第十三章_標(biāo)準(zhǔn)成本法

1、1 1、了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理。、了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理。2 2、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算方法。、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算方法。3 3、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析方法。、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析方法。4 4、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方法。、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方法。5 5、了解定額成本法。、了解定額成本法。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理四、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本法（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是以工藝評(píng)估和動(dòng)作研究

2、所確定的是以工藝評(píng)估和動(dòng)作研究所確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定的成本水平。它是一種消耗標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定的成本水平。它是一種目標(biāo)成本，說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)消耗多目標(biāo)成本，說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)消耗多少，亦稱少，亦稱“應(yīng)計(jì)成本應(yīng)計(jì)成本”。 制定方法：技術(shù)計(jì)算法、統(tǒng)計(jì)分析法、經(jīng)驗(yàn)制定方法：技術(shù)計(jì)算法、統(tǒng)計(jì)分析法、經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法。估計(jì)法。 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制方法。方法。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本

3、原理 1 1、在成本發(fā)生時(shí)將實(shí)際成本劃分為標(biāo)準(zhǔn)成、在成本發(fā)生時(shí)將實(shí)際成本劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異兩部分，匯集成本差異，分本與成本差異兩部分，匯集成本差異，分析成本差異產(chǎn)生的原因并報(bào)告給有關(guān)部門，析成本差異產(chǎn)生的原因并報(bào)告給有關(guān)部門，以便控制成本。以便控制成本。 2 2、期末以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)分配和結(jié)轉(zhuǎn)成本、期末以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)分配和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，計(jì)算產(chǎn)品成本。差異，計(jì)算產(chǎn)品成本。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容 1 1、事前、事前確定成本標(biāo)準(zhǔn)確定成本標(biāo)準(zhǔn) 2 2、事中、事中計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差異。計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差異。 3 3、事后、事后標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析、處理。標(biāo)

4、準(zhǔn)成本差異的分析、處理。（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的選擇（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的選擇1 1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處、理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。這種標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實(shí)現(xiàn)，可以作為成本控這種標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實(shí)現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，但不宜作為日常成本控制的制的戰(zhàn)略目標(biāo)，但不宜作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。2 2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本: :是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過努力可達(dá)到的成本，可以準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過

5、努力可達(dá)到的成本，可以作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。3 3、基本標(biāo)準(zhǔn)成本：是以某一特定年份的生產(chǎn)、基本標(biāo)準(zhǔn)成本：是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但準(zhǔn)成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。不宜作為日常控制和考核標(biāo)準(zhǔn)。4 4、當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)成本：按當(dāng)期條件所制定的標(biāo)準(zhǔn)。、當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)成本：按當(dāng)期條件所制定的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 = = 標(biāo)準(zhǔn)消標(biāo)準(zhǔn)消耗量耗量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 1

6、1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算直接材料直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 = =單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)用料標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)材標(biāo)準(zhǔn)材料單價(jià)料單價(jià) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn)材料材料A A材料材料B B標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消準(zhǔn)消耗量耗量圖紙用量圖紙用量允許損耗量允許損耗量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量3 3公斤公斤0.30.3公斤公斤3.33.3公斤公斤2 2公斤公斤- -2 2公斤公斤標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)單準(zhǔn)單價(jià)價(jià)發(fā)票單價(jià)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)費(fèi)裝卸檢驗(yàn)費(fèi)每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1 1元元0.070.07元元1.071.07元元4 4元元0.280.28元元4.284.28元元成本標(biāo)準(zhǔn)（成本標(biāo)準(zhǔn)（3

7、3）= =（1 1）（2 2）3.533.53元元8.568.56元元單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本12.0912.09元元2 2、標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)直接標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本人工成本 = = 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率工資率 =預(yù)算生產(chǎn)工預(yù)算生產(chǎn)工人工資總額人工資總額 標(biāo)準(zhǔn)總標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)工時(shí) 說明：說明：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)指生產(chǎn)人員在該期間法定工作時(shí)間內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)指生產(chǎn)人員在該期間法定工作時(shí)間內(nèi)能夠直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的時(shí)間。能夠直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的時(shí)間。3 3、變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成

