價值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理(doc9頁)

1、價值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理“價值鏈”這一概念是由美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾波特于1985年提出的：每一個企業(yè)都是用來進行設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種價值活動的 集合，所有這些活動就構(gòu)成了價值鏈。一個企業(yè)價值鏈和它所從事的單個活動的方式反 映了其歷史、戰(zhàn)略、推行戰(zhàn)略的途徑以及這些活動本身的根本經(jīng)濟效益。如何擴大價值 鏈的增值，是每個企業(yè)所致力追求的。他將一個企業(yè)的經(jīng)營活動分解為若干戰(zhàn)略性相關(guān) 的價值活動，每一種價值活動都會對企業(yè)的相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差 異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。供應(yīng)商通過向企業(yè)出售一定的產(chǎn)品對企業(yè)的價值鏈產(chǎn)生影響，而企業(yè) 通過向顧客銷售產(chǎn)品又影響著買方的價

2、值鏈。在波特這一基本思想的指導(dǎo)下，將價值鏈 這一概念進行推廣并根據(jù)其中的有機聯(lián)系進行了適當(dāng)?shù)姆诸?，將價值鏈劃分為縱向價值 鏈，橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈三類進行研究。一、企業(yè)內(nèi)部價值鏈（一）波特關(guān)于 企業(yè)內(nèi)部價值鏈的論述企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是邏輯上相關(guān)的一組決策和活動的集合。價值鏈思想認為企業(yè) 的價值增值過程，按照經(jīng)濟和技術(shù)的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多 個價值活動，這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。不同企業(yè)的價值活動劃分與構(gòu)成不 同，價值鏈的具體結(jié)構(gòu)也不同。許多企業(yè)都意識到：應(yīng)該把以企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)活動， 構(gòu)造成能夠增加價值增值的業(yè)務(wù)流程。這個能夠產(chǎn)生價值增值的企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程

3、，就 是企業(yè)內(nèi)部價值鏈。它的基本特點是：（1）由能夠產(chǎn)生價值增值的內(nèi)部業(yè)務(wù)過程組成；（2） 這些過程構(gòu)成一個完整的業(yè)務(wù)流程；（3）企業(yè)內(nèi)部運作過程的構(gòu)造中，業(yè)務(wù)活動的取舍 以是否能夠?qū)崿F(xiàn)或支持整條價值鏈的價值增值作為標(biāo)準。波特將企業(yè)的價值活動分為九種，這些活動之間的關(guān)系見圖3所示：企業(yè)基本職能活 動人力資源管理技術(shù)開發(fā)采購內(nèi)部后勤生產(chǎn)經(jīng)營外部后勤營銷服務(wù)圖31、內(nèi)部后勤：包括與原材料的驗收、儲存、整理及存貨控制的相關(guān)的作業(yè)。2、生產(chǎn)經(jīng)營：包括將原材料轉(zhuǎn)換成最終產(chǎn)品的作業(yè)， 如機械加工、包裝、裝配、 設(shè)備維修、檢測和生產(chǎn)安排等作業(yè)。3、外部后勤：包括產(chǎn)品已經(jīng)生產(chǎn)的出來及產(chǎn)品被送到用戶手中的作業(yè)，

4、包括： 產(chǎn)品的歸集、儲存、銷售和發(fā)運等。4、市場營銷：是指如何使消費者獲知產(chǎn)品的特征并賦予其價值，進而購買該產(chǎn) 品。通常包括廣告、促銷、銷售、定價、報價、渠道選擇、渠道關(guān)系的建立等作業(yè)。5、服務(wù)：是指提供服務(wù)以加強或維持產(chǎn)品的價值的活動， 例如產(chǎn)品安裝、 調(diào)試、 維修、零售供應(yīng)等。6、采購：是指購入企業(yè)價值鏈作業(yè)所需要素的活動，即除了購入原材料外，還 包括機械設(shè)備、實驗儀器、辦公設(shè)備及建筑物等。7、技術(shù)開發(fā)：是指企業(yè)產(chǎn)品以及價值鏈形成過程中的各種創(chuàng)造及改良活動，包 括增加產(chǎn)品的質(zhì)量、提高作業(yè)效率及新產(chǎn)品開發(fā)等活動。8、人力資源管理：是指對企業(yè)各級人員的招聘、錄用、訓(xùn)練、發(fā)展及報酬等項 目。9、

