銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅地關(guān)系

1、實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文檔進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅是針對(duì)“增值稅”的，本期銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅再乘以增值稅稅率，就等于本 期應(yīng)交增值稅。應(yīng)交增值稅=（銷項(xiàng)稅額 -進(jìn)項(xiàng)稅額）*增值稅稅率 其他的應(yīng)交稅金有其各自的計(jì)算方法。首先一個(gè)原則就是：稅都是賣方代替國(guó)家從買方手里收上來，然后交給國(guó)家（就是說誰(shuí)買東西誰(shuí)交稅）。繳稅還有個(gè)進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)相抵扣的問題，牽扯的問題太多了。例如，A向B購(gòu)進(jìn)原材料，A公司就要把稅錢交給 B公司，B公司再給國(guó)家上繳。這個(gè)過程 中B公司要給A公司開增值稅票，對(duì)于 B公司來說他是把東西賣出去就相當(dāng)于他的銷項(xiàng)稅， 對(duì)于A公司來說他買進(jìn)的東西就相當(dāng)于他的進(jìn)項(xiàng)稅。A公司加工后賣出 200萬(wàn)，他要給客戶開增值稅票，

2、對(duì)于A公司來說就是他的銷項(xiàng)稅，對(duì)于客戶來說就是他們的進(jìn)項(xiàng)稅。工業(yè)加工業(yè)的稅率是 17%求稅額的公式：含稅價(jià) 除以1.17 乘以0.17.你把數(shù)字套進(jìn)去 算就可以了。增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增 值稅額，為銷項(xiàng)稅額。其含義：一是銷項(xiàng)稅額是計(jì)算出來的，對(duì)銷售方來講，在沒有依法抵 扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷項(xiàng)稅額不是其應(yīng)納增值稅額，而是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅負(fù)； 二是銷

3、售額是不含銷項(xiàng)稅額的銷售額，是從購(gòu)買方收取的，體現(xiàn)了價(jià)外稅性質(zhì)。銷項(xiàng)稅額是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與稅率的乘積，該概念是相對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額來說的，定義銷項(xiàng)稅額是為了區(qū)別于應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額 x稅率或銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格 x稅率（二）銷售額的確定由于銷項(xiàng)稅額=銷售額 x增值稅稅率，在增值稅稅率一定的情況下，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。1 .銷售額的一般規(guī)定增值稅暫行條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。具體地說，應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容： （1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方

4、的全部?jī)r(jià)款。（2）向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用： 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。這是因?yàn)榇沾?繳消費(fèi)稅只是受托方履行法定義務(wù)的一種行為，此項(xiàng)稅金雖然構(gòu)成委托加工貨物售價(jià)的一部分，但它同受托方的加工業(yè)務(wù)及其收取的應(yīng)稅加工費(fèi)沒有內(nèi)在關(guān)聯(lián)。 同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買

5、方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。在這種情況下，納稅人僅僅是為購(gòu)貨人代辦運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而未從中收取額外費(fèi)用。 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳 納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用均要并人計(jì)稅銷售額計(jì)算征稅，目的是防止納稅人以各種名目的收費(fèi)減少計(jì)稅銷售額逃避納

6、稅。同時(shí)應(yīng)注意，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入， 在并人銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并人銷售額征稅。(3)消費(fèi)稅稅金。由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅額時(shí)， 其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。2 .價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅，即納稅人向購(gòu)買方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所收取的價(jià)款中不應(yīng)包含增 值稅稅款，價(jià)款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。作為增值稅稅基的只是增值稅專用發(fā)票上單獨(dú)列明的不含增值稅稅款的銷售額。但是，根據(jù)稅法規(guī)定，有些一般納稅人，如商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)出售給消費(fèi)者、

7、使用單位或小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票，而不開具增值稅專用發(fā)票。這樣，一部分納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就會(huì)將價(jià)款和稅款合并定價(jià)，發(fā)生銷售額和增值稅額合并收取的情況。在這種情況下，就必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。其換算公式為： 不含稅銷售額=含稅銷售額 / (1 +稅率)。3 .視同銷售行為銷售額的確定視同銷售行為是增值稅稅法規(guī)定的特殊銷售行為。由于視同銷售行為一般不以資金形式反映出來，因而會(huì)出現(xiàn)視同銷售而無(wú)銷售額的情況。 另外，有時(shí)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) 的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。 在上述情況下，主管稅

