戰(zhàn)略管理第八章

1、山東政法山東政法商學(xué)院第八章 內(nèi)部控制主講：孫戰(zhàn)文主講：孫戰(zhàn)文山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院2主要內(nèi)容主要內(nèi)容內(nèi)部控制與公司治理內(nèi)部控制與公司治理審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院3第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展v一、內(nèi)部控制的定義一、內(nèi)部控制的定義 19921992年年9 9月月 COSOCOSO提出了提出了內(nèi)部控制內(nèi)部控制整合框架整合框架 19941994年進行增補，形成年進行增補，形成內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法

2、學(xué)院商學(xué)院4第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展v（一）（一）COSOCOSO委員會對內(nèi)部控制的定義委員會對內(nèi)部控制的定義 公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標(biāo)提供目標(biāo)提供合理保證而實施的程序合理保證而實施的程序：運營的效益運營的效益和效率和效率，財務(wù)報告的可靠性財務(wù)報告的可靠性和和遵守適用的法律遵守適用的法律法規(guī)法規(guī)。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院5第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展v內(nèi)部控制的局限性：內(nèi)部控制的局限性： 首先，即使實施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也首先，即使實施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一

3、定能使一個蹩腳的管理者變得出色；不一定能使一個蹩腳的管理者變得出色； 其次，由于所有的內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然面臨發(fā)其次，由于所有的內(nèi)部控制系統(tǒng)仍然面臨發(fā)生錯誤或出現(xiàn)差錯的危險，因而內(nèi)部控制系生錯誤或出現(xiàn)差錯的危險，因而內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證；統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證； 再次，大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)再次，大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，均可能存在資源受限的問題。時，均可能存在資源受限的問題。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院6第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展( (二二) )美國上市公司會美國上市公司會計監(jiān)管委員會的定計監(jiān)管委員會的定

4、義義( (三三) )特恩布爾委員會特恩布爾委員會對內(nèi)部控制的定義對內(nèi)部控制的定義山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院7第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展v( (四四) )中國中國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對內(nèi)對內(nèi)部控制的定義部控制的定義 內(nèi)部控制是由企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院8第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展v建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合以下目標(biāo)：建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合以下目標(biāo)： （1

5、 1） 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整； （2 2） 提高經(jīng)營效率和效果；提高經(jīng)營效率和效果； （3 3） 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院9第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展v二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展v（一）內(nèi)部控制在（一）內(nèi)部控制在2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代的控制理年代的控制理論（了解）論（了解）v（二）內(nèi)部控制在成熟階段的研究成果（二）內(nèi)部控制在成熟階段的研究成果 COSO COSO 委員會委

6、員會19921992年提出的年提出的內(nèi)部控制內(nèi)部控制整整合框架合框架堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑，提堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑，提出了大量關(guān)鍵定義，構(gòu)建了完整的內(nèi)部控制框出了大量關(guān)鍵定義，構(gòu)建了完整的內(nèi)部控制框架，對我國和其他各國內(nèi)部控制理論的發(fā)展均架，對我國和其他各國內(nèi)部控制理論的發(fā)展均有深遠影響。有深遠影響。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院10第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的目標(biāo)：內(nèi)部控制的目標(biāo)：運營的效益和效率運營的效益和效率，財務(wù)財務(wù)報告的可靠性報告的可靠性和和遵守適用的法律法規(guī)遵守適用的法律法規(guī)。內(nèi)部控制只能為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供內(nèi)部控制只能為企業(yè)

7、目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理合理保保證而非絕對保證證而非絕對保證。內(nèi)部控制的五個組成部分內(nèi)部控制的五個組成部分 ：控制環(huán)境、風(fēng)險控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)察評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)察。 山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院11第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展v1.1.控制環(huán)境控制環(huán)境 控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的根基?？刂骗h(huán)境是其他內(nèi)部控制元素的根基。v2.2.風(fēng)險評估風(fēng)險評估 風(fēng)險評估是指識別和分析影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，風(fēng)險評估是指識別和分析影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，以此來確定降低和管理此類風(fēng)險的依據(jù)。以此來確定降低和管理此類風(fēng)險的依據(jù)。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東

8、政法學(xué)院商學(xué)院12第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展v3.3.控制活動控制活動 控制活動控制活動 有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行，有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行，以及任何可能需要用來處理風(fēng)險以實現(xiàn)企業(yè)目以及任何可能需要用來處理風(fēng)險以實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的行動得以實施。包括標(biāo)的行動得以實施。包括8 8個方面：個方面：組織控制；組織控制；職責(zé)劃分；職責(zé)劃分；調(diào)節(jié)和復(fù)核；調(diào)節(jié)和復(fù)核；實物控制；實物控制；授權(quán)和批準(zhǔn)；授權(quán)和批準(zhǔn)；計算和會計；計算和會計；人員控制；人員控制；監(jiān)督及管理控制。監(jiān)督及管理控制。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院13第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義