8、本變動(dòng)性制造費(fèi)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率= 變動(dòng)性制造變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額費(fèi)用預(yù)算額 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的機(jī)器生產(chǎn)總工時(shí)或人工總工時(shí)。提供的機(jī)器生產(chǎn)總工時(shí)或人工總工時(shí)。變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目項(xiàng)目第一車間第一車間第二車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：（變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：（1 1）運(yùn)運(yùn) 輸輸電電 力力消耗材料消耗材料間接

9、人工間接人工燃燃 料料其其 他他合合 計(jì)計(jì)80080040040014001400200020004004002002005200520021002100240024001800180039003900140014004004001200012000標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（2 2）400040001000010000變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（3 3）= =（1 1）（2 2）1.31.31.21.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（人工工時(shí)）（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（人工工時(shí)）（4 4）2 21 1標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用（標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用（5 5）= =（3 3）（4 4）2

10、.62.61.21.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用（6 6）=（5 5）3.83.84 4、固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本、固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)固定性標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用制造費(fèi)用= = 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 = = 固定性制造固定性制造費(fèi)用預(yù)算額費(fèi)用預(yù)算額 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)項(xiàng) 目目第一車間第一車間第二車間第二車間固定制造費(fèi)用預(yù)算（固定制造費(fèi)用預(yù)算（1 1）折舊費(fèi)折舊費(fèi)管理人員工資管理人員工資間接

11、人工間接人工保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其其 他他合合 計(jì)計(jì)2002007007005005003003003003002000200023502350180018001200120040040025025060006000標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（人工工時(shí)）（2 2）400040001000010000固定制造費(fèi)用分配率（固定制造費(fèi)用分配率（3 3）= =（1 1）（2 2）0.50.50.60.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（4 4）2 21 1部門標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（部門標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（5 5）= =（3 3）（4 4）1 10.60.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

12、（6 6）=（5 5）1.601.60（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理 連環(huán)替代法：連環(huán)替代法：將某一項(xiàng)綜合指標(biāo)分解為將某一項(xiàng)綜合指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，順序用各項(xiàng)因素若干相互聯(lián)系的因素，順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度的一種分析方法。影響程度的一種分析方法。 連環(huán)替代分析法連環(huán)替代分析法 是將某一項(xiàng)綜合指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)是將某一項(xiàng)綜合指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換系的因素，順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度的一種基數(shù)，借以計(jì)算各項(xiàng)因素影響程度的一種分析方法

13、。分析方法。 計(jì)算分析程序計(jì)算分析程序（1 1）明確分析的對(duì)象）明確分析的對(duì)象（2 2）確定影響因素）確定影響因素（3 3）排序）排序注意排序的原則：注意排序的原則：如果是不同質(zhì)指標(biāo)：如果是不同質(zhì)指標(biāo)： 數(shù)量在先，質(zhì)量在后；實(shí)物量在先，價(jià)值量在數(shù)量在先，質(zhì)量在后；實(shí)物量在先，價(jià)值量在后；后；如果同質(zhì)指標(biāo)，主要的在先，次要的在后。如果同質(zhì)指標(biāo)，主要的在先，次要的在后。（4 4）逐因素分析各因素變動(dòng)對(duì)總指標(biāo)的影響）逐因素分析各因素變動(dòng)對(duì)總指標(biāo)的影響按排定的因素順序和各項(xiàng)因素的基數(shù)進(jìn)行計(jì)算按排定的因素順序和各項(xiàng)因素的基數(shù)進(jìn)行計(jì)算順序?qū)⑶懊嬉豁?xiàng)因素的基數(shù)替換為實(shí)際數(shù)，將順序?qū)⑶懊嬉豁?xiàng)因素的基數(shù)替換為實(shí)

