中國(guó)物流成本預(yù)算--物流預(yù)算體系及物流成本預(yù)算

1、物流成本預(yù)算 第一節(jié) 物流預(yù)算體系一、物流預(yù)算體系及物流成本預(yù)算(一)物流成本預(yù)算編制形式 其中，物流設(shè)備預(yù)算和物流人員預(yù)算是以物品和人員為中心作為35年的長(zhǎng)期預(yù)算來編制的；物流損益預(yù)算和物流資金預(yù)算是以金額作為短期預(yù)算來編制的。物流成本預(yù)算的編制則存在下列三種三種形式： 1按物流成本的形態(tài)編制的物流成本預(yù)算，它包括物流人員工資、物流設(shè)備折舊費(fèi)、消耗品費(fèi)、修繕費(fèi)以及各種其他費(fèi)用的預(yù)算。 這種形式的物流成本預(yù)算有利于評(píng)價(jià)、分析一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)物流的財(cái)務(wù)狀況，但不利于企業(yè)的物流管理。 2按物流成本的功能編制的物流成本預(yù)算，它包括包裝成本預(yù)算、運(yùn)輸成本預(yù)算和倉(cāng)儲(chǔ)成本預(yù)算等等。 這種形式的物流成本預(yù)算能

2、夠?qū)㈩A(yù)算同物流部門及其工作人員有機(jī)地結(jié)合起來，提高物流部門及其工作人員降低物流成本的積極性。這時(shí)，只要將預(yù)算與實(shí)際作一比較，就能知道各物流部門的預(yù)算執(zhí)行情況，便于明確責(zé)任，從而有利于物流成本的降低。3按物流成本的發(fā)生對(duì)象編制的物流成本預(yù)算，該預(yù)算通常是按不同商品、不同地區(qū)或不同用戶編制的。 這種形式的物流成本預(yù)算包括主要商品的物流成本預(yù)算、主要銷售地區(qū)的物流成本預(yù)算和主要用戶的物流成本預(yù)算。其中，主要商品的物流成本預(yù)算是按企業(yè)中若干主要商品編制物流成本預(yù)算，它便于企業(yè)有效控制這些主要商品的物流成本支出，進(jìn)行重點(diǎn)管理，從而達(dá)到降低物流成本的目的；主要采購(gòu)或銷售地區(qū)的物流成本預(yù)算是指企業(yè)在采購(gòu)和銷

3、售商品的主要地區(qū)所花費(fèi)的物流成本的預(yù)算，它有利于控制企業(yè)在主要采購(gòu)和銷售地區(qū)的物流成本支出，便于在主要采購(gòu)和銷售地區(qū)采取措施完成預(yù)算進(jìn)而降低物流成本；主要用戶的物流成本預(yù)算是指企業(yè)在采購(gòu)或銷售商品時(shí)，向不同用戶支付的物流成本的預(yù)算。這種形式的預(yù)算有利于調(diào)整企業(yè)與用戶之間服務(wù)與成本的關(guān)系，經(jīng)過努力可以實(shí)現(xiàn)既不影響對(duì)用戶的服務(wù)質(zhì)量也不至于因過高的服務(wù)水平而花費(fèi)巨額的物流成本，從而有利于物流成本的降低?？梢?，第三種形式的物流成本預(yù)算，其主要作用是通過編制不同地區(qū)、不同商品、不同用戶的物流成本預(yù)算來實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)管理，加強(qiáng)企業(yè)物流成本支出的重點(diǎn)控制，從而提高對(duì)物流管理的有效性。 (二)物流成本預(yù)算的作用 物

