第3章審計種類與審計方法(共62頁).ppt

1、第三章第三章 審計種類與審計方法審計種類與審計方法第三章第三章 審計種類與審計方法審計種類與審計方法審計的種類審計的種類審計的方法審計的方法3.13.2 3.1 3.1 審計的種類審計的種類 審計的基本分類審計的種類審計的種類按審計執(zhí)行按審計執(zhí)行主體分類主體分類 按審計基按審計基本內(nèi)容分類本內(nèi)容分類按審計實(shí)按審計實(shí)施時間分類施時間分類 事前審計事前審計按審計按審計模式分類模式分類政府審計政府審計 獨(dú)立審計獨(dú)立審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計財務(wù)審計財務(wù)審計經(jīng)濟(jì)效經(jīng)濟(jì)效益審計益審計事中審計事中審計事后審計事后審計賬項(xiàng)基賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計礎(chǔ)審計 制度基制度基礎(chǔ)審計礎(chǔ)審計風(fēng)險基風(fēng)險基礎(chǔ)審計礎(chǔ)審計 l按審計執(zhí)行主體分類

2、按審計執(zhí)行主體分類l政府審計政府審計:由政府審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計 l獨(dú)立審計獨(dú)立審計:即由注冊會計師受托有償進(jìn)行的審計活動 l內(nèi)部審計內(nèi)部審計:由本單位內(nèi)部專門的審計機(jī)構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施的獨(dú)立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告 注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系l 兩者均是外部審計，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性兩者均是外部審計，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性區(qū)別：區(qū)別：比比較較 政府政府審計審計 注注冊會計師審計冊會計師審計 審計審計目標(biāo)目標(biāo) 主要是各主要是各級級政府及其部政府及其部門門的的財財政收支或者政收支或者財務(wù)財務(wù)收支收支的的真實(shí)真實(shí)，合法和效，合法和效益

3、益進(jìn)進(jìn)行的行的審計審計。注冊會計師對注冊會計師對會計報表會計報表是否按是否按照適用會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制照適用會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制進(jìn)行的審計度編制進(jìn)行的審計審計審計標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)依據(jù)中華人民共和國中華人民共和國審計法審計法和國家審計準(zhǔn)和國家審計準(zhǔn)則進(jìn)行的審計則進(jìn)行的審計 依據(jù)依據(jù)中中華華人民共和人民共和國國注注冊會冊會計師計師法法和和中中國國注注冊會計師冊會計師審計審計準(zhǔn)準(zhǔn)則則進(jìn)進(jìn)行的行的審計審計經(jīng)費(fèi)或經(jīng)費(fèi)或收入來收入來源源 財財政政預(yù)預(yù)算算來源于審計客戶來源于審計客戶取證權(quán)取證權(quán)限限 有有關(guān)單關(guān)單位和位和個個人人應(yīng)應(yīng)支持支持和和協(xié)協(xié)助助 有有賴賴于被于被審單審單位及相位及相關(guān)單關(guān)單位的位的

4、配合和配合和協(xié)協(xié)助；助；沒沒有行政強(qiáng)制力有行政強(qiáng)制力注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系l 都是現(xiàn)代審計體系的組成部分都是現(xiàn)代審計體系的組成部分比較比較 注冊會計師審計注冊會計師審計 內(nèi)部審計內(nèi)部審計 審計目標(biāo)審計目標(biāo)主要對被審單位主要對被審單位會計會計報表報表的合法性和公的合法性和公允性進(jìn)行審計。允性進(jìn)行審計。對內(nèi)部控制的有效性，財務(wù)信對內(nèi)部控制的有效性，財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展?fàn)I活動的效率和效果所開展的一種評價活動的一種評價活動獨(dú)立性獨(dú)立性獨(dú)立性較強(qiáng)獨(dú)立性較強(qiáng)獨(dú)立性較弱獨(dú)立性較弱自愿程度自愿程度 自由選擇會計師事

5、務(wù)自由選擇會計師事務(wù)所所必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督審計標(biāo)準(zhǔn)審計標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師審計準(zhǔn)則注冊會計師審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則時間不同時間不同定期審計，每年對被定期審計，每年對被審單位的會計報表審單位的會計報表審計一次審計一次采用定期或不定期的審計采用定期或不定期的審計l按審計基本內(nèi)容分類按審計基本內(nèi)容分類l財務(wù)審計財務(wù)審計:指對被審計單位財政財務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯誤、防止舞弊 l經(jīng)濟(jì)效益審計經(jīng)濟(jì)效益審計:指對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評價，目的是促進(jìn)被審計單位提高人財物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)