14、際數(shù)，將每次替換以后的計(jì)算結(jié)果與其前一次替換以后每次替換以后的計(jì)算結(jié)果與其前一次替換以后的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，順序算出每項(xiàng)因素的影的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，順序算出每項(xiàng)因素的影響程度響程度有幾項(xiàng)因素就替換幾次有幾項(xiàng)因素就替換幾次（5 5）各項(xiàng)因素對(duì)總指標(biāo)影響程度的代數(shù)和，與）各項(xiàng)因素對(duì)總指標(biāo)影響程度的代數(shù)和，與指標(biāo)變動(dòng)的差異總額核對(duì)相符。指標(biāo)變動(dòng)的差異總額核對(duì)相符。 例例1 1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品, ,本月份有關(guān)資料本月份有關(guān)資料如下表如下表: : 項(xiàng)項(xiàng) 目目計(jì)劃數(shù)計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)實(shí)際數(shù)差異數(shù)差異數(shù) 產(chǎn)品產(chǎn)量（件）產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 250 250 200 200-50-50單位產(chǎn)品材料消單位

15、產(chǎn)品材料消耗量（千克）耗量（千克） 48 48 50 502 2 材料單價(jià)（元）材料單價(jià)（元） 9 9 10 101 1 材料費(fèi)用材料費(fèi)用108000108000100000100000-8000-8000 按計(jì)劃數(shù)計(jì)算成本按計(jì)劃數(shù)計(jì)算成本 25025048489=1080009=108000 第一次替換，確定第一次替換，確定由于由于產(chǎn)量變動(dòng)產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)對(duì)材料費(fèi)用的影響用的影響 20020048489=864009=86400 86400-108000 = 86400-108000 = -21600-21600( (元元) ) 第二次替換，確定第二次替換，確定由于由于材料單耗變動(dòng)材料單耗變

16、動(dòng)對(duì)材對(duì)材料費(fèi)用的影響料費(fèi)用的影響 20020050509=900009=90000 90000-86400= 90000-86400=36003600( (元元) ) 第三次替換，確定第三次替換，確定由于由于材料單價(jià)變動(dòng)材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)材對(duì)材料費(fèi)用的影響料費(fèi)用的影響 200200505010=10000010=100000 100000-90000= 100000-90000=1000010000( (元元) ) 總差異總差異 -21600+3600+10000-21600+3600+10000=-8000=-8000（元）（元）1 1、量差與價(jià)差、量差與價(jià)差量差量差由于單位產(chǎn)品實(shí)際消耗材料或

17、者工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)消耗由于單位產(chǎn)品實(shí)際消耗材料或者工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)量不一致而導(dǎo)致的單位成本的差異。數(shù)量不一致而導(dǎo)致的單位成本的差異。價(jià)差價(jià)差由于單位材料或者單位工時(shí)的費(fèi)用分配率與標(biāo)準(zhǔn)由于單位材料或者單位工時(shí)的費(fèi)用分配率與標(biāo)準(zhǔn)分配率不一致而引起單位成本的變化。分配率不一致而引起單位成本的變化。2 2、有利差異（節(jié)約）和不利差異（超支）、有利差異（節(jié)約）和不利差異（超支）標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額其計(jì)算公式如下其計(jì)算公式如下: : 產(chǎn)品的產(chǎn)品的實(shí)際成本實(shí)際成本= =- - 產(chǎn)品的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成標(biāo)準(zhǔn)成本差異

18、本差異總差異總差異單價(jià)實(shí)際單耗實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際成本實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單耗實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際變量中間價(jià)格差異價(jià)格差異數(shù)量差異數(shù)量差異總差異數(shù)量差異價(jià)格差異總差異數(shù)量差異價(jià)格差異總差異總差異: :即按當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的實(shí)際總成本即按當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的實(shí)際總成本與標(biāo)準(zhǔn)總成本的差異。與標(biāo)準(zhǔn)總成本的差異。標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是指按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)成是指按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)成本。本。實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量是指實(shí)際消耗材料或者工時(shí)產(chǎn)量是指實(shí)際消耗材料或者工時(shí)產(chǎn)量的產(chǎn)量。的產(chǎn)量。 實(shí)際產(chǎn)量完工產(chǎn)量（期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量期初在實(shí)際產(chǎn)量完工產(chǎn)量（期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）直接材

