中國物流成本預算--物流預算體系及物流成本預算

1、物流成本預算 第一節(jié) 物流預算體系一、物流預算體系及物流成本預算(一)物流成本預算編制形式 其中，物流設備預算和物流人員預算是以物品和人員為中心作為35年的長期預算來編制的；物流損益預算和物流資金預算是以金額作為短期預算來編制的。物流成本預算的編制則存在下列三種三種形式： 1按物流成本的形態(tài)編制的物流成本預算，它包括物流人員工資、物流設備折舊費、消耗品費、修繕費以及各種其他費用的預算。 這種形式的物流成本預算有利于評價、分析一定時期內(nèi)企業(yè)物流的財務狀況，但不利于企業(yè)的物流管理。 2按物流成本的功能編制的物流成本預算，它包括包裝成本預算、運輸成本預算和倉儲成本預算等等。 這種形式的物流成本預算能

2、夠?qū)㈩A算同物流部門及其工作人員有機地結合起來，提高物流部門及其工作人員降低物流成本的積極性。這時，只要將預算與實際作一比較，就能知道各物流部門的預算執(zhí)行情況，便于明確責任，從而有利于物流成本的降低。3按物流成本的發(fā)生對象編制的物流成本預算，該預算通常是按不同商品、不同地區(qū)或不同用戶編制的。 這種形式的物流成本預算包括主要商品的物流成本預算、主要銷售地區(qū)的物流成本預算和主要用戶的物流成本預算。其中，主要商品的物流成本預算是按企業(yè)中若干主要商品編制物流成本預算，它便于企業(yè)有效控制這些主要商品的物流成本支出，進行重點管理，從而達到降低物流成本的目的；主要采購或銷售地區(qū)的物流成本預算是指企業(yè)在采購和銷

3、售商品的主要地區(qū)所花費的物流成本的預算，它有利于控制企業(yè)在主要采購和銷售地區(qū)的物流成本支出，便于在主要采購和銷售地區(qū)采取措施完成預算進而降低物流成本；主要用戶的物流成本預算是指企業(yè)在采購或銷售商品時，向不同用戶支付的物流成本的預算。這種形式的預算有利于調(diào)整企業(yè)與用戶之間服務與成本的關系，經(jīng)過努力可以實現(xiàn)既不影響對用戶的服務質(zhì)量也不至于因過高的服務水平而花費巨額的物流成本，從而有利于物流成本的降低?？梢?，第三種形式的物流成本預算，其主要作用是通過編制不同地區(qū)、不同商品、不同用戶的物流成本預算來實現(xiàn)重點管理，加強企業(yè)物流成本支出的重點控制，從而提高對物流管理的有效性。 (二)物流成本預算的作用 物

4、流成本預算包括預算編制和預算控制兩項職能。作為計劃本身與計劃實施、控制的中間環(huán)節(jié)，物流成本預算具有重要作用：1物流成本預算可以使計劃目標進一步明確化、具體化2物流成本預算可以協(xié)調(diào)企業(yè)的物流活動3物流成本預算是控制日常物流活動的標準4物流成本預算是評價物流工作業(yè)績的依據(jù)二、物流成本預算編制的組織工作 物流成本預算的編制有賴于最高管理部門的支持和物流組織內(nèi)各部門的通力合作，在實際中往往要專門成立一個預算委員會，其成員有總經(jīng)理、財務副總經(jīng)理和各職能部門的負責人組成。它的主要職責是：提出企業(yè)一定期間的總體經(jīng)營目標，指導各部門形成自己的工作目標；審查協(xié)調(diào)各部門編制的預算，經(jīng)過綜合平衡確立組織的預算體系；

5、監(jiān)督檢查預算的執(zhí)行情況；分析評價預算執(zhí)行的結果，并提出改進意見。 根據(jù)目標管理的原則，物流成本預算作為計劃和控制物流活動的工具，其編制過程必須有物流部門全體員工的參與。為此，在編制物流成本預算時，可以采取“自編預算”或“參與預算”的方法，廣泛吸收預算執(zhí)行者參加預算編制。其主要程序是：首先由企業(yè)最高管理部門會同預算委員會提出經(jīng)營目標的總體內(nèi)容和具體要求，然后由物流部門根據(jù)經(jīng)營目標的總體要求，結合本部門具體工作目標，提出本部門的初步預算，預算委員會對其進行分析審查和調(diào)整，并在此基礎上編制企業(yè)的總體預算，報送企業(yè)最高領導機構審核批準，最后作為正式預算下發(fā)給物流部門執(zhí)行。通過這種方法編制的預算與上級編