9、和發(fā)展v4.4.信息與溝通信息與溝通v5.5.監(jiān)察監(jiān)察 監(jiān)察是指持續(xù)評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表監(jiān)察是指持續(xù)評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序?，F(xiàn)情況的程序。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院14第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展vCOSOCOSO的定義對內(nèi)部控制的深入見解：的定義對內(nèi)部控制的深入見解： 內(nèi)部控制是一個實現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，內(nèi)部控制是一個實現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而其本身并非目標(biāo)；而其本身并非目標(biāo)； 內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對保證；內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對保證； 內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級人員實施與配合。內(nèi)部控制要由企業(yè)中各級人員實施與配合。山

10、東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院15第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義和發(fā)展內(nèi)部控制的定義和發(fā)展v（三）中國內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r（三）中國內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r 2008.6.282008.6.28企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2009.7.12009.7.1在大中型企業(yè)中執(zhí)行。在大中型企業(yè)中執(zhí)行。 內(nèi)控規(guī)范的要素內(nèi)控規(guī)范的要素: :內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督動；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。 2010.4.262010.4.26企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 2011.1.12011.1.1在境內(nèi)外同時上市公司實施在境內(nèi)外同時上市公司實施 2

11、012.1.12012.1.1擴大到上、深交所主板公司實施，擇擴大到上、深交所主板公司實施，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板公司中施行，同時鼓勵非上機在中小板和創(chuàng)業(yè)板公司中施行，同時鼓勵非上市公司提前執(zhí)行市公司提前執(zhí)行山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院16第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制五要素山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院17第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v一、內(nèi)部環(huán)境（內(nèi)部環(huán)境類指引）一、內(nèi)部環(huán)境（內(nèi)部環(huán)境類指引）v企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第第1-51-5號內(nèi)容號內(nèi)容 1 1、組織結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu) 2 2、

12、發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略 3 3、人力資源、人力資源 4 4、企業(yè)文化、企業(yè)文化 5 5、社會責(zé)任、社會責(zé)任山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院18第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v（一）組織結(jié)構(gòu)（一）組織結(jié)構(gòu) 明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排 主要包括主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置 風(fēng)險：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)；內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不科風(fēng)險：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)；內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置

13、不科學(xué)、無效率學(xué)、無效率山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院19第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第第1 1號提出：號提出： 1 1、明確、明確“三權(quán)三權(quán)”分立的職責(zé)權(quán)限、任職條件、分立的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，進行制衡。議事規(guī)則和工作程序，進行制衡。 強調(diào)強調(diào)“三重一大三重一大” 2 2、按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原、按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管則，考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)理要求等因素，設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu) 3 3、按

14、照組織結(jié)構(gòu)設(shè)置規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)、按照組織結(jié)構(gòu)設(shè)置規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行進行現(xiàn)代企業(yè)調(diào)整。和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行進行現(xiàn)代企業(yè)調(diào)整。 4 4、擁有子公司的對子公司進行投資管控。、擁有子公司的對子公司進行投資管控。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院20第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v（二）發(fā)展戰(zhàn)略（二）發(fā)展戰(zhàn)略 企業(yè)長遠發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃企業(yè)長遠發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃 風(fēng)險風(fēng)險v企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第第2 2號提出：號提出： 1 1、董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會、董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會 2 2、在調(diào)研、預(yù)測和征求意見基礎(chǔ)上制定發(fā)展、在調(diào)研、預(yù)測

15、和征求意見基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)目標(biāo) 3 3、戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)符合發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展階段和發(fā)、戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)符合發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展階段和發(fā)展程度，明確每階段的目標(biāo)、任務(wù)和路徑展程度，明確每階段的目標(biāo)、任務(wù)和路徑 4 4、董事會從企業(yè)長遠發(fā)展角度審議戰(zhàn)略委員、董事會從企業(yè)長遠發(fā)展角度審議戰(zhàn)略委員會的戰(zhàn)略方案會的戰(zhàn)略方案 5 5、制定年度目標(biāo)、預(yù)算并分解落實、制定年度目標(biāo)、預(yù)算并分解落實 6 6、對發(fā)展戰(zhàn)略進行評估、對發(fā)展戰(zhàn)略進行評估山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院21第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v（三）人力資源（三）人力資源 錄用人員錄用人員 風(fēng)險風(fēng)險：戰(zhàn)略難以實現(xiàn)、激勵約束機：戰(zhàn)略

16、難以實現(xiàn)、激勵約束機制不合理、人才流失、效率低下、泄密制不合理、人才流失、效率低下、泄密v企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第第3 3號提出：號提出： 1 1、人力資源總體規(guī)劃、人力資源總體規(guī)劃 2 2、明確崗位職責(zé)和任職條件，公開競聘、明確崗位職責(zé)和任職條件，公開競聘 3 3、勞動合同管理、試用、培訓(xùn)、勞動合同管理、試用、培訓(xùn) 4 4、激勵約束機制、績效考核合理、激勵約束機制、績效考核合理 5 5、完善員工退出機制、完善員工退出機制山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院22第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v（四）社會責(zé)任（四）社會責(zé)任 安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、資源節(jié)

