稅收籌劃概述(共85頁).ppt

1、NoImage稅收籌劃稅收籌劃如果和安超市搞這樣的活動，你和友女如果和安超市搞這樣的活動，你和友女去去“血拼血拼”，你買了，你買了501元，友女買了元，友女買了99元，買單時，你會怎么做？元，買單時，你會怎么做？ 一個一個PIZZA，男生吃了，男生吃了4/7，女生吃了女生吃了3/7，買單時男生，買單時男生付錢比女生多了付錢比女生多了7元，問元，問這個這個PIZZA多少多少“米米”？ 01-01美國擬征“肥胖稅”為全民減肥.f4v除了美國，還有哪些國家或除了美國，還有哪些國家或城市開征或擬征肥胖稅？城市開征或擬征肥胖稅？ 匈牙利、法國、墨爾本匈牙利、法國、墨爾本丹麥、韓國丹麥、韓國假設(shè)你是法國一

2、個帥小胖，假設(shè)你是法國一個帥小胖，又忍不住要吃又忍不住要吃chocolate，你會咋辦捏？你會咋辦捏？你猜猜：你猜猜：世界第一胖國是哪？世界第一胖國是哪？第二胖國呢？第二胖國呢？第一胖國：美國第一胖國：美國第二胖國：澳大利亞第二胖國：澳大利亞福布斯福布斯 “全球全球2009稅負稅負痛苦指數(shù)痛苦指數(shù)”調(diào)查調(diào)查NoImage誰更劃算？誰更劃算？為什么有這樣的差異？為什么有這樣的差異？假設(shè)你假設(shè)你12月工資除去月工資除去“三險一金三險一金”后是后是3500元，同時元，同時12月份領(lǐng)到月份領(lǐng)到18000元的年終獎金，該繳多少個元的年終獎金，該繳多少個稅？稅？為什么學(xué)習(xí)這門課程？為什么學(xué)習(xí)這門課程？企業(yè)

3、理財企業(yè)理財當企業(yè)稅收負擔很重時，有三條路可供選擇，（放棄發(fā)展、偷逃稅、稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃）個人理財個人理財與其它課程的聯(lián)系與其它課程的聯(lián)系稅務(wù)學(xué)稅務(wù)學(xué)（稅收學(xué)原理）（稅收學(xué)原理） 基本原理基本原理【理論理論】/財政學(xué)財政學(xué)稅法稅法 如何計稅如何計稅【操作操作】稅務(wù)會計稅務(wù)會計 如何核算如何核算【操作操作】如何學(xué)好這門課？如何學(xué)好這門課？ 當然不能像他們那樣啦 平時記重點 考試便無憂 你很聰明 我知道的 積極參與案例討論 成功比不成功的人多了一種品質(zhì)：善于分類總結(jié)選用教材選用教材稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃蓋地蓋地 高等教育出版社高等教育出版社 20112011年年6 6月第月第4 4版版 稅務(wù)籌劃與課程稅

4、務(wù)籌劃與課程名稱名稱“稅收籌劃稅收籌劃”一樣嗎？一樣嗎？第一篇第一篇 通論（通論（1-4章章 概述、基本原理、技術(shù)、步驟概述、基本原理、技術(shù)、步驟） 第二篇第二篇 主要稅種的稅籌（主要稅種的稅籌（5-10章）章） 第三篇第三篇 經(jīng)濟活動的稅籌（經(jīng)濟活動的稅籌（11-13、14章）章）第四篇第四篇 國際稅務(wù)籌劃（國際稅務(wù)籌劃（15-16章）章）教材框架教材框架考核方式考核方式 考查考查 平時成績占平時成績占40%：考勤（考勤（15%，遲到扣，遲到扣1%/次，缺課扣次，缺課扣3%/次）次）平時作業(yè)（平時作業(yè)（15%，每次，每次5%）課堂討論、答問、表現(xiàn)課堂討論、答問、表現(xiàn)（加（加1%或扣或扣1%/