19、料直接材料成本差異成本差異直接材料直接材料數(shù)量差異數(shù)量差異直接材料直接材料價(jià)格差異價(jià)格差異單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)材料單耗實(shí)際材料實(shí)際產(chǎn)量單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際實(shí)際材料單耗實(shí)際產(chǎn)量直接材料直接材料數(shù)量差異數(shù)量差異直接材料直接材料價(jià)格差異價(jià)格差異直接材料成本實(shí)際產(chǎn)量直接材料成本實(shí)際產(chǎn)量材料單耗材料單耗材料單價(jià)材料單價(jià) 例例1 1：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力15001500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250250件。件。期初在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品1010件，本期產(chǎn)成品件，本期產(chǎn)成品210210件，期末件，期末在產(chǎn)品在產(chǎn)品2020件，期初、期末在產(chǎn)品完

20、工率均為件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為5050，直接材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。有，直接材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際資料見表：關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際資料見表：項(xiàng)項(xiàng) 目目 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際成本實(shí)際成本單耗單耗單價(jià)單價(jià)總金額總金額總用量總用量總金額總金額直接材料直接材料5kg5kg4 4990kg990kg41584158直接人工直接人工6 6小時(shí)小時(shí)5 514001400小時(shí)小時(shí)84008400變動(dòng)性制變動(dòng)性制造費(fèi)用造費(fèi)用6 6小時(shí)小時(shí)1.61.623802380固定性制固定性制造費(fèi)用造費(fèi)用1800180017001700 實(shí)際耗用材料產(chǎn)量實(shí)際耗用材料產(chǎn)量210210（20201010

21、）100100 220220 實(shí)際直接材料成本實(shí)際直接材料成本41584158 標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本2202205 54 4 44004400 直接材料成本差異直接材料成本差異415841584400 4400 242242其中：數(shù)量差異其中：數(shù)量差異220220（4.5-54.5-5）4 4 =(990 =(9902202205)5)4 4 440(440(元元) )價(jià)格差異價(jià)格差異 2202204.54.5（4.24.24 4） 990990 (4.2 (4.24)4) =198( =198(元元) )=4158=4158990990=990=990220220直接人工直接人工

22、成本差異成本差異直接人工效率直接人工效率（數(shù)量）差異（數(shù)量）差異直接人工工資率直接人工工資率（價(jià)格）差異（價(jià)格）差異直接人工成本實(shí)際產(chǎn)量直接人工成本實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)單耗工時(shí)單耗小時(shí)工資率小時(shí)工資率生產(chǎn)時(shí)間人工費(fèi)用差異計(jì)算生產(chǎn)時(shí)間人工費(fèi)用差異計(jì)算直接人工工直接人工工資率（價(jià)格）資率（價(jià)格）差異差異實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量實(shí)際工實(shí)際工時(shí)單耗時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)實(shí)際小時(shí)工資率工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率工資率直接人工直接人工實(shí)際成本實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率工資率實(shí)際生實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)產(chǎn)工時(shí)直接人工直接人工效率（數(shù)效率（數(shù)量）差異量）差異實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量實(shí)際工實(shí)際工時(shí)單耗時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)

