流動(dòng)負(fù)債職工薪酬部分(共46頁).ppt

1、12 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償?；蜓a(bǔ)償。 職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 職工薪酬職工薪酬3一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容短短期期薪薪酬酬離離職職后后福福利利辭辭退退福福利利其其他他長長期期職職工工

2、福福利利41、短期薪酬、短期薪酬 短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。系給予的補(bǔ)償除外。 短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短

3、期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。期薪酬。5短期薪酬短期薪酬的內(nèi)容的內(nèi)容工資工資獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金津貼津貼補(bǔ)貼補(bǔ)貼職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)五五險(xiǎn)險(xiǎn)住住房房公公積積金金工會(huì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)教育教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)非非貨貨幣幣性性福福利利其其它它短短期期薪薪酬酬短短期期帶帶薪薪休休假假短短期期利利潤潤分分享享計(jì)計(jì)劃劃62、離職后福利、離職后福利 離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退

4、福利除外。福利，短期薪酬和辭退福利除外。73、辭退福利辭退福利 辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。的補(bǔ)償。84、其他長期職工福利、其他長期職工福利 其他長期職工福利，是指除短期薪其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。9職工的范圍職工的范圍p與企業(yè)

5、訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、含全職、兼職和臨時(shí)職工）；兼職和臨時(shí)職工）；p未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員業(yè)治理層和管理層人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等）；等）；p未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。司簽訂用工合

6、同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。10p從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來看從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來看, ,職工薪酬包職工薪酬包括企業(yè)括企業(yè)在職期間和離職后提供給職工的貨幣性在職期間和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；和非貨幣性薪酬；p從薪酬的支付對(duì)象來看從薪酬的支付對(duì)象來看, ,職工薪酬包括職工薪酬包括提供給職提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍11二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)

7、期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外, ,應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，12應(yīng)付職工薪酬科目應(yīng)付職工薪酬科目1.本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。2.本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。133 .企業(yè)發(fā)生應(yīng)付

8、職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 （2）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬 借：在建工程 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬14 （3）管理部門人員、銷售人員的職工薪酬 借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 （4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的 借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬15 （5）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的 按應(yīng)計(jì)提的折舊額 借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 同時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊16 （6）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的 按每期應(yīng)支付的租金 借：管

9、理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 （7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬17 （8）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付 在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額 借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記本科目。18 （9）企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 借：利潤分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬194 .企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （1）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪

10、酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅20（2）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn) 借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等科目（3）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等科目21（5）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（6）支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款等科目。22（7）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日借：應(yīng)付

11、職工薪酬貸：銀行存款庫存現(xiàn)金等科目。（8）企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金等科目。23（一）貨幣性職工薪酬的計(jì)量（一）貨幣性職工薪酬的計(jì)量1.1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提計(jì)提p應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)( (或企業(yè)年金基金賬戶或企業(yè)年金基金賬戶管理人管理人) )繳納的繳納的“五險(xiǎn)五險(xiǎn)”p應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金p應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)24（一）貨幣性職工薪酬的計(jì)量（一）貨

12、幣性職工薪酬的計(jì)量2.2.沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額應(yīng)付職工薪酬金額u必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)法定義務(wù)或推定義務(wù)u企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計(jì)金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計(jì)金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)號(hào)所得稅所得稅處理。處理。25 2008年年6月，宏大公司當(dāng)月應(yīng)

13、發(fā)工資月，宏大公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2 000萬元，萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬元；生產(chǎn)部萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬元；建造萬元；建造廠房人員工資廠房人員工資220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資資120萬元。萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的的10%、l2%、2%和和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)

14、提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2008年年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的工工資總額的2%和和l.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨

15、管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)號(hào)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)資本化為無形資產(chǎn)的條件。資本化為無形資產(chǎn)的條件。26 (1)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（萬元）（萬元）(2)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（萬元）（萬元）(3)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=360+360（10%+12%

