企業(yè)節(jié)能減排稅收政策思考,調(diào)研報告精品范文

1、企業(yè)節(jié)能減排稅收政策思考，調(diào)研報告改革開放以來，我國經(jīng)濟一直保持快速增長，資源和環(huán)境問題日益突出，并已成為制約我國經(jīng)濟健康發(fā)展的“瓶頸”，規(guī)劃明確提出在此期間單位 GDP耗降低20%左右、主要污染 物排放總量減少10%的指標(biāo)，黨的*報告對節(jié)能減排工作提出了 新的要求。在實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)的過程中， 稅收作為政府宏觀調(diào) 控的重要經(jīng)濟杠桿將發(fā)揮舉足輕重的作用。因此，建立健全促進企業(yè)節(jié)能減排的稅收政策體系值得思考和研究。一、發(fā)達(dá)國家和港澳地區(qū)節(jié)能減排的稅收政策（一）開征“燃油稅”。德國在1999年采取“燃油稅” 附加的方式，收取“生態(tài)稅”。通過征收生態(tài)稅，使化石燃料對 氣候和環(huán)境所造成的危害的治理成本

2、內(nèi)部化，即治理費用納入消費者購買化石燃料產(chǎn)品的價格中。（二）開征“水污染稅”。在水污染治理上，由于廢水 排放、廢物拋棄等都會引起水污染， 因而許多西方國家對廢水排 放征收“水污染稅”。如荷蘭，就是根據(jù)污水排放數(shù)量和污染程 度不同而征稅。（三）開征“垃圾稅”。英國政府在全國范圍內(nèi)開征 “垃圾稅”。垃圾箱內(nèi)設(shè)定的裝置會將每戶家庭扔出的垃圾自動 稱重，然后家庭根據(jù)“扔多少付多少稅”來繳納稅款。（四）開征“塑料袋稅”。為減少污染，增強環(huán)保意 識，香港征收塑料袋稅。該稅針對超級市場、便利店、個人健康和美容產(chǎn)品零售店派發(fā)的手提塑料袋，按每個塑料袋0.5元港幣征收。除香港外，愛爾蘭、意大利等國均征收塑料袋稅

3、。（五）開征其他的環(huán)境稅。瑞典和英國對非可再生能 源均征稅，如電力稅、汽車稅等。1991年瑞典成為世界首批開征 二氧化碳稅的國家。（六）稅收減免。美國、加拿大、丹麥等，在直接稅收 體系中使用激勵手段，如加速折舊、提高豁免或資金補貼。這類 條款應(yīng)用的范圍主要包括使用減少污染排放的技術(shù)設(shè)備、水資源循環(huán)再利用設(shè)備等。同時，對可再生能源提供稅收優(yōu)惠。如希臘 對可再生能源項目和產(chǎn)品實行免稅，葡萄牙、比利時、愛爾蘭對 個人投資可再生能源項目免征個人所得稅等。二、我國節(jié)能減排稅收政策現(xiàn)狀（一）增值稅方面1 .再生能源方面：自*年1月1日起，對屬于生物質(zhì)能 源的垃圾發(fā)電實行增值稅即征即退政策；自*年1月1日起

4、，對風(fēng)力發(fā)電實行增值稅減半征收政策；自 *年起，對國家批準(zhǔn)的定 點企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實行增值稅先征后退；對縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，可按簡易辦法依照6%收率計算繳納增值稅；對部分大型水電企業(yè)實行增值稅退稅政策；對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人，抽采銷售煤層氣實行增值稅 先征后退。2 .節(jié)約能源方面：一是對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%勺煤肝石、石煤、粉煤灰、燒煤爐渣加工的建材產(chǎn)品，包 括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，*年將其中的綜合利用水泥產(chǎn)品改為增值稅即征即退； 二是自*年1月1日起， 對作為節(jié)能建筑原材料的部分新型墻體材料產(chǎn)品實行增值稅減 半征收政策；三是對

5、企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小新材為原料生產(chǎn)加 工的綜合利用產(chǎn)品，在 2008年12月31日以前實行增值稅即征 即退政策；四是自*年1月1日起，對油母頁巖煉油、廢舊瀝青 混凝土回收利用實行增值稅即征即退政策；五是自*年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅， 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的 廢舊物資，可按10%+算抵扣進項稅額。3 .減少排放方面：自*年7月1日起，對各級政府及主 管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增 值稅；對燃煤電廠煙氣脫硫生產(chǎn)的二水硫酸鈣等副產(chǎn)品實行增值 稅減半征收。今年國務(wù)院下發(fā)的節(jié)能減排綜合性工作方案，對節(jié)能