6、 績效審計（3E)l按審計實(shí)施時間分類按審計實(shí)施時間分類 l事前審計事前審計:指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生以前進(jìn)行的審計。這實(shí)質(zhì)上是對計劃、預(yù)算、預(yù)測和決策進(jìn)行審計 l事中審計事中審計 :指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計。例如，對費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查 l事后審計事后審計:指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計。大多數(shù)審計活動都屬于事后審計 l按審計模式分類按審計模式分類 l賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計:是指順著或逆著會計報表的生成過程，通過對會計賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對會計賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí)，來檢查是否存在會計舞弊行為或技術(shù)性措施 l制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計:

7、首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價，當(dāng)評價結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴時，可以在隨后對報表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試工作中僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查；相反，則需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍 l風(fēng)險基礎(chǔ)審計風(fēng)險基礎(chǔ)審計:這是審計技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計技術(shù)時，審計人員一般從對被審單位委托審計的動機(jī)、經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險評估出發(fā)，利用審計風(fēng)險模型，規(guī)劃審計工作，積極運(yùn)用分析性復(fù)核，力爭將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平上l除上述分類外，審計還可按執(zhí)行地點(diǎn)分為報送審計和就地審計l 審計方法審計方法l 1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計（詳細(xì)審計）、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計（詳細(xì)審計）l 目的：防止和發(fā)現(xiàn)

8、錯誤與舞弊目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊l 方法方法:對會計憑證和帳簿進(jìn)行詳細(xì)檢查對會計憑證和帳簿進(jìn)行詳細(xì)檢查l 2、制度基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計l 目的：鑒證會計報表的合法性，公允性；目的：鑒證會計報表的合法性，公允性；l 方法：在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣。方法：在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣。l （研究評價內(nèi)部控制（研究評價內(nèi)部控制 確定樣本確定樣本 合理保證會計報表使用人合理保證會計報表使用人確定已審報表的可靠程度）確定已審報表的可靠程度）l 3 3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媗 目的：鑒證會計報表的合法性、公允性：目的：鑒證會計報表的合法性、公允性：l 方法：在評估會計報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，

9、設(shè)計并執(zhí)行有針方法：在評估會計報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，設(shè)計并執(zhí)行有針對性地測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報。對性地測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重大錯報。l （會計報表（會計報表 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序 評估會計報表重大錯報風(fēng)險評估會計報表重大錯報風(fēng)險 l 實(shí)施控制和實(shí)質(zhì)性測試實(shí)施控制和實(shí)質(zhì)性測試 合理發(fā)現(xiàn)重大錯報和漏報）合理發(fā)現(xiàn)重大錯報和漏報）3.2審計的方法 注冊會計師王勝和李明接受注冊會計師王勝和李明接受A A公司董事會的委托，對本公公司董事會的委托，對本公司經(jīng)理于某實(shí)施離任審計。司經(jīng)理于某實(shí)施離任審計。A A公司是一家擁有公司是一家擁有50005000員工的大中員工的大中型企業(yè)，于某在任五年，該

10、公司內(nèi)部控制健全、有效，公司型企業(yè)，于某在任五年，該公司內(nèi)部控制健全、有效，公司效益逐年遞增，經(jīng)營業(yè)績較為顯著。本人也得到了董事會及效益逐年遞增，經(jīng)營業(yè)績較為顯著。本人也得到了董事會及員工的一致好評。在上述背景情況下，王勝和李明從于某上員工的一致好評。在上述背景情況下，王勝和李明從于某上任的年度開始，對所有業(yè)務(wù)采取從會計憑證、帳簿、報表為任的年度開始，對所有業(yè)務(wù)采取從會計憑證、帳簿、報表為主線的審查方法，盡管兩個人付出了辛勤的勞動，但在審計主線的審查方法，盡管兩個人付出了辛勤的勞動，但在審計約定書規(guī)定的時間內(nèi)只審查了一年的業(yè)務(wù)，于是約定書規(guī)定的時間內(nèi)只審查了一年的業(yè)務(wù)，于是A A公司董事會公司

11、董事會與其所在的會計師事務(wù)所解除了審計合同。與其所在的會計師事務(wù)所解除了審計合同。思考：思考：思考思考l 注冊會計師采取的方法是否應(yīng)與審計目標(biāo)一致？注冊會計師采取的方法是否應(yīng)與審計目標(biāo)一致？l 審計人員可采用的審計方法有哪些？審計人員可采用的審計方法有哪些？l 如何才能正確地選用審計方法？如何才能正確地選用審計方法？啟示啟示 通過王勝和李明的審計失敗，可以反映選擇審?fù)ㄟ^王勝和李明的審計失敗，可以反映選擇審計方法的重要性，如果不考慮審計項(xiàng)目的性質(zhì)、不計方法的重要性，如果不考慮審計項(xiàng)目的性質(zhì)、不考慮被審單位的實(shí)際，盲目選用，輕者會浪費(fèi)審計考慮被審單位的實(shí)際，盲目選用，輕者會浪費(fèi)審計時間，降低審計效

