淺析營改增對交通運輸業(yè)的影響

1、淺析營改增對交通運輸業(yè)的影響 摘 要：為推進稅制改革，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，降低企業(yè)稅收負擔，經(jīng)國務院批準，中華人民共和國財政部及國家稅務總局在2011年11月聯(lián)合下發(fā)營改征增試點方案，并率先在上海市的交通運輸業(yè)和一部分服務業(yè)試點運行。本文以交通運輸業(yè)為例，結(jié)合上海市部分交通運輸企業(yè)的試點情況，闡述了“營改增”的背景以及“營改增”的必要性，結(jié)合實際案例數(shù)據(jù)分析了營改增對一般納稅企業(yè)產(chǎn)生的影響和對小規(guī)模納稅企業(yè)稅負的影響，并從經(jīng)營利潤方面分析了營改增對上游企業(yè)和下游企業(yè)財務成果的影響，針對“營改增”對試點企業(yè)暴露出來的問題，提出了合理的應對措施。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；營改增；交通運輸業(yè)Analysis

2、 of the camp to increase the influence of transportation industryAbstract: in order to promote the reform of the tax system, speed up industrial restructuring, reduce the tax burden on business, with the approval of the State Council of the people's Republic of China, the Ministry of Finance and

3、 the State Administration of Taxation in 2011 November jointly issued the camp to sign bythe pilot program, and take the lead in Shanghai City, the transportation industry and part of the service industry pilot run based on transportation industry as an example, combined with the pilot part of trans

4、portation enterprises of Shanghai City, the "camp to add" the background and necessity of "camp to add",combined with the actual case data analysis of the camp to increase the impact on the general taxpayer enterprises and the effect on small scale enterprise taxburden, and analy

5、sis of the camp to increase the impact on the upstream enterprise and the downstream enterprise financial results from operating profits,according to "camp to add" exposed the pilot enterprises, puts forward the reasonable countermeasures.Keywords:business tax; Value added tax; Camp to inc

6、rease; Transportation industry一、營改增的概述（一）營業(yè)稅和增值稅的含義營業(yè)稅是指我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位及個人，對其所獲得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程當中發(fā)生的增值額作為計稅根據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計稅依據(jù)是增值額，只對各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額部分征收增值稅。營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，主要是指將原有征收營業(yè)稅的服務項目改為增值稅的征稅范疇，進一步擴大增值稅的應稅范圍。營業(yè)稅改增值稅是我國稅收改革的一項重要舉措，其核心目的是減少企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)綜合競爭力，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。（二）營改增的背景

7、和意義1.營改增的背景1954年增值稅最早在法國開征，當時增值稅的征收有效解決了傳統(tǒng)稅制下重復征稅的問題，因而其他國家開始效仿采用。我國在1979年引入增值稅，1994年稅制改革形成了增值稅和營業(yè)稅兩大稅制體系，對加工修理修配勞務和貨物的生產(chǎn)銷售征收增值稅，而對銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和其他勞務征收營業(yè)稅。2011 年 11 月 16 日，國家財政部與國家稅務總局頒發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法，并率先選擇上海的交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務業(yè)于2012年1月1日開始試點改革。2012年7月，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院第212次常務會議決定

8、精神，明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點范圍，由上海市分批擴大至北京市，天津市，江蘇省，浙江省（含寧波市），安徽省，福建?。ê瑥B門市），湖北省和廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?。自 2013 年 8 月 1 日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點將在全國范圍內(nèi)推開，適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)也將被納入“營改增”試點。2.營改增的意義 目前，我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期，第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展能大力帶動我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國家綜合實力的提高。營改增政策的執(zhí)行，能夠消除目前稅制體系中重復征稅的問題，完善了流轉(zhuǎn)稅稅制。營改增不僅是稅收政策的完善

9、，不是簡單的兩稅的合并，它還是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的手段，營改增連結(jié)了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，細化了專業(yè)分工，有力促進了二三產(chǎn)業(yè)的融合，加快了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時這一稅制改革，降低了企業(yè)的稅收成本，還有利于促進對外出口、優(yōu)化投資，提高企業(yè)出口競爭力。因此，“營改增”對于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)變方式具有十分重要的意義。二、交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性（一）交通運輸業(yè)的概述 交通運輸業(yè)是指在國民經(jīng)濟體系中專門從事貨物與旅客運送的社會生產(chǎn)部門，主要包括公路、航空、水運、鐵路、管道及城市交通等。交通運輸業(yè)在國民經(jīng)濟中是十分重要的構(gòu)成部分，是保證人們在經(jīng)濟、文化、軍事、政治等方面聯(lián)系交往的必要