5、次）次） 期末考試成績占期末考試成績占60%：閉卷筆試閉卷筆試參考資料參考資料 納稅籌劃實務(wù)納稅籌劃實務(wù) 安仲文安仲文 稅務(wù)會計與納稅籌劃稅務(wù)會計與納稅籌劃 蓋地蓋地 國家稅務(wù)總局網(wǎng)站國家稅務(wù)總局網(wǎng)站 中國稅務(wù)報中國稅務(wù)報 中國稅收籌劃網(wǎng)中國稅收籌劃網(wǎng)第一章第一章 稅務(wù)籌劃通論稅務(wù)籌劃通論掌握：掌握：稅收籌劃的概念、特點、目稅收籌劃的概念、特點、目標、原則、基本方法標、原則、基本方法了解：了解：稅收籌劃與稅務(wù)籌劃的手段稅收籌劃與稅務(wù)籌劃的手段稅法基礎(chǔ)知識回顧稅法基礎(chǔ)知識回顧第一節(jié)第一節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系（按法律類型劃分）（按法律類型劃分） 一、實體法（一、實體法（七大類，七大類

6、，2424個稅種）個稅種） 1 1、流轉(zhuǎn)稅類：、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅，增值稅，1717，1313 消費稅，消費稅，3%-54%3%-54% 營業(yè)稅，營業(yè)稅，3%-20% 3%-20% 2 2、所得稅類：、所得稅類：企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅，25%25% 個人所得稅，按收入分類計算個人所得稅，按收入分類計算 3 3、財產(chǎn)行為稅類：、財產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，契稅房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，契稅 4 4、資源稅類：、資源稅類：資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅 5 5、特定目的稅：、特定目的稅：城市維護建設(shè)稅，耕地占用稅城市維護建設(shè)稅，耕地占用稅 二、程序法二、程序法 1 1、

7、關(guān)稅（海關(guān)征收）：、關(guān)稅（海關(guān)征收）：海關(guān)法海關(guān)法、進出口關(guān)稅條例進出口關(guān)稅條例； 2 2、其他稅種（稅務(wù)機關(guān)征收）：、其他稅種（稅務(wù)機關(guān)征收）：稅收征管法稅收征管法。稅是什么稅是什么： 公司與國家合伙做生意，國家擁有公司與國家合伙做生意，國家擁有“干股干股”股東特征：如所得稅率股東特征：如所得稅率25%25%（以利潤為計稅依據(jù)）（以利潤為計稅依據(jù)）稅收特性：強制性稅收特性：強制性無償性無償性固定性固定性稅收征管模式：抓大稅收征管模式：抓大( (納稅大戶納稅大戶)控中控中核小核小稅收保障體系：憲法稅收保障體系：憲法稅法稅法 | | 機構(gòu)機構(gòu)組織組織什么是稅收籌劃？什么是稅收籌劃？【不看書不看書

8、】稅稅不交行嗎？不交行嗎？事先知道怎么交嗎？事先知道怎么交嗎？收收誰收的？誰收的？籌籌想到哪個詞？想到哪個詞？劃劃想到哪個詞？想到哪個詞？強制強制無償無償固定固定國家收入國家收入統(tǒng)籌、統(tǒng)一、事先統(tǒng)籌、統(tǒng)一、事先策劃、謀劃、安排策劃、謀劃、安排稅務(wù)籌劃定義追溯 1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅稅務(wù)局長訴溫斯特大公務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，指出一案，指出“任何一個任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益益只要是法律許可的，不能強迫他多

9、繳只要是法律許可的，不能強迫他多繳稅。稅?！?湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同，這也湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同，這也是是國際上第一次對納稅籌劃做了法律上的認可國際上第一次對納稅籌劃做了法律上的認可。 隨后，英國、澳大利亞、美國經(jīng)常援引這一原隨后，英國、澳大利亞、美國經(jīng)常援引這一原則精神。則精神。P4，5 稅務(wù)稅務(wù) 稅收稅收“稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃”與與 “稅收籌劃稅收籌劃”一一樣嗎？樣嗎？角度不同角度不同納稅人納稅人國家國家稅后利益最大化稅后利益最大化稅收利益最大化稅收利益最大化P3、-3請在書上找出稅務(wù)籌劃的概念請在書上找出稅務(wù)籌劃的概念1 1、稅務(wù)籌劃定義、稅務(wù)籌劃定義【P4P4，-2

