增值稅的稅收籌劃培訓(xùn)課件(共96頁).ppt

1、第第2章章 增值稅的稅收籌劃增值稅的稅收籌劃n2.1 增值稅的征稅對象（范圍）和納稅人增值稅的征稅對象（范圍）和納稅人n在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)n 銷售貨物銷售貨物 或者或者n 提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)n 以及進(jìn)口貨物以及進(jìn)口貨物n的單位和個人，的單位和個人，n為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。n中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（簡稱（簡稱“暫行條例暫行條例”）n中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （簡稱（簡稱“實(shí)實(shí)施細(xì)則施細(xì)則”）營業(yè)稅營業(yè)稅

2、n中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例n第一條第一條 在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)n 提供本條例規(guī)定的提供本條例規(guī)定的n 勞務(wù)、勞務(wù)、n 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、n 或者銷售不動產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)n 的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。納營業(yè)稅。n第三條納稅人兼營不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)第三條納稅人兼營不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下應(yīng)當(dāng)分

3、別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。 征稅對象（的特殊考慮）征稅對象（的特殊考慮）n注意增值稅與營業(yè)稅的差別注意增值稅與營業(yè)稅的差別n 流轉(zhuǎn)過程中的增值稅不構(gòu)成貨物的成本（最終消費(fèi)者承流轉(zhuǎn)過程中的增值稅不構(gòu)成貨物的成本（最終消費(fèi)者承擔(dān)全部增值稅稅負(fù)）；擔(dān)全部增值稅稅負(fù)）；n 營業(yè)稅是價內(nèi)稅，構(gòu)成產(chǎn)品成本。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加，稅負(fù)營業(yè)稅是價內(nèi)稅，構(gòu)成產(chǎn)品成本。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加，稅負(fù)增加。增加。n 流轉(zhuǎn)過程中繳納那種流轉(zhuǎn)稅比較有利取決于下個流程的流轉(zhuǎn)過程中繳納那種流轉(zhuǎn)稅比較有利取決于下個流程的增值稅是否可

4、以抵扣。增值稅是否可以抵扣。n 下個流程的增值稅不可以抵扣，則本環(huán)節(jié)收取的增值稅下個流程的增值稅不可以抵扣，則本環(huán)節(jié)收取的增值稅構(gòu)成了下個環(huán)節(jié)的成本；如果可以抵扣則不構(gòu)成成本。構(gòu)成了下個環(huán)節(jié)的成本；如果可以抵扣則不構(gòu)成成本。營改增政策與實(shí)施營改增政策與實(shí)施n2011-11-16n 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案試點(diǎn)方案的通知（財(cái)稅的通知（財(cái)稅2011110號）號）n 2013-5-24 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 n 關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值

5、稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅201337號）號）n 附件附件1：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法稅試點(diǎn)實(shí)施辦法n 附件附件2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定n 附件附件3：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定n 附件附件4：應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定2.1.3 稅率和征收

6、率（稅率和征收率（P.31-32）n財(cái)稅財(cái)稅201337號文：第十二條號文：第十二條 增值稅稅率：增值稅稅率：n（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.n（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.n（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為稅率為6%.n（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。零。n第十三條第十三條 增值稅征收率為增值稅征收率為3%。n 暫行條例暫行條例n 1. 基本稅率基本稅率17%：適用

7、于一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物、：適用于一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)。n 2. 13%稅率，適用于農(nóng)產(chǎn)品、居民生活必需品等。稅率，適用于農(nóng)產(chǎn)品、居民生活必需品等。nP. 32，征收率的特殊規(guī)定。，征收率的特殊規(guī)定。問題問題n A公司為增值稅一般納稅人，接受公司為增值稅一般納稅人，接受B公司提供的運(yùn)輸服務(wù)。公司提供的運(yùn)輸服務(wù)。問題：問題：n （1）在保持）在保持B公司運(yùn)費(fèi)凈收入不變的情況下，公司運(yùn)費(fèi)凈收入不變的情況下，B公司公司（成為增值稅一般納稅人）執(zhí)行（成為增值稅一般納稅人）執(zhí)行“營改增營改增”政策對政策對A公司公司的營業(yè)成本有何影響？的營業(yè)成本有何影