8、務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅 銷售額：(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(3)用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。4 .特殊銷售方式的銷售額在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中，納稅人會(huì)采取某些特殊、 靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴(kuò)大銷售、占 領(lǐng)市場(chǎng)。這些特殊銷售方式及銷售額的確定方法是：(1)以折扣方式銷售貨物折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)買方需求量大等原因，而給予的價(jià)格方面的優(yōu)惠。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定；納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷

9、售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在這里應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是稅法 中所指的折扣銷售有別于銷售折扣，銷售折扣通常是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)償還貨款而給予的 折扣優(yōu)待，銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，而折扣銷售則是與實(shí)現(xiàn)銷售同時(shí)發(fā)生的，銷售折扣不得從銷售額中減除。二是銷售折扣與銷售折讓是不同的，銷售折讓通常是指由于貨物的品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購(gòu)貨方未予退貨狀況下的價(jià)格折讓。銷售折讓可以從銷售額中減除。 三是折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、 委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不得從貨物銷售額中減除，應(yīng)按“

10、視同銷售貨物”計(jì)征增值稅。需要著重說明的是：稅法中對(duì)納稅人采取折扣方式銷售貨物銷售額的核定，之所以強(qiáng)調(diào)銷售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上注明，主要是從保證增值稅征收管理的需要即征稅、扣稅相一致考慮的。如果允許對(duì)銷售額開一張銷貨發(fā)票，對(duì)折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方卻按未減除折扣額的銷售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，顯然會(huì)造成增值稅計(jì)算征收上的混亂。(2)以舊換新方式銷售貨物以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物， 并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng) 按新貨物的

11、同期銷售價(jià)格確定銷售額。(3)還本銷售方式銷售貨物所謂還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。(4)采取以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。在實(shí)際工作中，有的納稅人認(rèn)為以物易物不是購(gòu)銷 行為，銷貨方收到購(gòu)貨方抵頂貨物的貨物，認(rèn)為自己不是購(gòu)物，購(gòu)貨方發(fā)出抵頂貨款的貨物，認(rèn)為自己不是銷貨。這兩種認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的。正確的方法應(yīng)當(dāng)是：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷 處理，以各自發(fā)出的貨物核算

12、銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。需要強(qiáng)調(diào)的是，在以物易物活動(dòng)中，雙方應(yīng)各自開具合法的票據(jù)， 必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額， 但如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5 .包裝物押金計(jì)稅問題包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。為了促使購(gòu)貨方盡早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，一般情況下，銷貨方向購(gòu)貨方收取包裝物押金，購(gòu)貨方在規(guī)定的期間內(nèi)返回包裝物，銷 貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取 的押金，單獨(dú)記賬的，時(shí)間在 1年內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額征稅；但對(duì)逾期未收回 不再退還的包裝物押金， 應(yīng)按所包

13、裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。這里需要注意兩個(gè)問題： 一是“逾期”的界定，“逾期”是以 1年（12個(gè)月）為期限。二是押金屬于含稅收入，應(yīng)先 將其換算為不含稅銷售額再并人銷售額征稅。另外，包裝物押金與包裝物租金不能混淆，包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)便并人銷售額征稅。從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú) 論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人銷售額征稅。二、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相互對(duì)應(yīng)的兩個(gè)概念，在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，對(duì)于銷貨方而言，在收回貨款的同時(shí)， 收回銷項(xiàng)稅額；對(duì)于購(gòu)貨方而言，在支

14、付貨款的同時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，銷貨方收取的 銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于任何一個(gè)增值稅一般納稅人，在其經(jīng)營(yíng)過程中，都會(huì)同時(shí)以賣方和買方的身份存在，既會(huì)發(fā)生銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，又會(huì)發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，因此，每一個(gè)增值稅一般納稅人都會(huì)有收取的銷項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額采用購(gòu)進(jìn)抵扣法計(jì)算，即以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為應(yīng)納增值稅額。 這樣，增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的大小取決于兩個(gè)因素：銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的大小影響納稅人實(shí)際繳納的增值稅。需要注意的是，并不是購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅都可以在銷項(xiàng)