12、率，重者會導(dǎo)致審計失敗。時間，降低審計效率，重者會導(dǎo)致審計失敗。 思考：思考：審計的技術(shù)方法l審查賬面資料的方法l按照審查的會計資料或?qū)徲嬋∽C的順序，審查賬面資料的方法可以分為順查法或逆查法l按照審查的會計資料或?qū)徲嬜C據(jù)所涉及的范圍和數(shù)量，審查賬面資料的方法可以分為詳查法和抽查法l按照審查的技術(shù)，審查賬面資料的方法可以分為審閱法、核對法、查詢法、比較法、驗(yàn)算法和分析法原始憑證審閱（間接證據(jù)）原始憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有無例如，審閱購料業(yè)務(wù)的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票

13、（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點(diǎn)、供貨單位是否與采購合同相符，材料請購單，采購地點(diǎn)、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合

14、同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應(yīng)做好的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購貨供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有發(fā)票是否蓋有“付訖付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系

15、地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基礎(chǔ)。作為提出審計意見的基礎(chǔ)。記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。

16、一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報表審閱 報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱 例如，審閱預(yù)算、計劃、方案時，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度

17、時要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。 銀廣夏財務(wù)舞弊銀廣夏財務(wù)舞弊中天勤審中天勤審閱讀材料閱讀材料銀廣廈事件中審計程序的缺陷銀廣廈事件中審計程序的缺陷 銀廣廈做假事件中其管理當(dāng)局固然要負(fù)首要責(zé)任，但從有關(guān)媒介銀廣廈做假事件中其管理當(dāng)局固然要負(fù)首要責(zé)任，但從有關(guān)媒介披露的情況分析來看，中介機(jī)構(gòu)在其審計過程因未能嚴(yán)格遵循審計披露的情況分析來看，中介機(jī)構(gòu)在其審計過程因未能嚴(yán)格遵循審計原則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計失敗亦應(yīng)引起相原則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計失敗亦應(yīng)引起相當(dāng)?shù)闹匾?。?dāng)?shù)闹匾暋?通過對銀廣夏歷時一年的追蹤調(diào)查，于通過對銀廣夏歷時一年的追蹤調(diào)查

18、，于2001年年8月揭開了一個月揭開了一個由高深的由高深的“萃取技術(shù)萃取技術(shù)”和陌生的和陌生的”德國客戶德國客戶“組成的造假故事：天組成的造假故事：天津廣夏津廣夏1999年，年，2000年獲得年獲得”暴利暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。整個事件從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價離譜烏有。整個事件從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤猛增到股價離譜上漲都是一場徹頭徹尾的騙局。據(jù)調(diào)查，銀廣夏采取多種造假手段上漲都是一場徹頭徹尾的騙局。據(jù)調(diào)查，銀廣夏采取多種造假手段虛構(gòu)利潤達(dá)虛構(gòu)利潤達(dá)7.45億元。該消息一經(jīng)曝光，銀光夏連續(xù)出現(xiàn)億元。該消息一經(jīng)曝光，銀光夏連續(xù)出現(xiàn)16個跌停

19、個跌停板，股價由前期板，股價由前期36元跌到元跌到5.47元，約元，約68億元資金迅速灰飛煙滅，股億元資金迅速灰飛煙滅，股民損失慘重。目前涉嫌造假的民損失慘重。目前涉嫌造假的“銀廣廈銀廣廈”有關(guān)責(zé)任人員已被刑事拘有關(guān)責(zé)任人員已被刑事拘留。財政部已吊銷為其出具無保留意見審計報告的深圳中天勤事務(wù)留。財政部已吊銷為其出具無保留意見審計報告的深圳中天勤事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格。所的執(zhí)業(yè)資格。 首先，對銀廣廈進(jìn)行年報審計的會計事務(wù)所未能對關(guān)鍵首先，對銀廣廈進(jìn)行年報審計的會計事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證，證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單，銀行對賬單這些重要的證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單，銀行對賬單，重要出口商品單價等