8、響？ （2）若保持）若保持B公司的毛利率不變，對公司的毛利率不變，對A公司的經(jīng)營成公司的經(jīng)營成本有何影響？本有何影響？n 假設(shè)假設(shè)B公司在公司在“營改增前營改增前”的營業(yè)成本構(gòu)成中，有的營業(yè)成本構(gòu)成中，有50%的成本為增值稅率為的成本為增值稅率為17%的增值稅應(yīng)稅物品消耗。的增值稅應(yīng)稅物品消耗。n （1）、（）、（2）二個假設(shè)，哪一個更合理？）二個假設(shè)，哪一個更合理？“營改增營改增”對運(yùn)輸企業(yè)的影響對運(yùn)輸企業(yè)的影響n營改增之前：繳納營改增之前：繳納3%的營業(yè)稅；的營業(yè)稅；n營改增之后：營改增之后：n 1）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額 = 銷售額銷售額 11%n 2）進(jìn)項(xiàng)稅額：）進(jìn)項(xiàng)稅額：n 運(yùn)輸車輛的進(jìn)

9、項(xiàng)稅允許抵扣；運(yùn)輸車輛的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣；n 運(yùn)輸車輛零配件所含進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣；運(yùn)輸車輛零配件所含進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣；n 運(yùn)輸車輛消耗的燃油的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣；運(yùn)輸車輛消耗的燃油的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣；n 也可以參照也可以參照P. 79 的計(jì)算方法，計(jì)算運(yùn)輸公司的無差的計(jì)算方法，計(jì)算運(yùn)輸公司的無差別平衡點(diǎn)的增值率。別平衡點(diǎn)的增值率。n 但是，已知可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅比例的假設(shè)更實(shí)用。但是，已知可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅比例的假設(shè)更實(shí)用。2.2 一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào)一般納稅人增值稅的計(jì)算與申報(bào)n 一般納稅人增值稅的計(jì)算采用間接計(jì)稅法中的購進(jìn)扣稅一般納稅人增值稅的計(jì)算采用間接計(jì)稅法中的購進(jìn)扣稅法，即先計(jì)算出銷售貨

10、物或者提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納增值稅總法，即先計(jì)算出銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納增值稅總額，再根據(jù)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)額，再根據(jù)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票（的認(rèn)證情況），減除允許抵扣的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)票（的認(rèn)證情況），減除允許抵扣的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)已納增值稅額，計(jì)算得出當(dāng)期（納稅期間）應(yīng)納增值稅額。已納增值稅額，計(jì)算得出當(dāng)期（納稅期間）應(yīng)納增值稅額。n 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 n = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 允許當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.2.1 增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算n 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定的稅率

11、計(jì)算納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額，稱為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額并向購買方收取的增值稅稅額，稱為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：的計(jì)算公式如下：n 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 = 銷售額銷售額 適用稅率適用稅率n n 銷售額是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)。銷售額是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)。1. 一般情況下銷售額的確定一般情況下銷售額的確定n 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)向購買方銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。收取的全部價款和價外費(fèi)用。但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。n （1）開出增值稅專用發(fā)票時，專用發(fā)票上所列

12、明的價）開出增值稅專用發(fā)票時，專用發(fā)票上所列明的價款即不含增值稅的價款（增值稅另計(jì)）?？罴床缓鲋刀惖膬r款（增值稅另計(jì)）。n （2）開出普通發(fā)票時，普通發(fā)票上所列明的價款是含）開出普通發(fā)票時，普通發(fā)票上所列明的價款是含增值稅的價款。增值稅的價款。n 這種情況下的銷售額這種情況下的銷售額n =含增值稅的價款含增值稅的價款（1+適用稅率）適用稅率）價外費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定（價外費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定（1/3）n實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則第十二條：第十二條：n 條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、

13、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、違約金、滯納金、延期付款利息延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。n 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：n （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；n （二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：n1. 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票

