企業(yè)所得稅計(jì)算方法0001

1、企業(yè)稅率調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)算方法我國(guó)企業(yè)所得稅起初有國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng) 企業(yè)所得稅、中外合資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅。國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅：它是對(duì)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得 征收的一種稅。1983年全國(guó)推行第一步“利改稅”，規(guī)定征稅時(shí)間 從1983年1月1日起計(jì)算，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)征收 55%勺所得稅。 1984年實(shí)行第二步“利改稅”。規(guī)定國(guó)有大中型企業(yè)適用55%勺比例稅率，國(guó)營(yíng)小型企業(yè)適用 8級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10% 最高稅率為55% 1994年實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，企業(yè)所 得稅實(shí)行33%勺比例稅率。2008年新的 中華人民共和國(guó)所得稅法 規(guī)定從2008年1

2、月1日起，一般企業(yè)所得稅稅率為 25%外國(guó)企業(yè)所得稅：是對(duì)中外合作經(jīng)營(yíng)的外方合作者和外國(guó)企業(yè) 的所得征收的一種稅。中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法1981年12月13日公布，自1982年1月1日起施行。外國(guó)企業(yè)所得稅采 用超額累進(jìn)稅率。按所得額的大小分為5級(jí)，最低一級(jí)稅率為 20%最高一級(jí)稅率為40%另外，還要按應(yīng)納稅所得額征收 10%勺地方所 得稅，兩項(xiàng)合計(jì)，最高負(fù)擔(dān)率不超過 50% 1991年4月9日第七屆 全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過并公布了中華人民共和國(guó)外商 投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，自1991年7月1日起施行；中 華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法同時(shí)廢止。企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)

3、營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他 所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人包括以下6類：(1)國(guó)有企業(yè);(2)集體企業(yè);(3)私營(yíng)企業(yè);(4)聯(lián)營(yíng)企業(yè);(5)股份制企業(yè);(6)有 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納 稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所 得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接 受捐贈(zèng)所得和其他所得。一、企業(yè)所得稅稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%勺比例稅率。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%勺稅率征收企業(yè)所 得稅。二、企業(yè)所得稅的計(jì)算方

4、法：（一）扣除項(xiàng)目企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的 項(xiàng)目。主要包括以下內(nèi)容：利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款 的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不 高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn) 予扣除。計(jì)稅工資的扣除。條例規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí) 扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，切實(shí)減輕 了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理 的”，對(duì)明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè) 務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)

5、定，納稅人發(fā)生的與 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)， 分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三 條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照 發(fā)生額的60%口除，但最高不彳#超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)收入的5%。，也 就是說(shuō)，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè) 務(wù)招待費(fèi)只允許列支60%是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和 個(gè)人消費(fèi)，通過設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi) 部分去掉；另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。,這是用來(lái)防止有些企業(yè)為不調(diào)增 40%勺業(yè)務(wù)招待費(fèi)，采用多找餐費(fèi) 發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。殘疾人保障基金的扣除。對(duì)納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾 人保障基金，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)。運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)， 允許在計(jì)稅時(shí)扣除。但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，則應(yīng)計(jì) 入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提 取的壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予 在計(jì)稅時(shí)扣除。固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失的扣除。納稅人 發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失，由納稅人提供清查、 盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予

7、扣除。這里所說(shuō)的凈損失， 不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入。納稅人發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀 損、報(bào)廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核后，可以在稅前扣除。(13)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的扣除。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、 分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。(國(guó)債利息收入的扣除。納稅人購(gòu)買國(guó)債利息收入，不計(jì)入應(yīng)納 稅所得額。其他收入的扣除。包括各種財(cái)政補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn) 稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不 計(jì)入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。(16)

8、虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的 所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)， 但最長(zhǎng)不得超過5年。(二)不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除:資本性支出。是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資 的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應(yīng)以提取折舊 的方式逐步攤銷。無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行 開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直 接扣除，應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不允許 在稅前扣除；其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前， 不允許在

9、稅前扣除。超過國(guó)家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性 捐贈(zèng)。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及超過年度利潤(rùn)總額12%的部分的捐贈(zèng)，不允許扣除。各種贊助支出。與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。三、稅收優(yōu)惠政策稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、 減計(jì)收入、稅額抵免等。（一）直接減免：免征適用范圍：2 .農(nóng)作物新品種選育；4 .林木種植；6 .林產(chǎn)品采集；7 .灌溉、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)機(jī)作業(yè)與維修；8 .遠(yuǎn)洋捕撈；9 .公司十農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)。減半征收適用范圍：L花卉、茶及飲料作物、香料作物的種植；10 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）定期減免2免3減半（自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納

10、稅年度起）適用范1 .對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)重點(diǎn)扶持的高新企業(yè) ；2 .境內(nèi)新辦軟件企業(yè)（獲利）；3 .小于0.8微米的集成電路企業(yè)。3免3減半（自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起）適用范1 .國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；2 .符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目；3 .節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目。（三）低稅率20%g用范圍：小型微利企業(yè)：1、3130（即資產(chǎn)不超過3000；人數(shù)不超過100；所得額不超過30）2、 183015%g用范圍：1 .國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)；2 .投資80億、0.25 m的電路企業(yè)；3 .西部開發(fā)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。10%S用范圍：1 .非居民企業(yè)優(yōu)惠；2

11、.國(guó)家布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)。（四）加計(jì)扣除據(jù)實(shí)扣除后加計(jì)扣除50須用范圍：1 .研究開發(fā)費(fèi)；2 .形成無(wú)形資產(chǎn)的按成本150%隹銷。據(jù)實(shí)扣除后加計(jì)扣除100須用范圍：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資（五）投資抵稅投資額的70%氐扣所得額：投資中小高新技術(shù)2年以上的創(chuàng)投企業(yè)（股權(quán)持有滿2年）投資額的10%氐扣稅額：（六）減計(jì)收入適用范圍：1 .減按收入90%f入收入；2 .農(nóng)戶小額貸款的利息收入；3 .為種植、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入；適用范圍：1 .企業(yè)綜合利用資源的產(chǎn)品所得收入；2 .所得減按50%f稅；（七）加速折舊縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%遁用范圍：1 .由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品

12、更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2 .常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（八）有免征額優(yōu)惠居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得 500萬(wàn)元適用范圍：3 .所得不超過500萬(wàn)元的部分，免稅；4 .超過500萬(wàn)元的部分，減半征收所得稅。（九）鼓勵(lì)軟件及集成電路產(chǎn)業(yè)軟件及集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策根據(jù)財(cái)稅201227號(hào)關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn) 業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知3）中國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng) 認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年 至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%勺法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。4）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年 未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%勺稅率征收企業(yè)所得稅。5）符合條件的軟件企業(yè)按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品 增值稅政策的通知（財(cái)稅2011100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值 稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算， 可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。6）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單 獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。7）企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確