23、工資率工資率實(shí)際生實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)產(chǎn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率工資率直接人工直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本非生產(chǎn)工時(shí)人工費(fèi)用非生產(chǎn)工時(shí)人工費(fèi)用 一種是直接并入生產(chǎn)工時(shí)，作為計(jì)算差異一種是直接并入生產(chǎn)工時(shí)，作為計(jì)算差異的實(shí)際工時(shí)的基數(shù)，相應(yīng)地增大直接人工的實(shí)際工時(shí)的基數(shù)，相應(yīng)地增大直接人工效率差異；效率差異； 一種處理方式是將非生產(chǎn)時(shí)間工資單獨(dú)計(jì)一種處理方式是將非生產(chǎn)時(shí)間工資單獨(dú)計(jì)算，作為直接人工成本差異的一個(gè)獨(dú)立組算，作為直接人工成本差異的一個(gè)獨(dú)立組成項(xiàng)目。成項(xiàng)目。 例例2 2：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料：宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料見例見例1 1。另外，宏飛制造公司本期發(fā)生非生。另外，宏飛制

24、造公司本期發(fā)生非生產(chǎn)工時(shí)產(chǎn)工時(shí)l00l00小時(shí)，實(shí)際支付非生產(chǎn)時(shí)間工資小時(shí)，實(shí)際支付非生產(chǎn)時(shí)間工資600600元，即宏飛制造公司實(shí)際支付工資的生元，即宏飛制造公司實(shí)際支付工資的生產(chǎn)人員的時(shí)間是產(chǎn)人員的時(shí)間是l500l500小時(shí)，其中包含有非小時(shí)，其中包含有非生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)l00l00小時(shí)，實(shí)際支付生產(chǎn)人員工資小時(shí)，實(shí)際支付生產(chǎn)人員工資90009000元，其中包含有非生產(chǎn)工時(shí)元，其中包含有非生產(chǎn)工時(shí)100100小時(shí)的小時(shí)的工資工資600600元。元。 （1 1）單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：）單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量210210（20201010）5050 21521

25、5標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本2152156 65 564506450實(shí)際直接人工成本實(shí)際直接人工成本215215 84008400總差異總差異9000900064506450255025505505501400 1400 600600（元）（元）其中：其中： 非生產(chǎn)工時(shí)工資差異非生產(chǎn)工時(shí)工資差異600 600 效率差異效率差異215215 ( ( 6)6)5 5550550（元）（元） 工資率差異工資率差異215 215 ( ( 5) 5) 14001400（元）（元）2151400140084002151400215140014008400（2 2）不單獨(dú)計(jì)算非生產(chǎn)工時(shí)工資：）不單獨(dú)計(jì)

26、算非生產(chǎn)工時(shí)工資：實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量210210（20201010）5050 215215標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本2152156 65 564506450實(shí)際直接人工成本實(shí)際直接人工成本215215 90009000總差異總差異900090006450645025502550105010501500 1500 （元）（元） 其中：其中： 效率差異效率差異215215 ( ( 6)6)5 510501050（元）（元） 工資率差異工資率差異215 215 ( ( 5)5)15001500（元）（元）2151500150090002151500215150015009000變

27、動(dòng)性制造變動(dòng)性制造費(fèi)用差異費(fèi)用差異變動(dòng)性制造費(fèi)變動(dòng)性制造費(fèi)用效率（數(shù)量）用效率（數(shù)量）差異差異變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)（價(jià)格）差耗費(fèi)（價(jià)格）差異異變動(dòng)性制變動(dòng)性制造費(fèi)用造費(fèi)用實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量工時(shí)工時(shí)單耗單耗小時(shí)變動(dòng)性小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)率制造費(fèi)率變動(dòng)制造變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)差異差異實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量實(shí)際工實(shí)際工時(shí)單耗時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率費(fèi)用率變動(dòng)制造費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本用實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率費(fèi)用率實(shí)際生實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)產(chǎn)工時(shí)變動(dòng)制造變動(dòng)制造費(fèi)用效率費(fèi)用效率差異差異實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量實(shí)際工實(shí)際工時(shí)單耗時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗時(shí)單耗變動(dòng)制造費(fèi)變動(dòng)制造