5、企業(yè)基本職能活動：包括戰(zhàn)略的形成、建立政策及從事法律、行政、財務(wù)等 企業(yè)職能。在以上分析的基礎(chǔ)上，波特指出價值活動是企業(yè)從事的在經(jīng)濟和技術(shù)上有明確界限的 各項活動，它們是創(chuàng)造對買方有價值的產(chǎn)品的基礎(chǔ)，這些相互聯(lián)系的價值活動共同作用 為企業(yè)創(chuàng)造利潤，從而形成了企業(yè)的價值鏈。（二）在波特思想基礎(chǔ)上有關(guān)企業(yè)內(nèi)部價值鏈的發(fā)展 隨著企業(yè)管理思想的變革， 企業(yè)被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)計的一系列 “作業(yè)”的 集合體，這些作業(yè)形成一個有機關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”。按照ABC的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作 業(yè)消耗資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，這些價值量依次轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，直 到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客以滿足他

6、們的需要。企業(yè)最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集 合同時也是全部作業(yè)價值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移也表現(xiàn)為產(chǎn)品的價值在企業(yè)內(nèi)部的逐 步積累和轉(zhuǎn)移，所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的價值鏈的形成。按照上述觀點， 企業(yè)內(nèi)部價值鏈是提供給顧客的產(chǎn)品的價值形成的過程， 與作業(yè)鏈的 形成過程一致。對該價值鏈形成的認識使企業(yè)的管理深入到作業(yè)這一層次，使企業(yè)能夠 在所有環(huán)節(jié)上對資源的耗費進行控制，提高價值增值水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理的目 標(biāo)。（三）企業(yè)內(nèi)部價值鏈的基本構(gòu)成 在前述研究的基礎(chǔ)上結(jié)合價值鏈分析的總體構(gòu)想，可以將企業(yè)的價值活動分為三大 類：1、企業(yè)的基本職能活動企業(yè)的基本職能活動， 是指企業(yè)履行基本管理職能的各種活

7、動， 包括企業(yè)的總體管理、 計劃、財務(wù)與會計、法律管理等諸多方面的活動。企業(yè)的基本職能活動是通過整個企業(yè) 內(nèi)部價值鏈而不是單個價值活動對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起輔助作用的。2、企業(yè)的人力資源管理活動 人力資源的管理包括各類人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開發(fā)、報酬和激勵等問題。具體地說包括以下幾方面的活動：（1）人的行為問題的研究 現(xiàn)代行為科學(xué)的研究認為人不僅僅是“經(jīng)濟人”或“理性人” ，而且還是“社會人” ，他的行為是由其動機所決定的。在此基礎(chǔ)上我們可以研究諸如管理者的逆向選擇、激勵 機制等一系列的問題，通過對人的不同層次需求的分析提高企業(yè)用人管理的水平。（2）人力資源的成本、價值的確定和有關(guān)投資分析 人力

8、資源管理的難點和關(guān)鍵在于人力資源成本和價值的量化問題， 現(xiàn)在的研究提出了 許多對人力資源進行計價的方法，例如工薪報酬折現(xiàn)法、歷史成本法、商譽評價法、附 加價值折現(xiàn)法等等，但這一問題迄今并未得到很好的解決。人力資源投資的分析有助于幫助企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素， 使企業(yè)更合理 地分配資金 , 克服企業(yè)不重視人力資本投資的短期行為。人力資源管理活動不僅支持著企業(yè)各個具體的價值活動， 而且支撐著整個企業(yè)內(nèi)部價 值鏈。3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動從將原材料投入開始到最終生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)品為止， 這 一過程可以分解為三種重要的價值活動，而每一種價值活動又可以根據(jù)具體的行業(yè)和企

9、業(yè)特點進一步分解為若干子價值活動。（1）供應(yīng)（2）生產(chǎn)（3）儲運活動 以上三大類價值活動有機的結(jié)合就構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部的價值鏈。在這里未將技術(shù)開發(fā)、 采購、銷售和服務(wù)等價值活動納入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中進行分析 , 是出于對各種活動之 間關(guān)聯(lián)的程度以及整個價值鏈體系的組成和銜接關(guān)系的考慮。二、縱向價值鏈波特在討論價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系和外部聯(lián)系時， 也曾指出“聯(lián)系不僅存在于一個企業(yè)價 值鏈內(nèi)部， 而且存在于企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商和顧客的價值鏈之間” 。企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商 價值鏈之間的聯(lián)系可以通過采購 （ 對供應(yīng)商來說是營銷 ） 活動等其它多個接觸點實現(xiàn)，企 業(yè)與顧客價值鏈之間的聯(lián)系和企業(yè)與供應(yīng)商價值鏈之間的聯(lián)

