企業(yè)稅務籌劃基本理論

1、 學習目標：學習目標： 稅務籌劃的概念，稅務籌劃與偷稅、漏稅、稅務籌劃的概念，稅務籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等行為的區(qū)別；抗稅等行為的區(qū)別； 稅務籌劃的目標、特點和條件，稅務籌劃稅務籌劃的目標、特點和條件，稅務籌劃的基本原理和基本方法；的基本原理和基本方法； 稅務籌劃的風險及防范；稅務籌劃的風險及防范； 稅務籌劃糾紛處理程序。稅務籌劃糾紛處理程序。第一章第一章 企業(yè)稅務籌劃基本理論企業(yè)稅務籌劃基本理論第一節(jié) 企業(yè)稅務籌劃概述 一一、稅收法律關系一般性一般性: 由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成taxation taxation legal relationslegal relations 一

2、、稅收法律關系特殊性特殊性: 1.權利主體一方是稅務機關，另一方是納稅人; 2.雙方法律地位平等，權利與義務不對等; 3.稅務機關權利的主要為依法征稅、義務主要是宣傳輔導稅法，受理稅收申訴；納稅義務人的權利主要有多繳稅款申請退還權、延期納稅權、申請減免稅權、申請復議和提起訴訟權等、義務主要是納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款等。 一、稅收法律關系野蠻者愚昧者糊涂者抗稅偷稅漏稅精明者納稅籌劃 稅務籌劃（Tax planning) : 不同的學者對其含義的理解不同。 二、稅務籌劃的概念中心內容：少繳稅款，降低稅務風險二、稅務籌劃的概念賬 簿稅稅務務籌籌劃劃范范疇疇觀點1：稅務籌劃的本質是通過合法

3、手段，減輕稅收幅度，實現經濟納稅。觀點2：依法納稅是納稅人的合法權利，納稅人有權根據稅法中的“允許”、“不允許”、“非不允許”的項目、內容等，對企業(yè)組建、經營、投資、籌資等活動進行謀劃。觀點3：納稅人在安排納稅事宜時有的是順從稅法的立法意圖，有的則有違稅法的立法意圖。二、稅務籌劃的概念賬 簿稅稅務務籌籌劃劃廣義的稅務籌劃(p7)狹義的稅務籌劃(p7) 本書觀點：節(jié)本書觀點：節(jié)稅與合理避稅稅與合理避稅表表1-1 廣義稅務籌劃與俠義稅務籌劃的區(qū)別廣義稅務籌劃與俠義稅務籌劃的區(qū)別二、稅務籌劃的概念節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃避稅籌劃避稅籌劃法律性質法律性質合法非違法政府態(tài)度政府態(tài)度倡導反避稅風險性風險性低風險風

4、險不確定，視政府對避稅態(tài)度而定策劃手段策劃手段通過對生產、經營、籌資等活動的安排以享受稅收優(yōu)惠政策鉆稅法、征管上的漏洞以減輕稅收負擔作用作用有利于促進稅收政策的統(tǒng)一和調控效率的提高有利于提高稅法質量企業(yè)稅務籌劃企業(yè)稅務籌劃定義： 企業(yè)在一定的稅收法律框架下，在不違反稅法和有關法規(guī)的前提下，在企業(yè)管理層可以接受的風險范圍內，憑借一定的籌劃手段，對企業(yè)涉稅活動進行事先周密規(guī)劃和安排，盡可能經濟地納稅，旨在實現企業(yè)價值最大化目標的一種理財活動。二、稅務籌劃的概念稅務籌劃的幾個要點1、稅務籌劃具有目的性 2、稅務籌劃不是事后諸葛，而是事前的周密 規(guī)劃和安排。3、稅務籌劃的主體是納稅人4、稅務籌劃必須借