4、流成本預(yù)算包括預(yù)算編制和預(yù)算控制兩項(xiàng)職能。作為計(jì)劃本身與計(jì)劃實(shí)施、控制的中間環(huán)節(jié)，物流成本預(yù)算具有重要作用：1物流成本預(yù)算可以使計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)一步明確化、具體化2物流成本預(yù)算可以協(xié)調(diào)企業(yè)的物流活動(dòng)3物流成本預(yù)算是控制日常物流活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)4物流成本預(yù)算是評(píng)價(jià)物流工作業(yè)績(jī)的依據(jù)二、物流成本預(yù)算編制的組織工作 物流成本預(yù)算的編制有賴于最高管理部門的支持和物流組織內(nèi)各部門的通力合作，在實(shí)際中往往要專門成立一個(gè)預(yù)算委員會(huì)，其成員有總經(jīng)理、財(cái)務(wù)副總經(jīng)理和各職能部門的負(fù)責(zé)人組成。它的主要職責(zé)是：提出企業(yè)一定期間的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，指導(dǎo)各部門形成自己的工作目標(biāo)；審查協(xié)調(diào)各部門編制的預(yù)算，經(jīng)過綜合平衡確立組織的預(yù)算體系；

5、監(jiān)督檢查預(yù)算的執(zhí)行情況；分析評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，并提出改進(jìn)意見。 根據(jù)目標(biāo)管理的原則，物流成本預(yù)算作為計(jì)劃和控制物流活動(dòng)的工具，其編制過程必須有物流部門全體員工的參與。為此，在編制物流成本預(yù)算時(shí)，可以采取“自編預(yù)算”或“參與預(yù)算”的方法，廣泛吸收預(yù)算執(zhí)行者參加預(yù)算編制。其主要程序是：首先由企業(yè)最高管理部門會(huì)同預(yù)算委員會(huì)提出經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的總體內(nèi)容和具體要求，然后由物流部門根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的總體要求，結(jié)合本部門具體工作目標(biāo)，提出本部門的初步預(yù)算，預(yù)算委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行分析審查和調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上編制企業(yè)的總體預(yù)算，報(bào)送企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)，最后作為正式預(yù)算下發(fā)給物流部門執(zhí)行。通過這種方法編制的預(yù)算與上級(jí)編

6、好再交下級(jí)執(zhí)行的“強(qiáng)制預(yù)算”相比，往往更加切合工作和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際，同時(shí)容易得到廣大預(yù)算執(zhí)行者的理解和支持，增強(qiáng)了實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的積極性和自覺性，從而能使預(yù)算充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 第二節(jié) 物流成本預(yù)算的編制 物流成本預(yù)算是整個(gè)物流預(yù)算體系的中心，也是物流預(yù)算的重點(diǎn)。物流成本預(yù)算可按三種不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，與此相適應(yīng)，物流成本預(yù)算也有三種不同的編制方法。一、不同范圍的物流成本預(yù)算的編制 不同范圍的物流成本預(yù)算是對(duì)企業(yè)不同領(lǐng)域的物流成本編制的預(yù)算。這種預(yù)算規(guī)劃出預(yù)算期內(nèi)各物流領(lǐng)域中的物流成本支出數(shù)目，從而作為各領(lǐng)域的物流人員降低物流成本的目標(biāo)。它包括供應(yīng)物流預(yù)算、生產(chǎn)物流預(yù)算、銷售物流預(yù)算、退貨物

7、流預(yù)算和廢棄物流預(yù)算等內(nèi)容。 例l 某公司上年度發(fā)生的供應(yīng)物流費(fèi)為15000元，生產(chǎn)物流費(fèi)為 17000元，銷售物流費(fèi)為20000元，退貨物流費(fèi)為2000元，廢棄物流費(fèi)為 5000元。據(jù)公司有關(guān)部門分析、預(yù)測(cè)，本期公司的原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)將大幅度增長(zhǎng)，為此供應(yīng)物流費(fèi)將比上年增加10，而生產(chǎn)物流費(fèi)仍將控制在上年的水平，銷售物流費(fèi)預(yù)計(jì)可降低 5，退貨物流費(fèi)可望削減50，廢棄物流費(fèi)預(yù)計(jì)降低15。 根據(jù)上述資料，采用分析計(jì)算的方法，可編制不同范圍的物流成本預(yù)算: 某公司物流成本預(yù)算(按不同范圍編制)(2004年)(單位:元)費(fèi)用項(xiàng)目上年實(shí)際數(shù)預(yù)計(jì)增減比率本年預(yù)算數(shù)供應(yīng)物流費(fèi)15000+10%16500生產(chǎn)