10、-2】依據(jù)所涉及的依據(jù)所涉及的稅境稅境遵守遵守稅法、稅法、尊重尊重稅法的前提下稅法的前提下規(guī)避涉稅風(fēng)險規(guī)避涉稅風(fēng)險控制或減輕稅負控制或減輕稅負有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標謀劃、對策與安排謀劃、對策與安排本書：廣義（本書：廣義（節(jié)稅節(jié)稅、避稅、稅負、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁）轉(zhuǎn)嫁）第一節(jié)第一節(jié) 稅收籌劃概念和意義稅收籌劃概念和意義 在在通貨膨脹通貨膨脹時，企業(yè)若想時，企業(yè)若想節(jié)稅節(jié)稅，在，在存貨計價方法上應(yīng)選擇存貨計價方法上應(yīng)選擇先進先出先進先出法還法還是是后進先出后進先出 為什么為什么 在價格平均或者在價格平均或者價格波動不大價格波動不大時，這幾種時，這幾種方法方法對成本影響基本相同對成

11、本影響基本相同。 存在存在通貨膨脹通貨膨脹，價格總是處于不斷上揚的，價格總是處于不斷上揚的狀態(tài)，因而，狀態(tài)，因而，盡早補償材料耗費盡早補償材料耗費，推延所，推延所得稅的交納時間就很必要。得稅的交納時間就很必要。 采用采用先進先出先進先出法計算存貨成本，其發(fā)出存法計算存貨成本，其發(fā)出存貨價格是前期購進存貨的價格，有貨價格是前期購進存貨的價格，有通貨膨通貨膨脹率高、存貨儲備時間較長脹率高、存貨儲備時間較長的情況下，這的情況下，這部分補償價值已無法再購到等量的相同存部分補償價值已無法再購到等量的相同存貨。這會造成企業(yè)成本補償不足、貨。這會造成企業(yè)成本補償不足、利潤虛利潤虛增增，應(yīng)補償存貨耗費的部分資

12、金被國家以，應(yīng)補償存貨耗費的部分資金被國家以稅收的形式抽走稅收的形式抽走。稅務(wù)籌劃定義稅務(wù)籌劃定義【P4P4，-2-2】特定環(huán)境特定環(huán)境不違法不違法實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標事先安排事先安排廣義（廣義（節(jié)稅節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁）、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁）小結(jié)小結(jié)稅務(wù)籌劃具體有哪些目標？稅務(wù)籌劃具體有哪些目標？謝謝！上節(jié)回顧上節(jié)回顧何謂稅務(wù)籌劃？何謂稅務(wù)籌劃？ 【P4P4，-2-2】在在不違法不違法的前提下，的前提下，為實現(xiàn)為實現(xiàn)稅后利益最大稅后利益最大化化，對涉稅事項進行，對涉稅事項進行的的事先安排事先安排。 【案例：案例：A機械制造有限公司機械制造有限公司】 該公司于該公司于2009年年1月月

13、12日、日、1月月15日、日、2月月12日、日、3月月19日先后給四家客戶發(fā)出紡織機械達日先后給四家客戶發(fā)出紡織機械達1200多萬元，其多萬元，其中，已收貨款中，已收貨款800多萬元，余款多萬元，余款300多萬元仍未收到。多萬元仍未收到。 為降低稅收負擔，該公司既沒有給對方開具發(fā)票，也為降低稅收負擔，該公司既沒有給對方開具發(fā)票，也沒有對已經(jīng)收到的貨款申報納稅。沒有對已經(jīng)收到的貨款申報納稅。 2009年年11月月8日，稅務(wù)機關(guān)稽查時向該公司索取有關(guān)日，稅務(wù)機關(guān)稽查時向該公司索取有關(guān)業(yè)務(wù)的供銷合同，該公司的財務(wù)人員解釋：由于雙方業(yè)務(wù)的供銷合同，該公司的財務(wù)人員解釋：由于雙方都熟悉，只是電話交易，沒

14、有簽署供銷合同。都熟悉，只是電話交易，沒有簽署供銷合同。 對此，稅務(wù)機關(guān)要求他們將已經(jīng)收到的貨款申報納稅，對此，稅務(wù)機關(guān)要求他們將已經(jīng)收到的貨款申報納稅，繳納滯納金繳納滯納金43562元，并處以元，并處以58萬元的罰款。萬元的罰款。 思考：該事項對公司造成哪些不利影響？事先思考：該事項對公司造成哪些不利影響？事先應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？ （一）不利影響（一）不利影響滯納金、罰款的損失（加大了納稅成本）滯納金、罰款的損失（加大了納稅成本）違反了稅法、影響了納稅形象違反了稅法、影響了納稅形象 （二）納稅籌劃（二）納稅籌劃簽訂分期付款合同，按照合同約定收款日期申報簽訂分期付款合同，按