28、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率費(fèi)用率實(shí)際生實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)產(chǎn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率費(fèi)用率變動(dòng)制造費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本用標(biāo)準(zhǔn)成本 例例3 3：沿用例：沿用例1 1資料，本期正常生產(chǎn)能力資料，本期正常生產(chǎn)能力15001500小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品小時(shí)，計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250250件。期初在件。期初在產(chǎn)品產(chǎn)品1010件，本期產(chǎn)成品件，本期產(chǎn)成品210210件，期末在產(chǎn)品件，期末在產(chǎn)品2020件，期初期末在產(chǎn)品完工率均為件，期初期末在產(chǎn)品完工率均為5050。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6 6小時(shí)，變動(dòng)性制造費(fèi)用小時(shí)，變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率1.61.6元元/ /小時(shí)。本期實(shí)際生小時(shí)。

29、本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)產(chǎn)工時(shí)14001400小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用23802380元。元。實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量實(shí)際耗用工時(shí)產(chǎn)量210210（20201010）5050 215215標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用2152156 61.61.620642064實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用215215 23802380變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異2380238020642064316(316(元元) )其中：效率差異其中：效率差異215215 ( ( 6)6)1.61.6176(176(元元) )耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異215215 ( ( 1.6) 1.6)

30、140(140(元元) )2151400140023802151400215140014002380固定性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用總差異用總差異固定性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異用產(chǎn)量差異固定性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異用預(yù)算差異+ +預(yù)算差異預(yù)算差異也稱為耗費(fèi)差異或價(jià)格差異，是實(shí)際固也稱為耗費(fèi)差異或價(jià)格差異，是實(shí)際固定性制造費(fèi)用與預(yù)算的固定性制造費(fèi)用之間的差定性制造費(fèi)用與預(yù)算的固定性制造費(fèi)用之間的差額。額。產(chǎn)量差異產(chǎn)量差異是由于產(chǎn)量的變化而形成的固定性制造是由于產(chǎn)量的變化而形成的固定性制造費(fèi)用的一種相對(duì)節(jié)約額或超支額。費(fèi)用的一種相對(duì)節(jié)約額或超支額。 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際

31、小時(shí)固定性實(shí)際小時(shí)固定性制造費(fèi)用率制造費(fèi)用率固定性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異用預(yù)算差異費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算固固定定制制造造制制造造費(fèi)費(fèi)用用實(shí)實(shí)際際固固定定 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率制造費(fèi)用率固定性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異用產(chǎn)量差異制制造造費(fèi)費(fèi)用用率率標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)小小時(shí)時(shí)固固定定工工時(shí)時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工工時(shí)時(shí)預(yù)預(yù)算算預(yù)算預(yù)算產(chǎn)量產(chǎn)量實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量單位產(chǎn)品固單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本用標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗例例4 4： 沿用例沿用例1 1資料，宏飛制造公司本期正資料，

32、宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力常生產(chǎn)能力15001500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)6 6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算18001800元，標(biāo)準(zhǔn)元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率小時(shí)費(fèi)用率1.21.2元元/ /小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)時(shí)14001400小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用17001700元。元。 固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用成本差異 =1700-215=1700-2156 61.21.2 1700170015481548 152(152(元元) ) 其中：預(yù)算差異其中：預(yù)算差異1700170018001800100(10

33、0(元元) ) 產(chǎn)量差異產(chǎn)量差異1800180015481548252(252(元元) ) 或：或：(15006)1.21.2 252(252(元元) )三差異分析法實(shí)際上是將兩差異法中的三差異分析法實(shí)際上是將兩差異法中的產(chǎn)產(chǎn)量差異量差異進(jìn)一步分解為進(jìn)一步分解為生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異與與生產(chǎn)效率差異生產(chǎn)效率差異，而預(yù)算差異與兩差異法中，而預(yù)算差異與兩差異法中的預(yù)算差異相同。的預(yù)算差異相同。固定性制固定性制造費(fèi)用總造費(fèi)用總差異差異固定性制造固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異力利用差異固定性制固定性制造費(fèi)用預(yù)造費(fèi)用預(yù)算差異算差異固定性制固定性制造費(fèi)用效造費(fèi)