8、物流費(fèi)17000-17000銷售物流費(fèi)20000-5%19000退貨物流費(fèi)2000-50%1000廢棄物物流費(fèi)5000-15%4250合計(jì)5900057000 不同范圍的物流成本預(yù)算除了可按年度編制以外，也可按季、按月分別編制，然后匯總編制年度預(yù)算。如果企業(yè)物流業(yè)務(wù)量較大，且不同月份的物流業(yè)務(wù)量增減變化較為明顯，最好先按季分月編制預(yù)算，編制的方法與上述年度預(yù)算的編制相同。仍以上述企業(yè)為例，編制一季度的不同范圍物流成本預(yù)算如下表所示。 某公司物流成本預(yù)算(按不同范圍編制)(2004年1季度)(單位:元) 月份項(xiàng)目 預(yù)算數(shù)一月份 二月份 三月份 一季度供應(yīng)物流費(fèi)1500 2000 1080 458

9、0生產(chǎn)物流費(fèi)1600 1950 2100 5850銷售物流費(fèi)2200 1850 1700 5750退貨物流費(fèi)80 75 81 236廢棄物物流費(fèi)280 295 285 660合計(jì)5660 6170 5246 17076二、不同功能物流成本預(yù)算的編制(一)包裝費(fèi)用預(yù)算的編制 包裝費(fèi)用是指商品包裝過程中所發(fā)生的費(fèi)用，它可分為直接包裝費(fèi)和間接包裝費(fèi)。 直接包裝費(fèi)是指與商品包裝業(yè)務(wù)量大小直接有關(guān)的各種費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和直接經(jīng)費(fèi)。 直接材料費(fèi)是指包裝某種商品直接消耗的材料費(fèi)用； 直接人工費(fèi)是指直接參加某種商品包裝的人員的工資及福利費(fèi)； 直接經(jīng)費(fèi)主要是指這種商品的包裝設(shè)計(jì)費(fèi)用； 間接包裝費(fèi)

10、是指與各種商品包裝有關(guān)的共同費(fèi)用，同樣，也是由間接材料費(fèi)、間接人工費(fèi)和間接經(jīng)費(fèi)所組成。 間接材料費(fèi)是指包裝各種商品所共同耗用的材料費(fèi)用，以及包裝部門日常領(lǐng)用的消耗性材料費(fèi)用； 間接人工費(fèi)是指包裝管理人員的工資及福利費(fèi)； 間接經(jīng)費(fèi)是指包裝設(shè)備的折舊費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)以及包裝管理部門所耗用的水、電、氣等。 由于直接包裝費(fèi)隨包裝件數(shù)的增減而成比例增減，因此，直接包裝費(fèi)一般屬于變動(dòng)費(fèi)用；相反，間接包裝費(fèi)則屬于固定費(fèi)用，但也有一部分間接包裝費(fèi)是變動(dòng)費(fèi)用，如電費(fèi)、水費(fèi)等。例例2 2 假定某公司2004年一季度某種商品包裝總數(shù)為5000件，每件直接材料費(fèi)為020元，直接人工費(fèi)為030元，直接經(jīng)費(fèi)為010元，變動(dòng)