10、系類似。由此我們可以將企 業(yè)、供應(yīng)商和顧客都分別視作一個整體，它們之間通過上述的各種聯(lián)系構(gòu)成一種鏈條關(guān) 系.這種鏈條關(guān)系可以向上延伸至最初原材料的最初生產(chǎn)者 （或供應(yīng)者）, 也可以向下延伸 到達最終產(chǎn)品的最終用戶 . 在這一點上上述鏈條關(guān)系有點類似于生物學(xué)中的生物圈的形 式，不同的是這種鏈條關(guān)系缺乏明顯的閉圈特征，只是一條從“上”到“下”的鏈條關(guān) 系（在不考慮產(chǎn)品回收再利用的情況下） ，基于這種特征，可以將之稱為縱向價值鏈?？v向價值鏈概念將最終產(chǎn)品看作是一系列作業(yè)的集合體， 企業(yè)是作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾 環(huán)。這樣企業(yè)可以從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄這一整體價值鏈的層次 上分析產(chǎn)品的成本

11、和收益，從合理分享利潤的角度進行戰(zhàn)略規(guī)劃?，F(xiàn)在我們聽到的一些 概念，例如合作競爭、與顧客和供應(yīng)商的協(xié)調(diào)與合作等實質(zhì)上都是這一思想的體現(xiàn)和應(yīng) 用?；谝陨戏治?，縱向價值鏈實際是指將企業(yè)作為一個整體考慮 , 從最基本的原材料投 入到最終用戶產(chǎn)品形成之間的所有價值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構(gòu)成的一種連鎖鏈條。三、橫向價值鏈 通過縱向價值鏈概念的討論，可以看到：每個企業(yè)都處于至少一條縱向價值鏈之上， 成為該縱向價值鏈的組成部分。整個社會經(jīng)濟活動中某一最終產(chǎn)品的生產(chǎn)必然可以通過 多種途徑和組合方式達到和完成， 因而在空間上必然存在一系列互相平行的縱向價值鏈。 如果我們?nèi)耘f將企業(yè)看作是一個整體，那幺所有在一組互相平

12、行的縱向價值鏈上處于同 等地位的企業(yè)之間又形成了一種新的內(nèi)在的有機聯(lián)系 . 這種聯(lián)系沒有明顯的接觸點可以 尋找，但是卻確實存在。這種聯(lián)系實際構(gòu)成了一個產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系，這種聯(lián)系作用的結(jié) 果可以決定產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的相對競爭地位?；谏鲜鲈?，可以用橫向價值鏈這 一概念表述這種企業(yè)之間的潛在的聯(lián)系。綜上分析，可以將橫向價值鏈定義為：將企業(yè)作為一個整體進行考慮, 所有在一組互相平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈 條。顯然，在以上對縱向價值鏈、 橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈討論的基礎(chǔ)上， 應(yīng)該也必 須把企業(yè)作為縱向價值鏈與橫向價值鏈這樣兩個鏈條的交叉點進行研究，這

13、種研究的好 處是可以將一些問題進行分離后納入到新的觀察視野中進行更具體的分析 . 缺點在于由 于各種價值鏈之間存在的復(fù)雜聯(lián)系 , 使得各個問題的研究之間必然存在一定的重復(fù)和交 叉，這也是該研究方法應(yīng)繼續(xù)改進的方向。四、價值鏈分析研究的內(nèi)容（一）縱向價值鏈分析 由于并非所有的產(chǎn)業(yè)都能提供均等的持續(xù)的盈利機會，所以一個企業(yè)的盈利能力要 受到它所處產(chǎn)業(yè)的固有盈利能力的影響，同時企業(yè)又可以通過自身的戰(zhàn)略活動對該產(chǎn)業(yè) 的盈利能力施加一定的反作用力?？v向價值鏈分析的重要作用在于決定企業(yè)在哪一產(chǎn)業(yè) 中參與競爭，具體地說其研究的內(nèi)容包括如下幾個方面：1、產(chǎn)業(yè)進入和產(chǎn)業(yè)退出企業(yè)通過對某產(chǎn)業(yè)在整個縱向價值鏈上的利