15、稅額中抵扣，稅法對(duì)哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣作了嚴(yán)格的規(guī)定。一般而言，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以根據(jù)以下兩種方法來確定：一是進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，直接在銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上注明的稅額，不需要計(jì)算；二是購(gòu)進(jìn)某些貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是通過根據(jù)支付金額和法定的扣除率計(jì)算出來的。 正確審定進(jìn)項(xiàng)稅額， 嚴(yán)格按照稅法規(guī)定計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是保證增值稅貫徹實(shí)施和國(guó)家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)。在確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，必須按增值稅規(guī)定依法計(jì)算應(yīng)抵扣 稅額。為此，增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍、條件、數(shù)額及方法 作了專門規(guī)定。（一）準(zhǔn)

16、予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1 .從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2 .從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。上述兩款規(guī)定是指增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口貨物及勞務(wù)時(shí)，取得對(duì)方的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上已注明規(guī)定稅率或征收率計(jì)算的增值稅稅額，不需要納稅人計(jì)算，但要注意其增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的合法性，對(duì)不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準(zhǔn)抵扣。 3 .購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13 %的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x扣除率。這里所稱的買價(jià)還包括按規(guī)定繳納的煙葉

17、稅。4 .運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依 7 %的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，但不包括支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，包括國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目

18、的 填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。這里還要說明一點(diǎn)，準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。從2003年11月1日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)（以下簡(jiǎn)稱貨物運(yùn)輸業(yè)）發(fā)票的印制、領(lǐng) 購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。凡已委托給其他部門管理的，必 須依法收回。從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具 貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證 和增值稅抵扣憑證。從2003年12月1日起，國(guó)家稅務(wù)局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)

19、票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。對(duì)比對(duì)異常情況進(jìn)行核查，并對(duì)違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。增值稅一般納稅人在申報(bào)抵扣2003年11月1日起取得的運(yùn)輸發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)家稅務(wù)局填報(bào)增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單紙質(zhì)文件及電子信息，未報(bào)送的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開 票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人

20、開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)費(fèi)；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明， 而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無(wú)效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸和相

21、關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸 代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外） 不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5 .企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購(gòu)貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中，專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)和打印機(jī)。增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的

22、掃描器具和計(jì)算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備。對(duì)納稅人購(gòu)置上述設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計(jì)人當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（國(guó)稅函 20061248 號(hào)）。6 .自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)所支付的增值稅額（以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為準(zhǔn)），準(zhǔn)予在企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。需要強(qiáng)調(diào)的是，納稅人購(gòu)進(jìn)的稅控收款機(jī)不論是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，其取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額均可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣；但如果購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 7 .外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后， 無(wú)

23、論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。8 .不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題。納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)。另外，增值稅稅法對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)、混合銷售、兼營(yíng)及以物易物等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件等作了特

24、殊 規(guī)定：一是對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位抵扣 稅款。申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合增值稅暫行條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 三是對(duì)商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸

25、費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1 .納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里所稱的扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸 費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。2 .有下列情形之一者， 應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也 不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 除另有規(guī)定的外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手 續(xù)

26、的。上述所稱的“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額， 包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款。納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。3 .用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、 免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅 勞務(wù)。購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 （不含免征增值稅項(xiàng)目） 又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、 免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等

27、。所稱個(gè) 人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后引起性質(zhì)、 形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、 裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。4 .非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及其機(jī)關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。5 .非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。6 .國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。7 .符合上述3、4、5

28、、6項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。8 .增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。9 .一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列方式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 x當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非增值稅應(yīng) 稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)10 .已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生前述3、4、5、6項(xiàng)規(guī)定情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的 進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、固定資產(chǎn)處理的相關(guān)規(guī)定與政策銜接自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為保證改革實(shí)施到位，并做好新舊 增值稅法的銜接，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)有關(guān)問題明確如下：（一）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐 贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)