11、間接經(jīng)費(fèi)為010元(其中電費(fèi)005元，煤氣費(fèi)004元，水費(fèi)001元)，分配計(jì)入該種商品的固定間接費(fèi)為550元(其中折舊費(fèi)100元，包裝管理人員工資300元，包裝設(shè)備維修費(fèi)150元)。 根據(jù)上述資料，編制該類商品的包裝費(fèi)用預(yù)算如下表(見黑板)所示。 (二)運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算的編制 企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用和自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用兩個(gè)組成部分。 營(yíng)業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用是指利用營(yíng)業(yè)性運(yùn)輸工具進(jìn)行運(yùn)輸所支付的費(fèi)用； 自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用則是用自備運(yùn)輸工具進(jìn)行運(yùn)輸所發(fā)生的費(fèi)用，這兩種費(fèi)用的支付對(duì)象、支付形式及項(xiàng)目構(gòu)成都有較大的差別，因而必須區(qū)別對(duì)待，分別編制預(yù)算。1營(yíng)業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算的編制 企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)運(yùn)輸時(shí)，其運(yùn)輸費(fèi)用是直接以勞務(wù)

12、費(fèi)的形式支付給承運(yùn)單位(運(yùn)輸企業(yè))的，營(yíng)業(yè)運(yùn)輸費(fèi)實(shí)質(zhì)上是一種完全的變動(dòng)費(fèi)用，這種運(yùn)輸費(fèi)的計(jì)算和預(yù)算的編制比較簡(jiǎn)單。如果企業(yè)采用汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用可按汽車標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)費(fèi)率乘以運(yùn)輸噸公里計(jì)算確定；如果采用火車運(yùn)輸，其運(yùn)費(fèi)可按鐵路標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)費(fèi)乘以運(yùn)輸噸公里數(shù)計(jì)算確定；水路、航空運(yùn)輸，依此類推。 例例3 3 假定某公司計(jì)劃年度共需完成7000噸公里的運(yùn)輸任務(wù)。已知采用公路運(yùn)輸1000噸公里，鐵路運(yùn)輸4000噸公里，水路運(yùn)輸2000噸公里，可使該批商品的運(yùn)輸效益最佳。又知公路運(yùn)輸?shù)钠骄\(yùn)費(fèi)率為030元噸公里，鐵路運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)率為020元噸公里，水路運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)率為015元噸公里。 根據(jù)上述資料編制該批商品營(yíng)業(yè)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)

13、輸費(fèi)用預(yù)算如下表所示。 某商品營(yíng)業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算表(2004年)項(xiàng)目運(yùn)費(fèi)率(元/噸公里)運(yùn)輸量(噸公里)運(yùn)輸費(fèi)用(元)公路運(yùn)輸費(fèi)用 0.301000300鐵路運(yùn)輸費(fèi)用 0.204000800水路運(yùn)輸費(fèi)用 0.152000300合計(jì)14002 2自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算的編制自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算的編制 自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)生情況比較復(fù)雜，既有隨運(yùn)輸業(yè)務(wù)量增自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)生情況比較復(fù)雜，既有隨運(yùn)輸業(yè)務(wù)量增減而成比例增減的變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)用，如燃料費(fèi)、維修費(fèi)、輪胎減而成比例增減的變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)用，如燃料費(fèi)、維修費(fèi)、輪胎費(fèi)等；也有不隨運(yùn)輸業(yè)務(wù)量成比例變化的固定運(yùn)輸費(fèi)用，如費(fèi)等；也有不隨運(yùn)輸業(yè)務(wù)量成比例變化的固定運(yùn)輸費(fèi)用，如運(yùn)輸