14、開具給購買方的；n2. 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。價外費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定（價外費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定（2/3）n（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：事業(yè)性收費(fèi)：n1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；的行政事業(yè)性收費(fèi)；n2.收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；n3.所收款項(xiàng)全額

15、上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。n（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。輛牌照費(fèi)。價外費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定（價外費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定（3/3）n 稅法規(guī)定的原則：稅法規(guī)定的原則：n 凡隨同銷售貨物或提供勞務(wù)向購買方收取的價外費(fèi)用，凡隨同銷售貨物或提供勞務(wù)向購買方收取的價外費(fèi)用，無論會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。無論會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。n 企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題：企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題：n 因

16、為，無論銷售方是否開具增值稅專用發(fā)票，均必須計(jì)因?yàn)?，無論銷售方是否開具增值稅專用發(fā)票，均必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額。但是，不開具增值稅專用發(fā)票將導(dǎo)致購貨方算銷項(xiàng)稅額。但是，不開具增值稅專用發(fā)票將導(dǎo)致購貨方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，應(yīng)盡可能地將價外費(fèi)用并入銷無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，應(yīng)盡可能地將價外費(fèi)用并入銷售價格之內(nèi)。售價格之內(nèi)。2. 特殊情況下銷售額的確定特殊情況下銷售額的確定n（1）包裝物押金）包裝物押金n （2）商業(yè)折扣方式銷售）商業(yè)折扣方式銷售n （3）以舊換新銷售）以舊換新銷售n （4）還本銷售）還本銷售n （5）以物易物銷售（非貨幣性資產(chǎn)交換）以物易物銷售（非貨幣性資產(chǎn)交換）n （6）視同銷售行

17、為）視同銷售行為（1）包裝物押金）包裝物押金n 一般貨物銷售收取的包裝物押金：一般貨物銷售收取的包裝物押金：n 1）單獨(dú)入賬；）單獨(dú)入賬；n 2）時間在）時間在1年內(nèi)，年內(nèi)，n 3）又未過期的，）又未過期的，n 不并入銷售額計(jì)算增值稅。不并入銷售額計(jì)算增值稅。n n 逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額；適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額；n 銷售除啤酒、黃酒以外其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押銷售除啤酒、黃酒以外其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售金，無論是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入

18、當(dāng)期銷售額計(jì)算增值稅。額計(jì)算增值稅。（2）商業(yè)折扣方式銷售）商業(yè)折扣方式銷售銷售折扣有政策、籌劃不當(dāng)成逃稅銷售折扣有政策、籌劃不當(dāng)成逃稅n案例背景：案例背景：n A水泥制造有限公司（以下稱水泥制造有限公司（以下稱A公司）是江南一家水泥生公司）是江南一家水泥生產(chǎn)企業(yè)。為了擴(kuò)大市場占有率，產(chǎn)企業(yè)。為了擴(kuò)大市場占有率，A企業(yè)運(yùn)用了一系列促銷企業(yè)運(yùn)用了一系列促銷手段，取得了顯著成效。手段，取得了顯著成效。2010年是該企業(yè)成立以來效益最年是該企業(yè)成立以來效益最好的年份，實(shí)現(xiàn)銷售額好的年份，實(shí)現(xiàn)銷售額60438萬元，利潤為萬元，利潤為15020萬元。萬元。為此，該企業(yè)的銷售部受到董事會的重金獎勵。為此，

19、該企業(yè)的銷售部受到董事會的重金獎勵。稅收籌劃故事稅收籌劃故事n 2011年年6月月18日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對A公司公司2010年度年度的納稅情況進(jìn)行了檢查。在對企業(yè)的銷售費(fèi)用進(jìn)行檢查時，的納稅情況進(jìn)行了檢查。在對企業(yè)的銷售費(fèi)用進(jìn)行檢查時，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)人員將銷售折扣通過稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)人員將銷售折扣通過“產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售折扣與折讓售折扣與折讓”賬戶反映，賬戶反映，2010年度共支付現(xiàn)金折扣年度共支付現(xiàn)金折扣450萬元，實(shí)物折扣萬元，實(shí)物折扣58萬元，年末貸方余額萬元，年末貸方余額65.8萬元。萬元。n為什么為什么“產(chǎn)品銷售折扣與折讓產(chǎn)品銷售折扣與折讓”賬戶

