議、

27、董事會(huì)會(huì)議 記錄等，確定存貨是否存在用于抵押、擔(dān)保的情況，并 關(guān)注會(huì)計(jì)處理及披露的正確性。19. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如余額的異常波動(dòng)、 非正?；蚍墙?jīng)常交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，以及不同來(lái)源或 性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互矛盾或不一致，審計(jì)范圍受到限制 相關(guān)內(nèi)部控制不健全等） ，應(yīng)實(shí)施針對(duì)性的不可預(yù)見(jiàn)審計(jì) 程序，以確定有關(guān)交易的真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理的合理、正 確性。20. 驗(yàn)明存貨列報(bào)的恰當(dāng)性。1421 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，并取 得書(shū)面

28、報(bào)告等證明文件。3. 對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法的合理性進(jìn) 行評(píng)價(jià)，確定是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可 變現(xiàn)凈值。4. 檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性，針對(duì)不同存貨的可變現(xiàn)凈值的確定原則，復(fù)核其可變現(xiàn)凈 值計(jì)算正確性。5. 比較前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)。6. 檢查存貨的期后售價(jià)，有無(wú)低于原始成本。7. 對(duì)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值又得以恢復(fù)的，檢 查其會(huì)計(jì)處理的正確性。依據(jù)是否充分。8. 對(duì)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，檢查其 在合并時(shí)是否已作抵銷。9. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，如余額的異常波動(dòng)或 大額計(jì)提、轉(zhuǎn)回及重大調(diào)整事項(xiàng)等，是否實(shí)施針對(duì)性的 不可預(yù)見(jiàn)程序，以確

29、定有關(guān)交易真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理的合 理、正確性。10. 驗(yàn)明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。1524 長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施長(zhǎng)期股權(quán)投資的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制 長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù) 和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的原始憑證， 對(duì)于增加的項(xiàng)目是否核實(shí)其入賬基礎(chǔ)與投資合同、協(xié)議 的一致性，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目應(yīng)核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。3. 以非貨幣性交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)檢查期 初始投資成本的正確性。4. 對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 實(shí)施下列程序：（1）核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益的會(huì)計(jì)處理的正 確性。（2）

30、審查股權(quán)投資差額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理的正確性， 復(fù)核股權(quán)投資差額分?jǐn)倲?shù)的正確性。（3）審查損益調(diào)整項(xiàng)目本期發(fā)生額的正確性，并與 投資收益項(xiàng)目的相應(yīng)發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)。（4）當(dāng)被投資單位出現(xiàn)資不抵債時(shí)，權(quán)益法核算是 否以投資賬面價(jià)值減記至零為限。對(duì)被投資單位提供了 擔(dān)?；虻盅旱氖欠癯浞峙?。5. 對(duì)于成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是否取得相關(guān) 原始憑證，確定其會(huì)計(jì)處理的正確性。6. 對(duì)于成本法改為權(quán)益法或權(quán)益法改為成本法核算 的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)審查其投資成本的正確性。7. 通過(guò)檢查股票權(quán)證等憑據(jù)，核對(duì)所有權(quán)及金額。 必要時(shí)，應(yīng)向被投資單位函證。8. 逐項(xiàng)檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值情況。對(duì)于資不抵 債子公司的持續(xù)

31、經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被 審計(jì)單位充分披露。9. 短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)檢查相關(guān)會(huì) 計(jì)處理的正確性。10. 驗(yàn)明長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)的恰當(dāng)性。1527 長(zhǎng)期債權(quán)投資實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施長(zhǎng)期債權(quán)投資的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制 長(zhǎng)期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期債權(quán)投資增減變動(dòng)及投資損益的 原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有 關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于減少的項(xiàng)目應(yīng)核實(shí)其 變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。3. 監(jiān)盤庫(kù)存有價(jià)證券，取得盤點(diǎn)表，核對(duì)所有權(quán)及 金額的正確性。4. 查明已提供質(zhì)押或受到其他約束的庫(kù)存?zhèn)?/p>

32、券，并 實(shí)施必要的函證，提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。5. 檢查長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)攤銷處理的合規(guī) 性。6. 檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性。7. 檢查債券費(fèi)用入賬和攤銷的正確性。8. 逐項(xiàng)檢查長(zhǎng)期債權(quán)投資的減值情況，并作出詳細(xì)記錄。9. 驗(yàn)明長(zhǎng)期債權(quán)投資披露的恰當(dāng)性。1525 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。 （獲取或 編制長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確， 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 檢查長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序， 取得書(shū)面報(bào)告等證明文件。3. 復(fù)核長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性，檢查會(huì)計(jì) 處理是否正確。4. 處置長(zhǎng)

