金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其滿足終止條件

1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移v定義：指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方。v兩種情況：v1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另 一方.v定義：指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方。v兩種情況：v1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另 一方，例如將未到期的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，票據(jù)背書，應(yīng)收賬款保理等。v定義：指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方。v兩種情況：v1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另 一方，例如：將未到期的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，票據(jù)背書，應(yīng)收賬款保理等。v2.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量付給最終收款方

2、。v這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。例如：商業(yè)銀行轉(zhuǎn)移住房抵押信貸的收益權(quán)時(shí)銀行可能負(fù)責(zé)收取所轉(zhuǎn)移信貸的本金和利息并最終支付給收益權(quán)憑證的持有人，同時(shí)收取服務(wù)費(fèi)。必須滿足三個(gè)條件：v1.從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。v2.根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作擔(dān)保物，意味著轉(zhuǎn)出方不再擁有出售或處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的權(quán)利，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金的保證。v3.有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方。v1.符合終止確認(rèn)條件的情形。v終止確認(rèn)：指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。v終止確認(rèn)條件：vA.企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎

3、所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方。v（1）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。v企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與購(gòu)買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時(shí)，購(gòu)買方不能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也不承擔(dān)任何未來?yè)p失。v （2）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 。v3）附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。 金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量vB.企業(yè)沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制。v 判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給

4、與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時(shí)表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn) 。符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量v整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移v部分轉(zhuǎn)移的三種情況：v1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定，可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移。v2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移。v3. 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定，可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件v計(jì)算公式：v金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公

5、允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得利得-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)=因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款+新獲新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值價(jià)值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)服因轉(zhuǎn)移承擔(dān)服務(wù)負(fù)債的價(jià)值務(wù)負(fù)債的價(jià)值 新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔(dān)的金融負(fù)債，包新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔(dān)的金融負(fù)債，包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等；互換等； v例2-16v本例涉及企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)不附追索權(quán)予以出售（處置 ）v甲公司的

6、帳務(wù)處理：v（1）2004年6月4日出售營(yíng)收債權(quán)：v例2-16v甲公司的帳務(wù)處理：v（1）2004年6月4日出售營(yíng)收債權(quán)：v借：銀行存款 263250v 營(yíng)業(yè)外支出 64350v 其他應(yīng)收款 23400v 貸：應(yīng)收賬款 351000v（2）2004年8月3日收到退回商品v2）2004年8月3日收到退回商品v借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000v 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 3400v 貸：其他應(yīng)收款 23400v借：庫(kù)存商品 13000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13000不符合終止確認(rèn)條件的情形v金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。v幾種情況：v1采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。 v2將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償。 v3附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。 v4附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。 v5附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。v 從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前極可能行權(quán)，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)保留了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 。 不符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量v例2-17v若甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）v帳務(wù)處理