15、照合同約定收款日期申報納稅納稅 假如你是該公司老板，以下幾項對公司假如你是該公司老板，以下幾項對公司稅務(wù)籌劃人員提出的要求中，如果按照稅務(wù)籌劃人員提出的要求中，如果按照重要性程度排列，你會如何排序？重要性程度排列，你會如何排序？恰當履行納稅義務(wù)恰當履行納稅義務(wù)降低納稅成本降低納稅成本降低稅收負擔降低稅收負擔稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃的目標的目標P11最基本最基本目標目標最高最高目標目標不違法不違法直接、間接直接、間接稅后利益最大化稅后利益最大化中國納稅成本全球第八的背后中國納稅成本全球第八的背后 世界銀行與普華永道2006年聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報告，中國內(nèi)地由于“每年872小時的納稅時間、4

16、7項需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個受調(diào)查國家(地區(qū))中，排名第168位，納稅成本高居第8位。增值稅的繳納增值稅的繳納 增值稅的一般納稅人，必須買稅務(wù)機關(guān)一增值稅的一般納稅人，必須買稅務(wù)機關(guān)一套軟件系統(tǒng)，計算機、軟件、打印機、掃套軟件系統(tǒng)，計算機、軟件、打印機、掃描儀等必須得配置。每年必須為系統(tǒng)的維描儀等必須得配置。每年必須為系統(tǒng)的維護交幾百元錢。如果開發(fā)票出了一點差錯，護交幾百元錢。如果開發(fā)票出了一點差錯，要撤消就得跑稅務(wù)局。稅務(wù)機關(guān)對一般納要撤消就得跑稅務(wù)局。稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人還要定期培訓(xùn)。稅人還要定期培訓(xùn)。01-02金帳本防偽稅控基礎(chǔ)知識（流暢）金帳本防偽稅控基礎(chǔ)知識（流

17、暢）.f4v內(nèi)地納稅成本高原因內(nèi)地納稅成本高原因 稅務(wù)部門效率的低下。收入高、福利好，機構(gòu)增設(shè)，人員膨脹。在內(nèi)地，人均組織收入107萬元；而在美國，11萬多稅收征收人員，人均組織收入1600多萬美元，是我國的117倍。 稅收設(shè)計。香港地區(qū)稅種為15，而內(nèi)地則需交納47個稅種。稅種越多，納稅越繁瑣，程序越復(fù)雜，納稅成本越高。思考？思考？ 由于受到限額限制，業(yè)務(wù)招待費、管理層旅游費、員工旅游獎勵等使企業(yè)左右為難，如何降低稅收負擔？你在進行籌劃時首先想到要解決什么問題？稅法是如何規(guī)定的稅法是如何規(guī)定的序號序號項項 目目扣扣 除除 規(guī)規(guī) 定定1公益性捐贈支出公益性捐贈支出年度會計利潤總額年度會計利潤總

18、額12%12%以內(nèi)的部分以內(nèi)的部分2職工福利費支出職工福利費支出不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額14%14%的部分的部分3工會經(jīng)費工會經(jīng)費不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2%2%的部分的部分4職工教育經(jīng)費支出職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2.5%2.5%的部分的部分5業(yè)務(wù)招待費支出業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當年銷售扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的556廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出出不超過當年銷售收入不超過當年銷售收入15%15%的部分，準予扣除；超過的部分，準予扣除；超過部分，準予在

19、以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除； 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，不超過當年銷售收入造）企業(yè)，不超過當年銷售收入30%30%的部分，準予的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；煙草企業(yè)，一律不得扣除。煙草企業(yè)，一律不得扣除。 部分項目部分項目37 業(yè)務(wù)招待費與會議經(jīng)費存在轉(zhuǎn)換的空間業(yè)務(wù)招待費與會議經(jīng)費存在轉(zhuǎn)換的空間 管理層旅游、員工旅游等與商務(wù)考察聯(lián)系起來，管理層旅游、員工旅游等與商務(wù)考察聯(lián)系起來，與旅行社、賓館、酒店合作。與旅行社、賓館、酒店合作。