6、好再交下級執(zhí)行的“強制預算”相比，往往更加切合工作和經(jīng)營業(yè)務的實際，同時容易得到廣大預算執(zhí)行者的理解和支持，增強了實現(xiàn)預算目標的積極性和自覺性，從而能使預算充分發(fā)揮其應有的作用。 第二節(jié) 物流成本預算的編制 物流成本預算是整個物流預算體系的中心，也是物流預算的重點。物流成本預算可按三種不同的標準進行分類，與此相適應，物流成本預算也有三種不同的編制方法。一、不同范圍的物流成本預算的編制 不同范圍的物流成本預算是對企業(yè)不同領域的物流成本編制的預算。這種預算規(guī)劃出預算期內(nèi)各物流領域中的物流成本支出數(shù)目，從而作為各領域的物流人員降低物流成本的目標。它包括供應物流預算、生產(chǎn)物流預算、銷售物流預算、退貨物

7、流預算和廢棄物流預算等內(nèi)容。 例l 某公司上年度發(fā)生的供應物流費為15000元，生產(chǎn)物流費為 17000元，銷售物流費為20000元，退貨物流費為2000元，廢棄物流費為 5000元。據(jù)公司有關部門分析、預測，本期公司的原材料采購業(yè)務將大幅度增長，為此供應物流費將比上年增加10，而生產(chǎn)物流費仍將控制在上年的水平，銷售物流費預計可降低 5，退貨物流費可望削減50，廢棄物流費預計降低15。 根據(jù)上述資料，采用分析計算的方法，可編制不同范圍的物流成本預算: 某公司物流成本預算(按不同范圍編制)(2004年)(單位:元)費用項目上年實際數(shù)預計增減比率本年預算數(shù)供應物流費15000+10%16500生產(chǎn)

8、物流費17000-17000銷售物流費20000-5%19000退貨物流費2000-50%1000廢棄物物流費5000-15%4250合計5900057000 不同范圍的物流成本預算除了可按年度編制以外，也可按季、按月分別編制，然后匯總編制年度預算。如果企業(yè)物流業(yè)務量較大，且不同月份的物流業(yè)務量增減變化較為明顯，最好先按季分月編制預算，編制的方法與上述年度預算的編制相同。仍以上述企業(yè)為例，編制一季度的不同范圍物流成本預算如下表所示。 某公司物流成本預算(按不同范圍編制)(2004年1季度)(單位:元) 月份項目 預算數(shù)一月份 二月份 三月份 一季度供應物流費1500 2000 1080 458

9、0生產(chǎn)物流費1600 1950 2100 5850銷售物流費2200 1850 1700 5750退貨物流費80 75 81 236廢棄物物流費280 295 285 660合計5660 6170 5246 17076二、不同功能物流成本預算的編制(一)包裝費用預算的編制 包裝費用是指商品包裝過程中所發(fā)生的費用，它可分為直接包裝費和間接包裝費。 直接包裝費是指與商品包裝業(yè)務量大小直接有關的各種費用，包括直接材料費、直接人工費和直接經(jīng)費。 直接材料費是指包裝某種商品直接消耗的材料費用； 直接人工費是指直接參加某種商品包裝的人員的工資及福利費； 直接經(jīng)費主要是指這種商品的包裝設計費用； 間接包裝費

10、是指與各種商品包裝有關的共同費用，同樣，也是由間接材料費、間接人工費和間接經(jīng)費所組成。 間接材料費是指包裝各種商品所共同耗用的材料費用，以及包裝部門日常領用的消耗性材料費用； 間接人工費是指包裝管理人員的工資及福利費； 間接經(jīng)費是指包裝設備的折舊費、設備維修費以及包裝管理部門所耗用的水、電、氣等。 由于直接包裝費隨包裝件數(shù)的增減而成比例增減，因此，直接包裝費一般屬于變動費用；相反，間接包裝費則屬于固定費用，但也有一部分間接包裝費是變動費用，如電費、水費等。例例2 2 假定某公司2004年一季度某種商品包裝總數(shù)為5000件，每件直接材料費為020元，直接人工費為030元，直接經(jīng)費為010元，變動