14、工具的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。運(yùn)輸工具的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。 因此，為了有效地實(shí)施預(yù)算控制，需要在編制運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)因此，為了有效地實(shí)施預(yù)算控制，需要在編制運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算之前，首先區(qū)分變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)和固定運(yùn)輸費(fèi)。計(jì)算預(yù)算期各算之前，首先區(qū)分變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)和固定運(yùn)輸費(fèi)。計(jì)算預(yù)算期各項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)，可以先以上年該項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)總額除以運(yùn)輸項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)，可以先以上年該項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)總額除以運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，求出上年的變動(dòng)費(fèi)用率。在此基礎(chǔ)上考慮預(yù)算期可業(yè)務(wù)量，求出上年的變動(dòng)費(fèi)用率。在此基礎(chǔ)上考慮預(yù)算期可能發(fā)生的各種變動(dòng)，適當(dāng)調(diào)整變動(dòng)費(fèi)用率，再以調(diào)整后的變能發(fā)生的各種變動(dòng)，適當(dāng)調(diào)整變動(dòng)費(fèi)用率，再以調(diào)整后的變動(dòng)費(fèi)用率乘以預(yù)

15、算期的運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，則可得到預(yù)算期該項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用率乘以預(yù)算期的運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，則可得到預(yù)算期該項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)用的數(shù)額。在確定各項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)用之后，再根據(jù)動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)用的數(shù)額。在確定各項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)用之后，再根據(jù)上期各項(xiàng)固定費(fèi)用的分配數(shù)，并考慮預(yù)算期可能變化的因素，上期各項(xiàng)固定費(fèi)用的分配數(shù)，并考慮預(yù)算期可能變化的因素，求出預(yù)算期的各項(xiàng)固定運(yùn)輸費(fèi)用。最后，便可得出自營(yíng)運(yùn)輸求出預(yù)算期的各項(xiàng)固定運(yùn)輸費(fèi)用。最后，便可得出自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用的預(yù)算。費(fèi)用的預(yù)算。例例4 4 假定某公司假定某公司20042004年度需完成某種商品的運(yùn)輸任務(wù)年度需完成某種商品的運(yùn)輸任務(wù)為為200200萬噸公里。上年各項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸成本的變動(dòng)費(fèi)用萬噸公里。

16、上年各項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸成本的變動(dòng)費(fèi)用率經(jīng)計(jì)算為：燃料費(fèi)率經(jīng)計(jì)算為：燃料費(fèi)0 08 8元噸公里，維修費(fèi)元噸公里，維修費(fèi)0 05 5元元噸公里，輪胎費(fèi)噸公里，輪胎費(fèi)0 07 7元噸公里，其他為元噸公里，其他為0 04 4元元噸公里。預(yù)算期的各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用率不變。才艮據(jù)上期噸公里。預(yù)算期的各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用率不變。才艮據(jù)上期的實(shí)際情況，并考慮預(yù)算期的變化因素，確定預(yù)算期的實(shí)際情況，并考慮預(yù)算期的變化因素，確定預(yù)算期支付各項(xiàng)固定運(yùn)輸費(fèi)用的數(shù)額如下：運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)支付各項(xiàng)固定運(yùn)輸費(fèi)用的數(shù)額如下：運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi) 5000050000元，養(yǎng)路費(fèi)元，養(yǎng)路費(fèi)2000020000元，交通管理費(fèi)元，交通管理費(fèi)3000030000

17、元，其元，其他固定費(fèi)他固定費(fèi)1000010000元。元。 根據(jù)上述資料，編制自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算如下表根據(jù)上述資料，編制自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算如下表( (見黑見黑板板) )所示。所示。 (三)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算的編制 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算也是物流成本預(yù)算的重要組成部分。根據(jù)所使用的倉(cāng)庫(kù)是否歸本企業(yè)所有，又可將倉(cāng)儲(chǔ)形式分為自營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)和營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)。 由于自營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)和營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)所支付的費(fèi)用形式與內(nèi)容都有很大差別，所以，在編制倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要區(qū)別兩種情況對(duì)待，分別編制營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算和自營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算。1營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用的預(yù)算編制 如果使用營(yíng)業(yè)性倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備儲(chǔ)存保管商品，只需向倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)支付一筆保管費(fèi)即可，保管費(fèi)的多少，往往因儲(chǔ)存商品價(jià)值的

