外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(共21頁).ppt

1、來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的概念（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的概念外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是對外商投外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。的一種稅。第三節(jié)第三節(jié)外商投資企業(yè)和外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅外國企業(yè)所得稅來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載1980年年9月月10日全國人大五屆三次會議

2、通日全國人大五屆三次會議通過了過了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，1981年年12月月13日五屆四次會議又通過了日五屆四次會議又通過了外國企業(yè)所外國企業(yè)所得稅法得稅法。1991年根據(jù)改革開放新形勢的需要將原來年根據(jù)改革開放新形勢的需要將原來兩個涉外稅法合并。同年兩個涉外稅法合并。同年4月月9日，全國人民代日，全國人民代表大會審議并通過了新的表大會審議并通過了新的外商投資企業(yè)和外外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法國企業(yè)所得稅法，并授權(quán)國務(wù)院制定了實(shí)施，并授權(quán)國務(wù)院制定了實(shí)施細(xì)則，于細(xì)則，于1991年年7月月1日起開始實(shí)施。日起開始實(shí)施。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫

3、下載新稅法制定的原則，一是保持連續(xù)性和穩(wěn)定性，不新稅法制定的原則，一是保持連續(xù)性和穩(wěn)定性，不增加稅收負(fù)擔(dān)，不減少稅收優(yōu)惠；二是體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)，不減少稅收優(yōu)惠；二是體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。新稅法實(shí)現(xiàn)了政策。新稅法實(shí)現(xiàn)了“三個統(tǒng)一三個統(tǒng)一”:1）統(tǒng)一了稅率。改變了合資企業(yè)實(shí)行比例稅率，）統(tǒng)一了稅率。改變了合資企業(yè)實(shí)行比例稅率，合作企業(yè)、外資企業(yè)、在華設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的外國合作企業(yè)、外資企業(yè)、在華設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)實(shí)行累進(jìn)稅率的做法。企業(yè)實(shí)行累進(jìn)稅率的做法。2）統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠待遇。改變了合資企業(yè)稅收優(yōu)）統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠待遇。改變了合資企業(yè)稅收優(yōu)惠多于外資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的做法惠

4、多于外資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的做法3）統(tǒng)一了稅收管轄權(quán)。在稅法上對法人居民和非）統(tǒng)一了稅收管轄權(quán)。在稅法上對法人居民和非法人居民的判定，統(tǒng)一確定以外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在法人居民的判定，統(tǒng)一確定以外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地為準(zhǔn)。原來僅明確合資企業(yè)負(fù)有全面的納稅義務(wù)。地為準(zhǔn)。原來僅明確合資企業(yè)負(fù)有全面的納稅義務(wù)。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的作用（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的作用1、有利于進(jìn)一步利用外資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、有利于進(jìn)一步利用外資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)涉外企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，從而為所有涉外企業(yè)涉外企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，從而為所有涉外企業(yè)在相同稅

5、負(fù)水平上進(jìn)行公平競爭創(chuàng)造了良好的稅收在相同稅負(fù)水平上進(jìn)行公平競爭創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。它有利于進(jìn)一步利用外資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。環(huán)境。它有利于進(jìn)一步利用外資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載2、有利于加強(qiáng)對涉外企業(yè)的管理和維護(hù)國、有利于加強(qiáng)對涉外企業(yè)的管理和維護(hù)國家權(quán)益家權(quán)益新稅法補(bǔ)充了反國際避稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定新稅法補(bǔ)充了反國際避稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅制，關(guān)系到我國居民管轄權(quán)的價稅制，關(guān)系到我國居民管轄權(quán)的“總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)”問問題，關(guān)系到我國地域管轄權(quán)權(quán)益和題，關(guān)系到我國地域管轄權(quán)權(quán)益和“營業(yè)代理人營業(yè)代理人”問題。這些規(guī)定，進(jìn)一步理順了我國政府與涉外問題。這些規(guī)定

6、，進(jìn)一步理順了我國政府與涉外企業(yè)的稅收征納關(guān)系，有利于引導(dǎo)外商投資方向企業(yè)的稅收征納關(guān)系，有利于引導(dǎo)外商投資方向和體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，便于加強(qiáng)對涉外企業(yè)的管理和和體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，便于加強(qiáng)對涉外企業(yè)的管理和維護(hù)國家權(quán)益。維護(hù)國家權(quán)益。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3、為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外稅制創(chuàng)造了條件、為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外稅制創(chuàng)造了條件將來在國際、國內(nèi)條件成熟時，采取國際通將來在國際、國內(nèi)條件成熟時，采取國際通行做法，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。行做法，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅制的二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅

7、制的主要內(nèi)容主要內(nèi)容（一）納稅人（一）納稅人1、外商投資企業(yè)。即在中國境內(nèi)設(shè)立的中、外商投資企業(yè)。即在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)等。等。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2、外國企業(yè)。一是在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、外國企業(yè)。一是在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所（管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、開場所（管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，營業(yè)代理人），從事生產(chǎn)探等工程作業(yè)的場所，營業(yè)代理人），從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國公司

8、、企業(yè)和其他組織。二是在中國經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他組織。二是在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得（股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)所得（股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、營業(yè)外收益）的外國公司、企業(yè)和其轉(zhuǎn)讓收益、營業(yè)外收益）的外國公司、企業(yè)和其他組織。他組織。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（二）征稅范圍（二）征稅范圍 1、屬于中國法人居民的外商投資企業(yè)，在一、屬于中國法人居民的外商投資企業(yè)，在一個納稅年度內(nèi)從中國境內(nèi)、境外取得的生產(chǎn)經(jīng)營所個納稅年度內(nèi)從中國境內(nèi)、境外取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，除