10、手段，也是連接生產(chǎn)和消費的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。交通運輸業(yè)與其他生產(chǎn)企業(yè)有許多不同，新的產(chǎn)品不會在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生，主要是依賴一定的基礎性設施來實現(xiàn)運輸對象在空間位置上的轉(zhuǎn)移，它不會像生產(chǎn)企業(yè)那樣需要墊付資金在勞動對象上，但是在實際操作過程中，需要固定資產(chǎn)的投資是非常大的，而材料和勞務成本與固定資產(chǎn)的投入來比的話，其占據(jù)的比率很小。所以，發(fā)展交通運輸業(yè)有助于國防力量的鞏固、國家的統(tǒng)一、人類文明的進步和經(jīng)濟文化的交流。（二）交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性1.存在重復征稅現(xiàn)象交通運輸業(yè)的運輸過程在生產(chǎn)過程中是流通領域的繼續(xù)，不僅實現(xiàn)了物品空間位置的移動，而且使物品的價值有了提高。增值稅征稅范疇將把交通運輸業(yè)排

11、除在外，這導致增值稅抵扣鏈條斷裂。如果把交通運輸企業(yè)放入營業(yè)稅的納稅范疇，就會全額征稅，購買的材料與勞務中的稅款不能被扣除，導致雙重征稅，加重了交通運輸業(yè)納稅人的稅收負擔。2.對稅收征管不利改革前，交通運輸業(yè)應交的營業(yè)稅為其營業(yè)額乘以3%的稅率，是按照營業(yè)額全額征收的，而一般納稅企業(yè)接受交通運輸企業(yè)的勞務只能根據(jù)運輸費用單據(jù)的7%抵扣。所以有了4%的差異，盡管營改增是為了減少企業(yè)的稅負，但存在一些很大的問題，因為運輸商與納稅人可能為了利益，非法取得運輸發(fā)票。但是營改增后，增值稅專用發(fā)票被一般納稅人使用，交通運輸企業(yè)變?yōu)樵鲋刀愭湕l中的一環(huán)，運輸?shù)拿總€環(huán)節(jié)不僅能夠合理扣除，而且理順了行業(yè)征稅的路線

12、，同時對增值稅發(fā)票的管理極為有利。3.有助于完善流轉(zhuǎn)稅稅制，促進交通運輸業(yè)深化體制改革通過稅收實踐中，我們可以得出一個結(jié)論，增值稅征稅范圍使征稅的鏈條更緊湊，更利于流轉(zhuǎn)稅的順利進行。通過營改增使用增值稅專用發(fā)票，增值稅鏈條中出現(xiàn)了交通運輸業(yè)，讓運輸?shù)拿總€環(huán)節(jié)都能正常抵扣。交通運輸業(yè)的稅負變得公平，提高稅收效率。一方面，營改增不僅對正在改革中的交通運輸業(yè)財務會計起到了促進作用，而且對運輸業(yè)的發(fā)展有著積極的作用。另一方面，營改增可以促進交通運輸企業(yè)深化體制改革，規(guī)范財務核算，加強經(jīng)營管理。4.促進交通運輸業(yè)技術(shù)改造，有助于我國公共交通行業(yè)的發(fā)展交通運輸業(yè)由于技術(shù)水平落后、設備陳舊等原因普遍存在消耗

13、大 、對環(huán)境污染嚴重的問題 ，所以改征增值稅能夠促進交通運輸業(yè)技術(shù)改造，同時有利于減輕環(huán)境污染。因為燃油價格交流運行，所以導致交通運輸企業(yè)的成本壓力變大，主要是公共交通企業(yè)面臨著損失的境地。同時目前交通運輸企業(yè)在營業(yè)稅納稅范疇之中，油價中包括的已經(jīng)繳納的增值稅款不能被抵扣，納稅人的稅負提高。若是運輸企業(yè)改征增值稅，就能夠抵扣新增固定資產(chǎn)中包含的已納增值稅款，降低企業(yè)稅負。（三）交通運輸業(yè)改征增值稅的可行性 2008年底，國家修正了增值稅暫行條例，其中，實現(xiàn)了從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型跨越，但并不是很深入，仍需不斷完善稅制，制造業(yè)的發(fā)展離不開交通運輸業(yè)，在生產(chǎn)過程中運輸過程不能缺少。交通