14、潤共享情況的分析，以及對產(chǎn)業(yè)未來發(fā) 展趨勢的合理預(yù)期可以做出進入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策。2、縱向整合縱向整合是指在某一企業(yè)范圍內(nèi)對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過程進行擴展?？v向整合可以分為 前向整合和后向整合，即在企業(yè)范圍內(nèi)分別向縱向價值鏈的上游和下游延伸，通過這種 方式來建立企業(yè)的優(yōu)勢地位。常見的縱向整合決策有“生產(chǎn)還是購買” 、“出售半成品還 是進一步進行加工”等問題。企業(yè)通過縱向價值鏈的分析不僅要進行這類決策，還要考 慮更廣泛的有關(guān)整合和利用市場之間的戰(zhàn)略問題，以及在管理一個縱向整合的實體時所 遇到的能夠影響整合企業(yè)成功與否的許多復(fù)雜的管理問題。（二）橫向價值鏈分析 橫向價值鏈分析簡單地講就是對一個產(chǎn)

15、業(yè)內(nèi)部的各個企業(yè)之間的相互作用進行分 析。在大多數(shù)產(chǎn)業(yè)中，不論其產(chǎn)業(yè)平均盈利能力如何，總會有一些企業(yè)比其它企業(yè)獲利 更多。企業(yè)通過橫向價值鏈分析可以確定自身與競爭對手之間的差異，從而確定能夠為 企業(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。1、競爭優(yōu)勢的來源（1）總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)采用該種戰(zhàn)略能夠獲得成本優(yōu)勢，使得企業(yè)獲得高于產(chǎn)業(yè)平均水平的收益，從 而在競爭中受到更多的保護。（2）差別化戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略要求企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)具有“歧異性” ，在全產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)形成一些獨 特的、其它企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)無法替代的東西，從而取得一定的競爭優(yōu)勢。（3）目標(biāo)集中戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略主要針對某特定的顧客群、某產(chǎn)品系列的一個細分區(qū)段或某一

16、細分市場， 采用上述兩種戰(zhàn)略中的某一種戰(zhàn)略。由此可以看出企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有兩個來源：低成本和差別化。橫向價值鏈 分析主要研究有關(guān)差別化戰(zhàn)略的問題。2、研究的內(nèi)容（1）產(chǎn)品的價格和數(shù)量 產(chǎn)品的價格是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)，同時又受供求關(guān)系的影響。通過橫向價值鏈分 析可以對同一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各企業(yè)之間的相互作用進行分析，在理論上確定產(chǎn)品的均衡價格 和各企業(yè)生產(chǎn)的均衡產(chǎn)量。這是因為某一企業(yè)的定價以及產(chǎn)量的變化都會對其它企業(yè)產(chǎn) 生影響，從而引發(fā)其它企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，使得原有的均衡產(chǎn)量和價格遭到破壞。企業(yè)之 間的相互作用力可以使得這種動態(tài)變化趨向于一個新的動態(tài)平衡點。這就是說一旦產(chǎn)業(yè) 內(nèi)部平衡關(guān)系由于某一個或

17、多個企業(yè)的行為遭到破壞，產(chǎn)業(yè)內(nèi)部又會在企業(yè)之間的相互 作用下達到一種新的平衡，這種平衡是一種動態(tài)化的平衡，所以企業(yè)有必要對此進行分 析。（2）技術(shù)開發(fā)的方向 企業(yè)在進行橫向價值鏈分析時，通過針對競爭對手價值鏈的分析確定企業(yè)的競爭優(yōu) 勢之所在，為企業(yè)內(nèi)部技術(shù)開發(fā)指明方向企業(yè)在技術(shù)開發(fā)時要與企業(yè)的總體經(jīng)營方 向一致，以有利于競爭優(yōu)勢的取得和保持。（3）采購和銷售 采購和銷售所采用的渠道和方式并不是企業(yè)能夠一廂情愿地確定，它也需要企業(yè)進 行橫向價值鏈分析，確定與競爭對手采用相同、類似還是不同的渠道和方式。企業(yè)一方 面要進行資源分析，另一方面要有利于競爭優(yōu)勢的取得和保持。（4）服務(wù)是指與提供服務(wù)有關(guān)的

18、各種價值活動。 這些價值活動可以增加或保持產(chǎn)品價值， 也是 企業(yè)差別化競爭優(yōu)勢的一個重要來源。所以服務(wù)也是企業(yè)進行橫向價值鏈分析時所要確 定的一項內(nèi)容。對上述（ 2）、（3）、（4）三種價值活動的成本控制問題本書納入企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析 中進行討論，以使得各種價值鏈分析的目的更為明確。（三）企業(yè)內(nèi)部價值鏈如前所述企業(yè)內(nèi)部價值鏈是由三類價值活動所組成， 企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的內(nèi)容就是 采取各種措施降低企業(yè)基本職能活動、人力資源管理活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本。五、價值鏈分析的順序通過上述對各類價值鏈分析研究內(nèi)容的討論， 我們可以看到在本書中沒有沿用以前管 理會計中長期和短期決策的概念，而是按照鏈條范圍決

