企業(yè)改制的相關(guān)會計處理0001

1、企業(yè)改制的相關(guān)會計處理企業(yè)改制一般為政府主導(dǎo)，當?shù)貢刑幚磙k法，總的原則 是直接調(diào)整所有者權(quán)益項目。經(jīng)批準的評估價調(diào)整資產(chǎn)價值，如固定 資產(chǎn)，具凈值計入資本公積，原價一般不變，通過調(diào)整累計折舊處理。 剝離的非經(jīng)營資產(chǎn)直接沖所有者權(quán)益如資本公積等。存貨評估減值部 分計提存貨跌價準備，如已作為資產(chǎn)損失核銷可資產(chǎn)評估減值并已調(diào) 整的有者權(quán)益的，不再提取。一、資產(chǎn)評估增減值的會計處理1 .改制企業(yè)資產(chǎn)評估價值經(jīng)資產(chǎn)部門確認后，在評估結(jié)果有效期 內(nèi)，按確認結(jié)果調(diào)賬。調(diào)賬日為辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)之日。改制企業(yè)在 資本公積科目下，增設(shè)法定資產(chǎn)重估增值明細科目， 核算企業(yè)評估確 認的凈資產(chǎn)與賬面凈資產(chǎn)的差額。2

2、.流動資產(chǎn)、長期、在建工程以及無形資產(chǎn)等，應(yīng)按評估確認的價值與賬面價值的差額，借或貸：有關(guān)資產(chǎn)科目，貸或借：資本公積一一法定資產(chǎn)重估增值”科目。3 .固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認的固定資產(chǎn)原值與賬面原值的差額， 借或貸：固定資產(chǎn)”科目，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值與賬面固定資 產(chǎn)凈值的差額，貸或借： 資本公積一一法定資產(chǎn)重估增值”科目，按 固定資產(chǎn)原值與凈值調(diào)整差額，貸或借：累計折舊”科目。4 .在評估結(jié)果有效期內(nèi)，改制企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生 價值攤銷的，根據(jù)該資產(chǎn)按評估確認價值計算的攤銷額（折舊額）調(diào) 整資產(chǎn)評估價值。由于該部分涉及到企業(yè)所得稅的調(diào)整問題，即資產(chǎn)評估增值部分所計提的折舊不得在所

3、得稅稅前抵扣， 作該部分會計處理時，應(yīng)首先 考慮對企業(yè)所得稅的影響。5、在實際帳務(wù)處理過程中，如何將評估增減值一一計入到單項 資產(chǎn)價值中去，涉及的工作量相當大，實際處理時可考慮按照稅法規(guī) 定采用綜合調(diào)整辦法。即將資產(chǎn)分類處理，如房屋建筑物評估增值時， 可在固定資產(chǎn)房屋建筑物明細帳部分單列一項改制時評估增值明細 項目；如機器設(shè)備評估減值，可在固定資產(chǎn)機器設(shè)備明細帳部分單列 一項改制時評估減值明細項目。因資產(chǎn)評估而引起相關(guān)資產(chǎn)價值的增減變化在實際帳務(wù)處理時 可以有兩種方法：第一種方法：企業(yè)選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊按 遞延稅款處理。(1)將評估價值入帳時：借：相關(guān)資產(chǎn)評估增值額貸：資本

4、公積遞延稅款(評估增值額 漸得稅稅率)(2)計提折舊、使用或攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)計入應(yīng)納稅所得額時，其應(yīng) 交的所得稅：借：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅第二種方法：企業(yè)選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊在 納稅申報時做納稅調(diào)整。（1）將評估價值入帳時：借：相關(guān)資產(chǎn)評估增值額貸：資本公積。（2）納稅時，調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不超過10年。有條件的企業(yè)，也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調(diào)整。二、企業(yè)不良（實）資產(chǎn)核銷的會計處理1 .改制企業(yè)對各類資產(chǎn)進行全面清理，編制財產(chǎn)清冊。同時，對 各項資產(chǎn)損失和債權(quán)進行全面核實。對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤 盈、盤虧、毀損、報廢等，應(yīng)按

5、現(xiàn)行會計制度規(guī)定調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)賬戶。 各項財產(chǎn)的凈損失，借記 資本公積一一不良（實）資產(chǎn)損失工貸記 待 處理財產(chǎn)損溢”、固定資產(chǎn)清理2 .尚未處理的潛虧和尚未彌補的虧損，借記 資本公積一一不良 （實）資產(chǎn)損失工貸記 待處理財產(chǎn)損溢”、待攤費用”、遞延資產(chǎn)”、 利潤分配一一末分配利潤”、待轉(zhuǎn)銷匯兌損益3 .按規(guī)定確認無法收回的賬款，借記 資本公積一一不良（實）資 產(chǎn)損失工貸記應(yīng)收賬款”、其他應(yīng)收款4 .按規(guī)定核銷應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、住房周轉(zhuǎn)金紅字，借記 資 本公積一一不良（實）資產(chǎn)損失工貸記應(yīng)付工資”、應(yīng)付福利費”、 住房周轉(zhuǎn)金5 .超過三年以上無法支付的應(yīng)付賬款，按規(guī)定轉(zhuǎn)作資本時，借記應(yīng)付賬款

6、”，貸記 資本公積一一不良（實）資產(chǎn)損失三、對改制的職工安置費借所有者權(quán)益項目，專項應(yīng)付款一-職工安置費1、改制企業(yè)接受原企業(yè)職工的，可從凈資產(chǎn)中剝離職工安置費， 并按以下兩種情況處理：（1）企業(yè)改制時凡有凈資產(chǎn)的，原屬固定工的，按我市上年度平均工資水平的3倍計提職工安置費；原屬勞動制職工的，按本單位 工作年限每滿一年發(fā)一個月工資的標準計提。計提時，借：所有者權(quán) 益類科目貸：專項應(yīng)付款（職工安置費）。支付安置費時，對不愿進 入改制后新企業(yè)的職工，一次性或分期以現(xiàn)金支付，借：專項應(yīng)付款（職工安置費）貸：現(xiàn)金；對進入改制后新企業(yè)的職工，可作為職工個人股份以持股會或個人入股的形式在新企業(yè)參股，借：專

7、項應(yīng)付款（職工安置費）貸：股本或?qū)嵤召Y本。（2）企業(yè)改制時凡凈資產(chǎn)不足以標準剝離職工安置費的，可按 原企業(yè)20%的在冊人員和人均2萬元的金額，從凈資產(chǎn)中一次性提取 安置富余職工補償費，具體會計處理，借：所有者權(quán)益類科目貸；專 項應(yīng)付款（職工安置費）。2、職工供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)療費、定期救濟金、撫恤對象的撫 恤金，按民政、勞動部門的有關(guān)標準，從凈資產(chǎn)中一次性提留給企業(yè)， 在改制后企業(yè)專項應(yīng)付款”科目反映。3、關(guān)于改制企業(yè)富余職工安置費的財務(wù)會計處理問題（1）改制企業(yè)有凈資產(chǎn)的，其提取的職工安置費，在 專項應(yīng)付 款（職工安置費）”科目中進行核算，借記所有者權(quán)益類科目，貸記專 項應(yīng)付款（職工安置費）”科目。企業(yè)對 離崗?fù)损B(yǎng)”和 協(xié)?！眱煞N分流 對象的職工安置費上交社保機構(gòu)時，借記專項應(yīng)付款（職工安置費）” 科目，貸記存款”科目；支付給 自謀職業(yè)”職工安置費時，借記 專項 應(yīng)付款（職工安置費）”科目，貸記 現(xiàn)