20、均是由被審計單位提供，進(jìn)行審計的，重要出口商品單價等均是由被審計單位提供，進(jìn)行審計的會計師未能采取必要的審計程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一步會計師未能采取必要的審計程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一步確認(rèn)。審計準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計的會計師應(yīng)對重要的外部證據(jù)確認(rèn)。審計準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計的會計師應(yīng)對重要的外部證據(jù)親自取證，如對應(yīng)收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函親自取證，如對應(yīng)收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函必須由事務(wù)所發(fā)出，但在實(shí)際操作中，許多事務(wù)所為了省事必須由事務(wù)所發(fā)出，但在實(shí)際操作中，許多事務(wù)所為了省事，將詢證函交與被審計單位由其發(fā)出。甚至于由其收回后交，將詢證函交與被審計單位由其發(fā)出。甚至于由其收回

21、后交與會計師事務(wù)所，這就為被審計單位做假提供了一個很大的與會計師事務(wù)所，這就為被審計單位做假提供了一個很大的方便，而由此取得的所謂外部證據(jù)的真實(shí)性已就大打折扣。方便，而由此取得的所謂外部證據(jù)的真實(shí)性已就大打折扣。 其次，注冊會計師在其審計過程中過份依賴被審計單位提其次，注冊會計師在其審計過程中過份依賴被審計單位提供的會計資料亦可能是銀廣廈審計失敗的原因之一供的會計資料亦可能是銀廣廈審計失敗的原因之一。這里暴露這里暴露了現(xiàn)在國內(nèi)審計工作中一個并不罕見的問題了現(xiàn)在國內(nèi)審計工作中一個并不罕見的問題重實(shí)質(zhì)性審計重實(shí)質(zhì)性審計，輕符合性審計。這樣做的一個重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局，輕符合性審計。這樣做的一

22、個重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局的品性以及對內(nèi)控制度的充分了解，從而導(dǎo)致對審計風(fēng)險的低的品性以及對內(nèi)控制度的充分了解，從而導(dǎo)致對審計風(fēng)險的低估。有人可能會辯解說重視實(shí)質(zhì)性審計正是為了降低審計風(fēng)險估。有人可能會辯解說重視實(shí)質(zhì)性審計正是為了降低審計風(fēng)險，但這里有一個問題：如果管理當(dāng)局提供的重要的會計資料都，但這里有一個問題：如果管理當(dāng)局提供的重要的會計資料都是有意偽造的，這時再一味強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性審計豈不是正中了被審是有意偽造的，這時再一味強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性審計豈不是正中了被審計單位為注冊會計師設(shè)下的圈套。相反，計單位為注冊會計師設(shè)下的圈套。相反，l 還有注冊會計師未有效執(zhí)行分析性測試程序還有注冊會計師未有效執(zhí)行分

23、析性測試程序，例如對于銀，例如對于銀廣夏在廣夏在2000年度年度主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的同時生產(chǎn)用電大幅增長的同時生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告；面對銀廣夏的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告；面對銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999年度大幅下年度大幅下降的異常情況，注冊會計師既未實(shí)地考察，又沒有咨詢專降的異常情況，注冊會計師既未實(shí)地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟生產(chǎn)進(jìn)入成熟期期”，違反，違反獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第11號號分析性復(fù)核分析性

24、復(fù)核和和獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第12號號利用專家的工作利用專家的工作的相的相關(guān)要求。關(guān)要求。 如果審計人員能在審計之初多花點(diǎn)時間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場作符如果審計人員能在審計之初多花點(diǎn)時間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場作符合性審計，與相關(guān)的工作人員合性審計，與相關(guān)的工作人員操作工、質(zhì)檢員、庫管員、操作工、質(zhì)檢員、庫管員、統(tǒng)計員、業(yè)務(wù)員等交談詢問，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營統(tǒng)計員、業(yè)務(wù)員等交談詢問，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應(yīng)該對相及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。另外，如果有必要，還應(yīng)該對相關(guān)的供應(yīng)商、代理商、消費(fèi)者、類似產(chǎn)品的市場竟?fàn)幷叩韧獠筷P(guān)的供應(yīng)商、代理

25、商、消費(fèi)者、類似產(chǎn)品的市場竟?fàn)幷叩韧獠凯h(huán)境進(jìn)行調(diào)查。環(huán)境進(jìn)行調(diào)查?，F(xiàn)在我們審計工作中的一個重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的時現(xiàn)在我們審計工作中的一個重要失誤就是到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場的時間太少，而把大量的時間浪費(fèi)在對會計數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上，這間太少，而把大量的時間浪費(fèi)在對會計數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上，這樣做的一個重大隱患是：如果被審計單位提供的會計資料嚴(yán)重失樣做的一個重大隱患是：如果被審計單位提供的會計資料嚴(yán)重失真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性審計都沒有意義。因?yàn)槲覈C券真，所有基于這些資料的實(shí)質(zhì)性審計都沒有意義。因?yàn)槲覈C券市場不夠規(guī)范等客觀因素使得對國內(nèi)上市公司的審計風(fēng)險非常地市場不夠規(guī)范等客觀因素使得對國