20、會出現(xiàn)貸方余額呢？賬戶會出現(xiàn)貸方余額呢？A公司的籌劃行為公司的籌劃行為n 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)，經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司采取預(yù)提方公司采取預(yù)提方式核算銷售折扣和折讓，銷售水泥時，按銷售收入的式核算銷售折扣和折讓，銷售水泥時，按銷售收入的3%計(jì)計(jì)提折扣。賬務(wù)處理為：借記提折扣。賬務(wù)處理為：借記“產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入”，貸記，貸記“產(chǎn)產(chǎn)品銷售折扣與折讓品銷售折扣與折讓”（并在同一張發(fā)票上分別反映銷售收（并在同一張發(fā)票上分別反映銷售收入與折扣額）。然后按年（季、月）考核各銷售商業(yè)績，入與折扣額）。然后按年（季、月）考核各銷售商業(yè)績，支付現(xiàn)金折扣。賬務(wù)處理為：借記支付現(xiàn)金折

21、扣。賬務(wù)處理為：借記“產(chǎn)品銷售折扣與折產(chǎn)品銷售折扣與折讓讓”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”或庫存現(xiàn)金（所有現(xiàn)金折扣均憑或庫存現(xiàn)金（所有現(xiàn)金折扣均憑收條支付）。收條支付）?！爱a(chǎn)品銷售折扣與折讓產(chǎn)品銷售折扣與折讓”的年末貸方余額為的年末貸方余額為尚未支付給銷售商的現(xiàn)金折扣。尚未支付給銷售商的現(xiàn)金折扣。n A公司的稅收籌劃行為存在那些瑕疵？公司的稅收籌劃行為存在那些瑕疵？n 分別從增值稅法和企業(yè)所得稅法的角度來考慮，也涉及分別從增值稅法和企業(yè)所得稅法的角度來考慮，也涉及營業(yè)稅法。營業(yè)稅法。企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定n中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法n第八條：企

22、業(yè)第八條：企業(yè)n 實(shí)際發(fā)生的實(shí)際發(fā)生的n 與取得收入有關(guān)的、與取得收入有關(guān)的、n 合理的支出，合理的支出，n 包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)納稅所得額時扣除。n實(shí)施條例實(shí)施條例n 第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。是指與取得收入直接相關(guān)的支出。n企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資

23、產(chǎn)成本的必要和正常的支出。要和正常的支出。所得稅方面存在的誤區(qū)所得稅方面存在的誤區(qū)n1. “產(chǎn)品銷售折扣與折讓產(chǎn)品銷售折扣與折讓”賬戶貸方余額賬戶貸方余額65.8萬元，造成萬元，造成企業(yè)少申報(bào)收入企業(yè)少申報(bào)收入65.8萬元，屬于逃避納稅行為；萬元，屬于逃避納稅行為；n2. 從性質(zhì)上看，從性質(zhì)上看，A公司實(shí)際支付給銷售商的公司實(shí)際支付給銷售商的3%折扣（折扣（450萬元），是萬元），是A公司考核代理商的具體銷售業(yè)績后而給予的公司考核代理商的具體銷售業(yè)績后而給予的一種獎勵，是一種銷售返利或回扣。一種獎勵，是一種銷售返利或回扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時如何處理問題的

24、批復(fù)企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時如何處理問題的批復(fù)（國（國稅函稅函【1997】472號）第二款規(guī)定：號）第二款規(guī)定：“納稅人銷售貨物給納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?！彼?，所以，A公司實(shí)際支付的折扣額也不得從銷售收入中扣除。（盡管公司實(shí)際支付的折扣額也不得從銷售收入中扣除。（盡管企業(yè)認(rèn)為支付的款項(xiàng)屬于銷售折扣）。企業(yè)認(rèn)為支付的款項(xiàng)屬于銷售折扣）。n3. 實(shí)物折扣實(shí)物折扣58萬元。按照現(xiàn)行稅法，這些貨物應(yīng)按萬元。按照現(xiàn)行稅法，這些貨物應(yīng)按“贈送贈送他人他人”處理，不但不能抵減收入，而且還應(yīng)計(jì)入銷售收入，處理，不但不能抵減收入，而且還