5、助于一定的手段 5、稅務籌劃具有風險 6、稅務籌劃必須以不違法為前提條件 二、稅務籌劃的概念（一）節(jié)稅（一）節(jié)稅1、節(jié)稅的含義： 在稅法規(guī)定的范圍內，納稅人以稅負最低，而且企業(yè)價值最大化為目的，對企業(yè)組建、經營、投資、籌資等經濟活動進行的涉稅選擇行為。 2、節(jié)稅的特點： 合法性、復合政府政策導向、多樣性3、節(jié)稅的形式： 利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策等進行的節(jié)稅 三、稅務籌劃與相關概念辨析（二）避稅（二）避稅1、避稅的概念：納稅人通過對法律應該包括，但由于種種原因而未能包括進去的范圍加以利用，旨在達到規(guī)避、降低或延遲納稅義務，實現企業(yè)價值最大化的一種方法。避稅常用以描述個人或企業(yè)通過精心安排，

6、利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達到少繳稅的目的；法律中用以防范或遏止各類法律所不允許的避稅行為者的規(guī)定條款，稱為“反避稅條款”。三、稅務籌劃與相關概念辨析2.避稅的分類三、稅務籌劃與相關概念辨析賬 簿避避 稅稅順法意識避稅順法意識避稅( (合法合法) ) 逆法意識避稅逆法意識避稅( (非法非法) ) 國內避稅國內避稅 國際避稅國際避稅 利用伸縮性條款避稅利用伸縮性條款避稅 利用不明確條款避稅利用不明確條款避稅 是否符合立法意圖是否符合立法意圖避稅涉及的稅境避稅涉及的稅境 避稅涉及的稅收法規(guī)避稅涉及的稅收法規(guī) 利用選擇性條款避稅利用選擇性條款避稅 利用矛盾性條款避稅利用矛盾性條

7、款避稅 （三）稅務籌劃與避稅、節(jié)稅、偷稅（三）稅務籌劃與避稅、節(jié)稅、偷稅等的關系等的關系 稅務籌劃以不違法為前提，而偷、逃、抗、欠、騙稅均屬于違法行為，要承擔行政責任和（或）刑事責任。三、稅務籌劃與相關概念辨析 圖圖1-1 稅務籌劃、節(jié)稅、避稅與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別稅務籌劃、節(jié)稅、避稅與偷、逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別是否違法是否違法違法違法不違法不違法合法合法節(jié)稅節(jié)稅避稅避稅偷、逃、抗、欠、騙稅偷、逃、抗、欠、騙稅減稅形式減稅形式稅務籌劃稅務籌劃（四）稅務籌劃名稱辨析（四）稅務籌劃名稱辨析（P11）稅務籌劃納稅籌劃稅收籌劃稅收策劃三、稅務籌劃與相關概念辨析四、稅務籌劃的特點賬 簿特特點點合法

8、性合法性 超前性超前性 目的性目的性 時效性時效性 全局性全局性 圖圖1-2 業(yè)務部門與會計部門的關系業(yè)務部門與會計部門的關系稅稅負負產產生生稅稅款款核核算算稅稅款款繳繳納納業(yè)務部門業(yè)務部門財會部門財會部門1.納稅人界定的可變通性2.征稅范圍的彈性3.計稅依據的彈性4.稅率的差異5.稅收優(yōu)惠五、稅務籌劃賴以存在的條件稅務籌劃目標：指通過納稅籌劃要達到的稅負狀態(tài)以及經濟利益的狀況，它決定了納稅籌劃的范圍和方向，是納稅籌劃應當解決的關鍵問題。六、稅務籌劃目標六、稅務籌劃目標稅務籌劃目標稅務籌劃目標 具體目標具體目標最終目標最終目標表現為某項稅負表現為某項稅負或某期稅負的降低或某期稅負的降低 實現企