26、內(nèi)上市公司的審計風(fēng)險非常地高，這時更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審計單位管理當(dāng)局不誠實(shí)所帶來高，這時更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審計單位管理當(dāng)局不誠實(shí)所帶來的審計風(fēng)險。的審計風(fēng)險。 另外，如果銀廣廈事件中的審計會計師沒有參與作假，那么另外，如果銀廣廈事件中的審計會計師沒有參與作假，那么這些會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就是一這些會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎就是一個值得深究的問題。個值得深究的問題。這表現(xiàn)在面對銀廣廈近乎奇跡般的增長時這表現(xiàn)在面對銀廣廈近乎奇跡般的增長時，主審會計師仍不可思義地、一如既往地相信其管理當(dāng)局為其，主審會計師仍不可思義地、一如既往地相信其管理當(dāng)局為其提供的所

27、有證據(jù)；而另一方面許多提供的所有證據(jù)；而另一方面許多“不知情不知情”的股民及關(guān)注銀的股民及關(guān)注銀廣廈的社會人士卻不止一次地對其驚人的業(yè)績表示置疑，以至廣廈的社會人士卻不止一次地對其驚人的業(yè)績表示置疑，以至財經(jīng)財經(jīng)的兩位記者廿愿為此奔波一年有余。的兩位記者廿愿為此奔波一年有余。我們不禁要問：為什么憑著普通的邏輯思維得出的結(jié)論比專業(yè)我們不禁要問：為什么憑著普通的邏輯思維得出的結(jié)論比專業(yè)會會計師們計師們通過嚴(yán)密的審計程序得出的結(jié)論更為真實(shí)呢？這究竟是巧通過嚴(yán)密的審計程序得出的結(jié)論更為真實(shí)呢？這究竟是巧合還是必然？是我們的注冊會計師過于疏忽呢，還是我們的審計合還是必然？是我們的注冊會計師過于疏忽呢，還

28、是我們的審計方法并非如我們想象的那樣有用？一個不容忽視的現(xiàn)象是；我們方法并非如我們想象的那樣有用？一個不容忽視的現(xiàn)象是；我們的許多審計人員似乎是為了審計而審計，往往是審計底稿做得有的許多審計人員似乎是為了審計而審計，往往是審計底稿做得有板有眼，看起來滴水不漏，而實(shí)質(zhì)上許多更重要的審計工作卻有板有眼，看起來滴水不漏，而實(shí)質(zhì)上許多更重要的審計工作卻有意無意地被忽視了，如對管理當(dāng)局的誠信調(diào)查，如對銀行存款等意無意地被忽視了，如對管理當(dāng)局的誠信調(diào)查，如對銀行存款等重要證據(jù)的親自取證。重要證據(jù)的親自取證?！皩?shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式 ”是審計工作中一項(xiàng)重要的指導(dǎo)原則，也許是由是審計工作中一項(xiàng)重要的指導(dǎo)原則

29、，也許是由于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，以致該原則并于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，以致該原則并沒有引起足夠地重視和沒有引起足夠地重視和被更有效地運(yùn)用。據(jù)此也就不難理解為什被更有效地運(yùn)用。據(jù)此也就不難理解為什么所謂的么所謂的“外行外行”，如一般股民、，如一般股民、財經(jīng)財經(jīng)雜志的記者等，會對雜志的記者等，會對一個股價上漲一個股價上漲440%的上市公司的業(yè)績深表懷疑，并提出了有力的的上市公司的業(yè)績深表懷疑，并提出了有力的佐證；而作為專業(yè)人員的注冊會計師卻會連續(xù)幾年對該公司的年佐證；而作為專業(yè)人員的注冊會計師卻會連續(xù)幾年對該公司的年報審計發(fā)表無保留意見（這里，我們假設(shè)簽字會

30、計師并沒有參與報審計發(fā)表無保留意見（這里，我們假設(shè)簽字會計師并沒有參與作假）。作假）。 如果說會計師對銀廣廈的審計失敗完全是因?yàn)橹卮筮^失所如果說會計師對銀廣廈的審計失敗完全是因?yàn)橹卮筮^失所致，那么這起事件的發(fā)生無疑是對我們審計人員的致，那么這起事件的發(fā)生無疑是對我們審計人員的“專業(yè)性專業(yè)性”的一個絕大的諷刺。當(dāng)然我們不能以偏概全，就此認(rèn)為所有的的一個絕大的諷刺。當(dāng)然我們不能以偏概全，就此認(rèn)為所有的審計方法都是無效的，或者認(rèn)為所有審計工作的都有問題，然審計方法都是無效的，或者認(rèn)為所有審計工作的都有問題，然而無庸致疑的是現(xiàn)在普遍采用的審計方法和手段確實(shí)存在著許而無庸致疑的是現(xiàn)在普遍采用的審計方法和

