成本管理第三章3

1、第三節(jié) 輔助生產費用的歸集與分配n一、輔助生產費用的歸集n二、輔助生產費用的分配一、輔助生產費用的歸集 n（一）輔助生產費用核算的意義n輔助生產：專門為企業(yè)基本生產部門和企業(yè)管理部門提供勞務或產品的服務部門所從事的生產活動。n輔助生產費用的核算意義：正確計算輔助生產產品或勞務的成本，并按受益情況分配到各基本車間及其他部門，對于節(jié)約費用、降低成本，正確計算企業(yè)產品成本，正確計算企業(yè)經營管理費用和利潤，都有著重要的意義。（二）輔助生產費用歸集的程序 n 1輔助車間設置“制造費用”賬戶 通過“輔助生產成本”賬戶歸集直接生產費用，制造費用通過“制造費用”賬戶歸集，期末分配結轉到“輔助生產成本”賬戶。

2、2輔助車間不設置“制造費用”賬戶 全部費用通過“輔助生產成本”賬戶歸集。 （三）輔助生產費用歸集的賬務處理輔助生產費用歸集的賬務處理 1輔助車間設置“制造費用”賬戶 例1：益明工廠機修車間2月發(fā)生如下業(yè)務：修理機器領料100元，機修工人工資2000元，管理人員工資1500元，機器折舊費1000元，用支票支付辦公費200元，攤銷本月保險費400元。n（1） 借：制造費用機修車間 3200 輔助生產成本機修車間 2000 貸：原材料 100 應付工資 3500 累計折舊 1000 銀行存款 200 待攤費用 400n（2） 月末結轉： 借：輔助生產成本機修車間 3200 貸：制造費用機修車間 32

3、00 2輔助車間不設置“制造費用”賬戶 例2：見例1： 借：輔助生產成本機修車間 5200 貸：原材料 100 應付工資 3500 累計折舊 1000 銀行存款 200 待攤費用 400 注：無論是否設置“制造費用”賬戶，月末時，輔助生產成本賬戶都歸集了輔助車間發(fā)生的所有費用，這些費用將通過一定的方法分配到各受益單位。二、輔助生產費用分配方法 n（一）直接分配法直接分配法n輔助生產費用，直接分配給非輔助生產車間各受益部門，不考慮各輔助生產車間之間相互提供的產品或勞務。分配公式如下：間耗用勞務數量其他輔助生產車勞務（產品）總量輔助車間提供的待分配輔助生產費用分配率n例3：益明工廠有機修、供電兩個

4、輔助生產車間，機修車間本月發(fā)生費用為5200元，本月提供修理勞務580小時，其中為供電部門修理60小時，基本生產第一車間400小時，第二車間80小時，行政部門40小時。供電車間本月發(fā)生費用為7000元，本月供電16800度，其中為機修車間供電800度，基本生產第一車間10000度，第二車間2000度，行政部門4000度。該企業(yè)輔助生產不是“制造費用”科目核算（下同），企業(yè)的產品生產成本只設“原材料”、“工資及福利費”、“制造費用”三個成本項目。（1）根據分配率公式計算分配率：機修分配率=5200/（58060）=10（元/小時）電分配率=7000/（16800800）=0.4375（元/度）（

5、2）費用分配如下：機修車間： 基本生產一車間：40010=4000（元） 基本生產二車間：8010=800（元） 行政管理部門：4010=400（元）供電車間： 基本生產一車間：10000 0.4375 =4375（元） 基本生產二車間：2000 0.4375 =875（元） 行政管理部門：4000 0.4375 =1750（元）采用直接分配法的輔助生產費用分配表： 機修供電金額合計52007000122005201600010 0.4375耗用數量40010000分配金額400043758375耗用數量802000分配金額80087516754800525010050404000400175

6、021505200700012200分配金額合計待分配輔助生產費用（元）輔助車間名稱供應輔助生產以外單位的勞務數量費用分配率（單位成本）耗用數量分配金額應借“管理費用”科目行政部門耗用分配金額合計第一車間第二車間應借“制造費用”科目基本車間耗用編制會計分錄如下：借：制造費用基本一車間 8375 基本二車間 1675 管理費用 2150 貸：輔助生產成本供電車間 7000 機修車間 5200優(yōu)點：計算工作最簡便。缺點：分配結果不夠準確。適用于：輔助車間之間相互提供勞務不多，或輔助生產車間只對外部提供勞務的情況下采用。 （二）交互分配法二）交互分配法 將輔助生產費用按受益對象，先對輔助生產車間分配