6、減排投資給予增值稅進項稅抵扣。（二）消費稅方面1 .再生能源方面：自*年起，對國家批準(zhǔn)的定點企業(yè)生 產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實行免征消費稅政策。2 .節(jié)約能源方面：消費稅暫行條例規(guī)定對汽油、柴 油分別按0.2元/升、0.1元/升征收消費稅。2006年4月1日開始實施的新調(diào)整的消費稅政策規(guī)定，將石腦油、潤滑油、溶劑油、航空煤油、燃料油等成品油納入消費稅征收范圍。同時，調(diào)整小 汽車消費稅稅目稅率。按照新的國家汽車分類標(biāo)準(zhǔn)， 將小汽車稅 目分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目；對乘用車按排氣量大小分別適用3% 5% 9% 12% 15%F口 20%當(dāng)稅率，對中輕型商 用客車統(tǒng)一適用5喊率，進一步體現(xiàn)“大排

7、氣量多負(fù)稅、 小排氣 量少負(fù)稅”的征稅原則，促進節(jié)能汽車的生產(chǎn)和消費。（三）企業(yè)所得稅方面2008年1月1日起，實施的新企業(yè)所得稅法第二十七 條第（三）項規(guī)定，對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包 括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排 技術(shù)改造、海水淡化等。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納 稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2008年8月底，財政部、國家稅務(wù)總局、國 家發(fā)改委聯(lián)合公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，規(guī)定從2008年1月 1日起，兩大類18種節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備、五大類 19種環(huán)境

8、專用 設(shè)備可享受稅收優(yōu)惠。即企業(yè)購置目錄規(guī)定的環(huán)保、 節(jié)能節(jié)水等 專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的納稅額中抵免，并可 以在5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，而且投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范 圍不在限定于國產(chǎn)設(shè)備。（四）資源稅方面現(xiàn)行資源稅暫行條例規(guī)定對原油、天然氣、煤炭等 礦產(chǎn)征收資源稅，實行從量定額的計征方式。自 2004年以來， 陸續(xù)提高了 23個?。▍^(qū)、市）煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，在全國范 圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。其中，部分油田的 原油、天然氣資源稅稅額已達(dá)到條例規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)，即 30元 /噸和15元/千立方米；東北老工業(yè)基地的地方政府可根據(jù)有關(guān) 油田、礦山的實際情況和財政承受能力

9、， 對低豐度油田和衰竭期 礦山在不超過30%勺幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。（五）出口退稅方面自2004年出口退稅機制改革以來， 為限制高污染、高 能耗、資源性產(chǎn)品的出口，陸續(xù)出臺了一系列政策。取消部分資 源性產(chǎn)品的出口退稅政策，主要包括各種礦產(chǎn)品的精礦、 原油等。 對上述產(chǎn)品中應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品， 相應(yīng)取消出口退（免）消費稅。 對部分資源性產(chǎn)品的出口退稅率降為 5%主要包括銅、錦、鐵合 金、煉焦煤、焦炭等。三、促進我國企業(yè)節(jié)能減排稅收政策的建議（一）開征環(huán)保稅。應(yīng)本著“誰污染誰納稅”與“完全納 稅”的原則開征保稅，使環(huán)境污染者付出的代價與其對環(huán)境污染 的程度和治理污染所需的費用大體相當(dāng)。 這不

10、僅在資金上有保障， 還能在一定程度上遏制和減少污染物的排放。1 .課稅對象。對在生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染環(huán)境的行為征稅，將 實施應(yīng)稅污染行為的生產(chǎn)者包括企業(yè)、 企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者 作為納稅義務(wù)人；對在消費使用環(huán)節(jié)污染環(huán)境的行為征稅，將實施應(yīng)稅污染行為的消費者， 包括企業(yè)、企事業(yè)單位以及自然人作 為納稅義務(wù)人?？梢韵劝迅鞣N廢氣（二氧化硫、二氧化碳）、廢水 和固體廢物以及超過國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的噪音，作為生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染環(huán)境征收環(huán)保稅的課稅對象，待條件成熟后，再進一步擴大范圍。2 .稅基?？梢晕廴疚锏呐欧帕考皾舛龋瑖?yán)重污染和難 降解的消費品的數(shù)量及成本， 作為稅基，即按照納稅人實施應(yīng)稅 污染行為實際數(shù)值或估計值來計

11、稅。3 .稅率。環(huán)保稅的稅率應(yīng)當(dāng)適中，過高會抑制生產(chǎn)活 動，過低就不能起到節(jié)能減排的作用。因此，可以采用彈性定額 稅率從量計征。為鼓勵納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、 廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對未超過標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對環(huán)境 的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要 根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。4 .征管方式。環(huán)境稅應(yīng)該屬于特定行為稅，政府部門 應(yīng)按照“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t， 嚴(yán)禁擠占挪用，確保環(huán)保資金的使 用效益。作為環(huán)保部門，其職能應(yīng)與稅務(wù)部門的職能不相沖突， 前者負(fù)責(zé)對污染源進行監(jiān)測并及時提供計稅信息，