11、間接經(jīng)費為010元(其中電費005元，煤氣費004元，水費001元)，分配計入該種商品的固定間接費為550元(其中折舊費100元，包裝管理人員工資300元，包裝設備維修費150元)。 根據(jù)上述資料，編制該類商品的包裝費用預算如下表(見黑板)所示。 (二)運輸費用預算的編制 企業(yè)的運輸費用包括營業(yè)運輸費用和自營運輸費用兩個組成部分。 營業(yè)運輸費用是指利用營業(yè)性運輸工具進行運輸所支付的費用； 自營運輸費用則是用自備運輸工具進行運輸所發(fā)生的費用，這兩種費用的支付對象、支付形式及項目構成都有較大的差別，因而必須區(qū)別對待，分別編制預算。1營業(yè)運輸費用預算的編制 企業(yè)進行營業(yè)運輸時，其運輸費用是直接以勞務

12、費的形式支付給承運單位(運輸企業(yè))的，營業(yè)運輸費實質(zhì)上是一種完全的變動費用，這種運輸費的計算和預算的編制比較簡單。如果企業(yè)采用汽車運輸，運輸費用可按汽車標準運費率乘以運輸噸公里計算確定；如果采用火車運輸，其運費可按鐵路標準運費乘以運輸噸公里數(shù)計算確定；水路、航空運輸，依此類推。 例例3 3 假定某公司計劃年度共需完成7000噸公里的運輸任務。已知采用公路運輸1000噸公里，鐵路運輸4000噸公里，水路運輸2000噸公里，可使該批商品的運輸效益最佳。又知公路運輸?shù)钠骄\費率為030元噸公里，鐵路運輸?shù)倪\費率為020元噸公里，水路運輸?shù)倪\費率為015元噸公里。 根據(jù)上述資料編制該批商品營業(yè)運輸?shù)倪\

13、輸費用預算如下表所示。 某商品營業(yè)運輸費用預算表(2004年)項目運費率(元/噸公里)運輸量(噸公里)運輸費用(元)公路運輸費用 0.301000300鐵路運輸費用 0.204000800水路運輸費用 0.152000300合計14002 2自營運輸費用預算的編制自營運輸費用預算的編制 自營運輸費用的發(fā)生情況比較復雜，既有隨運輸業(yè)務量增自營運輸費用的發(fā)生情況比較復雜，既有隨運輸業(yè)務量增減而成比例增減的變動運輸費用，如燃料費、維修費、輪胎減而成比例增減的變動運輸費用，如燃料費、維修費、輪胎費等；也有不隨運輸業(yè)務量成比例變化的固定運輸費用，如費等；也有不隨運輸業(yè)務量成比例變化的固定運輸費用，如運輸

14、工具的折舊費、保險費、養(yǎng)路費等。運輸工具的折舊費、保險費、養(yǎng)路費等。 因此，為了有效地實施預算控制，需要在編制運輸費用預因此，為了有效地實施預算控制，需要在編制運輸費用預算之前，首先區(qū)分變動運輸費和固定運輸費。計算預算期各算之前，首先區(qū)分變動運輸費和固定運輸費。計算預算期各項變動運輸費，可以先以上年該項變動運輸費總額除以運輸項變動運輸費，可以先以上年該項變動運輸費總額除以運輸業(yè)務量，求出上年的變動費用率。在此基礎上考慮預算期可業(yè)務量，求出上年的變動費用率。在此基礎上考慮預算期可能發(fā)生的各種變動，適當調(diào)整變動費用率，再以調(diào)整后的變能發(fā)生的各種變動，適當調(diào)整變動費用率，再以調(diào)整后的變動費用率乘以預