7、，再對非輔助生產車間分配，要進行兩次分配，計算兩個分配率：量其他輔助車間的勞務數該車間提供的勞務總量本車間的勞務費用其他輔助車間耗用助車間的勞務費用本車間耗用其他輔的實際生產費用輔助生產車間歸集分配率對外該車間提供的勞務總量際費用輔助生產車間歸集的實對內分配率 n例5：（同例3）益明工廠有機修、供電兩個輔助生產車間，機修車間本月發(fā)生費用為5200元，本月提供修理勞務580小時，其中為供電部門修理60小時，基本生產第一車間400小時，第二車間80小時，行政部門40小時。供電車間本月發(fā)生費用為7000元，本月供電16800度，其中為機修車間供電800度，基本生產第一車間10000度，第二車間200

8、0度，行政部門4000度。該企業(yè)輔助生產不是“制造費用”科目核算（下同），企業(yè)的產品生產成本只設“原材料”、“工資及福利費”、“制造費用”三個成本項目。n按交互分配法編制的輔助生產費用分配表如下表：（1）計算交互分配率（單位成本）： 機修車間單位成本=5200/580=8.9655(元/小時) 供電車間單位成本=7000/16800=0.4167(元/小時)（2）交互分配機修車間分配電費=800 0.4167=333.36（元）供電車間分配機修費=60 8.9655 = 537.93（元）（3）計算交互分配后的輔助生產費用機修車間：5200+ 333.36- 537.93= 4995.43（元

9、）供電車間：7000+ 537.93- 333.36= 7204.57（元）（4）計算對外分配率（單位成本）： 機修車間單位成本= 4995.43 /（580-60）=9.6066(元/小時) 供電車間單位成本= 7204.57 /（16800-800）=0.4503(元/小時)（5）對外分配機修車間： 基本生產一車間：400 9.6066 = 3842.64（元） 基本生產二車間：80 9.6066 = 768.53（元） 行政管理部門：40 9.6066 = 384.26 （元）供電車間： 基本生產一車間：10000 0.4503 =4503（元） 基本生產二車間：2000 0.4503

10、= 900.6 （元） 行政管理部門：4000 0.4503 = 1801.2（元） = 7204.57 4503- 900.6 =1800.97(元)機修供電合計機修供電合計52007000122004995.437204.571220058016800520160008.96550.41679.60660.4503耗用數量800 度耗用金額333.36333.36耗用數量 60小時耗用金額537.93537.93537.93333.36871.29耗用數量400小時1000度耗用金額3842.6445038345.64耗用數量80小時2000度耗用金額768.53900.61669.134

11、611.175403.6 10014.77耗用數量40小時4000度耗用金額384.261800.972185.234995.437204.5712200供電車間金額小計第一車間第二車間金額小計分配金額合計應借“管理費用”科目行政部門耗用基本生產車間耗用應借“制造費用”科目交互分配對外分配應借“輔助生產成本”項目輔助車間耗用項 目輔助生產車間名稱待分配的輔助生產費用（元)供應勞務數量費用分配率（單位成本）機修車間 編制會計分錄：（1） 交互分配： 借：輔助生產成本供電車間 537.93 機修車間 333.36 貸：輔助生產成本供電車間 333.36 機修車間 537.93（2） 對外分配： 借

12、：制造費用基本一車間 8345.64 基本二車間 1669.13 管理費用 2185.23 貸：輔助生產成本機修車間 4995.43 供電車間 7204.57n優(yōu)點：分配結果較為準確。n缺點：計算工作量大。n適用于：輔助車間之間提供勞務較多，且輔助車間數量不太多的情況下可采用。 （三）計劃成本分配法 將輔助生產費用按受益對象，不論輔助生產車間內外，一律將計劃單價成本作為分配率進行分配，內外分配率一致。n將輔助生產費用按受益部門實際所耗勞務數量和勞務的計劃單位成本進行分配；n計算輔助生產實際發(fā)生的費用和按計劃單位成本分配轉出的費用的差額，對該差額（即輔助生產成本差異）再進行分配調整。 差異額=

13、輔助生產勞務發(fā)生的實際費用 耗用此勞務的所有受益單位按計劃單位成本 分配轉出的總費用 正數為超支差異，負數為節(jié)約差異。差額應進行二次追加分配，在輔助生產以外的各受益對象之間進行分配。 為了簡化計算工作，該差異額一般全部計入管理費用，不再由各受益部門負擔。n例7：（見例3）。輔助生產勞務的計劃單位成本為：機修每小時9元，供電每度0.40元，按計劃成本分配法編制的輔助生產配用分配表：（1）按計劃成本分配輔助生產費用機修車間： 供電車間：60 9=540（元） 基本生產一車間：400 9 = 3600（元） 基本生產二車間：80 9 = 720（元） 行政管理部門：40 9 = 360 （元） 合計

14、 5220（元）供電車間： 機修車間：800 0.4=320（元） 基本生產一車間：10000 0.4 =4000（元） 基本生產二車間：2000 0.4 = 800 （元） 行政管理部門：4000 0.4 = 1600（元） 合計 6720（元）（2）計算輔助生產實際成本機修車間：5200+320=5520（元）供電車間：7000+540=7540（元） 機修供電金額合計52007000122005801680090.4耗用數量800度耗用金額320320耗用數量60小時耗用金額540540540320860耗用數量40010000耗用金額360040007600耗用數量802000耗用金額