9、業(yè)價值最大化，實現企業(yè)價值最大化，稅收負擔最小化稅收負擔最小化 在實現企業(yè)價值最大化目標前提下，稅務籌劃的具體目標可概括為以下幾方面： 1、實現涉稅零風險2、納稅成本最低化 3、獲取資金時間價值六、稅務籌劃目標（一）有助于提高納稅人的納稅意識（二）有助于提高企業(yè)的財務與會計管理水平（三）有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置（四）有利于不斷健全和完善稅制七、稅務籌劃的意義第二節(jié)第二節(jié) 稅務籌劃的基本原理稅務籌劃的基本原理 一、稅法與會計之間的原則差異（一）稅法和會計準則的課稅原則與會計信息質量要求的差異1.可靠性 2.相關性 3.可理解性4.可比性 5.實質重于形式 6.重要性7.謹慎性 8.及時

10、性（二）新稅法與新會計準則會計基礎及其從屬原則的差異1.會計基礎的差異 企業(yè)以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告；而稅法采用的是混合制基礎（權責發(fā)生制與收付實現制）。2.兩項從屬原則的差異（1）配比原則（2）區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則一、稅法與會計之間的原則差異 二、稅務籌劃的基本原則1 1、不違法原則：、不違法原則：以國家現行稅法及相關法規(guī)等為法律依據。2 2、成本效益原則：、成本效益原則：既要考慮到可能的稅收利益，又要考慮到稅務籌劃過程中的成本費用3 3、適時調整原則：、適時調整原則：企業(yè)稅務籌劃要根據時間、法律環(huán)境、自身生產經營目的等的變化適時調整籌劃方案。4 4、綜合性原則

11、：、綜合性原則：企業(yè)在進行稅務籌劃時，必須統(tǒng)籌安排，考慮全局，綜合權衡。三、稅務籌劃的基本方法3.延遲納稅：資金有時間價值，延緩納稅相當于享受無息貸款。一般而言，應納稅款期限越長，所獲得的利益越大。2.降低稅率：是指納稅人通過降低稅率的方式來降低納稅負擔的行為，一般可采用低稅率和轉讓定價法。1.縮小稅基：是指納稅人通過縮小計稅基數的方式來減輕納稅義務和規(guī)避納稅負擔的行為。轉讓定價法 定義 作用 實例 例例1某中外合資電子玩具公司，主要生產兒童電子玩具，除產品包裝外，其余電子器材、配件全部進口，產品90外銷，進口材料和產品外銷均由香港發(fā)展公司負責，兒童電子玩具的單位平均成本為20.35元，而平均

12、售價僅為22.70元。該公司自開業(yè)投產以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴大。該公司將所得移至香港，避免了我國的稅收。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權為收入來源地管轄權，對來自大陸的所得即可免征稅。 由此可見，轉移價格是轉讓雙方對各自內部創(chuàng)造的剩余產品價值進行分配時，在相互之間進行排列組合，以求最大限度地將其控制在自己手中。由于實行轉移價格的雙方具有一定的聯(lián)屬關系和互惠關系，這種轉移是雙向的。 例例2 振邦集團總部的所得稅稅率為33%，其一子公司振龍公司，雇用殘疾人被認定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。振邦集團總部把成本8萬元，原應按12萬元作價的一批貨物，壓低到按10萬元作價，銷售給

13、振龍公司，振龍公司最后以14萬元的價格出售到集團之外。下面比較一下互惠定價與正常定價下集團總體的稅負水平： 振邦集團原應負擔的稅收(120000一80 000) x 33 % +(140000120000) x 0%13 200（元）。 降低互惠價格后，振邦集團實際負擔的稅收 = (100 000 - 80 000) x 33%(140 000 10000)x 0%=6600（元） 比較可知，采用互惠價格后，振邦集團可以實現的節(jié)稅額13 200 -6 600 = 6 600（元） 四、稅務籌劃的基本步驟1.根據企業(yè)的具體情況，熟知稅法及相關規(guī)定2.確立稅務籌劃目標，對備選方案進行篩選3.稅務籌