14、運輸業(yè)營改增的可行性可以從以下三方面分析。1.交通運輸業(yè)的特征伴隨著社會主義經(jīng)濟的快速運轉(zhuǎn)，國內(nèi)交通運輸業(yè)也發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變。貨物吞吐量在眾多行業(yè)領域例如石油業(yè)，化工業(yè)，鋼鐵業(yè)等都發(fā)揮著重要的作用，這就導致企業(yè)生產(chǎn)鏈中交通運輸業(yè)起到舉足輕重的影響。交通運輸業(yè)中新增固定資產(chǎn)與外購的勞務、外購的貨物所占比重大，并且數(shù)據(jù)可以可靠獲得，根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的2010年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報中顯示，2010年整個社會在固定資產(chǎn)方面投資達到2781400000萬元，和2009年相比，實際增長了19.5%；由此可見，自從對交通運輸業(yè)實行營改增政策后，當企業(yè)發(fā)生新增固定資產(chǎn)、外購物品與勞務等相關(guān)業(yè)務時，發(fā)生的

15、進項稅額就可以進行抵扣，所以實行營改增不但能夠在很大程度上減少企業(yè)的稅務，而且可以增強企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力。2.不斷完善的交通運輸業(yè)稅制增值稅是通過對勞務與商品的逐環(huán)節(jié)扣稅與逐環(huán)節(jié)征稅，形成了以勞務提供和物品銷售為內(nèi)容，以抵扣稅款為鏈條的科學循環(huán)運行體系。實行營改增不僅可以實現(xiàn)稅負上的公平性，體現(xiàn)增值稅的中性原則，而且也能夠健全我國的稅收管理體系，我國在實施營改增政策之前，對工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩部分分別征收增值稅，第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的許多經(jīng)濟業(yè)務在增值稅的征稅范疇以外。例如，交通運輸業(yè)和工業(yè)生產(chǎn)，商品銷售密切相關(guān)，只征增值稅不征營業(yè)稅，這導致了增值稅抵扣鏈條的斷裂。所以，實施營改增，不但達成

16、了稅收制度的中性原則，而且能夠防止由于稅收因素導致的對納稅人盲目的消費，投資行為。我國為了盡量彌補增值稅鏈條斷裂，運輸費用控制在在7%扣稅的基礎上，但是，這也導致兩個方面的不公平，第一方面是增值稅一般納稅人按照17%計算稅率，可在費用上卻按照7%扣除。這種抵扣使得一些制造企業(yè)與物資供銷企業(yè)中的運輸費用占外購貨物購買成本比重增大，增加了它們的稅負。第二個方面是，運輸企業(yè)按3%營業(yè)稅，然而支付運費扣除了7%的稅，導致國家稅收損失4%。營改增保證了增值稅抵扣鏈條的完整。3.信息技術(shù)支持科學管稅面對著這個信息膨脹的社會，經(jīng)濟環(huán)節(jié)中的重要組成部分之一的稅收環(huán)節(jié)也開始走向信息化，主要體現(xiàn)在稅務管理變革和信

17、息技術(shù)的應用兩部分融合的過程，同時這兩部分在稅收管理中也占據(jù)著重要的地位。當增值稅專用發(fā)票剛開始采用時，由于稅務監(jiān)管機構(gòu)不完善，稅收信息化程度較低，導致增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)倒賣，偽造，變造等多種違法問題。對我國的稅收秩序產(chǎn)生了嚴重影響。所以，“金稅”工程作為現(xiàn)代化信息技術(shù)手段被我國引入，不但可以加強我國增值稅稅收管理體系，而且能夠提高我國對增值稅的監(jiān)管。目前，金稅工程在我國運行的很好，在全面申報完整數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡暢通反面打下了良好的基礎，同時還可以對增值稅專用發(fā)票進行監(jiān)督控制，起到了不錯的效果。我國改革開放30年，交通運輸業(yè)在全國各地迅猛發(fā)展，交通基礎設施規(guī)模得到了迅速增長。然而，交通運輸業(yè)尚未取得

