現(xiàn)金流量表附注部分的編制

1、現(xiàn)金流量表附注局部的編制2021-03-03 00:41現(xiàn)金流量表附注局部的編制一、編制現(xiàn)金流量表附注的原因現(xiàn)金流量表的正表局部把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，反映了企業(yè)各類活動(dòng)的現(xiàn)金是如何增加， 如何減少的，動(dòng)態(tài)地表現(xiàn)了整個(gè) 現(xiàn)金流量的凈增加額。而附注局部主要包括三個(gè)局部的內(nèi)容， 一是將凈利潤(rùn)用問(wèn) 接法調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，二是反映不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)； 三是靜態(tài)地反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。為什么在編制了現(xiàn)金流量表正表 之后仍需編制附注內(nèi)容呢？原因有三個(gè)。一 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息

2、， 應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中披露。 因?yàn)檫@些投資和籌資 活動(dòng)，雖然該期不涉及現(xiàn)金收支，但有可能在以后各期發(fā)生現(xiàn)金收支。如記入“長(zhǎng) 期應(yīng)付款帳戶的融資設(shè)備款和租金，反映了企業(yè)當(dāng)期的籌資思想，雖然不發(fā)生 現(xiàn)金收支，但這筆款項(xiàng)卻在以后各期必須支出，從而形成了后期固定的一項(xiàng)現(xiàn)金 支出；乂如在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，雖不發(fā)生現(xiàn)金收支，但卻反映了企業(yè)重大的 投資活動(dòng)。二企業(yè)利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么編制的，反映企業(yè)收支相抵后的盈虧情況。但是，企業(yè)一定期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)，并不意味著增加了相應(yīng)的 現(xiàn)金，并不代表企業(yè)真正具有償債或支付能力。 在某些情況下，雖然企業(yè)利潤(rùn)表 上反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很可觀，但實(shí)際上可能

3、是財(cái)務(wù)困難，不能歸還到期債務(wù)；而有 的企業(yè)雖然利潤(rùn)表上反映的經(jīng)營(yíng)成果并不可觀， 但卻有足夠的償付能力。 隨著經(jīng) 濟(jì)生活的日益復(fù)雜，投資者、債權(quán)人更關(guān)心的是企業(yè)是否能支付股利， 是否能按 時(shí)歸還債務(wù)。因此，就必須通過(guò)一定的方法將凈利潤(rùn)調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)的現(xiàn)金流量，以正確地反映企業(yè)獲利能力和償債能力之間的關(guān)系，并且通過(guò)調(diào) 整凈利潤(rùn)而得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與正表第一局部形成勾稽關(guān)系。三現(xiàn)金流量表正表局部主要是通過(guò)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三部分的現(xiàn)金流入總額、現(xiàn)金流出總額，分別計(jì)算現(xiàn)金凈流量?jī)纛~，最后加計(jì)而得出 現(xiàn)金凈流量總額，它是對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的一種動(dòng)態(tài)反映。為了更全面地反映

4、 現(xiàn)金流量與各報(bào)表的關(guān)系，還必須通過(guò)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中的各有關(guān)現(xiàn)金帳戶的期 初期末金額的增減變化，來(lái)靜態(tài)地全面反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變化， 這局部金額 與正表的“現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~形成勾稽關(guān)系。二、如何編制現(xiàn)金流量表附注如前所述，現(xiàn)金流量表附注有三局部?jī)?nèi)容，下面分別就三局部?jī)?nèi)容的編制作一論 述。一第一局部：將凈利潤(rùn)用間接法調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量。是附注局部編制的難點(diǎn)。調(diào)整后的金額可以更全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金 收支情況，以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的質(zhì)量。我們先看看在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn) 和收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金凈流量的公式表示及兩者關(guān)系。把凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量，即是把不影響現(xiàn)金收支的各種