15、720800152043204800912040400036016001960522067201194055207540130603008201120輔助生產實際成本輔助生產成本差異按計劃成本分配金額合計應借“輔助生產成本”科目機修車間供電車間金額小計輔助車間耗用行政部門耗用應借“管理費用”科目耗用數量分配金額基本車間耗用應借“制造費用”科目第一車間第二車間分配金額合計輔助車間名稱待分配輔助生產費用（元）供應輔助生產以外單位的勞務數量計劃單位成本編制會計分錄如下：（1）按計劃成本分配 借：制造費用基本一車間 7600 基本二車間 1520 輔助生產成本機修車間 320 供電車間 540 管理費

16、用 1960 貸：輔助生產成本供電車間 6720 機修車間 5220（2）調整差異： 借：管理費用 1120 貸：輔助生產成本機修車間 300 供電車間 820n優(yōu)點：簡化分配的計算工作，并且能反映輔助生產車間勞務發(fā)生的實際費用脫離計劃成本的差異，從而有利于考核輔助生產成本計劃的執(zhí)行情況。n缺點：輔助生產的計劃單位成本必須比較正確，否則會影響分配結果的準確性。n適用于：計劃管理比較先進的企業(yè)可以采用。 （四）代數分配法 n將輔助生產費用按受益對象，不論輔助生產車間內外，一律采用統(tǒng)一分配率進行分配。分配率是通過聯(lián)立方程組計算出的輔助生產勞務的實際單位成本。 例9：見例3資料，假設電每度單價為a元

17、，機修每小時b元，其方程組為： 5200+800a=580b 7000+60b=16800a 解上面聯(lián)立方程，得 a=0.450908 b=9.587459用代數分配法編制的輔助生產費用分配表：4-14（1）分配輔助生產費用機修車間： 供電車間：60 9.587459 = 575.25 （元） 基本生產一車間：400 9.587459 = 3834.98（元） 基本生產二車間：80 9.587459 = 767.00（元） 行政管理部門：40 9.587459 =383.50（元） 合計 5560.73（元）供電車間： 機修車間：800 0.450908 =360.73（元） 基本生產一車間：

18、10000 0.450908 = 4509.08 （元） 基本生產二車間：2000 0.450908 = 901.82（元） 行政管理部門：4000 0.450908 = 1803.63 （元） 合計 7575.26（元） 機修供電金額合計5200700012200580168009.587459 0.450908耗用數量800度耗用金額360.73360.73耗用數量60小時耗用金額575.25575.25575.25360.73935.98耗用數量40010000耗用金額3834.984509.088344.06耗用數量802000耗用金額767901.821668.824601.9854

19、10.9 10012.88404000383.51803.632187.135560.737575.26 13135.99輔助車間名稱待分配輔助生產費用（元）供應勞務數量用代數算出的實際單位成本輔助車間耗用應借“輔助生產成本”科目機修車間供電車間金額小計基本車間耗用應借“制造費用”科目第一車間第二車間金額小計分配金額合計行政部門耗用應借“管理費用”科目耗用數量分配金額(2)編制會計分錄如下： 借：制造費用基本一車間 8344.06 基本二車間 1668.82 輔助生產成本供電車間 575.25 機修車間 360.73 管理費用 2187.13 貸：輔助生產成本機修車間 5560.73 供電車間

20、 7575.26n優(yōu)點：分配結果最準確。n缺點：如果輔助車間較多，則所設的未知數較多，計算工作就很復雜。n適用于：輔助生產車間較少的單位，或計算工作已實現(xiàn)電算化的單位。（五）順序分配法n各輔助生產車間發(fā)生的費用，都要分配給輔助生產車間以外的受益單位，至于輔助車間之間相互提供勞務是否交互分配，取決于輔助生產車間的排列順序。n將輔助生產車間按相互受益程度的多少排序，受益少的排在前，先分配，受益多的排在后，后分配。排列在前的分配給排列在后的，排列在后的則不再分配給排列在前的。n例11：見例3，根據按計劃成本計算的受益額，確定按機修、供電為排列順序。n（1）計算機修車間輔助生產費用分配率n 機修分配率

21、=5200/580=8.9655(元/小時) （2）分配機修車間輔助生產費用 供電車間：60 8.9655 = 537.93 （元） 基本生產一車間：400 8.9655 = 3586.20（元） 基本生產二車間：80 8.9655 = 717.24（元） 行政管理部門：40 8.9655 =358.62（元） 合計 5200（元）（3）計算供電車間輔助生產費用分配率電分配率=（7000+537.93）/（16800800） = 0.4711（元/度） 基本生產一車間：10000 0.4711= 4711（元） 基本生產二車間：2000 0.4711 = 942.20（元） 行政管理部門：4000 0.4711 = 1884.40 （元） = 7537.93-471