18、貨運量，汽車稅和車輛同步增長，運量、運力和稅款征稅不是一個比列，稅款征收管理也沒有落實到位。對交通運輸業(yè)實施營改增，不但能夠?qū)崿F(xiàn)公平競爭的稅收，而且能夠健全企業(yè)稅收制度體系促進我國交通運輸業(yè)的優(yōu)化和發(fā)展。 三、營改增對交通運輸業(yè)的影響（一）營改增對交通運輸業(yè)一般納稅人的影響根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應納稅服務年銷售額超過500萬元（含 500萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人。依據(jù)試點方案，在現(xiàn)行增值稅 13%，17%的稅率基礎上，增加6%與11%兩檔稅率。其中，有關(guān)的物流輔助業(yè)務與水路運輸業(yè)務，分別從5%與3%調(diào)整為當前的11%和6%的增值稅稅率，具體業(yè)務稅率調(diào)整見下表。表3-1營改增對象 營改增項目 業(yè)

19、務 原營業(yè)稅率 現(xiàn)增值稅率 一般納 稅人 運輸 服務道路貨運、國內(nèi)水路運輸、旅游客運、包車客運 3% 11% 公交客運、軌道交通、出租車、公路班線運輸、輪客渡 3% 簡易稅率 3% 程租，期租 5% 11% 遠洋運輸 免征營業(yè)稅 零稅率 物流 輔助 服務 客貨運站場、堆存、倉儲、貨代、船代 5% 6% 裝卸搬運 3% 6% 從上表中可以明顯看出：交通運輸業(yè)的稅率有所提高。1.短期內(nèi)可抵扣的進項稅額較少,稅負加重下表是上海市交通運輸業(yè)七家上市公司在2012年第四季度的營業(yè)成本、改革后增值稅額，營業(yè)收入等資料，使用稅率是17%。表3-2 公司名稱 營業(yè)成本 營業(yè)收入 改革后增 值稅額 稅負率 抵扣

20、比例 上港集團72420.82168535.3213496.188.01%0.77%上海機場68627.84110063.6710714.289.73%0.34%中海集運414590.55333400.1528896.908.67%0.32%申通地鐵14867.9717491.281733.379.91%0.21%東方航空912868.901051059.3076695.310.72%7.30%亞通股份291.64162.3512.297.57%0.32%中海發(fā)展 196352.35179694.447053.123.93%1.10% 從上面的表我們可以直觀的了解到，在上海市營業(yè)成本抵扣率在0

21、.21%和1.10%之間的上市企業(yè)就有7家，其中最高的僅為1.10%，可見營業(yè)成本抵扣比例很低，這就導致了公司稅負率在3%以上，其中申通地鐵和上海機場的稅率為10%。因為上海是“營改增”的第一個試點地區(qū)，因此不可避免地會有一些試點企業(yè)不符合。能夠抵扣的進項稅額沒有抵扣這是稅負增加的另一個原因。在改革期間，許多企業(yè)大概還未形成及時獲得有效進項稅額完稅憑證的習慣，造成有些能夠進行抵扣的進項稅額沒有進行抵扣，這類現(xiàn)象在一些財務方面管理不妥當?shù)钠髽I(yè)表現(xiàn)得更加突出，這無疑使企業(yè)增加了納稅額。此外一個原因是抵扣項目范圍比較狹窄。各交通運輸業(yè)的交通工具行駛到非試點地區(qū)進行加油、修理等各種消費不能夠獲得發(fā)票；

22、還有路橋費等沒有放入試點范疇，不能夠進行抵扣，以上各種原因限制了可抵扣項目的范圍，使企業(yè)稅負增加。2.從長遠看可以減輕稅負 案例分析：昌吉州的誠諧交通運輸公司為一般納稅人：該公司2013年收入萬953.8元，主營業(yè)務成本是590.6萬元，新增可移動固定資產(chǎn)折舊費15.21萬元，外購勞務151.6萬元，外購貨物401.3萬元，新增可移動固定資產(chǎn)95.6萬元。進項稅額中可抵扣的項目有新增固定資產(chǎn)購置，汽車修理支出、油料支出、外購貨物、辦公用品支出、外購勞務等。（1）營改增之前：按3%稅率計算營業(yè)稅 應交營業(yè)稅953.8×3%28.61萬元（2）營改增之后：按11%的稅率計算增值稅銷項稅額

23、953.8/（111%）×11%94.52萬元進項稅額（401.3151.695.6）/（117%）×17%94.23萬元應交增值稅94.52-94.230.29萬元營改增后的稅負減少28.61-0.2928.32萬元從長遠來看，我國將在積極推進稅收改革的基礎上，建立更加完善的稅收制度，進一步擴大一般納稅人的比重和范疇，確保營改增機制能夠不斷的延伸，從而達到為廣大企業(yè)降低稅負的初衷。（二）營改增對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的影響應納稅服務年銷售額小于500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人 。實行“營改增”，小規(guī)模納稅人在交通運輸企業(yè)中按照3%的稅率，與以前營業(yè)稅稅率一樣，按照簡易征收