5、本錢及有 關(guān)稅費(fèi)調(diào)增或調(diào)減凈利潤(rùn)。因此，我們先從調(diào)整工程說(shuō)起。1.調(diào)整工程調(diào)整工程主要分為三大類：第一類是調(diào)整不影響現(xiàn)金收支的費(fèi)用和損失，1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、加回折舊費(fèi)，因?yàn)檎叟f費(fèi)在利潤(rùn)表上是扣除了，但實(shí)際 上沒有支付出現(xiàn)金，不是真正的現(xiàn)金流出，所以要加回來(lái)。3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。這些工程均沒有造成現(xiàn)金支出，但利潤(rùn)表上卻作為減少工程，因此應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)。 第二類調(diào)整工程，主要是將利潤(rùn)表中的收入、本錢、費(fèi)用、稅金工程由權(quán)責(zé)發(fā)生 制根底調(diào)成收付實(shí)現(xiàn)制根底，分為兩種情況，一是調(diào)節(jié)影響凈利潤(rùn)工程，如存貨的增減工程、請(qǐng)具體分析，存貨的增加局部，是通過(guò)應(yīng)付賬款的增加而 來(lái)的還

6、是通過(guò)支付現(xiàn)金而來(lái)的。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程、如是應(yīng)收工程的減少，那么意味著現(xiàn)金流入更多。 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程。企業(yè)發(fā)生的賒銷、賒購(gòu)及期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷貨本錢業(yè)務(wù)并沒有引起實(shí)際的現(xiàn)金收 支，因此在用間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)調(diào)增或減凈利潤(rùn)。 二是調(diào)節(jié)不影響凈利潤(rùn)但影響現(xiàn)金流量的工程。第三類調(diào)整工程，是投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)引起的費(fèi)用和損失工程。這兩類活動(dòng)雖然可以引起現(xiàn)金收支，但并非是由丁經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的現(xiàn)金流量， 所以應(yīng)予以調(diào)整。如財(cái)務(wù)費(fèi)用、請(qǐng)具體分析，該財(cái)務(wù)費(fèi)用是由丁經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的還是由丁投資、籌 資活動(dòng)產(chǎn)生的。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益、投資損益。了解了調(diào)整工程的構(gòu)成以后，我們來(lái)看看

7、如何填列各調(diào)整工程，以便正確地把權(quán) 責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)通過(guò)間接法調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量。2.如何填列各工程第一類調(diào)整工程，不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的費(fèi)用和損失，可以直接從有關(guān)帳 簿上取數(shù)，如折舊費(fèi)用，根據(jù)“累計(jì)折舊帳戶本年提取折舊數(shù)額填列，而不包括投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)已提折舊數(shù)；無(wú)形資產(chǎn)攤銷根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)帳戶分析填 列，但不包括無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資或轉(zhuǎn)讓而減少的局部。第二類調(diào)整工程，將利潤(rùn)表中的收入、本錢、費(fèi)用、稅金工程按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行 調(diào)整。企業(yè)的收入和本錢費(fèi)用工程應(yīng)收應(yīng)付工程、存貨工程有著密切的聯(lián)系。但是收入的增加， 并非說(shuō)明都已收到現(xiàn)金， 所以應(yīng)把沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的局部予以

8、調(diào)整；同理，本錢費(fèi)用的增加，也并非說(shuō)明都已支付了現(xiàn)金，所以應(yīng)把沒有實(shí)際 支付現(xiàn)金的局部予以調(diào)整。 下面分兩種情況說(shuō)明這類調(diào)整工程如何填列。第一種情況，是調(diào)整影響凈利潤(rùn)的工程。具體內(nèi)容如下：1經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程的增減；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的往來(lái)款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款。其 對(duì)應(yīng)的科目主要是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入。如果應(yīng)收工程期末余額減期初余額為負(fù)數(shù)減少了，說(shuō)明以前或當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入已收回款項(xiàng)，即發(fā) 生現(xiàn)金收入，所以應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)調(diào)增；反之，那么調(diào)減凈利潤(rùn)。這個(gè)工程應(yīng)根 據(jù)“應(yīng)收帳款、“應(yīng)收票據(jù)、“預(yù)付帳款、“其他應(yīng)收款分析填列。2經(jīng)營(yíng)性應(yīng)