33、期投資或涉及債務(wù)重組、 非貨幣性交易時(shí)， 應(yīng)檢查有關(guān)手續(xù)的履行情況，原計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn) 備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。5. 對(duì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備進(jìn)行分析性測(cè)試。6. 檢查期后事項(xiàng)， 評(píng)價(jià)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的合理性。7. 驗(yàn)明長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。1601 固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施固定資產(chǎn)的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制固定 資產(chǎn)分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核 加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 核對(duì)）檢查期初余額是否和上年一致。了解管理層的資本化和折舊政策，就注意到的異常情況詢問(wèn)管理層2. 對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施以下分析性程序。（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期

34、產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并 與以前期間比較。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率， 將此比率同上期比較。（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此 比率同上期比較。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修 理及維護(hù)費(fèi)用，計(jì)算維修費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比例。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少如果各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額相差很大，深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在 建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核， 檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。分析本期末固定資產(chǎn)減

35、值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn) 原價(jià)的比率，并與期初數(shù)比較。3. 檢查新增固定資產(chǎn)（1）詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲 取或編制的固定資產(chǎn)的明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，分類是否恰當(dāng)：1）對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)， 檢查購(gòu)貨合同、 發(fā)票、保險(xiǎn) 單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì) 處理是否正確；2 ）對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)檢查竣工決算、 驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否 核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用 或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定 資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；3）

36、檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)； 竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。4 ）對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)檢查其入賬價(jià)值 與投資合同、 協(xié)議中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致， 需經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有評(píng)估報(bào)告；合同或協(xié)議約定價(jià)值 是否公允；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。5 ）對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)， 應(yīng)查明增加的固 定資產(chǎn)原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件，增計(jì)金額 是否超過(guò)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩 余折舊年限是否恰當(dāng)。6）對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)以及非貨幣 性交易換入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確7）對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)， 檢查固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確

37、認(rèn) 的損益是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 .（3）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定， 如果修理費(fèi)發(fā)生額較大，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試：檢查大額的修 理費(fèi)支出的原始記錄，資本性支出和收益性支出的劃分 是否合理。4. 對(duì)于因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整固定資產(chǎn)的，是 否取得有關(guān)清產(chǎn)核資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管 理等部門的確認(rèn)文件，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。5. 檢查本年度減少的固定資產(chǎn)。（1）詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的減少情況，并與獲 取或編制的固定資產(chǎn)的明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。（2）檢查本年度減少的固定資產(chǎn)的銷賬情況，減 少的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是否及時(shí)記入營(yíng)業(yè)外收支科 目，賬務(wù)處理是否與減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件一致。6

38、. 實(shí)施固定資產(chǎn)盤點(diǎn) / 檢查程序（全部或部分） ，包 括本年增加的固定資產(chǎn)和以前年度購(gòu)買的固定資產(chǎn)。7. 檢查固定資產(chǎn)的租賃。檢查租賃合同、賬物處理 與合同是否一致。租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需， 或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的。必 要時(shí)，實(shí)施函證。8. 檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)， 檢查保險(xiǎn)的范圍是否恰當(dāng)，保險(xiǎn)金額是否足夠。9. 否檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行 借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān) 保情況。10. 檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)。 如果被審計(jì)單位存在與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)， 檢查是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否按正常交易價(jià)格進(jìn)行交易。11

39、. 檢查閑置、足額提取折舊和準(zhǔn)備出售的固定資 產(chǎn)。12. 驗(yàn)明固定資產(chǎn)列報(bào)的恰當(dāng)性。1602 累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施累計(jì)折舊起步審計(jì)程序（獲取或編制累計(jì)折 舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總 賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 詢問(wèn)折舊政策的變化情況。3. 分析折舊年限是否合理，折舊政策是否符合會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的規(guī)定。4. 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，如果必要， 選擇部分固定資產(chǎn)，重新計(jì)算折舊額（當(dāng)期計(jì)提的折舊 異常；折舊額影響重大等情況下） 。5. 固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否 符合規(guī)定，檢查通過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而 增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正