24、辦法計稅，進項稅額不能抵扣。 表3-3 小規(guī)模納稅人營改增前后計算公式 項目 營業(yè)稅 增值稅 計算公式 營業(yè)額×3% 營業(yè)額/（13%）×3%案例分析：甲運輸公司為增值稅小規(guī)模納稅人：該公司年含稅營業(yè)額 380 萬元，教育費附加為3%，城建稅稅率的7%，營業(yè)成本費用合計360 萬元（含進項稅額 8 萬元），所得稅稅率為25%。為簡化問題說明，假定該公司只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其他稅種忽略不計。（1）營改增之前：應交營業(yè)稅=380×3%=11.4（萬元）；城建稅及教育費附加=11.4×（7%+3%）=1.14（萬元）；稅前利潤=380-11.4-1.14-3

25、60=7.46（萬元）；應交所得稅=7.46×25%=1.865萬元）；凈利潤=7.46-1.865=5.60（萬元）；甲公司各種稅額合計：11.4+1.14+1.865=14.41（萬元）；（2）營改增之后：應交增值稅=380/（1+3%）×3%=11.07（萬元）；城建稅及教育費附加=11.07×（7%+3%）=1.11（萬元）；稅前利潤=380/1.03-360-1.11=7.82（萬元）；應交所得稅=7.82×25%=1.96（萬元）；凈利潤=7.82-1.96=5.86（萬元）；甲公司各種稅額合計：11.07+1.11+1.96=14.14（萬

26、元）； 表3-4 小規(guī)模納稅人財務指標 單位：萬元項目營業(yè)稅增值稅營減增收入380368.9311.07應交營業(yè)稅11.4011.4應交增值稅011.07-11.07城建稅及教育費附加1.141.110.03稅前利潤7.467.82-0.36應交所得稅1.8651.96-0.01凈利潤5.605.86-0.26納稅總額14.4114.140.27 從表中可以看出，營改增后甲公司盡管營業(yè)收入比以前減少11.07萬元，但稅前利潤增加0.36萬元，所得稅減少0.01萬元，凈利潤增加0.26萬元，納稅合計比與原來減少0.27萬元，說明營改增對小規(guī)模納稅人來說是件好事，有利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。（三）營

27、改增對交通運輸業(yè)上游企業(yè)的影響1.使上游企業(yè)亂開發(fā)票的現(xiàn)象減少 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果買家需要取得增值稅專用發(fā)票，就必須向賣家提供買家的一些證件，增值稅發(fā)票萬一開錯了，即使有發(fā)票也不可以報銷扣除，所以許多車輛司機為了避免麻煩，拒絕開增值稅專用發(fā)票。同時，對于購買的商品，營業(yè)稅應在運輸業(yè)征收不抵扣稅款，在商務交往中總是不要求對方開增值稅發(fā)票，所以一般納稅人開增值稅專用發(fā)票所反映的銷售額存在虛假情況，如加油站亂開發(fā)票的現(xiàn)象在上游地區(qū)是很嚴重的。購進扣稅法是我國現(xiàn)行增值稅管理執(zhí)行的，交通運輸業(yè)改征增值稅，對有關(guān)抵扣憑證的索取，納稅人必須格外注意，這對上游企業(yè)亂開發(fā)票的現(xiàn)象起到了遏制作用。2.促使上游企業(yè)

28、盡快完善財務制度 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人在扣除進項稅額的時候，需要取得專用發(fā)票上的增值稅額，在平常處理外來原始憑證的過程當中，財務人員需更加慎重，特別注意抵扣項的成本支出，是否有增值稅專用發(fā)票，確保進項稅額能夠有效抵扣，在平常操作中，企業(yè)對油品等供應商的選擇，需要特別謹慎，因為具有增值稅一般納稅人的企業(yè)能夠取得增值稅專用發(fā)票，而且企業(yè)比較合法正規(guī)，所提供的商品質(zhì)量都能夠保證。在此基礎上，有關(guān)的上游企業(yè)應對各項財務制度做出完善處理，向一般納稅人轉(zhuǎn)變。（四）營改增對交通運輸業(yè)下游企業(yè)的影響1.促進下游企業(yè)分工細化 增值稅對每一道環(huán)節(jié)都征稅，在計算增值稅時，是用該道環(huán)節(jié)銷項稅收減去上道環(huán)節(jié)已