9、付工程的增減：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的往來(lái)款 項(xiàng)及應(yīng)交款項(xiàng)，主要包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款、未交稅金等。其對(duì)應(yīng) 科目主要是存貨及有關(guān)費(fèi)用。如果應(yīng)付工程期末余額減期初余額為正數(shù)， 說(shuō)明存 貨或有關(guān)費(fèi)用增加，但是否會(huì)涉及企業(yè)的現(xiàn)金收支，我們從以下兩個(gè)方面分析。一方面，應(yīng)付工程與存貨的關(guān)系。假設(shè)企業(yè)發(fā)生一筆賒購(gòu)業(yè)務(wù)，那么借記存貨，貸 記應(yīng)付款項(xiàng)， 但實(shí)際上并沒有現(xiàn)金支出。 所以當(dāng)應(yīng)付工程增加而在附注中調(diào)增凈 利潤(rùn)時(shí)，必須在另一個(gè)附注工程“存貨的增減額表現(xiàn)為減少， 兩者相抵后差額 為零，對(duì)凈利潤(rùn)沒有影響；另一方面，應(yīng)付工程與費(fèi)用的關(guān)系。費(fèi)用增加時(shí)，如貸方表現(xiàn)為應(yīng)付工程，那么表 明企業(yè)

10、并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出，但這筆費(fèi)用已在編制利潤(rùn)表時(shí)作為利潤(rùn)的減少，因此，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)再把這局部費(fèi)用加回去。綜上所述，應(yīng)付工程減少時(shí)應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。這個(gè)工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款、“應(yīng)付票據(jù)、“預(yù)收帳款、“其他應(yīng)付款、“其他未交款、“待攤費(fèi)用、“預(yù)提費(fèi)用、“未交稅金、“應(yīng)付工資、“應(yīng)付福利費(fèi)帳戶分析填列。3存貨的增減工程：存貨是指屆丁企業(yè)所有的，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或 耗用而儲(chǔ)存的各種冏品或其他物質(zhì)資料。主要包括廣成品、在廣品、原材料等， 其對(duì)應(yīng)的科目主要是“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、“其他業(yè)務(wù)支出和有關(guān)應(yīng)付款項(xiàng)。 該工程與應(yīng)付款項(xiàng)的關(guān)系前面已作論述。我們知道，結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷貨本錢到凈利潤(rùn)時(shí)， 并沒有

11、發(fā)生現(xiàn)金的收支，因此，當(dāng)存貨期末余額小丁期初余額即存貨減少時(shí), 并非意味著有實(shí)際的現(xiàn)金支出，所以這時(shí)應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)；反之，那么調(diào)減凈利潤(rùn)。該工程根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)期末余額減期初余額填列。第三類調(diào)整工程，是指非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響工程。具體填列如下：.財(cái)務(wù)費(fèi)用工程：主要是指由丁投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。屆丁經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的票據(jù)貼現(xiàn)發(fā) 生的財(cái)務(wù)費(fèi)用及購(gòu)銷貨時(shí)發(fā)生的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的現(xiàn)金折扣工程應(yīng)予以剔除。該工程應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用帳戶分析填列。 具體公式如下：附注財(cái)務(wù)費(fèi)用工程=“財(cái)務(wù)費(fèi)用帳戶發(fā)生額+ -票據(jù)貼現(xiàn)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用+ -購(gòu)銷貨時(shí)發(fā) 生的現(xiàn)金折扣。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益、固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屆丁投資 活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金收支，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收支、“其他業(yè)務(wù)收支帳戶分析填列。有人直接把營(yíng)業(yè)外收入的增加歸到此工程，是不對(duì)的，應(yīng)該分析填列。 投資損益，是指投資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金收支。應(yīng)根據(jù)“投資收益帳戶分析填列。第二局部：不涉及現(xiàn)金收支的投