供電企業(yè)檢查要點(diǎn)

1、.供供 電電 企企 業(yè)業(yè) 檢檢 查查 要要 點(diǎn)點(diǎn) 魏俊強(qiáng)2009.5.供電企業(yè)常見涉稅問題供電企業(yè)常見涉稅問題l一、隱匿收入的問題l二、收入計(jì)量不準(zhǔn)確l三、生產(chǎn)成本中列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出l四、年金計(jì)提超過標(biāo)準(zhǔn)l五、住房公積金計(jì)提超過標(biāo)準(zhǔn)l六、相關(guān)款項(xiàng)掛往來(lái)科目不作收入l七、生產(chǎn)成本中列支應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅費(fèi).l八、生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用l九、差旅費(fèi)中列支職工培訓(xùn)發(fā)生的差旅費(fèi)l十、生產(chǎn)成本中列支農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)支出l十一、壞賬準(zhǔn)備金稅前扣除l十二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面的問題l十三、退還低保用戶電費(fèi)未提增值稅l十四、高可靠性電費(fèi)未提增值稅.一、隱匿收入的問題。一、隱匿收入的問題。 l（一）

2、、抄表員抄表數(shù)據(jù)與營(yíng)銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)（即朗訊系統(tǒng)）錄入的數(shù)據(jù)不一致。l（二）、人為調(diào)劑用電量即當(dāng)月或當(dāng)年少抄用電量的問題。l（三）、朗訊業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)（遠(yuǎn)光財(cái)務(wù)軟件、ERP軟件）數(shù)據(jù)不一致。.二、收入計(jì)量不準(zhǔn)確的問題。二、收入計(jì)量不準(zhǔn)確的問題。 l（一）、適用電價(jià)類別是否準(zhǔn)確。l（二）、從收入轉(zhuǎn)出代收款項(xiàng)是否符合稅法。 l（三）、預(yù)收電費(fèi)是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。.三、生產(chǎn)成本中列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)三、生產(chǎn)成本中列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 無(wú)關(guān)的支出。無(wú)關(guān)的支出。 l（一）、供電公司在其“生產(chǎn)成本/輸配電成本”科目下列支離退休人員的醫(yī)療、養(yǎng)老、福利、活動(dòng)等費(fèi)用。l（二）、供電公司在其生產(chǎn)成本中列支多經(jīng)單位人員差旅費(fèi)、醫(yī)藥

3、費(fèi)等費(fèi)用支出。.四、年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）列支超四、年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）列支超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 l（一）、財(cái)企【2008】34號(hào)文件 ：工資薪金的4 城區(qū)某供電單位的年金計(jì)提比例達(dá)到了89。l（二）、年金列支超標(biāo)實(shí)質(zhì)上是為職工提供的遠(yuǎn)期福利。 .五、住房公積金提取超過法律法規(guī)規(guī)五、住房公積金提取超過法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。定標(biāo)準(zhǔn)。 l（一）、建金管【2005】5號(hào)：不得超過本地平均工資的3倍；12比例。 例如：2007年度宜昌市職工平均工資為15651.00元，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的3倍計(jì)提的住房公積金2008年度每人應(yīng)不超過5634.36元。l（二）、供電企業(yè)實(shí)際提取的住房公積金是按上年

4、度實(shí)發(fā)工資計(jì)算的，其實(shí)發(fā)工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過本地平均工資的3倍。.六、相關(guān)款項(xiàng)掛往來(lái)科目不作收入。六、相關(guān)款項(xiàng)掛往來(lái)科目不作收入。 l（一）、將代扣代繳的職工個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)掛“其它應(yīng)付款”。l（二）、將超過3年以上因?yàn)閭鶛?quán)人原因無(wú)法支付的款項(xiàng)掛 “應(yīng)付賬款”。l檢查方法：對(duì)企業(yè)的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”科目的年終貸方余額采用詳查法，特別是貸方單筆金額較大的往來(lái)，查閱記帳憑證和原始單據(jù)，逐筆核實(shí)。 .七、供電企業(yè)為職工支付的、應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)七、供電企業(yè)為職工支付的、應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，在生產(chǎn)成本中列支。擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，在生產(chǎn)成本中列支。l（一）、為職工個(gè)人支付個(gè)人所得稅。 借：應(yīng)付職工薪酬/

5、工資/支付職工工資 190529.71元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交個(gè)人所得稅 190529.71元 l（二）、為職工個(gè)人購(gòu)買各類商業(yè)保險(xiǎn)、支付個(gè)人住宅小區(qū)物業(yè)管理費(fèi)等。.八、生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計(jì)未八、生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用。計(jì)費(fèi)用。 l（一）、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 國(guó)稅函【2009】3號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知： 1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； . 3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)

6、放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； .l（二）、關(guān)于工資薪金總額問題（二）、關(guān)于工資薪金總額問題實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 .l（三）、將2007年度應(yīng)發(fā)未發(fā)的工資、獎(jiǎng)金、津貼