12、后者則負(fù)責(zé)稅款的征收。（二）開征化石燃料稅。近年來，煤、石油、汽油、 柴油等礦物燃料，在燃燒過程中排放的有害氣體是城市空氣污染的重要來源。這為開征化石燃料提供了契機。既可籌集可再生能源 補貼資金、引導(dǎo)合理使用能源，還可減少空氣污染、保護環(huán)境。 可借鑒西方國家的做法，將化石燃料的征收范圍設(shè)計為煤、 汽油、 柴油、煤油、石油、天然液化氣和其他燃料。而在稅率的設(shè)計上， 可考慮采取一些優(yōu)惠稅率。如，對火車、公交車、飛機用化石燃 料可實行優(yōu)惠稅率。（三）完善其他稅收政策。1 .完善增值稅體系。如取消增值稅中有關(guān)農(nóng)藥、化肥 低稅率的優(yōu)惠；對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面 的環(huán)境保護設(shè)備和節(jié)能節(jié)水

13、等專用設(shè)備的投資額，可給予增值稅進項稅額抵扣。降低可再生能源產(chǎn)業(yè)企業(yè)的增值稅稅率，對可再生能源產(chǎn)品實行與小水電相同的 6%曾值稅征收率。2 .改革現(xiàn)行消費稅。電力消費越來越大，為提高電力 的利用效率，可考慮對電器產(chǎn)品開征消費稅， 根據(jù)電器產(chǎn)品的用 電功率確定消費稅稅額，在開征初期對日常生活必須的電器產(chǎn)品 可免征消費稅。對其他能源消耗產(chǎn)品，可視實際情況，納入消費 稅征收范圍。同時，對生物柴油等再生能源的轉(zhuǎn)換和替代產(chǎn)品， 免征消費稅。調(diào)整現(xiàn)行的消費稅政策。對導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消 費品和消費行為，如大排氣量轎車、越野車、摩托艇應(yīng)征收更高 的消費稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成 破壞

14、的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費稅的征收范圍；對資源消耗量大的消費品和消費行為，如飲料容器、一次性紙尿布等，應(yīng)列入消 費稅的征收范圍。3 .完善企業(yè)所得稅。對新辦節(jié)能企業(yè)從開始獲利的年度起，實行定期減免稅照顧。生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)所獲得的減免和返還流轉(zhuǎn)稅，無論是直接減免、即征即退、先征稅后返還或先 征后退的，不并入企業(yè)利潤，免征企業(yè)所得稅。對明顯能夠取得 經(jīng)濟效益和社會效益的節(jié)能企業(yè)的節(jié)能投資項目，要實行加速折舊和允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免。對于將企業(yè)利潤用于針對節(jié)能技術(shù)研發(fā)和節(jié)能設(shè)備購買的再投資，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，以區(qū)別一般的投資項目， 鼓勵企業(yè)對節(jié)能項目進行投資。

15、 盡快制定有利于鼓勵開發(fā)高效、經(jīng)濟的新能源，有利于積極推廣風(fēng)能、太陽能、地?zé)?、潮汐能的?項稅收優(yōu)惠政策。對污水處理廠、垃圾處理廠以及一般企業(yè)用于 治污的固定資產(chǎn)實行加速折舊； 將企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染、 節(jié)約能源而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改進生產(chǎn)工藝發(fā)生的技術(shù)改造、開發(fā) 和投資納入稅收抵免范圍；對企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐 贈可按企業(yè)所得的12%進行扣除；對節(jié)能減排知識產(chǎn)權(quán)（專利 權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)使用權(quán)等）轉(zhuǎn)讓所得或特許權(quán)使用費所 得予以低稅負(fù)優(yōu)惠；對實行廢棄物再利用的收入給予減免。4 .擴大資源稅征稅范圍。將一些重要資源列入其中， 如：水資源、森林資源、草場資源等。對水資源課稅可促使公眾 節(jié)約用水、企業(yè)減少對水的污染，以緩解我國水污染、缺水日益 嚴(yán)重的狀況；對森林資源和草場資源課征資源稅可以保護生態(tài)環(huán) 境，防止生態(tài)破壞。為更好的促進經(jīng)濟主體節(jié)約資源，提高資源的開發(fā)利用率，應(yīng)將現(xiàn)行按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際 產(chǎn)量計稅，從量差額累進課征。5 .進一步完善出口退稅和加工貿(mào)易政策。取消或降低 高耗能、高污染、資源型產(chǎn)品的出口退稅率。同時對節(jié)能減排所 必需的具有先進技術(shù)的零部件， 免除進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。6、運用稅收政策調(diào)整能源價格， 促進能源的節(jié)約與合 理利用。首先，我國應(yīng)該