16、+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（萬元）（萬元）(4)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬元）（萬元）27 (5)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（萬元）（萬元）(6)應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（萬元）（萬元）28 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本

17、14 000 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 800 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 040 000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 400 000在建工程在建工程 3 080 000研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 1 680 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 工資工資20 000 000 職工福利職工福利 400 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 800 000 住房公積金住房公積金 2 100 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 400 000 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 300 00029（二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 p(1)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利。應(yīng)當(dāng)以自己

18、生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利。應(yīng)當(dāng)按該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本或費(fèi)用的按該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本或費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為非貨幣性福利和相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為非貨幣性福利的，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本或的，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本或費(fèi)用的職工薪酬金額。費(fèi)用的職工薪酬金額。p無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊

19、或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用p提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用。費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用。30（二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 例例 乙公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工乙公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100100名，名，20092009年年2 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為50005000元的液晶元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500500元的電暖氣作元的電暖氣作

20、為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)價(jià)為每臺(tái)70007000元，乙公司適用的增值稅率為元，乙公司適用的增值稅率為17%17%；乙公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增乙公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為值稅率為17%17%。 假定假定100100名職工中名職工中8585名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，1515名為總部管理人員。名為總部管理人員。31（二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 彩電的銷售總額彩電的銷售總額=7000=700085 +700085 +700015=595 0

21、00+105 15=595 000+105 000=700 000000=700 000（元）（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 =85=857000700017%+1517%+157000700017%17% =101150+17850=119000 =101150+17850=119000元元公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本（借：生產(chǎn)成本（595 000+101 150595 000+101 150） 696 150696 150 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （105 000+17 850105 000+17 850） 122 850122 850 貸

22、：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 819 000819 00032（二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 公司發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：公司發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 819 000819 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 119 000 119 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000500 00033（二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 電暖器的售價(jià)金額電暖器的售

23、價(jià)金額=85=85500+15500+15500=42500+7500=50000500=42500+7500=50000元元電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85=8550050017%+1517%+1550050017%17% =7 225+1 275=8500 =7 225+1 275=8500元元公司決定發(fā)放非貨幣性福利公司決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 49 72549 725 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8 7758 775 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 50058 50034（二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 購買暖器時(shí)

24、，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：購買暖器時(shí)，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 50058 50035（二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 例例 丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工有部門經(jīng)理以上職工2525名，每人提供一輛桑塔納名，每人提供一輛桑塔納汽車免

25、費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊舊500500元；該公司共有元；該公司共有5 5名副總裁以上高級(jí)管理人名副總裁以上高級(jí)管理人員，租賃的公寓月租金為每套員，租賃的公寓月租金為每套40004000元（假定上述元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。36（二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 該公司每月做如下會(huì)計(jì)分錄：該公司每月做如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 32 50032 500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 32 50032 500借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 32 50

26、032 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 12 50012 500 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 20 00020 000u附注中應(yīng)當(dāng)披露附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃公寓免費(fèi)使車、為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃公寓免費(fèi)使用等非貨幣性福利。用等非貨幣性福利。37(三三)辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量1.1.涵義涵義p包括兩方面的內(nèi)容包括兩方面的內(nèi)容p在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。補(bǔ)

27、償。p在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職?；蚪邮苎a(bǔ)償離職。38（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量2 2 確認(rèn)確認(rèn)（1 1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。p正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)p實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因?qū)嵸|(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到

28、一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件39（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（2 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。裁減建議。u職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理40（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量3 3 . . 計(jì)量計(jì)量（1 1）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)

29、的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）。補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）。（2 2）對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則）對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）。負(fù)債）。（3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲）實(shí)質(zhì)性辭退工作

30、在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折到一年后支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利?，F(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利。41（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 例例3 3A A 公司為一家家用電器制造企業(yè)，公司為一家家用電器制造企業(yè)，20082008年年9 9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A A 公司公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從20092009年年1 1月月1 1日日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系起，企業(yè)將以職工自