29、納稅收。所以，增值稅上下環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密，如果上道環(huán)節(jié)沒有納稅，那么就不可以抵扣進項稅。在試點以前，企業(yè)外購運輸勞務實行 7%的稅率是可以抵扣的，然而抵扣還是不夠充分,對外購運輸服務的營業(yè)稅企業(yè)存在負擔，所以不想將運輸環(huán)節(jié)從自己企業(yè)分離，導致服務業(yè)的專業(yè)化分工受到了影響。試點以后，因為增值稅能夠在外購運輸服務中抵扣，所以有些生產(chǎn)制造企業(yè)想著把研發(fā)設計等業(yè)務向外分離。營改增不僅有利于強化專業(yè)分工，而且有助于提高創(chuàng)新效率。2.降低下游企業(yè)產(chǎn)品價格“營改增”后，不僅可以提高下游企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，而且對消費者更加有益。如物流公司，假如征收營業(yè)稅，就是直接把營業(yè)額乘上稅率。例如，在今年企業(yè)買了輛汽車，盡管已交

30、過增值稅，但也不能抵稅。而營改增以后，就可以扣減車價之中已有的增值稅，也意味著企業(yè)降低成本，有利于人民，即服務沒有雙重稅收，降低企業(yè)整體稅負，產(chǎn)品價格下降了很多。四、交通運輸業(yè)應采取的主要對策（一）營改增之后交通運輸業(yè)暴露出來的相關(guān)問題1.企業(yè)短期內(nèi)稅負較高 根據(jù)國家稅務總局、財政部規(guī)定的營改增交通運輸業(yè)應稅服務范圍，本文選取了“營改增”后2012年第四季度上海市交通運輸業(yè)七家上市公司稅額變化情況。 表5-1 上海市交通運輸業(yè)七家上市公司稅額變化情況 單位：萬元公司名稱營業(yè)稅增值稅稅額增加率上港集團5056.0613496.18166.93%上海機場3302.9110714.28224.39%

31、中海集運10002.0028896.90188.91%申通地鐵524.741733.37230.33%東方航空31531.7876695.31143.23%亞通股份4.8712.29152.36%中海發(fā)展5390.837053.1230.84% 從上表中可以看出，七家上市公司稅額普遍提高，申通地鐵的稅額增加230.33%表現(xiàn)尤為顯著；中海發(fā)展提高幅度較小,但也是30.84%?？梢?，交通運輸企業(yè)改征增值稅使用11%的稅率還是偏高的，這致使交通運輸業(yè)一般納稅人短期內(nèi)稅額增加。2.賬務處理流程難度增大交通運輸業(yè)改征增值稅之前，營業(yè)稅所選用的是簡易計算模式，在試點以后，改征的增值稅所選用的是抵扣計算模

32、式，和之前相比較，提高了核算難度，增加了所得稅的清算困難，而且稅額申報、財務報表披露、抵扣、繳納與報稅系統(tǒng)等許多新問題在操作方面產(chǎn)生。這些問題導致企業(yè)賬務處理流程的難度增大，如果在會計核算過程當中不細心，也可能會產(chǎn)生新的風險。3.減弱交通運輸企業(yè)核心競爭力交通運輸業(yè)既是資金密集型企業(yè)，還是勞動密集型企業(yè)，資金成本和人力成本是運輸企業(yè)成本構(gòu)成的主要部分，市場又長時間處于不規(guī)范的狀況當中，在資金流通的過程當中，企業(yè)取得的增值稅抵扣非常困難，同時存在太多的人為罰款，交通運輸企業(yè)獲得的利潤很少，導致企業(yè)贏利減少，核心競爭力大大削弱，這對交通運輸業(yè)的長遠發(fā)展是十分不利的。4.推動要素跨區(qū)不合理流動 因為2012 年 12月以前試點地區(qū)僅限于上海，致使生產(chǎn)要素流向低稅負試點區(qū)，造成“政策洼地”，其他未試點區(qū)域經(jīng)濟布局不但受到了影響，而且導致試點企業(yè)和非試點企業(yè)的競爭存在了不公平性。所以，上海提出的財政扶持政策在一定程度上也對其他試點區(qū)域提出了要求。（二）營改增之后針對相關(guān)問題應該采取的對策1.加強企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力。第一，交通運輸業(yè)對企業(yè)