31、手段確實(shí)存在著許多不容忽視的漏洞。正視存在的問題，用更挑剔的眼光審查我多不容忽視的漏洞。正視存在的問題，用更挑剔的眼光審查我們的審計工作應(yīng)該是每一個有著社會責(zé)任感的審計工作者的當(dāng)們的審計工作應(yīng)該是每一個有著社會責(zé)任感的審計工作者的當(dāng)務(wù)之急。只有這樣，我們才都取信于民，才能使那些做假者無務(wù)之急。只有這樣，我們才都取信于民，才能使那些做假者無處遁形。處遁形。 THE END分析法分析法核對法核對法按審查書按審查書面資料的面資料的技術(shù)技術(shù)審閱法審閱法是對憑證、賬簿和報表，以是對憑證、賬簿和報表，以及經(jīng)營政策、計劃、預(yù)算、及經(jīng)營政策、計劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和

32、審查，以檢查經(jīng)濟(jì)細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，經(jīng)濟(jì)資業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合料是否真實(shí)正確，是否符合會計準(zhǔn)則的要求。會計準(zhǔn)則的要求。是將會計記錄及其相關(guān)資料中兩處是將會計記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計算照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計算是否正確的審計方法，其目的是查是否正確的審計方法，其目的是查明賬、證、表是否相符，證實(shí)財務(wù)明賬、證、表是否相符，證實(shí)財務(wù)狀況的合法、公允。狀況的合法、公允。 分析法的涵義分析法的涵義 分析法的具體使用方分析法的具體使用方法法 分析法分析法 比較分析比較

33、分析 帳戶分析帳戶分析 帳齡分析帳齡分析 比率分析比率分析 趨勢分析趨勢分析指審計人員對被審計指審計人員對被審計單位重要比率或趨勢單位重要比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些查異常變動以及這些重要比率或趨勢重要比率或趨勢 與預(yù)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。差異。根據(jù)賬戶對應(yīng)根據(jù)賬戶對應(yīng)關(guān)系的原理，關(guān)系的原理，對某些賬戶借對某些賬戶借貸發(fā)生額及其貸發(fā)生額及其對應(yīng)賬戶進(jìn)行對應(yīng)賬戶進(jìn)行對照分析，從對照分析，從中找出異常。中找出異常。某企業(yè)年度數(shù)據(jù)（單位：萬元）某企業(yè)年度數(shù)據(jù)（單位：萬元） 利潤額利潤額銷售收入銷售收入 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 原材料原材料第三季度

34、第三季度 150570342171第四季度第四季度 135569.9359185.9 該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少該企業(yè)第四季度利潤比第三季度減少1515萬元，而收入萬元，而收入基本與上季度持平；成本比上季度增加基本與上季度持平；成本比上季度增加5%5%，其中原材料總，其中原材料總成本上升了成本上升了14.914.9萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步萬元，和利潤減少數(shù)基本持平。經(jīng)進(jìn)一步查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計入在建工程的部分查明：成本上升的原因是該企業(yè)將應(yīng)計入在建工程的部分原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。原材料成本擠入了生產(chǎn)成本。請采用比較分析法分析該企業(yè)是否存在問題？請采用比較分析

35、法分析該企業(yè)是否存在問題？東方電子舞弊案l 乾聚會計師事務(wù)所乾聚會計師事務(wù)所19971997年至年至20002000年均年均出具了無保留意出具了無保留意見見( (20012001年年報仍由乾聚會計師事務(wù)所審計，年年報仍由乾聚會計師事務(wù)所審計，出具了非出具了非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見) )，未發(fā)現(xiàn)會計報表中有重大的錯，未發(fā)現(xiàn)會計報表中有重大的錯誤及舞弊。事實(shí)上，自誤及舞弊。事實(shí)上，自19971997年上市以后，東方電子便年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級市場。開始瘋狂炒作資本二級市場。5 5年間，東方電子先后年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個人原始股所套現(xiàn)的資金和投利用賣出

36、本公司一部分個人原始股所套現(xiàn)的資金和投入公司資金入公司資金6.86.8億元用來買賣本公司股票，總計違法交億元用來買賣本公司股票，總計違法交易金額高達(dá)易金額高達(dá)5151億余元。同時，他們利用炒股收益來粉億余元。同時，他們利用炒股收益來粉飾會計報表。飾會計報表。5 5年內(nèi)，年內(nèi)，先后將炒股收益中的先后將炒股收益中的15.9515.95億元億元( (后證監(jiān)會核查為后證監(jiān)會核查為10.3910.39億元稅后收益億元稅后收益) )通過虛開銷售發(fā)通過虛開銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，計入票、偽造銷售合同等手段，計入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”。 東方電子舞弊前后歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)毛利潤率東方電子舞