9、稅法規(guī)定的免稅項目外，均屬征得和其他所得，除稅法規(guī)定的免稅項目外，均屬征稅范圍。稅范圍。2、總機(jī)構(gòu)不設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和、總機(jī)構(gòu)不設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅人，只就在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營外國企業(yè)納稅人，只就在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，向中國政府納稅。所得和其他所得，向中國政府納稅。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 （三）稅率（三）稅率1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所取得的所得，適立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所取得的所得，適用的基本稅率為用的基本稅率為33%，其中包含有，其

10、中包含有3%的地方的地方附加。附加。 2、在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有、在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使來源于中國境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、營業(yè)外收益的外國企業(yè)，用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、營業(yè)外收益的外國企業(yè)，或者雖然設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、或者雖然設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的外國企業(yè)征收預(yù)提所得稅，場所沒有實(shí)際聯(lián)系的外國企業(yè)征收預(yù)提所得稅，適用適用20%的基本稅率。的基本稅率。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（四）計稅

11、依據(jù)（四）計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額納稅年度的收入總額(成本成本+費(fèi)費(fèi)用用+損失損失+所得稅前列支的稅金所得稅前列支的稅金)來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載1、應(yīng)計稅收入的確定、應(yīng)計稅收入的確定（1）企業(yè)應(yīng)計稅收入的確定）企業(yè)應(yīng)計稅收入的確定 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。則確定。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或商品的，以分期收款方式銷售產(chǎn)品或商品的，A、按交付產(chǎn)品、按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；或商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；B、也可、也可按合同的購買人支付應(yīng)付款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。按合同的購買人支付應(yīng)付款的

12、日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 承包建筑、安裝、裝飾工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間承包建筑、安裝、裝飾工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入實(shí)年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)。企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益時，應(yīng)參照當(dāng)企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益時，應(yīng)參照當(dāng)時的市場價格合理估定其收入。時的市場價格合理估定其收入。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載2）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處理）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處理關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接為同一利益集團(tuán)所關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接為同一利益集團(tuán)所擁有或控制的相關(guān)企業(yè)。擁有或控制的相關(guān)企業(yè)。A、在資

13、金、經(jīng)營、購銷等方面存在著直接、在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在著直接或間接擁有或控制關(guān)系；或間接擁有或控制關(guān)系；B、直接或間接同為第三者所擁有或控制；、直接或間接同為第三者所擁有或控制； C、存在其他利益上的相關(guān)關(guān)系。、存在其他利益上的相關(guān)關(guān)系。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅所得額務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)構(gòu)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

14、順序如下：的，稅務(wù)機(jī)構(gòu)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。順序如下：A、可比非受控價格法、可比非受控價格法按獨(dú)立企業(yè)之間相同或類按獨(dú)立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格似業(yè)務(wù)活動的價格B、轉(zhuǎn)售價格法、轉(zhuǎn)售價格法按再銷給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價按再銷給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格應(yīng)取得的利潤水平格應(yīng)取得的利潤水平C、成本加利潤法、成本加利潤法按成本加合理的費(fèi)用和利潤按成本加合理的費(fèi)用和利潤D、其他合理的方法、其他合理的方法來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2、成本費(fèi)用的列支、成本費(fèi)用的列支（1）不得列支的項目）不得列支的項目 A、固定資產(chǎn)的購置建造支出；、固定資產(chǎn)的購置建造支出；B、 無形資無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)

15、支出；產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；C、 資本的利息；資本的利息；D、 各各項所得稅款；項所得稅款；E、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；的損失；F、各項稅收滯納金和罰款；、各項稅收滯納金和罰款；G、自然、自然災(zāi)害和意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑粸?zāi)害和意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；H、用于中、用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性以外的捐贈；國境內(nèi)公益、救濟(jì)性以外的捐贈；I、支付給總、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；J、與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的、與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的其他支出。其他支出。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（2）限定條件準(zhǔn)予列支的項目）限定條件準(zhǔn)予列支的項目 A

16、、外國企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)（提供、外國企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)（提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告）；告）； B、企業(yè)借款的利息支出（提供借款付息的、企業(yè)借款的利息支出（提供借款付息的證明文件，不高于一般商業(yè)銀行貸款利息計算的證明文件，不高于一般商業(yè)銀行貸款利息計算的利息，不包括購置、建造固定資產(chǎn)，受讓、開發(fā)利息，不包括購置、建造固定資產(chǎn)，受讓、開發(fā)無形資產(chǎn)，在該項資產(chǎn)使用前發(fā)生的利息）；無形資產(chǎn)，在該項資產(chǎn)使用前發(fā)生的利息）；來自來自 中國最大的資料

17、庫下載中國最大的資料庫下載C、合理的交際應(yīng)酬費(fèi)（年銷貨凈額在、合理的交際應(yīng)酬費(fèi)（年銷貨凈額在1500萬元以下的部分，按不得超過銷貨凈額的萬元以下的部分，按不得超過銷貨凈額的5扣除，超過扣除，超過1500萬元以上的部分，按不得萬元以上的部分，按不得超過銷貨凈額的超過銷貨凈額的3扣除；年業(yè)務(wù)收入總額在扣除；年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的部分，按不得超過業(yè)務(wù)收入總額萬元以下的部分，按不得超過業(yè)務(wù)收入總額的的10扣除，超過扣除，超過500萬元以上的部分，按不萬元以上的部分，按不得超過業(yè)務(wù)收入總額的得超過業(yè)務(wù)收入總額的5扣除）；扣除）；D、職工的工資和福利費(fèi)（報送支付標(biāo)準(zhǔn)和、職工的工資和福利費(fèi)（報送支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支）；后，準(zhǔn)予列支）；來自來自 中國最大