40、確。6. 檢查折舊分配到各種費(fèi)用的情況， 將“累計(jì)折舊” 賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊 費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是 否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用，分配是否合理，與 上期分配方法是否一致。7. 驗(yàn)明累計(jì)折舊列報(bào)的恰當(dāng)性。1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備起步審計(jì)程序。 （獲取或編 制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并 與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程 序，取得并核對(duì)書(shū)面報(bào)告等證明文件 .檢查減值準(zhǔn)備固定 資產(chǎn)計(jì)提的依據(jù)是否充分，減值計(jì)提所依據(jù)的公允價(jià)值 的確定

41、方法是否合理、計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì) 處理是否正確，前后期是否一致。3. 檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 驗(yàn)明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。1604 在建工程實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施在建工程的起步審計(jì)程序（獲取或編制在建 工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì) 賬合計(jì)數(shù)核對(duì)） 。檢查期初余額是否和上年一致， 了解管 理層的資本化政策，就注意到的異常情況詢問(wèn)管理層。2. 實(shí)施分析程序，了解重大變化的原因：比較在建 工程預(yù)算和和實(shí)際支出，進(jìn)行借款費(fèi)用資本化分析。3. 檢查本期在建工程的增加 :（1）詢問(wèn)管理層當(dāng)年在建

42、工程的增加情況，并與獲 取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對(duì) .（2）檢查本年度增加在建工程，檢查有關(guān)工程項(xiàng)目 的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包 合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料；檢查資本性 支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng) .（3）對(duì)于支付的工程款，抽查其是否按照合同、協(xié) 議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期支付，付款授權(quán)批準(zhǔn) 手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）實(shí)施利息資本化細(xì)節(jié)測(cè)試。結(jié)合長(zhǎng)短期借款、 應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的 起訖日的界定是否合規(guī)，計(jì)算方法是否正確，資本化金 額是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）對(duì)于工程管理費(fèi)用資本化，應(yīng)結(jié)合管理費(fèi)用等

43、的審計(jì)工作， 檢查工程管理費(fèi)用資本化的金額是否合理， 會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 檢查本期在建工程的減少：（1）了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固 定資產(chǎn)審計(jì)，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在 將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計(jì)折舊的情 形。（2）檢查已完工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接 單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處 理是否正確。5. 查詢?cè)诮üこ添?xiàng)目保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍和金 額是否足夠。6. 檢查在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否符合準(zhǔn)則 規(guī)定，計(jì)提的依據(jù)是否充分，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，相 關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致 .檢查停建工程7. 結(jié)合銀行借款等的檢

44、查，了解在建工程是否存在 抵押、擔(dān)保情況 .如有，應(yīng)取證記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位 作必要披露。8. 實(shí)施在建工程實(shí)地檢查、監(jiān)盤程序。9. 實(shí)地監(jiān)盤工程物資，確定其是否存在，并觀察是 否有呆滯、積壓物資。10. 抽查若干工程物資采購(gòu)合同、 發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。11. 檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的工程物資購(gòu)銷業(yè)務(wù).若有，是否按正常交易價(jià)格結(jié)算。12. 驗(yàn)明在建工程列報(bào)的恰當(dāng)性。1606 固定資產(chǎn)清理實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施固定資產(chǎn)清理的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制 固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表 數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項(xiàng)審計(jì)，檢查

45、固定資產(chǎn)、累計(jì) 折舊等的賬面轉(zhuǎn)入額的正確性。3. 檢查固定資產(chǎn)清理的原因（出售、報(bào)廢或毀損） 及授權(quán)批準(zhǔn)程序，會(huì)計(jì)處理是否正確。4. 檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的真實(shí)性，清 理結(jié)果（凈損益）計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。5. 對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的固定資產(chǎn)清理，是否查明原因， 并在必要時(shí)做出調(diào)整。6. 驗(yàn)明固定資產(chǎn)清理列報(bào)的恰當(dāng)性。1701 無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明 細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)） ，識(shí)別重要的無(wú)形資產(chǎn)。2. 實(shí)施分析程序（1）將本期末的資產(chǎn)余額與上期末的資產(chǎn)余額進(jìn)行 比較，分析與詢問(wèn)異常變動(dòng)原因；