34、用效率差異率差異+預(yù)算工時(shí)預(yù)算工時(shí)（正常工時(shí)）（正常工時(shí)）固定性制造固定性制造費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)能生產(chǎn)能力利用力利用差異差異實(shí)際實(shí)際工時(shí)工時(shí)固定制造費(fèi)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率費(fèi)用率 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際工時(shí)單耗單位產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際品實(shí)際工時(shí)工時(shí)固定性制造固定性制造費(fèi)用費(fèi)用效率效率差差異異實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量固定制造費(fèi)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率費(fèi)用率單位產(chǎn)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)例例4 4： 沿用例沿用例1 1資料，宏飛制造公司本期正資料，宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力常生產(chǎn)能力15001500小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)

35、準(zhǔn)工時(shí)6 6小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算小時(shí)，固定性制造費(fèi)用預(yù)算18001800元，標(biāo)準(zhǔn)元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率小時(shí)費(fèi)用率1.21.2元元/ /小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工小時(shí)。本期實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)時(shí)14001400小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用17001700元。元。固定性制造費(fèi)用成本差異固定性制造費(fèi)用成本差異1700170015481548152(152(元元) )其中：預(yù)算差異其中：預(yù)算差異1700170018001800100(100(元元) )生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異(1500(15001400)1400)1.21.2120 (120 (元元) )效率差異效率差異(1400(

36、1400 2152156)6)1.21.2132 (132 (元元) )實(shí)際固定性性制造費(fèi)用實(shí)際固定性性制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際小時(shí)固定性制造費(fèi)率實(shí)際小時(shí)固定性制造費(fèi)率中間變量中間變量2 2：固定性性制造費(fèi)用預(yù)算固定性性制造費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率中間變量中間變量1 1：按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固定性性制造費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固定性性制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)單耗實(shí)際工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗標(biāo)準(zhǔn)

37、小時(shí)固定性制造費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)率（1 1）標(biāo)準(zhǔn)固定性性）標(biāo)準(zhǔn)固定性性制造費(fèi)用制造費(fèi)用（4 4）實(shí)際固定性性制）實(shí)際固定性性制造費(fèi)用造費(fèi)用（3 3）中間變量中間變量2 2：固定性性制造費(fèi)用預(yù)固定性性制造費(fèi)用預(yù)算算（2 2）中間變量中間變量1 1：按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的固定性性制造費(fèi)用定性性制造費(fèi)用（2 2）- -（1 1）效率差異效率差異（3 3）- -（2 2）生產(chǎn)能力利生產(chǎn)能力利用差異用差異（4 4）- -（3 3） 預(yù)算差異預(yù)算差異（3 3）- -（1 1） 產(chǎn)量差異產(chǎn)量差異（4 4）- -（1 1） 總差異總差異 作業(yè)成本法下制造費(fèi)用的分類及性態(tài)發(fā)生作業(yè)成本法下制造費(fèi)

38、用的分類及性態(tài)發(fā)生了變化，制造費(fèi)用被分為以下幾種類型：了變化，制造費(fèi)用被分為以下幾種類型： (1)(1)與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用；與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用； (2)(2)與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)與作業(yè)次數(shù)相關(guān)也與產(chǎn)量相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用；用； (3)(3)與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費(fèi)用；與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的費(fèi)用； (4)(4)與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費(fèi)用。與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費(fèi)用。(1)(1)產(chǎn)品變動(dòng)成本。這類成本通常既與產(chǎn)品量產(chǎn)品變動(dòng)成本。這類成本通常既與產(chǎn)品量相關(guān)，又與作業(yè)量相關(guān)，包括上述第一、相關(guān)，又與作業(yè)量相關(guān)，包括上述第一、二種類型的成本。二種類型的成本