15、算期的運輸業(yè)務量，則可得到預算期該項變動費用率乘以預算期的運輸業(yè)務量，則可得到預算期該項變動運輸費用的數(shù)額。在確定各項變動運輸費用之后，再根據(jù)動運輸費用的數(shù)額。在確定各項變動運輸費用之后，再根據(jù)上期各項固定費用的分配數(shù)，并考慮預算期可能變化的因素，上期各項固定費用的分配數(shù)，并考慮預算期可能變化的因素，求出預算期的各項固定運輸費用。最后，便可得出自營運輸求出預算期的各項固定運輸費用。最后，便可得出自營運輸費用的預算。費用的預算。例例4 4 假定某公司假定某公司20042004年度需完成某種商品的運輸任務年度需完成某種商品的運輸任務為為200200萬噸公里。上年各項變動運輸成本的變動費用萬噸公里。

16、上年各項變動運輸成本的變動費用率經(jīng)計算為：燃料費率經(jīng)計算為：燃料費0 08 8元噸公里，維修費元噸公里，維修費0 05 5元元噸公里，輪胎費噸公里，輪胎費0 07 7元噸公里，其他為元噸公里，其他為0 04 4元元噸公里。預算期的各項變動費用率不變。才艮據(jù)上期噸公里。預算期的各項變動費用率不變。才艮據(jù)上期的實際情況，并考慮預算期的變化因素，確定預算期的實際情況，并考慮預算期的變化因素，確定預算期支付各項固定運輸費用的數(shù)額如下：運輸設備折舊費支付各項固定運輸費用的數(shù)額如下：運輸設備折舊費 5000050000元，養(yǎng)路費元，養(yǎng)路費2000020000元，交通管理費元，交通管理費3000030000

17、元，其元，其他固定費他固定費1000010000元。元。 根據(jù)上述資料，編制自營運輸費用預算如下表根據(jù)上述資料，編制自營運輸費用預算如下表( (見黑見黑板板) )所示。所示。 (三)倉儲費用預算的編制 倉儲費用預算也是物流成本預算的重要組成部分。根據(jù)所使用的倉庫是否歸本企業(yè)所有，又可將倉儲形式分為自營倉儲和營業(yè)倉儲。 由于自營倉儲和營業(yè)倉儲所支付的費用形式與內(nèi)容都有很大差別，所以，在編制倉儲費用預算時，要區(qū)別兩種情況對待，分別編制營業(yè)倉儲費用預算和自營倉儲費用預算。1營業(yè)倉儲費用的預算編制 如果使用營業(yè)性倉儲設備儲存保管商品，只需向倉儲企業(yè)支付一筆保管費即可，保管費的多少，往往因儲存商品價值的

18、大小、保管條件的好壞以及倉庫網(wǎng)點所處的地理位置而有所不同。因此，營業(yè)倉儲費用預算可按兩種標志來編制： 一是按所保管的物品價值的大小、數(shù)量的多少、保管條件的好壞將物品分為A、B、C三個等級。其中，A級商品是單位價值大、數(shù)量少、保管條件好的商品；B級商品次之；C級商品為單位價值小、數(shù)量多、保管條件差的商品。與此相適應，所支付的倉儲費用也有三個檔次，即A級商品的保管費、B級商品的保管費和C級商品的保管費，并按上述三類費用的支出情況編制預算并進行控制。 二是按倉庫網(wǎng)點的地理位置不同、倉庫條件不同、收費標準不同而將儲存商品相應委托不同倉儲單位存儲，并編制相應的倉儲費用預算。 現(xiàn)舉例說明上述兩種倉儲費用預

19、算的編制方法。例例5 5 某公司實行A、B、C分類法進行倉儲管理。經(jīng)預算，預算年度有A類商品為20件，每月每件需支付保管費20元，B類商品為100件，每月每件需支付保管費2元，C類商品為500件，每月每件需支付保管費 02元。 現(xiàn)根據(jù)已知資料，編制營業(yè)倉儲費用預算如下表所示。 營業(yè)倉儲費用預算(2004年) 單位:元類別件數(shù)每件所需保管費年度預算金額A類商品2020124800B類商品1002122400C類商品5000.2121200合計8400例例6 6 某公司將委托甲、乙、丙三家倉儲企業(yè)存儲商品。這三家倉庫的收費標準各不相同，根據(jù)三家倉庫所存儲的數(shù)量和時間，預計向甲倉儲企業(yè)支付3000元

