企業(yè)所得稅之廣告費與業(yè)務宣傳費案例

1、企業(yè)所得稅之廣告費與業(yè)務宣傳費案例【查找更多】【我要推薦】籌劃策略（一）注意廣告費用的列支渠道【案例 1 1】某房地產企業(yè)，廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除率15%15%，預計本年可實現(xiàn)銷售收入 7 7000000 萬元，計劃本年宣傳費用開支1 1 200200 萬元。企業(yè)圍繞宣傳費用開支1 1 200200 萬元設計出兩個納稅籌劃方案。方案一：在當?shù)仉娨暸_黃金時段每天播出4 4 次，間隔播出 1010 個月和當?shù)貓罂B續(xù)刊登1212個月，此項因廣告費超支需要調增應納稅所得額：1 1 200200 -7-7 000000 X X 15%15% =150=150 萬元，企業(yè)為此調整繳納企業(yè)所得稅為：15

2、0X150X 25%237.525%237.5 萬元。方案二：在當?shù)仉娨暸_每天播出 3 3 次，間隔播出 1010 個月和當?shù)貓罂鰪V告需支出 900900 萬元， 雇傭少量人員利用節(jié)假日到各居民小區(qū)和交通要道散發(fā)宣傳材料等支出3030 萬元，建立自己的網(wǎng)站并在網(wǎng)站上發(fā)布企業(yè)及房產信息，每年的發(fā)布和維護費用需支出為270270 萬元。比較兩種方案，不難發(fā)現(xiàn)方案二為更佳案，因網(wǎng)站建設維護費用以及企業(yè)與房產信息發(fā)布都是可以作為企業(yè)的管理費用直接在所得稅前扣除的。如此，企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費也就只有 930930 萬元了，不存在超標準列支問題，也就不需要進行任何的納稅調整。而且更重要的是，建設和開

3、發(fā)自己的網(wǎng)站，更能夠長久有效地宣傳企業(yè)及其房產信息，對房產銷售也將起到很好的促進作用。這一案例實際上告訴大家，在廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃方面，應該在廣告費用的列支渠道上做文章，而不是在銷售額增減方面做文章。（二）將廣告費、業(yè)務宣傳費轉化成其他費用還可以通過將廣告費、業(yè)務宣傳費轉化成其他費用的方式開展納稅籌劃。【案例 2 2】某大型企業(yè)年銷售額超過 2020 個億，年利潤額則達到 8 8 個億。20082008 年全年需要發(fā) 生廣告費和業(yè)務宣傳費 3.53.5 億元。按照稅法的規(guī)定，廣告費和業(yè)務宣傳費將超標0.50.5 億元。企業(yè)為此將需要進行應納稅所得額調整，并負擔企業(yè)所得稅0.1250.12

4、5 億元。稅務部門經理即應考慮通過其他的途徑進行廣告和宣傳。恰在此時，企業(yè)通過有關部門了解到有關民政部門與中央電視臺聯(lián)合舉辦一次大型公益活動，并進行現(xiàn)場直播。 經過調查和估算，如果企業(yè)到現(xiàn)場參加活動并當場捐贈 0.50.5 億元，那么企業(yè)的董事長就可以登臺講話，其效果相當于投放1 1個億的廣告費。因此，企業(yè)即采取了一種籌劃思路：按照原有的預算投入廣告宣傳費2.82.8 億元，并參與公益活動，捐贈 0.60.6 億元。通過該項籌劃，納稅人不僅不需要進行任何的納稅調 整了，不需要額外地繳納 0.1250.125 億元的企業(yè)所得稅，而且費用支出還實際節(jié)省了0.10.1 億元，投入的 3.43.4 億

