企業(yè)所得稅中的工資薪酬包含的內(nèi)容范疇

1、勞務(wù)派遣注意事項(xiàng)1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工的定義是否包含勞務(wù)派遣用工？答：包含。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬第三條，本準(zhǔn)則所稱(chēng)職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所 有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂 立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng) 合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提 供服務(wù)類(lèi)似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與 勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。因 此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工的定義包含勞務(wù)派遣用工。2. 用工單位支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用，什么情況下準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)？答：根據(jù)關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告

2、（總局公告2015年第34號(hào)），按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞 務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金 支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用， 準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相 關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。根據(jù)關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）第二條規(guī)定，“工資薪金總額”： 是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè) 的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得 超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入 企業(yè)工資薪金總額，也不得在

3、計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除。3. 小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的從業(yè)人數(shù)包含勞務(wù)派遣員工嗎？答：根據(jù)關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 范圍的通知（財(cái)稅201877號(hào)）第二條，本通知第 一條所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù) 和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總 額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式 如下：季度平均值=（季初值+季末值）+2全年季度平均值=全年各季度平均值之和+ 4年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的， 以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。因此小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的從業(yè)人數(shù)包含勞務(wù)派遣員工。4. 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的人員人工

4、費(fèi)用歸集是否包含勞務(wù)派遣員工？答：包含。根據(jù)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告（公告2017年第40號(hào)）第一條，人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資新金、基本養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育 保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。接 受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪 金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集包括勞務(wù)派遣員工。5. 高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集口徑包含勞務(wù)派遣員工？答：包含。根據(jù)關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指

5、引 > 的通知（國(guó)科發(fā)火2016195號(hào)）附件高 新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集范 圍，人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、 生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集包含了勞務(wù)派遣員工。6. 創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投資抵扣優(yōu)惠政策中對(duì)被投資 方初創(chuàng)科技型企業(yè)的從業(yè)人數(shù)要求是接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù) 不低于30%。請(qǐng)問(wèn)這里的從業(yè)人數(shù)是否包含勞務(wù)派遣人 員？答：包含。根據(jù)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān) 稅收政策的通知（財(cái)稅201855號(hào)），第三條第二項(xiàng)，本通知所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職 工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額