20、保管費，向乙倉儲企業(yè)支付3800元，丙企業(yè)支付1600元。 根據(jù)這一資料，編制營業(yè)倉儲費用預算如下表所示。 營業(yè)倉儲費用預算(2004年) 單位:元倉儲企業(yè) 年度預算金額A類 B類 C類 合計甲企業(yè)30003000乙企業(yè)1800 1500 5003800丙企業(yè) 900 7001600合計4800 2400 120084002自營倉儲費用的預算編制自營倉儲費用預算的編制較營業(yè)倉儲費用預算的編制復雜。 這是因為自營倉儲費用所包括的內(nèi)容比營業(yè)倉儲費用多，計算起來比較麻煩。為編制自營倉儲費用預算，首先也要區(qū)分變動倉儲費用和固定倉儲費用。變動倉儲費用就是隨倉儲業(yè)務量的增減而成比例增減的倉儲費用，而固定倉

21、儲費用則是指不隨倉儲業(yè)務量的增減而成比例增減的倉儲費用。 屬于變動倉儲費用的有：轉(zhuǎn)庫搬運費；檢驗、挑選、整理費；臨時人員工資及福利費；庫存貨物損耗等。 屬于固定倉儲費用的有：倉儲設備及土地折舊費；維修費；管理人員工資及福利費；保險費；其他費用，如水費、電費、煤氣費等。 案例:智能計算機有限公司 8月份，李鈉被指定為智能計算機有限公司總裁，他已在該公司工作5年，在此之前地年中，他擔任銷售部門副總經(jīng)理。上任后不久，他就與公司總會計師會談多次，研究探討有關公司的預算控制問題。這位新任總裁對于現(xiàn)行物流費用控制制度不甚滿意，他要求總會計師重新設計一套制度來控制這些成本支出。 智能公司生產(chǎn)一系列電子計算機

22、，通過各地物流中心售予批發(fā)商與零售商；同時，公司對國營企業(yè)及大型工業(yè)用戶采取直營方式。大部分產(chǎn)品都使用智能公司的商標名，該公司為這一行業(yè)中的最大型公司。 在過去采取的制度下，物流費用是依據(jù)固定基礎編制的。每年10月份時，會計部門會送給各地物流中心經(jīng)理有關上一年度物流費用支出及截止目前的當年物流費用支出的統(tǒng)計資料。這些經(jīng)理根據(jù)這份資料、來年的業(yè)務預估及本身的判斷，提出次年部門物流費用預測。這份資料再送交負責地區(qū)業(yè)務的物流部門經(jīng)理，由其審查是否合理及作必要的修正。 物流部門經(jīng)理與各相關部門主管研究并調(diào)整差異后，將各地物流中心費用預估匯總成一份物流費用總預算，這份預算再提交預算委員會作最后的核準。為

23、了達到控制的目的，預算數(shù)字被均分12等份，以便能將每月實績與預算數(shù)字比較，下表為月份比較表的格式。 各物流中心物流費用業(yè)績評價月份:10月 甲中心 單位:元 本月預算 實際 差異 占銷售%年度累計差異包裝費1450 1432 18 0.551517運輸費15500 13050 2450 5.003502. 李鈉認為現(xiàn)行辦法有兩個主要缺陷： 第一，任何人對物流中心主管提出的預估值都有相當?shù)谋Ａ粢庖姟Ｓ捎谇耙荒甑馁M用支出隨著銷售環(huán)境和條件的變化，不可能與次年相同，不宜作為次年的標準。 第二，在確定物流預算后，情況可能發(fā)生重大變化，預算卻未作相應的調(diào)整?，F(xiàn)行物流預算既未與實際業(yè)務量建立關系，也未與物流活動互相配合。李鈉認為業(yè)務量增加，物流費用即使不是直線增加，也將呈同方向變化，但現(xiàn)行辦法沒有考慮到這一點。 為了改正現(xiàn)行制度的缺點，總裁希望將物流費用分為固定與變動來確定預算標準， 目前制造部門費用支出即采取此種方式來控制?？倳嫀熧澇刹捎么朔N觀念，他開始著手研究物流費用的合理確定方式。幾年來，會計部門曾對物流費用作過一番分析，分析結果用于產(chǎn)品客戶、地區(qū)別的成本分攤，有時候還用于解決特殊問題(如每一訂單數(shù)量須達到多少才能獲利)，這些分析資料對于總會計師很有幫助。 總會計師認為固定物流費用可以根據(jù)最