20、 注意，要說明會議方案。注意，要說明會議方案。方案方案第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)籌劃原則與特點稅務(wù)籌劃原則與特點稅務(wù)籌劃原則稅務(wù)籌劃原則 P12 守法原則守法原則 【最基本最基本】：合法、不違法：合法、不違法 保護性原則保護性原則 ：保管好票證賬表：保管好票證賬表 時效性原則時效性原則 ：充分利用資金時間價值：充分利用資金時間價值 整體性原則：追求資本總體收益的增加整體性原則：追求資本總體收益的增加第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)籌劃原則與特點稅務(wù)籌劃原則與特點稅務(wù)籌劃特點稅務(wù)籌劃特點 P13 事前性：應(yīng)稅行為發(fā)生之前的規(guī)劃事前性：應(yīng)稅行為發(fā)生之前的規(guī)劃 目的性：選擇低稅負、滯延納稅時間目的性：選擇低稅負、滯延納稅

21、時間 普遍性：各個稅種給納稅人提供了機會普遍性：各個稅種給納稅人提供了機會 多變性：隨時關(guān)注稅收法規(guī)變動多變性：隨時關(guān)注稅收法規(guī)變動 專業(yè)性：依靠專業(yè)稅務(wù)代理和咨詢機構(gòu)專業(yè)性：依靠專業(yè)稅務(wù)代理和咨詢機構(gòu)第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)籌劃手段與方法稅務(wù)籌劃手段與方法（一）手段（一）手段 【P14、4】節(jié)稅節(jié)稅避稅避稅稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁合法合法不違法不違法合法、不違法合法、不違法案例 某報紙專欄記者的月薪為某報紙專欄記者的月薪為500 000元，請考慮該元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？調(diào)入報社調(diào)入報社特約撰稿人特約撰稿人投稿投稿工資工資勞務(wù)報酬勞務(wù)報酬

22、稿酬稿酬工資薪金工資薪金稿酬稿酬 若個人稿酬總收入超過4000元（含4000元），扣除20%的免稅額后，按20%的稅率計征，并減征稅款30%，計算公式為： 應(yīng)納個人所得稅額應(yīng)納個人所得稅額=稿酬總收入額稿酬總收入額（1-20%）20%（1-30%） 案例 某報紙專欄記者的月薪為某報紙專欄記者的月薪為500 000元，請考慮該元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？調(diào)入報社調(diào)入報社特約撰稿人特約撰稿人投稿投稿工資工資勞務(wù)報酬勞務(wù)報酬稿酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920500000*（1-20%）*40%-7000

23、=153000500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000方案比較案例啟示 王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計年盈利計年盈利180 000元，花店是采取合伙制還元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負擔是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負擔較輕呢？較輕呢？ 到底該如何進行選擇呢？到底該如何進行選擇呢？個體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計算v假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/31/3的股份，的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月每月35003500元，當?shù)囟悇?wù)局規(guī)

24、定的費用扣除元，當?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費用扣除標準也為每人每月標準也為每人每月35003500元。元。v則每人應(yīng)稅所得為則每人應(yīng)稅所得為60 00060 000元（即：元（即： （180 180 000+000+3500350012123 3）3 3350035001212，適用，適用20%20%的所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅稅額為：的所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅稅額為：v60 00060 00020%20%3 750=83 750=8 250 250（元）（元）v三 位 合 伙 人 共 計 應(yīng) 納 稅 額 為 ：三 位 合 伙 人 共 計 應(yīng) 納 稅 額 為 ： 8 8 2502503=24 750(

25、3=24 750(元元) )v稅收負擔率為：稅收負擔率為：2 24 7504 750180 180 000000100%=13.75% 100%=13.75% 有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計算v應(yīng)納所得稅稅額應(yīng)納所得稅稅額=180 000=180 00025%=45 00025%=45 000（元）（元）稅后凈利潤稅后凈利潤=180 000=180 00045 000=135 00045 000=135 000（元）（元）v若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為人所得稅

26、，適用稅率為20%20%。其每位投資者應(yīng)納個人所得稅稅額為：其每位投資者應(yīng)納個人所得稅稅額為：1 135 00035 0003 320%=9 00020%=9 000（元）（元）共計應(yīng)納個人所得稅稅額為：共計應(yīng)納個人所得稅稅額為：9 0009 0003=27 0003=27 000（元）（元）共計負擔所得稅稅款為：共計負擔所得稅稅款為：45 000+27 000=72 00045 000+27 000=72 000（元）（元）稅收負擔率為：稅收負擔率為：72 00072 000180 000180 000100%=40%100%=40%v由以上計算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采由以上計算得知，