18、大小、保管條件的好壞以及倉(cāng)庫(kù)網(wǎng)點(diǎn)所處的地理位置而有所不同。因此，營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算可按兩種標(biāo)志來編制： 一是按所保管的物品價(jià)值的大小、數(shù)量的多少、保管條件的好壞將物品分為A、B、C三個(gè)等級(jí)。其中，A級(jí)商品是單位價(jià)值大、數(shù)量少、保管條件好的商品；B級(jí)商品次之；C級(jí)商品為單位價(jià)值小、數(shù)量多、保管條件差的商品。與此相適應(yīng)，所支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用也有三個(gè)檔次，即A級(jí)商品的保管費(fèi)、B級(jí)商品的保管費(fèi)和C級(jí)商品的保管費(fèi)，并按上述三類費(fèi)用的支出情況編制預(yù)算并進(jìn)行控制。 二是按倉(cāng)庫(kù)網(wǎng)點(diǎn)的地理位置不同、倉(cāng)庫(kù)條件不同、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同而將儲(chǔ)存商品相應(yīng)委托不同倉(cāng)儲(chǔ)單位存儲(chǔ)，并編制相應(yīng)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算。 現(xiàn)舉例說明上述兩種倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)

19、算的編制方法。例例5 5 某公司實(shí)行A、B、C分類法進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)管理。經(jīng)預(yù)算，預(yù)算年度有A類商品為20件，每月每件需支付保管費(fèi)20元，B類商品為100件，每月每件需支付保管費(fèi)2元，C類商品為500件，每月每件需支付保管費(fèi) 02元。 現(xiàn)根據(jù)已知資料，編制營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算如下表所示。 營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算(2004年) 單位:元類別件數(shù)每件所需保管費(fèi)年度預(yù)算金額A類商品2020124800B類商品1002122400C類商品5000.2121200合計(jì)8400例例6 6 某公司將委托甲、乙、丙三家倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)存儲(chǔ)商品。這三家倉(cāng)庫(kù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)各不相同，根據(jù)三家倉(cāng)庫(kù)所存儲(chǔ)的數(shù)量和時(shí)間，預(yù)計(jì)向甲倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)支付3000元

20、保管費(fèi)，向乙倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)支付3800元，丙企業(yè)支付1600元。 根據(jù)這一資料，編制營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算如下表所示。 營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算(2004年) 單位:元倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè) 年度預(yù)算金額A類 B類 C類 合計(jì)甲企業(yè)30003000乙企業(yè)1800 1500 5003800丙企業(yè) 900 7001600合計(jì)4800 2400 120084002自營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用的預(yù)算編制自營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算的編制較營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算的編制復(fù)雜。 這是因?yàn)樽誀I(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用所包括的內(nèi)容比營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用多，計(jì)算起來比較麻煩。為編制自營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算，首先也要區(qū)分變動(dòng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和固定倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。變動(dòng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用就是隨倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)量的增減而成比例增減的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，而固定倉(cāng)

21、儲(chǔ)費(fèi)用則是指不隨倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)量的增減而成比例增減的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。 屬于變動(dòng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用的有：轉(zhuǎn)庫(kù)搬運(yùn)費(fèi)；檢驗(yàn)、挑選、整理費(fèi)；臨時(shí)人員工資及福利費(fèi)；庫(kù)存貨物損耗等。 屬于固定倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用的有：倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備及土地折舊費(fèi)；維修費(fèi)；管理人員工資及福利費(fèi)；保險(xiǎn)費(fèi)；其他費(fèi)用，如水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)等。 案例:智能計(jì)算機(jī)有限公司 8月份，李鈉被指定為智能計(jì)算機(jī)有限公司總裁，他已在該公司工作5年，在此之前地年中，他擔(dān)任銷售部門副總經(jīng)理。上任后不久，他就與公司總會(huì)計(jì)師會(huì)談多次，研究探討有關(guān)公司的預(yù)算控制問題。這位新任總裁對(duì)于現(xiàn)行物流費(fèi)用控制制度不甚滿意，他要求總會(huì)計(jì)師重新設(shè)計(jì)一套制度來控制這些成本支出。 智能公司生產(chǎn)一系列電子計(jì)算機(jī)