7、、補(bǔ)貼等調(diào)節(jié)到2008年計(jì)提和發(fā)放。.九、混淆有扣除比例的成本費(fèi)用和無(wú)扣除比九、混淆有扣除比例的成本費(fèi)用和無(wú)扣除比例的成本費(fèi)用例的成本費(fèi)用l（一）、生產(chǎn)成本差旅費(fèi)中直接列支應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的職工培訓(xùn)發(fā)生的差旅費(fèi)支出。 l（二）、類似的還有會(huì)議費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，注意要滿足會(huì)議費(fèi)要素。l（三）、成本中直接列支應(yīng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支的黨團(tuán)活動(dòng)費(fèi)用。l（四）、在“應(yīng)付職工薪酬”科目以外列支工資福利性質(zhì)的支出。 .十、生產(chǎn)成本中列支應(yīng)從專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中專項(xiàng)列十、生產(chǎn)成本中列支應(yīng)從專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中專項(xiàng)列支的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)支出。支的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)支出。 農(nóng)網(wǎng)的范圍：包括華北、東北、西北、華中及華東等5大區(qū)域電網(wǎng)公司所管

8、轄的縣轄區(qū)域含代管縣、交叉供電縣）內(nèi)各類用戶供電的110KV及以下配電網(wǎng)。 農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)支出范圍：以上區(qū)域內(nèi)的農(nóng)電工工資、農(nóng)電工工資附加費(fèi)用、農(nóng)網(wǎng)運(yùn)行費(fèi)、農(nóng)村電能損耗等支出應(yīng)在農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)中列支。（2006年國(guó)家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)管理暫行規(guī)定） .l（一）、增值稅方面：供電部門在銷售電力時(shí)隨電費(fèi)向用戶收取的農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)免征增值稅（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)有關(guān)增值稅問題的通知（國(guó)稅函2005778號(hào)已經(jīng)明確，并且不作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ）.l（二）、所得稅方面：如果代收的農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)是不征稅收入，這部分收入相應(yīng)的支出應(yīng)不得在稅前扣除（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第28條

9、），而是應(yīng)從提取的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，即農(nóng)網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)中列支。 國(guó)家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)管理暫行規(guī)定明確，各網(wǎng)省公司必須按照規(guī)定的范圍根據(jù)預(yù)算及時(shí)撥付，不得挪用或擠占。 .十一、壞賬準(zhǔn)備金稅前扣除的問題。十一、壞賬準(zhǔn)備金稅前扣除的問題。 l企業(yè)所得稅法第10條、實(shí)施條例第55條規(guī)定，不允許計(jì)提任何形式的、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，包括不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等準(zhǔn)備金支出。 2008年1月1日以前：允許企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。.l哪些屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 ： 2009年4月9日出臺(tái)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

10、關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅【2009】33號(hào)文） ；.l2009年4月17日出臺(tái)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅【2009】48號(hào)文） ；l2009年4月30日出臺(tái)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅【2009】64號(hào)文） .l到目前為止，允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的稅收法規(guī)文件只有這三個(gè)，分別針對(duì)金融、證券、保險(xiǎn)三個(gè)行業(yè)。 對(duì)供電單位來(lái)說(shuō)，沒有法規(guī)文件認(rèn)可允許其計(jì)提任何形式的壞賬準(zhǔn)備。.l2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后

11、，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國(guó)稅函【2009】202號(hào)）。 .l供電企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款是按照賬齡劃分為若干組合，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下表： . 賬齡 計(jì)提比例 1年以內(nèi) 5 12年 10 23年 50 34年 80 45年 90 5年以上 100.十二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。十二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。 l（一）、固定資產(chǎn)折舊。著重注意企業(yè)固定資產(chǎn)如何劃分和管理。 l（二）、資本性支出。供電企業(yè)生產(chǎn)成本中列支了應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的房屋

12、裝修費(fèi)用 ；大修理支出直接在生產(chǎn)成本中作為日常修理支出列支 。.十三、退還低保用戶電費(fèi)未計(jì)提銷項(xiàng)十三、退還低保用戶電費(fèi)未計(jì)提銷項(xiàng)稅金。稅金。 l（一）、從建設(shè)以人為本、和諧社會(huì)的角度來(lái)說(shuō)，這種做法具有積極意義。l（二）、單純從稅法的角度來(lái)說(shuō)，沒有相應(yīng)的法規(guī)認(rèn)可這種做法。.十四、收取的高可靠性電費(fèi)未計(jì)提銷十四、收取的高可靠性電費(fèi)未計(jì)提銷項(xiàng)稅金。項(xiàng)稅金。 l（一）、收取“高可靠性電費(fèi)”，財(cái)務(wù)上確認(rèn)收入的同時(shí)，繳納了營(yíng)業(yè)稅。 l（二）、關(guān)鍵在于這部分收入與所售電量有沒有直接的關(guān)聯(lián)。 l（三）、在對(duì)供電企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，應(yīng)完整歸集高可靠性電費(fèi)收入的數(shù)據(jù)。.供電企業(yè)相關(guān)稅收政策供電企業(yè)相關(guān)稅收政策l1、關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通知（財(cái)稅字【1997】22號(hào)文）l2、財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知（財(cái)企【2008】34 號(hào)文）l3、關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管【2005】5號(hào)文）l4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函【2009】3號(hào)文）l5、國(guó)家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)管理暫行規(guī)定l6、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)有關(guān)增值稅問題的通知（國(guó)稅函2005778號(hào)文）l7、 財(cái)政部、