27、采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為：用合伙制形式多負擔稅款為：v72 00072 0002 24 750=4 750=47 25047 250（元），稅收負擔率（元），稅收負擔率提高提高2 26.25%6.25%（即：（即：40%40%13.75%13.75%）。）。還真多繳不少稅喲 在在通貨膨脹通貨膨脹時，企業(yè)若想時，企業(yè)若想節(jié)稅節(jié)稅，在，在存貨計價方法上應(yīng)選擇存貨計價方法上應(yīng)選擇先進先出先進先出法還法還是是后進先出后進先出 為什么為什么第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)籌劃手段與方法稅務(wù)籌劃手段與方法（二）方法（二）方法1、節(jié)稅的方法、節(jié)稅的方法【P14、-10】利用優(yōu)惠政策利用優(yōu)惠政策企業(yè)

28、組建、經(jīng)營、投資、籌資選擇企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資選擇選擇不同的會計政策、會計方法選擇不同的會計政策、會計方法預(yù)習(xí)：預(yù)習(xí)：P28案例案例1-1 請思考：請思考：思科公司具體如何操作得以減輕稅負？思科公司具體如何操作得以減輕稅負？美國稅法上的哪些漏洞被思科公司利用了？美國稅法上的哪些漏洞被思科公司利用了？為什么有些公司傾向于將海外所得留存國外？為什么有些公司傾向于將海外所得留存國外？支持美國支持美國“利潤匯回稅收優(yōu)惠利潤匯回稅收優(yōu)惠”計劃的人和公計劃的人和公司所持的理由是什么？真正目的是什么？司所持的理由是什么？真正目的是什么？如果你站在如果你站在“局外人局外人”角度看避稅，它是應(yīng)該角度看避稅

29、，它是應(yīng)該禁止、還是應(yīng)該鼓勵？或是應(yīng)該理解？為什么？禁止、還是應(yīng)該鼓勵？或是應(yīng)該理解？為什么？謝謝！上節(jié)回顧上節(jié)回顧 稅務(wù)籌劃目標稅務(wù)籌劃目標 稅務(wù)籌劃原則稅務(wù)籌劃原則 稅務(wù)籌劃特點稅務(wù)籌劃特點 稅務(wù)籌劃手段稅務(wù)籌劃手段 節(jié)稅主要方法節(jié)稅主要方法降低納稅成本降低納稅成本恰當履行納稅義務(wù)恰當履行納稅義務(wù)降低稅收負擔降低稅收負擔守法（最基本）、守法（最基本）、基本目標基本目標最高目標最高目標保護性、保護性、時效性、時效性、整體性整體性事前性、事前性、 目的性、目的性、普遍性、普遍性、多變性、多變性、專業(yè)性專業(yè)性節(jié)稅、節(jié)稅、避稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁利用優(yōu)惠政策利用優(yōu)惠政策企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌

30、資選擇企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資選擇選擇不同的會計政策、會計方法選擇不同的會計政策、會計方法P11P12P13P14P14案例分析案例分析 【P28案例案例1-1】 要求：要求：分組討論，每分組討論，每8-12人一組，自由組合人一組，自由組合討論時間討論時間15分鐘分鐘任意任意3組匯報本組討論結(jié)果組匯報本組討論結(jié)果每組形成紙質(zhì)答案上交，組員每組形成紙質(zhì)答案上交，組員簽名簽名案例分析案例分析 【P28案例案例1-1】 請思考：請思考：思科公司具體如何操作得以減輕稅負？思科公司具體如何操作得以減輕稅負？美國稅法上的哪些漏洞被思科公司利用了？美國稅法上的哪些漏洞被思科公司利用了？為什么有些公司傾向于

31、將海外所得留存國外？為什么有些公司傾向于將海外所得留存國外？支持美國支持美國“利潤匯回稅收優(yōu)惠利潤匯回稅收優(yōu)惠”計劃的人和公計劃的人和公司所持的理由是什么？真正目的是什么？司所持的理由是什么？真正目的是什么？如果你站在如果你站在“局外人局外人”角度看避稅，它是應(yīng)該角度看避稅，它是應(yīng)該禁止、還是應(yīng)該鼓勵？或是應(yīng)該理解？為什么？禁止、還是應(yīng)該鼓勵？或是應(yīng)該理解？為什么？國際避稅地的種類國際避稅地的種類“純國際避稅地”。巴哈馬、開曼群島、英屬維爾京群島、百慕大、瑙魯、巴巴多斯、西薩摩亞、安道爾、摩納哥等。香港、馬來西亞、巴拿馬、阿根廷、哥斯達黎加、利比里亞等。 加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、英