46、（2）復(fù)核本期計(jì)入有關(guān)費(fèi)用的攤銷金額，并與上期 的攤銷金額相比較 .通過(guò)這些程序分析解釋異常變動(dòng)的 原因。3. 獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查 無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，其所有權(quán)是否 歸被審計(jì)單位所有。4. 檢查無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī) 定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是 否充分 .根據(jù)上述資產(chǎn)的攤銷表格， 審核將各攤銷金額計(jì) 入資產(chǎn)或費(fèi)用的合理性。5. 審核本期增加的重要發(fā)票及其原始憑證、購(gòu)貨合 同，會(huì)議記錄等內(nèi)容，并對(duì)已測(cè)試項(xiàng)目進(jìn)行記錄。（1）對(duì)從其他方直接購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)，審核資產(chǎn)的 成本 .無(wú)形資產(chǎn)是否按實(shí)際支付的金額或確定的價(jià)值入 賬。

47、（2）對(duì)股東投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)檢查有關(guān)規(guī)定、股 東大會(huì)、股東會(huì)的決議、政府的批文等內(nèi)容。3）以其他方式（如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式），是否按相關(guān)準(zhǔn)則處理。6. 驗(yàn)明無(wú)形資產(chǎn)列報(bào)的恰當(dāng)性。1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的起步審計(jì)程序。 （獲取或 編制無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確， 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 了解無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提和核銷的內(nèi)部控制制度，檢查 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書(shū)面報(bào) 告、會(huì)議決議等證明文件。3. 了解無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提所依據(jù)的資料、 假設(shè)， 檢查計(jì)提方法， 評(píng)估計(jì)提金額是否恰當(dāng)， 依據(jù)是否充分。

48、4. 復(fù)核無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確 性。5. 進(jìn)行必要的分析程序，關(guān)注是否存在計(jì)提秘密準(zhǔn) 備的情況。6. 發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 時(shí)，是否檢查無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理的正確 性。7. 驗(yàn)明無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備列報(bào)的恰當(dāng)性。1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表 數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 抽查重要的原始憑證，檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用增加的 合法性和真實(shí)性，是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正 確。3. 檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷政策， 復(fù)核計(jì)算攤銷額， 檢查會(huì)計(jì)處理是

49、否正確。4. 查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，檢查是 否存在應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出。5. 驗(yàn)明長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列報(bào)的恰當(dāng)性。1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施待處理財(cái)產(chǎn)損溢的起步審計(jì)程序。 （獲取或編 制待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生額明細(xì)表， 復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確， 并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)）2. 結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)清理等賬項(xiàng)的審計(jì)，檢查待 處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)處理。3. 查明損溢原因，并審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完 備。4. 檢查應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛賬的待處理財(cái)產(chǎn)損溢。是否做出記錄，并在必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。5. 檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性。2001 短期借款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施短期借款的起步

50、審計(jì)程序。 （獲取或編制短期 借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 索取并檢查有關(guān)借款合同、協(xié)議、貸款卡等資料 和收款憑證，確認(rèn)取得借款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核 對(duì)。3. 檢查本期各項(xiàng)借款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和 原始憑證。4. 檢查期末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款至外 勤工作日是否辦理了延期手續(xù)。5. 向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)函證重大的短期借款，并 與短期借款期末余額核對(duì)。6. 檢查利息計(jì)算的依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計(jì)利息是否正確， 并與預(yù)提費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的相關(guān)內(nèi)容核對(duì)，確認(rèn)全 部利息費(fèi)用已計(jì)入相關(guān)賬戶。7. 對(duì)于非記賬本位幣的短期借款，是否檢查折算匯 率的正

51、確性。8. 對(duì)于以財(cái)產(chǎn)抵押的借款，是否關(guān)注有關(guān)抵押資產(chǎn) 的所有權(quán)歸屬和借款合同規(guī)定的限制條款，并予以適當(dāng) 披露。9. 對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)的借款利息，是否予以關(guān)注并在必要 時(shí)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。10. 驗(yàn)明短期借款列報(bào)的恰當(dāng)性。2201 應(yīng)付票據(jù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)付票據(jù)的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制應(yīng)付 票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別、編號(hào)、出票日期、面額、 到期日、 付款人等， 復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確， 并與報(bào)表數(shù)、 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目（包括零賬戶） ，函證其余 額。3. 根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。4. 檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查有關(guān)原始憑證，確定 應(yīng)付票