14、劃方案的評估4.實施后的反饋和調整開展稅務籌劃需要具備的知識如下：1.稅法知識2.會計知識3.其他經濟法規(guī)知識4.納稅人生產經營知識五、稅務籌劃的基本知識結構要求第三節(jié) 稅務籌劃的風險（一）稅務籌劃風險概念 指企業(yè)涉稅行為因為未能正確履行稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定，影響納稅準確性、及時性，導致的企業(yè)經濟或其他利益的可能損失。具體表現為：企業(yè)涉稅行為中的不確定因素最終導致企業(yè)比預期多繳納稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發(fā)稅務機關對其進行檢查、調整、處罰等。一、稅務籌劃風險概念及來源（二）稅務籌劃風險的來源 1.政策風險 2.操作風險 3.經營風險 4.執(zhí)法風險一、稅務籌劃風險概念及來源（三

15、）稅務籌劃風險影響因素 1.稅收法規(guī)的變化頻繁 2.稅收法規(guī)不完善 3.稅務籌劃人員的素質 一、稅務籌劃風險概念及來源 1.加強稅收政策的學習 （1）通過學習可以把握稅收法律政策。 （2）通過學習可以提高風險意識，密切關注稅收法律政策變動。 2.保持賬證完整 3.加強與稅務機關的聯(lián)系 4.保持籌劃方案適度靈活二、稅務籌劃風險防范第四節(jié) 稅務籌劃的糾紛及解決（一）稅務行政復議概念 是指納稅人和其他稅務當事人，認為稅務機關做出的具體行政行為侵犯其合法權益，依法向上一級稅務機關或本級人民政府提出復議申請，復議機關對該具體行政行為的合法性、適當性進行審查并作出裁決的制度和活動。一、稅務行政復議（二）稅

16、務行政復議的受案范圍 行政復議的受案范圍：一是對具體行政行為不服提出的復議申請；二是對抽象行為不服提出的復議申請。 對具體行政行為不服提出的服役申請受案范圍如下： 1.稅務機關做出的征稅行為。一、稅務行政復議2.稅務機關做出的責令納稅人提供納稅擔保行為。3.稅務機關做出的稅收保全措施。4.稅務機關未及時解除稅收保全措施，使納稅人合法權益遭受損失的行為。5.納稅機關做出的稅收強制執(zhí)行措施。6.稅務機關做出的稅務行政處罰行為。7.稅務機關不予依法辦理的行為。一、稅務行政復議（三）稅務行政復議申請（1）對征稅行為不服）對征稅行為不服：先復議，后起訴（2）征稅行為以外行為不服）征稅行為以外行為不服：可

17、以行政復議，也可以直接行政訴訟（3）申請復議的期限）申請復議的期限：60日（4）申請復議的方式：）申請復議的方式：書面與口頭（5）復議管轄機關：）復議管轄機關：作出具體行政行為的 稅務機關的上級稅務機關一、稅務行政復議（一）稅務行政訴訟概念 指納稅人和其他稅務當事人認為稅務機關的具體行政行為侵犯了自己的合法權益，依法向人民法院提起訴訟，通過人民法院對案件進行審理并做出裁決的途徑來維護自己合法權益的一種法律救濟方式。二、稅務行政訴訟（二）納稅人可提起稅務行政訴訟的受案范圍（1）對稅務機關做出的罰款決定不服的；（2）認為稅務機關侵犯了法定的經營自主權的；（3）認為稅務機關違法要求履行義務的；（4）認為稅務機關違法侵占了自己的財產的。二、稅務行政訴訟（三）納稅人提出稅務行政訴訟應遵循的程序（1）在納稅上發(fā)生爭議時，先向上一級稅務機關申請復議，對復議不服，才能向人民法院提起訴訟；（2）對其他稅務爭議，納稅人可直接向人民法院提起訴訟。（四）納稅人提出稅務行政訴訟的時效：15日，3個月二、稅務行政訴訟（一）賠償申請（二）賠償申請審查（三