新準(zhǔn)則下購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的合并報(bào)表編制案例

1、1新準(zhǔn)則下購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的合并報(bào)表編制案例一案例背景與目的依據(jù)財(cái)政部新頒布的第2 號(hào)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資、第 2 0號(hào)準(zhǔn)則企業(yè)合并和第 3 3 號(hào)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求，以某公司2 0 0 6 年年報(bào)為依據(jù)，以換股合并為背景，分析購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的不同編制方法。注意被購(gòu)買(mǎi)（合并）公司存在已記錄商譽(yù)、應(yīng)付股利以及未記錄可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)及或有負(fù)債對(duì)合并報(bào)表編 制的影響。案例基本情況2 006006 年 6 6 月 3030 日，P 公司向 S公司發(fā)行 1 0 0 0 0 0 0 股面值為 1 元、公允價(jià)值為 5 .5.5 元 的普通股， 獲得 S 公司 8 0%的股權(quán)。 換股合并

2、后，P公司和 S公司在購(gòu)買(mǎi)日的簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)債表以及S公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值如下表：資產(chǎn)協(xié)偵表& 12006年6月30 H中位元項(xiàng)曰購(gòu)買(mǎi)法權(quán)曲結(jié)合法賬面價(jià)位01公允價(jià)值盜產(chǎn)復(fù)幣資金115UDUU1I50UUD5DUUU5UD0U應(yīng)收股利NnnnoSOOGO(f貨*LtZDOOOJ： J. i750 DUDSUDUDUM200003600000時(shí)定E產(chǎn)MMr H200000G2nnon)4SOOOOO嗥IEL *用計(jì)折舊L3S0000l(3-8DD0DDL70PD0i無(wú)形惴產(chǎn)上地使用相J2D0DUU1200000I5D00D017D0D00商譽(yù)*loaoou10D000資產(chǎn)總汁111700

3、0093500005500000負(fù)債我股東權(quán)商觀期仍款300000300000fiOOOOO600000應(yīng)付賬款27D00DZ700D0?4000D24DQ0D應(yīng)付股利*100 ODD100000箕他負(fù)債L ODDOOIDOODRGD0O0GDDOO負(fù)偵合計(jì)6700UD67000UIUOUUDU1U0UUUU實(shí)收澄本ZODODOO20D00D0IDQDOOD序本公枳50000DD318000U2000000未分配利洵3500DDD350DQDQisoooonIU50MDUUS6BUUUK詢(xún)傾u負(fù)做及味屈總計(jì)111700009350000HliOOOOQ S公司的存貨于 2 0 0 6 年 1

4、1 月出售給外部；S 公司的固定資產(chǎn)為辦公設(shè)備，剩余使用年限 10年，按直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；S公司的土地使用權(quán)剩余使用年限 2 0 年，按直線法攤銷(xiāo)；S公司的商譽(yù)為以前年度確認(rèn)的商譽(yù)，與本次企業(yè)合并無(wú)關(guān)，不攤銷(xiāo)；S 公司的應(yīng)付股利于 2 0 0 6 年 9 月 3 0 日以現(xiàn)金支付。在購(gòu)買(mǎi)日，S 公司有一項(xiàng)未記錄的專(zhuān)利權(quán)，其公允價(jià)值為 2 0 0 0 0 0,有效壽命 期 5 年，有一項(xiàng)未2記錄的或有負(fù)債，其公允價(jià)值為 1 5 0 0 0 0 ,該項(xiàng)或有負(fù)債2 00 6年 1 2 月 3 1日尚未支付。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，因合并而產(chǎn)生的商譽(yù) 不攤銷(xiāo)。年終進(jìn)行減值測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)商譽(yù)存在減值