17、約、促進就業(yè)、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權(quán)益保護等員工權(quán)益保護等 風(fēng)險：風(fēng)險：v企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第第4 4號提出：號提出： 1 1、安全生產(chǎn)部門、安全監(jiān)督機構(gòu)、安全生產(chǎn)、安全生產(chǎn)部門、安全監(jiān)督機構(gòu)、安全生產(chǎn)管理體系、規(guī)范操作和應(yīng)急預(yù)案管理體系、規(guī)范操作和應(yīng)急預(yù)案 2 2、質(zhì)量控制檢驗制度、質(zhì)量控制檢驗制度 3 3、環(huán)保意識和制度、環(huán)保意識和制度 4 4、員工合法權(quán)益保障、員工合法權(quán)益保障 5 5、履行社會公益和慈善活動、履行社會公益和慈善活動山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院23第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v（五）企業(yè)文

18、化（五）企業(yè)文化 價值觀念、經(jīng)營理念和企業(yè)精神價值觀念、經(jīng)營理念和企業(yè)精神 風(fēng)險：缺乏信心和認同感，缺乏凝聚力，缺乏風(fēng)險：缺乏信心和認同感，缺乏凝聚力，缺乏團隊、創(chuàng)新和風(fēng)險意識，舞弊影響聲譽團隊、創(chuàng)新和風(fēng)險意識，舞弊影響聲譽v企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第第5 5號提出：號提出： 1 1、建立特色企業(yè)文化、建立特色企業(yè)文化 2 2、關(guān)注重組后的文化融合、關(guān)注重組后的文化融合 3 3、董事、監(jiān)事、經(jīng)理和高層在文化建設(shè)中的、董事、監(jiān)事、經(jīng)理和高層在文化建設(shè)中的作用作用 4 4、企業(yè)文化的宣傳和遵守、企業(yè)文化的宣傳和遵守山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院24第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)

19、容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v二、風(fēng)險評估二、風(fēng)險評估 內(nèi)部環(huán)境分析的五個方面都有內(nèi)部環(huán)境分析的五個方面都有 風(fēng)險評估可能是風(fēng)險評估可能是正規(guī)正規(guī)的量化風(fēng)險評估程序，也的量化風(fēng)險評估程序，也可能是不太正規(guī)的方法可能是不太正規(guī)的方法。 風(fēng)險評估是一個：風(fēng)險評估是一個：具有前瞻性的過程具有前瞻性的過程。風(fēng)險評估的風(fēng)險評估的程序：程序： 第一步是評估風(fēng)險發(fā)生的可能性或頻率；第一步是評估風(fēng)險發(fā)生的可能性或頻率； 第二步是對識別的風(fēng)險進行分析、排序。第二步是對識別的風(fēng)險進行分析、排序。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院25第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v三、控制活動三、控

20、制活動 （一）控制活動可分為（一）控制活動可分為運營、財務(wù)報告及合規(guī)運營、財務(wù)報告及合規(guī)三三個類別。個類別。 （二）控制活動的分類（二）控制活動的分類 命令式控制命令式控制：指導(dǎo)性的：指導(dǎo)性的 預(yù)防性控制預(yù)防性控制：預(yù)防性的：預(yù)防性的 偵察式控制偵察式控制：識別性的：識別性的 糾正性控制糾正性控制：應(yīng)對性的：應(yīng)對性的 補償性控制補償性控制：查漏補缺性的：查漏補缺性的山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院26第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐 （三）具體的控制活動（三）具體的控制活動 1 1、不相容職務(wù)分離控制、不相容職務(wù)分離控制 “ “三權(quán)分立三權(quán)分立” 2 2、授權(quán)審批

21、控制、授權(quán)審批控制：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán) 3 3、會計系統(tǒng)控制、會計系統(tǒng)控制：制度、人員和程序真實完：制度、人員和程序真實完整整 4 4、調(diào)節(jié)和復(fù)核、調(diào)節(jié)和復(fù)核：比較差異，業(yè)績復(fù)核：比較差異，業(yè)績復(fù)核 5 5、財產(chǎn)保護控制、財產(chǎn)保護控制：財產(chǎn)日常管理、清查、盤：財產(chǎn)日常管理、清查、盤點點 6 6、預(yù)算控制、預(yù)算控制：預(yù)算制定、執(zhí)行：預(yù)算制定、執(zhí)行 7 7、營運分析控制、營運分析控制： 8 8、績效考評控制、績效考評控制：山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院27v【例題【例題單選題】甲公司財務(wù)部有單選題】甲公司財務(wù)部有3 3人，人，1 1財務(wù)經(jīng)財務(wù)經(jīng)理、理、1 1會計、會計、1