37、弊前后歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)毛利潤率如下如下:l 首先首先，東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大，東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大頭，頭，20002000年達(dá)到年達(dá)到94.5%94.5%。而根據(jù)。而根據(jù)20012001年中國電力年鑒年中國電力年鑒，19981998年年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有5050億元左右，按照東億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家方電子公告的數(shù)字，僅其一家3 3年年(1998(1998年至年至20002000年年) )的主營收入的主營收入( (達(dá)達(dá)2727億元億元) )就占市場總額

38、的近就占市場總額的近60%60%。目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)。目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200200多家多家, ,競爭十分激烈競爭十分激烈, ,東方電子有這樣的市東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。場占有率是決不可能的。其次，其次，乾聚會計師事務(wù)所自乾聚會計師事務(wù)所自19971997年至年至20012001年，都負(fù)責(zé)了東方電子年，都負(fù)責(zé)了東方電子年報的審計，即使他們沒有責(zé)任去調(diào)查東方電子操縱市場的內(nèi)幕，年報的審計，即使他們沒有責(zé)任去調(diào)查東方電子操縱市場的內(nèi)幕，但經(jīng)過五年的連續(xù)審計，負(fù)責(zé)審計的注冊會計師通過比較往年的但經(jīng)過五年的連續(xù)審計，負(fù)責(zé)審計的注冊

39、會計師通過比較往年的數(shù)據(jù)，應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)，應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)，主營業(yè)務(wù)收入連年異?？斓脑鲩L，在公司其主營業(yè)務(wù)收入連年異?？斓脑鲩L，在公司其他財務(wù)數(shù)據(jù)，例如固定資產(chǎn)、存貨等沒有發(fā)生巨大變化，也沒有他財務(wù)數(shù)據(jù)，例如固定資產(chǎn)、存貨等沒有發(fā)生巨大變化，也沒有發(fā)生其他重大事項(xiàng)的前提下，是很難實(shí)現(xiàn)的。發(fā)生其他重大事項(xiàng)的前提下，是很難實(shí)現(xiàn)的。而且主營業(yè)務(wù)收入而且主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生很大的變化的同時，主營業(yè)務(wù)毛利率卻幾乎沒有變化，這都發(fā)生很大的變化的同時，主營業(yè)務(wù)毛利率卻幾乎沒有變化，這都有悖常理。有悖常理。 l 其實(shí)其實(shí)通過比較主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)毛利率可以發(fā)現(xiàn)異常，而通過比較主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)毛利率可以發(fā)現(xiàn)異

40、常，而通過比較若干年的通過比較若干年的納稅信息納稅信息，也可以發(fā)現(xiàn)東方電子異常增長的收，也可以發(fā)現(xiàn)東方電子異常增長的收入。入。抽查法抽查法逆查法逆查法按審查書按審查書面資料的面資料的順序順序順查法順查法 按審查書面按審查書面 資料的數(shù)量資料的數(shù)量詳查法詳查法盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法查詢法查詢法調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法觀察法觀察法鑒定法鑒定法如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實(shí)的數(shù)據(jù)在表面上不一致時，為了證實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，就要運(yùn)用調(diào)節(jié)法。一般運(yùn)用當(dāng)盤點(diǎn)與書面資料結(jié)存日期不同時，先進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，然后即可審查賬實(shí)是否一致。查詢法查詢法l面詢面詢l函詢（函證）函詢（函證） 肯定式函證、否定式函證肯定式函證、否定式函證 （1 1）函證工作

41、應(yīng)由審計人員直接辦理）函證工作應(yīng)由審計人員直接辦理 （2 2）函件應(yīng)由審計人員直接寄發(fā)，不得）函件應(yīng)由審計人員直接寄發(fā)，不得由被審計單位代辦由被審計單位代辦 （3 3）一般用于往來款項(xiàng)的查證）一般用于往來款項(xiàng)的查證 討論討論 某企業(yè)某企業(yè)20052005年年1212月月3131日帳面結(jié)存日帳面結(jié)存A A存貨存貨1000KG1000KG；20062006年年1 1月月1 1日日-15-15日收入日收入20 000KG20 000KG，發(fā)出，發(fā)出17 850 KG17 850 KG，通過審閱，通過審閱核對并無錯弊。盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)核對并無錯弊。盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)A A存貨實(shí)存存貨實(shí)存3000KG3000KG。