32、國、菲律賓等。2009年江蘇江都境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓案年江蘇江都境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓案100%股權(quán)股權(quán)1、轉(zhuǎn)讓前、轉(zhuǎn)讓前后實際控后實際控制人是誰？制人是誰？2、轉(zhuǎn)讓所得、轉(zhuǎn)讓所得稅交給誰？稅交給誰？香港香港A公司公司空殼空殼 第六條第六條規(guī)定：境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。 國稅函國稅函698698號文號文反避稅反避稅第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)籌劃手段與方法稅務(wù)籌劃手段與方法（二）方法（二）方法2、避稅、避稅（1）概

33、念）概念在不直接觸犯稅法不直接觸犯稅法的前提下，利用利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏疏漏、模糊漏、模糊之處，通過對涉稅事項的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負目的。（2）法律依據(jù)（為什么允許？）法律依據(jù)（為什么允許？） 避稅避稅并沒有、也不會、也不能并沒有、也不會、也不能不履行法律不履行法律規(guī)定的義務(wù)，避稅不是對法定義務(wù)的抵制規(guī)定的義務(wù)，避稅不是對法定義務(wù)的抵制和抵抗和抵抗 順順法意識避稅法意識避稅（工資免征額）（工資免征額） 逆逆法意識避稅法意識避稅（轉(zhuǎn)讓定價）（轉(zhuǎn)讓定價）法無明文不為罪法無明文不為罪扭曲經(jīng)濟行扭曲經(jīng)濟行為為（2） 避稅分類（按稅法分）避稅分類（按稅法分） 選擇性選擇性條款避稅：可選方法

34、條款避稅：可選方法 伸縮性伸縮性條款避稅：執(zhí)行有彈性（法不罰眾）條款避稅：執(zhí)行有彈性（法不罰眾） 不明確不明確條款避稅：模糊條款避稅：模糊 矛盾性矛盾性條款避稅：相互沖突條款避稅：相互沖突（3）避稅的方法避稅的方法 【P17-18P17-18】稅境移動法稅境移動法價格轉(zhuǎn)讓法價格轉(zhuǎn)讓法利用國際稅收協(xié)定利用國際稅收協(xié)定成本費用調(diào)整法成本費用調(diào)整法融資（籌資）法融資（籌資）法租賃法租賃法低稅區(qū)避稅法低稅區(qū)避稅法【最基本最基本】P17【最常見最常見】 P18 3、稅負轉(zhuǎn)嫁的方法、稅負轉(zhuǎn)嫁的方法 前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人將其所繳納的稅款，通通過提高過提高商品或生產(chǎn)要素出售價售價格的方法，向前向前轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)

35、移給商品與生產(chǎn)要素的購買者購買者或最終消費者負擔。 【P20】 后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：納稅人在有關(guān)的經(jīng)濟活動中通過壓通過壓低低商品或勞務(wù)的購買價買價格的方法將由其繳納的稅款向后轉(zhuǎn)移給向后轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的銷售者銷售者承擔?！綪20】 消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）：既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理、改進通過改善經(jīng)營管理、改進生產(chǎn)技術(shù)、提高勞動生產(chǎn)率等生產(chǎn)技術(shù)、提高勞動生產(chǎn)率等方法，自己自己消化消化稅收負擔?！咎厥狻俊綪20】【合法】 稅收資本化稅收資本化（資本還原）：生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來未來應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款，通過從從購入價格中預(yù)先扣除購入價格中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者?！綪20】第五節(jié)第五節(jié) 稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理 稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托委托，代理辦理稅務(wù)稅務(wù)事宜事宜的行為。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍（涉稅服務(wù)）（涉稅服務(wù)） 提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬和記賬、增值稅一般納稅人的資格報、建賬和記賬、增值稅一般納稅人的資格認定和申請，代開增值稅專用發(fā)票、代為制認定和申請，代開增值稅專用發(fā)票、代為制作涉稅文