22、 1出納。甲公司下列資金管理活動中出納。甲公司下列資金管理活動中屬于偵察式控制的是（屬于偵察式控制的是（ ）。）。 A.A.出納不能負責(zé)登記銀行日記賬出納不能負責(zé)登記銀行日記賬 B.B.財務(wù)專用章和企業(yè)法人章分別由出納、會計保管財務(wù)專用章和企業(yè)法人章分別由出納、會計保管 C.C.財務(wù)經(jīng)理雖然不負責(zé)編制會計憑證，但必須復(fù)核會財務(wù)經(jīng)理雖然不負責(zé)編制會計憑證，但必須復(fù)核會計、出納編制的全部會計憑證計、出納編制的全部會計憑證 D.D.財務(wù)經(jīng)理復(fù)核由會計人員按月編制的銀行存款余額財務(wù)經(jīng)理復(fù)核由會計人員按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并調(diào)查異常調(diào)節(jié)項目調(diào)節(jié)表，并調(diào)查異常調(diào)節(jié)項目 【答案】【答案】D D 【解

23、析】【解析】山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院28v【例題【例題多選題】甲公司管理層為了改進完善內(nèi)多選題】甲公司管理層為了改進完善內(nèi)部控制，正在重新檢查本公司現(xiàn)有的職責(zé)、崗位部控制，正在重新檢查本公司現(xiàn)有的職責(zé)、崗位設(shè)置的合理性。下列各項中，屬于兼任不相容崗設(shè)置的合理性。下列各項中，屬于兼任不相容崗位的情況有（位的情況有（ ）。）。 A.A.財務(wù)部主任兼任采購部審批主管財務(wù)部主任兼任采購部審批主管 B.B.記錄存貨明細賬的會計人員同時負責(zé)存貨實物管理記錄存貨明細賬的會計人員同時負責(zé)存貨實物管理 C.C.行政部經(jīng)理兼任工會主席行政部經(jīng)理兼任工會主席 D.D.銷售部經(jīng)理兼任客戶信用的調(diào)查評估和銷

24、售合同審銷售部經(jīng)理兼任客戶信用的調(diào)查評估和銷售合同審批批 【答案】【答案】ABDABD 【解析】【解析】山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院29v【例題【例題多選題】企業(yè)的下列活動屬于內(nèi)多選題】企業(yè)的下列活動屬于內(nèi)部控制活動的是（部控制活動的是（ ）。）。 A.A.辦公樓設(shè)立門禁系統(tǒng)辦公樓設(shè)立門禁系統(tǒng) B.B.人力資源部門安排員工年度考核評價人力資源部門安排員工年度考核評價 C.C.員工請假需經(jīng)過部門經(jīng)理批準(zhǔn)員工請假需經(jīng)過部門經(jīng)理批準(zhǔn) D.D.復(fù)核行政部門向貴州捐款建設(shè)希望小學(xué)是否復(fù)核行政部門向貴州捐款建設(shè)希望小學(xué)是否復(fù)核預(yù)算復(fù)核預(yù)算 【答案】【答案】ABCDABCD 【解析】【解析】山東政法

25、學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院30第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v四、信息與溝通四、信息與溝通 及時、準(zhǔn)確收集、傳遞信息，企業(yè)內(nèi)外部信息及時、準(zhǔn)確收集、傳遞信息，企業(yè)內(nèi)外部信息溝通溝通 1 1、應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)外部信息進行合理篩、應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性選、核對、整合，提高信息的有用性 2 2、應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管、應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中

26、介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進行溝通和反饋。饋。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院31第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐 3 3、建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防、建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限、規(guī)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限、規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。程序。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院32第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的

27、實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v五、內(nèi)部監(jiān)督五、內(nèi)部監(jiān)督 監(jiān)督檢查、評價內(nèi)控有效性，發(fā)現(xiàn)缺陷，加以監(jiān)督檢查、評價內(nèi)控有效性，發(fā)現(xiàn)缺陷，加以改進改進 分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督 建立內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)、改進缺陷建立內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)、改進缺陷 重大缺陷追究相關(guān)單位、責(zé)任人的責(zé)任重大缺陷追究相關(guān)單位、責(zé)任人的責(zé)任山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院33第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v六、內(nèi)部控制應(yīng)用六、內(nèi)部控制應(yīng)用v企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第第6-146-14號號9 9個指個指引引v（一）資金活動（一）資金活動 籌資、投資和資金營運籌資、投資和

28、資金營運 風(fēng)險：風(fēng)險： 1 1、籌資決策不當(dāng)，資本結(jié)構(gòu)不合理或無效、籌資決策不當(dāng)，資本結(jié)構(gòu)不合理或無效 2 2、投資決策失誤，盲目擴張，資金鏈斷裂、投資決策失誤，盲目擴張，資金鏈斷裂 3 3、資金營運不合理，財務(wù)困難或資金冗余、資金營運不合理，財務(wù)困難或資金冗余 4 4、資金管控不嚴，導(dǎo)致挪用、侵占、偷逃或遭受欺、資金管控不嚴，導(dǎo)致挪用、侵占、偷逃或遭受欺詐詐山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院34第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第第6 6號要求：號要求： 1 1、籌資有目標(biāo)規(guī)劃，有方案，進行可行性論證和風(fēng)險、籌資有目標(biāo)規(guī)劃，