52、據(jù)的真實(shí)性。5. 復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理。6. 對(duì)于逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)是否查明原因，并提請(qǐng) 被審計(jì)單位作必要的披露。7. 對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付票據(jù)，是否檢查 折算匯率的正確性。8. 檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方票據(jù)的合法性、 合理性和真實(shí)性。9. 驗(yàn)明應(yīng)付票據(jù)列報(bào)的恰當(dāng)性。2202 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)付賬款的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制應(yīng)付 賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）2. 對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施必要的分析程序，并合理解釋識(shí) 別出的重大波動(dòng)或異常關(guān)系。3. 選擇大額或異常的應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（業(yè)務(wù)發(fā)生 額較大的，包括零賬戶） ，函證其余

53、額的真實(shí)性。4. 根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。5. 對(duì)未回函以及部分未發(fā)函的應(yīng)付賬款實(shí)施替代審 計(jì)程序，如獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單， 或檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，或檢查有關(guān)期后付款 憑證，以確定其真實(shí)性。6. 實(shí)施截止性測(cè)試，以檢查是否存在未入賬的應(yīng)付 賬款，如檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有無(wú)未處理的 不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。7. 對(duì)于應(yīng)付賬款的借方余額是否檢查形成原因并在 必要時(shí)作重分類調(diào)整。8. 結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款的明細(xì)余額，檢查雙 方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目或不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如 有是否作

54、出記錄，并在必要時(shí)作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差 調(diào)整。9. 檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并在必要時(shí)作出 重分類調(diào)整。10. 對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款， 是否檢查 折算匯率的正確性。11. 檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)的合法性、 合理性和真實(shí) 性。12. 針對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素， 如異常或大額交易及 重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異 常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易 等），檢查是否實(shí)施針對(duì)性的不可預(yù)見(jiàn)程序 （如加大函證 比例和函證范圍， 或檢查交易對(duì)賬單等） ，以確定交易真 實(shí)性、會(huì)計(jì)處理正確合理性。13. 驗(yàn)明應(yīng)付賬款列報(bào)的恰當(dāng)性。2205 預(yù)收賬款實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1.

55、 實(shí)施預(yù)收賬款的起步審計(jì)程序。 （獲取明細(xì)表、賬 賬核對(duì)、賬表核對(duì)等）2. 實(shí)施預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序。3. 取得與主要客戶簽訂的合同并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了核實(shí)。4. 獲取或編制預(yù)收賬款賬齡分析表，并檢查其計(jì)算 的正確性。5. 在被審計(jì)單位協(xié)助下標(biāo)出截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù) 收賬款，對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查，核對(duì) 記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票等，并注 意這些憑證日期的合理性。6. 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄、 貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí) 轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，以確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合 理性。7. 對(duì)預(yù)收賬款進(jìn)行函證。如果不對(duì)預(yù)收賬款進(jìn)行函 證

56、，應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú) 效，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（1）采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法確定 函證項(xiàng)目。（2）對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制。 （詢證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì) 計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函 的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積 極式函證回函，應(yīng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出 回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函 .）3）編制“預(yù)收賬款函證結(jié)果匯總表” ，對(duì)函證結(jié)果 進(jìn)行評(píng)價(jià) .1）對(duì)回函金額不符的， 要查明原因， 必要時(shí)進(jìn)行調(diào) 整。2 ）針對(duì)最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序 （例如， 檢查相關(guān)的原始憑證或檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的

57、預(yù) 收賬款是否與倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和銷 售合同相關(guān)要素相一致等） 。（4）必要時(shí)針對(duì)未發(fā)函詢證的一般項(xiàng)目選擇一個(gè)有 代表性的樣本，實(shí)施替代審計(jì)程序。（5）評(píng)價(jià)函證程序的結(jié)果。如果實(shí)施函證和替代審 計(jì)程序都不能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)考慮實(shí)際 情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。8. 結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測(cè)試程序。9. 對(duì)預(yù)收賬款中按稅法規(guī)定應(yīng)予預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷 售款，要結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目檢查有關(guān)稅金的及時(shí)、足額 繳納情況。10. 標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方 包括持股 5%以上（含 5% ）股 東的款項(xiàng)，并實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。11. 驗(yàn)明預(yù)收賬款列報(bào)的恰當(dāng)性。2211 應(yīng)付工資實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1. 實(shí)施應(yīng)付工資的起步審計(jì)程序。 （獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)