42、審計人員如何確定審計人員如何確定20052005年年1212月月3131日結(jié)存日結(jié)存A A存貨帳實(shí)是存貨帳實(shí)是否相符？如不相符。審計人員應(yīng)采取何種措施？否相符？如不相符。審計人員應(yīng)采取何種措施？結(jié)帳日結(jié)帳日A A存貨實(shí)存數(shù)量存貨實(shí)存數(shù)量=3000+17850-20000=850KG=3000+17850-20000=850KG審計人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)審計人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)證據(jù)。證據(jù)。調(diào)節(jié)法的使用調(diào)節(jié)法的使用l審計方法的選用要適應(yīng)審計目的審計方法的選用要適應(yīng)審計目的l審計方法的選用要適合審計方式審計方法的選用要適合審計方式l審計方法的選用要聯(lián)系被

43、審計單位的實(shí)際情審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實(shí)際情況況l審計方法的選用要審計方法的選用要與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)與審計主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)相適應(yīng) 銀廣夏審計案中銀廣夏審計案中審計方法的缺陷審計方法的缺陷3.2審計的方法審計的方法審計方法的運(yùn)用審計方法的運(yùn)用l選用審計方法的原則選用審計方法的原則實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)；實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)；透過現(xiàn)象看本質(zhì)；相互聯(lián)系地看問題；要有長遠(yuǎn)的透過現(xiàn)象看本質(zhì)；相互聯(lián)系地看問題；要有長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)；要有全局的觀念；觀點(diǎn)；要有全局的觀念；既要憑借專門技能，又要依靠職工群眾。既要憑借專門技能，又要依靠職工群眾。3.2審計的方法審計方法的運(yùn)用l選用審計方法的

44、要求l要適應(yīng)審計目的；要適合審計方式；要適合被審計單位實(shí)際。3.2審計的方法審計方法的運(yùn)用l審計方法之間的相互關(guān)系在審計工作中，審計人員要注意審計方法之間的內(nèi)在聯(lián)系，注意它們的相互關(guān)系，從而合理地選用審計方法，以提高審計工作的效率和質(zhì)量。 3.2審計的方法審計方法的運(yùn)用l審計方法、審計目標(biāo)與審計證據(jù)間的關(guān)系選用審計方法時，要注意審計方法與審計證據(jù)、審計目標(biāo)的一致性。在審計工作中，審計人員應(yīng)根據(jù)成本小于效益的原則，依據(jù)審計目標(biāo)和審計項(xiàng)目的重要性，恰當(dāng)?shù)剡x用更為有效的審計方法?？偨Y(jié)l思考題l練習(xí)題l案例題 l審計抽樣的涵義與種類審計抽樣的涵義與種類l屬性抽樣屬性抽樣l變量抽樣變量抽樣審計抽樣的涵義

45、審計抽樣的涵義 審計抽樣指審計人員先對特定審計對象審計抽樣指審計人員先對特定審計對象總體抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，然后根總體抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，然后根據(jù)審查結(jié)果推斷總體特征的一種方法。據(jù)審查結(jié)果推斷總體特征的一種方法。 審計抽樣通常可運(yùn)用于逆查、順查、函證、審計抽樣通?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證、盤點(diǎn)等審計程序，不適用詢問、觀察、分析性盤點(diǎn)等審計程序，不適用詢問、觀察、分析性復(fù)核等程序。復(fù)核等程序。審計抽樣的環(huán)節(jié)審計抽樣的環(huán)節(jié)樣本的檢查樣本的檢查樣本的選取樣本的選取樣本的設(shè)計樣本的設(shè)計抽樣結(jié)果的評價抽樣結(jié)果的評價審計抽樣的分類審計抽樣的分類 按決策依據(jù)劃分按決策依據(jù)劃分按了解內(nèi)容劃分按

46、了解內(nèi)容劃分審計抽樣審計抽樣統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變量抽樣任意抽樣任意抽樣判斷抽樣判斷抽樣統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣 從詳查到抽查演變時最先運(yùn)用從詳查到抽查演變時最先運(yùn)用的一種方法。缺乏科學(xué)性和可靠的一種方法。缺乏科學(xué)性和可靠性，不久就被判斷抽樣代替。性，不久就被判斷抽樣代替。 有目的的抽取樣本有目的的抽取樣本受審計人員的經(jīng)驗(yàn)和受審計人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力影響較大判斷能力影響較大 運(yùn)用概率論原理，遵循隨運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，使每一單位都有被機(jī)原則，使每一單位都有被抽中的機(jī)會，使樣本的特征抽中的機(jī)會，使樣本的特征盡可能接近總體特征盡可能接近總體特征非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣屬性抽樣 在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法，適于控制測