29、有方案，進行可行性論證和風(fēng)險評估評估 2 2、嚴格籌資方案審批，按照權(quán)限和程序籌資、嚴格籌資方案審批，按照權(quán)限和程序籌資 3 3、加強債務(wù)償還和股利支付管理、加強債務(wù)償還和股利支付管理 4 4、投資有目標(biāo)規(guī)劃，有方案，結(jié)構(gòu)合理，謹慎投資金、投資有目標(biāo)規(guī)劃，有方案，結(jié)構(gòu)合理，謹慎投資金融衍生品市場融衍生品市場 5 5、嚴格控制被并購企業(yè)的債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)、嚴格控制被并購企業(yè)的債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況等并購風(fēng)險展能力、員工狀況等并購風(fēng)險 6 6、加強投資方案的可行性研究和審批、加強投資方案的可行性研究和審批 7 7、加強投資回收和處置環(huán)節(jié)，追究無法回收投資責(zé)任、加強投資回收

30、和處置環(huán)節(jié)，追究無法回收投資責(zé)任 8 8、加強資金運營管理，提高資金運營效率、加強資金運營管理，提高資金運營效率山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院35第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v（二）工程項目（二）工程項目 風(fēng)險：風(fēng)險： 1 1、工程立項決策不當(dāng)，可行性不強、工程立項決策不當(dāng)，可行性不強 2 2、項目招標(biāo)暗箱操作、項目招標(biāo)暗箱操作 3 3、工程造價信息不對稱、工程造價信息不對稱 4 4、工程物資以次充好，監(jiān)理不到位、工程物資以次充好，監(jiān)理不到位 5 5、竣工驗收不規(guī)范、竣工驗收不規(guī)范山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院36第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企

31、業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第第1111號要求：號要求： 1 1、建立項目建議書，并進行可行性論證和評、建立項目建議書，并進行可行性論證和評審審 2 2、公開招標(biāo)，擇優(yōu)選擇應(yīng)標(biāo)單位，有必要進、公開招標(biāo)，擇優(yōu)選擇應(yīng)標(biāo)單位，有必要進行項目分解行項目分解 3 3、工程造價管理，編制項目預(yù)算和審批、工程造價管理，編制項目預(yù)算和審批 4 4、工程監(jiān)理、工程監(jiān)理 5 5、工程竣工及時編制竣工決算、審計和驗收、工程竣工及時編制竣工決算、審計和驗收山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院37第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)

32、風(fēng)險：風(fēng)險： 1 1、擔(dān)保申請人的資信狀況審查不嚴，決策失誤或遭、擔(dān)保申請人的資信狀況審查不嚴，決策失誤或遭受欺詐受欺詐 2 2、對擔(dān)保人擔(dān)保期出現(xiàn)財務(wù)困難監(jiān)控不力，措施不、對擔(dān)保人擔(dān)保期出現(xiàn)財務(wù)困難監(jiān)控不力，措施不當(dāng)當(dāng) 3 3、被擔(dān)保人和擔(dān)保人擔(dān)保過程存在舞弊行為，導(dǎo)致、被擔(dān)保人和擔(dān)保人擔(dān)保過程存在舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)受損企業(yè)受損山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院38第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第第1212號要求：號要求： 1 1、對擔(dān)保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，、對擔(dān)保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，出具書面報告出具

33、書面報告 2 2、子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)統(tǒng)一監(jiān)管；內(nèi)部機構(gòu)不得、子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)統(tǒng)一監(jiān)管；內(nèi)部機構(gòu)不得提供擔(dān)保；關(guān)聯(lián)方擔(dān)保回避制度提供擔(dān)保；關(guān)聯(lián)方擔(dān)?；乇苤贫?3 3、審核擔(dān)保合同，對擔(dān)保公司的經(jīng)營和財務(wù)、審核擔(dān)保合同，對擔(dān)保公司的經(jīng)營和財務(wù)進行監(jiān)控進行監(jiān)控 4 4、擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計監(jiān)控，建立擔(dān)保事項臺賬；、擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計監(jiān)控，建立擔(dān)保事項臺賬；規(guī)范對反擔(dān)保財產(chǎn)管理規(guī)范對反擔(dān)保財產(chǎn)管理 5 5、擔(dān)保合同到期，清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)、擔(dān)保合同到期，清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，終止擔(dān)保關(guān)系利憑證，終止擔(dān)保關(guān)系山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院39第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v