5、元的費用又取得了實際投放4.54.5 億元廣告宣傳的效果，取得了不可估量的效果。這一案例也給企業(yè)以啟示，費用轉換也適用于廣告費與業(yè)務宣傳費的籌劃?？傊趶V告費與宣傳費的籌劃方面，大家也應當不斷地總結、完善。新舊政策對比新舊企業(yè)所得稅法律政策在廣告費與業(yè)務宣傳費稅前扣除規(guī)定方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）內外資企業(yè)政策的統(tǒng)一舊制度下，外資企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費均據(jù)實扣除，而內資企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費實行則按照銷售（營業(yè)）收入的一定比例確定限額扣除，未超過比例的，允許稅前據(jù)實扣除，超過比例的，則超過部分不得稅前扣除。 新企業(yè)所得稅法則不再區(qū)分內外資企業(yè)，實行統(tǒng)一的廣告費與業(yè)務宣傳費稅

6、前扣除政策。顯然，對外商投資企業(yè)而言，政策的調整是巨大的。這也就意味著，新企業(yè)所得稅法施行后， 外商投資企業(yè)也必須開始注重廣告費和業(yè)務宣傳費 的籌劃。（二）由分別扣除改為統(tǒng)一扣除舊制度下，內資企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費是分開扣除的，即分別按照不同的扣除比例進行稅前扣除。新企業(yè)所得稅將廣告費與業(yè)務宣傳費合并， 規(guī)定了一個統(tǒng)一的比例進行稅前扣除。（三）扣除比例大幅提高舊制度下，一般內資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出和宣傳費支出分別限額，超出可無限期結轉抵扣。新稅法則較大幅度地提高了扣除比例，規(guī)定一般納稅企業(yè)實際發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后

7、納稅年度結轉扣除。扣除比例的重大提高意味著新企業(yè)所得稅法施行后，廣告費、業(yè)務宣傳費的籌劃效益已經明顯下降，因為比例的提高意味著納稅人實際發(fā)生的金額相等的廣告費、業(yè)務宣傳費，在稅前扣除的時間將大大縮短，通過籌劃取得的資金時間價值必然大幅度下降。（四）特殊政策的調整1.1. 舊制度下，糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費一律不得在稅前扣除。新企業(yè)所得稅法及其實施條例則未對糧食類白酒廣告費稅前扣除作出特別的限制。這種變化也就意味著酒類企業(yè)在新企業(yè)所得稅法施行后可以對廣告費與業(yè)務宣傳費進行納稅籌劃。2.2. 舊制度下，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投

8、資企業(yè)，自登記成立之日起 5 5 個納稅年度內，經主管稅務部門審核，廣告支出可據(jù)實扣除。但新企業(yè)所得稅法及其實施條例并未對上述的企業(yè)作出什么特別的優(yōu) 惠規(guī)定，這也就意味著， 對上述企業(yè)而言，在新企業(yè)所得稅法施行后，也必須注意對廣告費和業(yè)務宣傳費的控制與籌劃。3.3. 舊制度下，稅法規(guī)定了一些特殊行業(yè)的稅前扣除政策：自 20012001 年 1 1 月 1 1 日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育 文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%8%的比例內據(jù)實扣除廣告支出。自 20052005 年度起，制藥企業(yè)每一納

9、稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%25%的比例內據(jù)實扣除廣告費支出。 新企業(yè)所得稅法施行后， 財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了關于 部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知（財稅【20092009】7272 號）（以下簡稱財稅【20092009】7272 號）也對一些特殊行業(yè)規(guī)定了特殊的扣除比例：對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲 料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營 業(yè)）收入 30%30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。4.4. 舊制度下，稅收法律政策并未對煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出作出特別的限定。而新企業(yè)所得稅法等則明確

10、規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。這也就意味著，在新企業(yè)所得稅法下，煙草企業(yè)在廣告費和業(yè) 務宣傳籌劃方面必須另辟蹊徑，比如說利用公益宣傳、公益廣告、公益活動宣傳等形式宣傳， 同樣可以取得廣告效應，因為對這些公益活動與宣傳費用的列支與稅前扣除，稅法并沒有限5.5.舊制度并未對特許經營模式下廣告費與業(yè)務宣傳費的扣除問題作出特別規(guī)定。財稅【20092009】7272 號則明確規(guī)定：對采取特許經營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當 年銷售（營業(yè)）收入 30%30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的 部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