19、定它們各自的研究內(nèi)容，因而有 必要對這三類價值鏈分析之間的關(guān)系和研究順序進行討論。（一）三類價值鏈分析的關(guān)系 企業(yè)內(nèi)部的價值鏈分析是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。 縱向價值鏈分 析的結(jié)果確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什幺，橫向價值鏈分析指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢之 所在，同時確定一些和外部競爭者相關(guān)的因素，得到企業(yè)進行生產(chǎn)的有關(guān)限制條件，即 確定企業(yè)應(yīng)如何進行生產(chǎn)；這兩種分析的落腳點都在企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的結(jié)果之上， 沒有企業(yè)內(nèi)部各種成本的挖潛，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就失去了意義；沒有 對企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的總體的大概的認識，縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析就缺乏 分析的基礎(chǔ)，就無法做到

20、有的放矢地進行分析?？傊@三類價值鏈分析相互依存、相互 聯(lián)系構(gòu)成一個有機整體，共同為實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。（二）研究的順序研究的順序如下圖所示：縱向價值鏈分k1r.橫向價值鏈分11T企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析P上圖表明了三類價值鏈分析的研究順序。 企業(yè)只有決定了生產(chǎn)什幺之后，才有必要去 研究如何在該種產(chǎn)品的生產(chǎn)中取得競爭優(yōu)勢，而無論企業(yè)想取得何種競爭優(yōu)勢，低成本 無疑都是一個有利的保障，因而有必要將企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析放在最后進行詳細具體的 研究。上述研究順序是價值鏈分析的完整研究思路，具體到各個企業(yè)可能只需進行部分 分析。例如有的企業(yè)可能只想研究“自制還是外購”的問題，因此應(yīng)該視企業(yè)的具體情 況進

21、行具體分析，不應(yīng)要求所有企業(yè)都嚴格按這一順序進行完整的分析。六、基于價值鏈分析的成本管理基本模式進入20世紀90年代，成本研究圍繞價值鏈分析產(chǎn)生了許多新的成本計算和管理方 法，諸如目標(biāo)成本計算、作業(yè)成本計算、質(zhì)量成本計算、全生命產(chǎn)品周期成本計算等。 雖然它們產(chǎn)生的背景和作用各不相同，但從價值增值這一基本要求我們?nèi)阅馨l(fā)現(xiàn)它們內(nèi) 在的聯(lián)系。圖5基于價值鏈分析提供了可解釋這幾種成本計算和管理方法的一個合理的. 邏輯框架:1、圖5描述了企業(yè)價值鏈的全過程，產(chǎn)品生命周期成本計算恰好提供了對這條價值 鏈上產(chǎn)品全過程的成本計量，強調(diào)要從產(chǎn)品全壽命周期來看待成本，既包括生產(chǎn)者成本 也包括消費者成本。2、從產(chǎn)品

22、生產(chǎn)過程看：企業(yè)價值鏈分析可以分為設(shè)計、制造、銷售及退出市場三個 階段。目標(biāo)成本計算著重于設(shè)計階段，改進成本計算著重于制造階段，而產(chǎn)品全生命成 本計算、質(zhì)量成本計算都對售后服務(wù)階段進行了計量。圖 8。 5 解釋當(dāng)代幾種管理成本計算的內(nèi)在邏輯關(guān)系圖5（一） 目標(biāo)成本計算目標(biāo)成本是指根據(jù)預(yù)計可實現(xiàn)收入扣除目標(biāo)利潤計算出來的成本。目標(biāo)成本計算是 成本管理的起點，在產(chǎn)品與工序設(shè)計階段，設(shè)計人員可以使用目標(biāo)成本計算來推動設(shè)計 方案的改進工作，以降低產(chǎn)品未來的制造成本，目標(biāo)成本計上可以加強全功能小組相互 溝通已達到團隊作業(yè)功效。目標(biāo)成本計算是以顧客為導(dǎo)向，它以顧客認可的價格、功能、 需要量等因素為出發(fā)點。