34、（四）全面預(yù)算（四）全面預(yù)算 風(fēng)險：風(fēng)險： 1 1、不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，導(dǎo)致企業(yè)盲目，無制、不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，導(dǎo)致企業(yè)盲目，無制約約 2 2、預(yù)算目標(biāo)不合理，編制不科學(xué)、預(yù)算目標(biāo)不合理，編制不科學(xué) 3 3、預(yù)算缺乏剛性，執(zhí)行不力，考核不嚴、預(yù)算缺乏剛性，執(zhí)行不力，考核不嚴山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院40第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第第1515號要求：號要求： 1 1、建立完善預(yù)算工作制度，預(yù)算有依據(jù)、有、建立完善預(yù)算工作制度，預(yù)算有依據(jù)、有程序、有方法程序、有方法 2 2、根據(jù)企業(yè)發(fā)展和年度經(jīng)營計劃，按照

35、上下、根據(jù)企業(yè)發(fā)展和年度經(jīng)營計劃，按照上下結(jié)合、分機編制、逐級匯總的程序編制年度全結(jié)合、分機編制、逐級匯總的程序編制年度全面預(yù)算并進行審核面預(yù)算并進行審核 3 3、加強預(yù)算執(zhí)行管理、加強預(yù)算執(zhí)行管理 4 4、嚴格預(yù)算執(zhí)行考核制度，加強內(nèi)部審計、嚴格預(yù)算執(zhí)行考核制度，加強內(nèi)部審計山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院41第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v七、內(nèi)部控制評價七、內(nèi)部控制評價v（一）內(nèi)容：（一）內(nèi)容： 內(nèi)部控制有效性評價，包括內(nèi)部控制有效性評價，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等等 分為：分

36、為：財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和和非財務(wù)報告非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性內(nèi)部控制有效性v（二）組織：（二）組織： 授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)或者其他專門機構(gòu)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)或者其他專門機構(gòu) 要求：獨立權(quán)力；專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)；與企業(yè)其要求：獨立權(quán)力；專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)；與企業(yè)其他內(nèi)控部門協(xié)調(diào)一致；得到董事會和高層支持。他內(nèi)控部門協(xié)調(diào)一致；得到董事會和高層支持。 成立專門的評價工作組具體負責(zé)成立專門的評價工作組具體負責(zé)山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院42第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v（三）內(nèi)部控制缺陷認定（三）內(nèi)部控制缺陷認定 分為分為設(shè)計缺陷和運行缺陷設(shè)計

37、缺陷和運行缺陷 分為分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷 認定程序和整改：認定程序和整改： 1 1、重大和重要缺陷應(yīng)該向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層、重大和重要缺陷應(yīng)該向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告情形。報告情形。 如果涉及如果涉及“三權(quán)三權(quán)”內(nèi)部的控制缺陷，一方應(yīng)回避內(nèi)部的控制缺陷，一方應(yīng)回避 2 2、一般缺陷向管理層報告，嚴重的向董事會和監(jiān)事、一般缺陷向管理層報告，嚴重的向董事會和監(jiān)事會報告會報告山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院43第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v（四）內(nèi)部控制評價報告（四）內(nèi)部控制評價報告v報告要披露的內(nèi)容：報告要披露的內(nèi)容

38、： 1 1、董事會對內(nèi)部控制報告真實性應(yīng)聲明、負、董事會對內(nèi)部控制報告真實性應(yīng)聲明、負責(zé)責(zé) 2 2、內(nèi)部控制評價工作總體情況、內(nèi)部控制評價工作總體情況 3 3、評價依據(jù)、評價依據(jù) 4 4、評價范圍（單位和業(yè)務(wù)事項）、評價范圍（單位和業(yè)務(wù)事項） 5 5、評價程序和方法、評價程序和方法 6 6、缺陷及認定情況、缺陷及認定情況 7 7、整改情況及重大缺陷整改措施、整改情況及重大缺陷整改措施 8 8、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院44第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的實踐v八、內(nèi)部控制審計八、內(nèi)部控制審計v（一）責(zé)任劃分（一）責(zé)任劃分

39、 內(nèi)部控制有效性由內(nèi)部控制有效性由董事會董事會負責(zé)負責(zé) 內(nèi)部控制有效性審計由內(nèi)部控制有效性審計由注冊會計師注冊會計師負責(zé)負責(zé)v（二）范圍界定（二）范圍界定 注冊會計師對注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，并對承擔(dān)責(zé)任計意見，并對承擔(dān)責(zé)任 對非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性重大缺陷進行描對非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性重大缺陷進行描述，予以說明，述，予以說明，不承擔(dān)責(zé)任不承擔(dān)責(zé)任。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院45第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色v一、審計委員會與內(nèi)部控制一、審計委員會與內(nèi)部控制 審計委員會是董事會下轄的委員會，全部由審計委員