39、。(2)(2)作業(yè)變動(dòng)成本。這類成本主要是指與作業(yè)作業(yè)變動(dòng)成本。這類成本主要是指與作業(yè)量相關(guān)但與產(chǎn)品量不相關(guān)的成本。既與產(chǎn)量相關(guān)但與產(chǎn)品量不相關(guān)的成本。既與產(chǎn)品量相關(guān)又與作業(yè)量相關(guān)的成本包括在產(chǎn)品量相關(guān)又與作業(yè)量相關(guān)的成本包括在產(chǎn)品變動(dòng)成本中。品變動(dòng)成本中。(3)(3)固定成本。這類成本主要是與作業(yè)量及產(chǎn)固定成本。這類成本主要是與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的成本。量均不相關(guān)的成本。Y=VY=V1 1X X1 1+V+V2 2X X2 2+F+F Y Y ：制造費(fèi)用總額：制造費(fèi)用總額 X X1 1：產(chǎn)量：產(chǎn)量 X X2 2：作業(yè)量：作業(yè)量 V V1 1：?jiǎn)挝划a(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用：?jiǎn)挝划a(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用 V

40、V2 2：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)變動(dòng)成本：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)變動(dòng)成本 F F ：固定成本總額：固定成本總額（1 1）與時(shí)間有關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析）與時(shí)間有關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析單位產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際品實(shí)際作業(yè)小作業(yè)小時(shí)時(shí)消耗量差異消耗量差異（效率差異）（效率差異）實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率用率單位產(chǎn)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)品標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)小作業(yè)小時(shí)時(shí)單位產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際品實(shí)際作業(yè)小作業(yè)小時(shí)時(shí)小時(shí)費(fèi)用率小時(shí)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異（價(jià)格差異）差異）實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用時(shí)費(fèi)用率率實(shí)際小實(shí)際小時(shí)費(fèi)用時(shí)費(fèi)用率率（1 1）與時(shí)間有關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析）與時(shí)間有關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析（2 2）與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)）與作

41、業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析用分析實(shí)際作實(shí)際作業(yè)次數(shù)業(yè)次數(shù)作業(yè)量差異作業(yè)量差異（效率差異）（效率差異）每次作業(yè)每次作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)作標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)次數(shù)業(yè)次數(shù)每次作每次作業(yè)實(shí)際業(yè)實(shí)際費(fèi)用費(fèi)用作業(yè)費(fèi)用率作業(yè)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異（價(jià)格差異）差異）實(shí)際作實(shí)際作業(yè)次數(shù)業(yè)次數(shù)每次作每次作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用費(fèi)用（2 2）與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)）與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用分析用分析（3 3）與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的制造費(fèi)）與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的制造費(fèi)用分析用分析 與（與（2 2）相同）相同（4 4）與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定制造費(fèi)）與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定制造費(fèi)用

42、的分析用的分析 可采用兩差異法、三差異法進(jìn)行分析?？刹捎脙刹町惙ā⑷町惙ㄟM(jìn)行分析。( (一一) )不單獨(dú)核算廢品損失時(shí)的成本差異處理不單獨(dú)核算廢品損失時(shí)的成本差異處理 實(shí)際產(chǎn)量：總產(chǎn)量扣除不可修復(fù)的廢品數(shù)實(shí)際產(chǎn)量：總產(chǎn)量扣除不可修復(fù)的廢品數(shù)量；量； 各成本項(xiàng)目實(shí)際成本：原生產(chǎn)實(shí)際成本加各成本項(xiàng)目實(shí)際成本：原生產(chǎn)實(shí)際成本加上廢品凈損失。上廢品凈損失。 ( (二二) )單獨(dú)核算廢品損失時(shí)的成本差異處理單獨(dú)核算廢品損失時(shí)的成本差異處理 實(shí)際產(chǎn)量：總產(chǎn)量扣除不可修復(fù)的廢品數(shù)實(shí)際產(chǎn)量：總產(chǎn)量扣除不可修復(fù)的廢品數(shù)量；量； 各成本項(xiàng)目實(shí)際成本：原生產(chǎn)實(shí)際成本扣各成本項(xiàng)目實(shí)際成本：原生產(chǎn)實(shí)際成本扣除不可修復(fù)廢品標(biāo)準(zhǔn)成本。除不