5、現(xiàn)象。2006 年 9月 3 日，S公司將成本為 2 0 0 0 0 0 0的存貨以 2 5 0 0 0 0 0的價(jià)格出售給 P公司，截止2006年 12月 31日，賬款已全部結(jié)清，但P公司向 S 公司購(gòu)入的存貨尚有5 0% 未對(duì)外銷(xiāo)售。P 公司和 S 公司當(dāng)年未發(fā)生其他交易。P公司對(duì) S 公司的合并，未采用下推會(huì)計(jì)程序，所得稅因素忽略不計(jì)。P公司平常采用成本法核算對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。P公司和 S 公司 2 0 0 6 年末的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及未分配利潤(rùn)變動(dòng)情況如下 所示：資產(chǎn)負(fù)f貴&表22006 12H 31 H單位】元權(quán)益結(jié)frzlJ嗇產(chǎn)貨幣資

6、金22U000U115DU0U應(yīng)收畋利存貨*N 如UOUD22D00QDI5DDDUU長(zhǎng);期股 Y 投慌&4200003600000固定賽產(chǎn)的值*6SUUULIU6500DDD50DUUULI察汁折舊| tonnno(9i 4110 0000(190000(1無(wú)形舞產(chǎn)一土地使用板11OODDO1 LOOOOD1-15DDUD-臨善*100000疊產(chǎn)尊計(jì))3-120000I6000QD73Q)nDl?負(fù)值及股東段監(jiān)短期借款1680DDDLGSOOQOHQDODO弱皿?？?9D00D200000應(yīng)付股利*其他負(fù)債150U0015DD00IOOUUU負(fù)孩命訂242000024200001 l

7、ootino實(shí)收,本2DUUULIU2UUOOUOIODOUUU咨本公積Booonrici3lDO)Q2O0)nn n蜀余公枳1D2UUUU1020UUU51UUULI去分配利潤(rùn)29800002S80000股東權(quán)益合計(jì)1 1 Li H 0 Li U UMSOODD62DDUUU頃仙及股爾H髓總訂420000IfiOQDDD730 00003m喪我3網(wǎng)噸年世轍位元松司敏司加噸L16.3020D6T 11231一，營(yíng)業(yè)收入I5DODOOD20DD00DD25000000骨業(yè)成木2SDODOODloomoo12000000在業(yè)稅費(fèi)IOHUOOO5000006000100們山黃用4000000350U

8、OIO3900000管理黃用600DD0D350000050000DD財(cái)芥費(fèi)用200QD005UU00Q50000J恍產(chǎn)祉山提史加1公命價(jià)值變南凈收盜投資存收監(jiān).二計(jì)業(yè)利潤(rùn)7WD002UOODOO3DOODOO加*昔業(yè)外收入60013002000D0400皿政3業(yè)外艾出1600 DD01200000、制潤(rùn)職賴(lài)GOOUULiOIH0頗020DD0DD必所得稅9000001500003DOUOO.抒舛何51OOU0Otf 5000017UOOOU七分配印可土心.估& 42006單也元竺詞20Ot 1 1 U30zaafi? I-1231，排利潤(rùn)510DODQ85DDD0170000U加：年

9、（期初未分配舄潤(rùn)叩叩叩75RH0O15D0000兒他轉(zhuǎn)一-、祖供分配已閥600000016000DO3200000&10000255000、上供股米分配的襯澗54900001600011(1制500。/提取任小境汆公積小煩27i5UDU應(yīng)付杵通股股利20DDODOWOO DD匹、孔好侃精而對(duì)如0叩150DDDDSfigoonn三、案例基本要求假設(shè) P 公司獲得 S 公司股權(quán)為非同一控制下的企業(yè)合并。P公司應(yīng)確認(rèn)多少合并商譽(yù)；P 公司編制購(gòu)買(mǎi)日的合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如何處理；P公司編制 2 0 0 6 年度的合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如何處理。假設(shè) P 公司獲得 S 公司股權(quán)為同一控制下的企業(yè)合并。P公司應(yīng)確認(rèn)多少合并商譽(yù)；P 公司編制合并日的合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄如何處理；P公司編制 2 0 0 6 年度的合并