40、會是董事會下轄的委員會，全部由獨獨立、非行政董事立、非行政董事組成，他們組成，他們至少擁有相關(guān)的財至少擁有相關(guān)的財務(wù)經(jīng)驗務(wù)經(jīng)驗。審計委員會的職能是審計委員會的職能是監(jiān)督、評估和復(fù)核監(jiān)督、評估和復(fù)核企企業(yè)內(nèi)的其它部門和系統(tǒng)。業(yè)內(nèi)的其它部門和系統(tǒng)。就內(nèi)部控制而言：就內(nèi)部控制而言：審計委員會會得到董事會關(guān)于內(nèi)部控制主審計委員會會得到董事會關(guān)于內(nèi)部控制主要目標(biāo)的授權(quán)要目標(biāo)的授權(quán)。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院46第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 審計委員會應(yīng)審計委員會應(yīng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制以及以及企業(yè)的企業(yè)的所有內(nèi)部控制和風(fēng)險管理系統(tǒng)所有內(nèi)部控制和風(fēng)

41、險管理系統(tǒng)。審計委員會還應(yīng)審計委員會還應(yīng)批準(zhǔn)年報中有關(guān)內(nèi)部控制和批準(zhǔn)年報中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的陳述風(fēng)險管理的陳述。審計委員會亦會收到審計委員會亦會收到管理層關(guān)于企業(yè)內(nèi)運作管理層關(guān)于企業(yè)內(nèi)運作的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性的報告的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性的報告，以及，以及關(guān)于內(nèi)關(guān)于內(nèi)部或外聘審計師對控制所執(zhí)行測試的結(jié)論的報部或外聘審計師對控制所執(zhí)行測試的結(jié)論的報告告。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院47第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色v二、審計委員會履行職責(zé)的方式二、審計委員會履行職責(zé)的方式v審計委員會履責(zé)方式：審計委員會履責(zé)方式： 1.1.建議審計委員會建議審計委員會每年至少

42、舉行三次會議每年至少舉行三次會議，并于審計周期的主要日期舉行；并于審計周期的主要日期舉行； 2.2.審計委員會應(yīng)審計委員會應(yīng)每年至少與外聘及內(nèi)部審每年至少與外聘及內(nèi)部審計師會面一次計師會面一次，討論與審計相關(guān)的事宜，但，討論與審計相關(guān)的事宜，但無無需管理層出席需管理層出席；山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院48第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 3.3.審計委員會成員之間的不同意見如無法內(nèi)部審計委員會成員之間的不同意見如無法內(nèi)部調(diào)解，應(yīng)調(diào)解，應(yīng)提請董事會解決提請董事會解決； 4.4.審計委員會應(yīng)審計委員會應(yīng)每年對其權(quán)限及其有效性進每年對其權(quán)限及其有效性進行復(fù)核行復(fù)核，并就

43、必要的，并就必要的人員變更人員變更向董事會報告。向董事會報告。 5.5.管理層對審計委員會有告知義務(wù)，并管理層對審計委員會有告知義務(wù)，并應(yīng)主應(yīng)主動提供信息動提供信息，而不應(yīng)等待審計委員會索取。，而不應(yīng)等待審計委員會索取。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院49 三、審計委員會與合規(guī)三、審計委員會與合規(guī) 審計委員會的主要活動之一是審計委員會的主要活動之一是核查對外報告規(guī)核查對外報告規(guī)定的遵守情況定的遵守情況。審計委員會一般。審計委員會一般有責(zé)任確保公有責(zé)任確保公司履行了對外報告義務(wù)司履行了對外報告義務(wù)。管理層的責(zé)任管理層的責(zé)任是編制財務(wù)報表，是編制財務(wù)報表，審計師的審計師的責(zé)任責(zé)任是編制審計計劃

44、和執(zhí)行審計。是編制審計計劃和執(zhí)行審計。要傾聽審計師關(guān)于財務(wù)報告的看法。如有要傾聽審計師關(guān)于財務(wù)報告的看法。如有不滿意的地方，須向董事會匯報。不滿意的地方，須向董事會匯報。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院50v四、審計委員會與內(nèi)部審計四、審計委員會與內(nèi)部審計 1 1、確保充分且有效的內(nèi)部控制確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計委員會的義是審計委員會的義務(wù)，其中包括務(wù)，其中包括負責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作負責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作。 2 2、審計委員會應(yīng)、審計委員會應(yīng)監(jiān)察和評估監(jiān)察和評估內(nèi)部審計職能在企業(yè)內(nèi)部審計職能在企業(yè)整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的角色和有效性角色和有效性，其關(guān)系范，其關(guān)

45、系范圍包括：圍包括： （1 1）核查）核查內(nèi)部審計的有效性內(nèi)部審計的有效性，并，并批準(zhǔn)對內(nèi)部審計批準(zhǔn)對內(nèi)部審計主管的任命和解聘主管的任命和解聘； （2 2）確保）確保內(nèi)部審計部門能直接與董事會主席接觸，內(nèi)部審計部門能直接與董事會主席接觸，并負有向?qū)徲嬑瘑T會說明的責(zé)任并負有向?qū)徲嬑瘑T會說明的責(zé)任； 山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院51第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 （3 3）復(fù)核及評估）復(fù)核及評估年度內(nèi)部審計工作計劃年度內(nèi)部審計工作計劃；（；（4 4）審計委員會審計委員會收到收到關(guān)于內(nèi)部審計部門工作的關(guān)于內(nèi)部審計部門工作的定期定期報告報告，復(fù)核和監(jiān)察復(fù)核和監(jiān)察管理層對