22、，通過各地物流中心售予批發(fā)商與零售商；同時(shí)，公司對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)及大型工業(yè)用戶采取直營(yíng)方式。大部分產(chǎn)品都使用智能公司的商標(biāo)名，該公司為這一行業(yè)中的最大型公司。 在過去采取的制度下，物流費(fèi)用是依據(jù)固定基礎(chǔ)編制的。每年10月份時(shí)，會(huì)計(jì)部門會(huì)送給各地物流中心經(jīng)理有關(guān)上一年度物流費(fèi)用支出及截止目前的當(dāng)年物流費(fèi)用支出的統(tǒng)計(jì)資料。這些經(jīng)理根據(jù)這份資料、來年的業(yè)務(wù)預(yù)估及本身的判斷，提出次年部門物流費(fèi)用預(yù)測(cè)。這份資料再送交負(fù)責(zé)地區(qū)業(yè)務(wù)的物流部門經(jīng)理，由其審查是否合理及作必要的修正。 物流部門經(jīng)理與各相關(guān)部門主管研究并調(diào)整差異后，將各地物流中心費(fèi)用預(yù)估匯總成一份物流費(fèi)用總預(yù)算，這份預(yù)算再提交預(yù)算委員會(huì)作最后的核準(zhǔn)。為

23、了達(dá)到控制的目的，預(yù)算數(shù)字被均分12等份，以便能將每月實(shí)績(jī)與預(yù)算數(shù)字比較，下表為月份比較表的格式。 各物流中心物流費(fèi)用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)月份:10月 甲中心 單位:元 本月預(yù)算 實(shí)際 差異 占銷售%年度累計(jì)差異包裝費(fèi)1450 1432 18 0.551517運(yùn)輸費(fèi)15500 13050 2450 5.003502. 李鈉認(rèn)為現(xiàn)行辦法有兩個(gè)主要缺陷： 第一，任何人對(duì)物流中心主管提出的預(yù)估值都有相當(dāng)?shù)谋Ａ粢庖姟Ｓ捎谇耙荒甑馁M(fèi)用支出隨著銷售環(huán)境和條件的變化，不可能與次年相同，不宜作為次年的標(biāo)準(zhǔn)。 第二，在確定物流預(yù)算后，情況可能發(fā)生重大變化，預(yù)算卻未作相應(yīng)的調(diào)整?，F(xiàn)行物流預(yù)算既未與實(shí)際業(yè)務(wù)量建立關(guān)系，也未與物流活動(dòng)互相配合。李鈉認(rèn)為業(yè)務(wù)量增加，物流費(fèi)用即使不是直線增加，也將呈同方向變化，但現(xiàn)行辦法沒有考慮到這一點(diǎn)。 為了改正現(xiàn)行制度的缺點(diǎn)，總裁希望將物流費(fèi)用分為固定與變動(dòng)來確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)， 目前制造部門費(fèi)用支出即采取此種方式來控制?？倳?huì)計(jì)師贊成采用此種觀念，他開始著手研究物流費(fèi)用的合理確定方式。幾年來，會(huì)計(jì)部門曾對(duì)物流費(fèi)用作過一番分析，分析結(jié)果用于產(chǎn)品客戶、地區(qū)別的成本分?jǐn)?，有時(shí)候還用于解決特殊問題(如每一訂單數(shù)量須達(dá)到多少才能獲利)，這些分析資料對(duì)于總會(huì)計(jì)師很有幫助。 總會(huì)計(jì)師認(rèn)為固定物流費(fèi)用可以根據(jù)最