23、正是因為這個原因，目標(biāo)成本計算是一種價格引導(dǎo)型的成本計 算方法），有別于傳統(tǒng)的成本引導(dǎo)型的成本計算方法）。兩者之間看上去似乎只是計算 方向不同，卻包含兩種不同的控制思想，傳統(tǒng)的是一種反饋式控制模式，而現(xiàn)代目標(biāo)成 本計算則是前饋式預(yù)防控制模式。目標(biāo)成本計算分為三個環(huán)節(jié)，第一個環(huán)節(jié)：目標(biāo)成本設(shè)定計算。一般由三種確定方 法，（1）扣除法，即用目標(biāo)收入減去目標(biāo)利潤來確定目標(biāo)成本；（2）加算法，利用成本表通過逐項加算的估算方式得到目標(biāo)成本；（3）折衷法，即將加算法和扣除法加以平衡， 取其中某一值作為目標(biāo)成本。第二環(huán)節(jié)：目標(biāo)成本分解計算。將目標(biāo)成本按照功能別、 構(gòu)造別和成本要素別逐層加以分解。主要是將財務(wù)

24、成本按技術(shù)要素加以展開，在這個過 程中，以財務(wù)成本計算形式的“會計成本”吸納工程計算方法，轉(zhuǎn)化為另一種“工程成 本”形式。第三個環(huán)節(jié)：目標(biāo)成本對比計算。目標(biāo)成本對比估算并非對目標(biāo)成本的直接 計算，而是對目標(biāo)成本進行監(jiān)控檢查的行為，它直接針對現(xiàn)實的設(shè)計方案、設(shè)計圖紙進 行的。為了對照分析，估算成本也應(yīng)逐層按功能別、構(gòu)造別和成本要素別分別展開。目標(biāo)成本計算的工程技術(shù)保證就是要借助質(zhì)量功能展開分析法、價值工程法）、工程再造等來實現(xiàn)既定目標(biāo)。質(zhì)量功能展開以研究和傾聽顧客需要，確定一個優(yōu)良的產(chǎn)品特 征為起點，有來自市場部門、設(shè)計部門、制造部門組成的全功能小組開展的一種產(chǎn)品設(shè) 計方法。它可以提供一種識別顧

25、客需求的框架，支持價值工程分析。此法在豐田企業(yè)使 用，不僅大大縮短設(shè)計開發(fā)時間，而且降低了汽車成本60%價值工程是一種比較產(chǎn)品功 能與價值的，其目的是在滿足所有顧客需要的同時，以更低成本到達相同或更好的質(zhì)量 水平的分析方法。價值工程有兩種途徑來實現(xiàn)預(yù)先目標(biāo)：（1）通過確認改善產(chǎn)品設(shè)計，在不犧牲功能的前提下，削減產(chǎn)品部件或制造成本；（2）通過削減那些增加成本及復(fù)雜程度的不必要功能來降低成本。降低成本另一個重要途徑是工程再造，影響產(chǎn)品成本的 因素不僅有產(chǎn)品設(shè)計而且還有企業(yè)制造過程，工程再造就是通過優(yōu)化制造過程來降低生 產(chǎn)成本。（二）改進成本計算改進成本計算是在生產(chǎn)過程中通過成本動因分析來改進制造中

26、不利因素，從而到達預(yù)期成本的一種成本計算方法。改進成本計算不同于目標(biāo)成本計算，它是在產(chǎn)品投產(chǎn)以 后進行的，而目標(biāo)成本計算是在產(chǎn)品設(shè)計中使用；此外，前者是由企業(yè)管理部門的計劃 或預(yù)算來推動的，而后者則是由外部客戶對產(chǎn)品需求來引導(dǎo)的。改進成本計算能提供每 日的成本數(shù)據(jù)和相關(guān)基礎(chǔ)信息，它是企業(yè)制造階段實施過程控制的基礎(chǔ)保障。改進成本 計算是一種成本動因為基礎(chǔ)的成本計算方法，它可以通過對成本動因分析，反映出削減 成本的策略。因此，選擇作業(yè)成本制度作為改進成本計算的基礎(chǔ)是最為合適的。作業(yè)成本制度把資源通過資源驅(qū)動因子分配給作業(yè)， 在此基礎(chǔ)上計算出的作業(yè)成本再 通過成本驅(qū)動因子分配給相關(guān)的成本對象（如產(chǎn)品、客戶、渠道）。作業(yè)成本計算是和企 業(yè)整個價值鏈的控制系統(tǒng)完全相通的