46、內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)管理層對內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)果的果的反應(yīng)反應(yīng)； （5 5）審計委員會還應(yīng)確保內(nèi)部審計部門提出）審計委員會還應(yīng)確保內(nèi)部審計部門提出的的建議已執(zhí)行建議已執(zhí)行； （6 6）審計委員會有助于保持內(nèi)部審計部門對）審計委員會有助于保持內(nèi)部審計部門對壓力或干涉的獨立性壓力或干涉的獨立性。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院52第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 3 3、審計委員會在四個主要方面對內(nèi)部審計進、審計委員會在四個主要方面對內(nèi)部審計進行復(fù)核，即行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。 （1 1）內(nèi)部審計活

47、動）內(nèi)部審計活動 組成組成 獨立性獨立性 審計師擁有相應(yīng)的權(quán)力審計師擁有相應(yīng)的權(quán)力 具備必要的知識、技能和訓(xùn)練具備必要的知識、技能和訓(xùn)練 培訓(xùn)和再教育培訓(xùn)和再教育山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院53第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色v（2 2）內(nèi)部審計師在企業(yè)中的地位）內(nèi)部審計師在企業(yè)中的地位 內(nèi)部審計師的主要作用是，內(nèi)部審計師的主要作用是，獨立且客觀地復(fù)核獨立且客觀地復(fù)核及評價企業(yè)的活動，以維持或改善企業(yè)風(fēng)險管及評價企業(yè)的活動，以維持或改善企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理的效益與效率理、內(nèi)部控制及公司治理的效益與效率。內(nèi)部審計師必須保持客觀和獨立，不受任何內(nèi)部審計師必

48、須保持客觀和獨立，不受任何約束。約束。內(nèi)部審計師應(yīng)被允許直接與外聘審計師溝通。內(nèi)部審計師應(yīng)被允許直接與外聘審計師溝通。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院54第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色v（3 3）內(nèi)部審計師的職能范圍）內(nèi)部審計師的職能范圍 基本職能：基本職能： 評價評價內(nèi)部控制的可靠性、充分性及有效性內(nèi)部控制的可靠性、充分性及有效性。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院55第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 擴展職能：擴展職能： 為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務(wù)提供為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務(wù)提供建設(shè)性的商業(yè)建建設(shè)性的商業(yè)建議議，幫助企業(yè)制定及修訂新的政策、程序

49、、做，幫助企業(yè)制定及修訂新的政策、程序、做法，在兼并、收購和轉(zhuǎn)型活動中發(fā)揮作用。法，在兼并、收購和轉(zhuǎn)型活動中發(fā)揮作用。 （4 4）內(nèi)部審計報告）內(nèi)部審計報告 報告的內(nèi)容：通常審計報告包括工作目標(biāo)、報告的內(nèi)容：通常審計報告包括工作目標(biāo)、審計師已實施的程序概述、審計意見及建議。審計師已實施的程序概述、審計意見及建議。山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院56第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色 審計工作的目標(biāo)為報告使用者說明了復(fù)核的審計工作的目標(biāo)為報告使用者說明了復(fù)核的目的。目的。審計師已實施的程序概述，說明了審計師如審計師已實施的程序概述，說明了審計師如何收集和整理能夠支持其所發(fā)

50、表的意見及所提何收集和整理能夠支持其所發(fā)表的意見及所提出的建議的證據(jù)。出的建議的證據(jù)。審計意見對接受復(fù)核的內(nèi)部控制的有效性進審計意見對接受復(fù)核的內(nèi)部控制的有效性進行總結(jié)。行總結(jié)。審計師的建議突出說明了控制上的不足之處，審計師的建議突出說明了控制上的不足之處，并提出矯正措施的建議。并提出矯正措施的建議。報告的程序：內(nèi)部審計師報告的程序：內(nèi)部審計師部門主管（定稿）部門主管（定稿）有決策權(quán)的管理者有決策權(quán)的管理者跟進跟進山東政法學(xué)院商學(xué)院山東政法學(xué)院商學(xué)院57第三節(jié)第三節(jié) 審計委員會的監(jiān)察角色審計委員會的監(jiān)察角色v（5 5）內(nèi)部審計的外包）內(nèi)部審計的外包 就任何外包安排來說，企業(yè)應(yīng)就任何外包安排來說，企業(yè)應(yīng)指定一名雇員指定一名雇員（一般是內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計經(jīng)理或總監(jiān)），（一般是內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計經(jīng)理或總監(jiān)），并且他應(yīng)保持獨立性，并負責(zé)管理與外包企業(yè)并且他應(yīng)保持獨立性，并負責(zé)管理與外包企業(yè)的關(guān)系。的關(guān)系。企業(yè)一般簽訂內(nèi)部審