25、應(yīng)計(jì)入銷售收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。增值稅方面存在的誤區(qū)增值稅方面存在的誤區(qū)n 1. 實(shí)物不能作為銷售折扣或折讓。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，實(shí)物不能作為銷售折扣或折讓。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，折扣銷售僅限于對貨物的價格折扣。折扣銷售僅限于對貨物的價格折扣。A公司支付給銷售商公司支付給銷售商的的58萬元貨物應(yīng)作為萬元貨物應(yīng)作為“贈送他人贈送他人”處理，按市場銷售價格處理，按市場銷售價格計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算繳納增值稅。n 2. 根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣。在根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，銷售折扣也叫現(xiàn)金折扣。在我國銷售方給予購貨方現(xiàn)金折扣的情形不是很多。我國銷售方給予購貨方現(xiàn)金折

26、扣的情形不是很多。n 本案例中，本案例中，A公司按銷售額公司按銷售額3%支付現(xiàn)金給銷售商，在增支付現(xiàn)金給銷售商，在增值稅法方面應(yīng)被認(rèn)定為平銷返利。根據(jù)值稅法方面應(yīng)被認(rèn)定為平銷返利。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知于平銷行為征收增值稅問題的通知 （國稅發(fā)（國稅發(fā)1997167號），銷售商還應(yīng)該按照收到的返利金額沖減當(dāng)期的號），銷售商還應(yīng)該按照收到的返利金額沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。 案例結(jié)論案例結(jié)論n 1. 從目前我國的稅法規(guī)定來看，從目前我國的稅法規(guī)定來看，A公司是可以在不損害公司是可以在不損害自身稅收利益的前提下給予銷售方銷售折讓的。根據(jù)自身稅收利益的前提下

27、給予銷售方銷售折讓的。根據(jù)國國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知發(fā)票問題的通知 （國稅函（國稅函20061279號）的規(guī)定：號）的規(guī)定：n 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行

28、增值增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。票。n 能夠開具紅字增值稅專用發(fā)票也意味著，能夠開具紅字增值稅專用發(fā)票也意味著，A公司可以抵公司可以抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，但是，銷售方也得抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。減增值稅銷項(xiàng)稅額，但是，銷售方也得抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。n 2. A公司不能考慮給予銷售方貨物折扣。公司不能考慮給予銷售方貨物折扣。（3）以舊換新銷售）以舊換新銷售n 以舊換新銷售，按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不以舊換新銷售，按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。得扣減舊貨的收購價格。n 但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方

29、實(shí)際收取的但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含稅的全部價款征收增值稅。不含稅的全部價款征收增值稅。n （4）還本銷售）還本銷售n 還本銷售，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售還本銷售，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。額中減除還本支出。n （5）以物易物銷售）以物易物銷售n 雙方分別作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)雙方分別作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。以各自收到貨物的合法票據(jù)作為抵扣依據(jù)，算銷項(xiàng)稅額。以各自收到貨物的合法票據(jù)作為抵扣依據(jù)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)額。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)額。（6）視同銷售行為）視同銷售行為n 視同銷售行為，是指企業(yè)發(fā)生

30、特定的提供商品或勞務(wù)行視同銷售行為，是指企業(yè)發(fā)生特定的提供商品或勞務(wù)行為后，財(cái)務(wù)會計(jì)對此不一定作為銷售業(yè)務(wù)核算，不一定確為后，財(cái)務(wù)會計(jì)對此不一定作為銷售業(yè)務(wù)核算，不一定確認(rèn)會計(jì)收入，而稅法規(guī)定視同銷售實(shí)現(xiàn)，要求計(jì)算銷售額認(rèn)會計(jì)收入，而稅法規(guī)定視同銷售實(shí)現(xiàn)，要求計(jì)算銷售額或營業(yè)額，并計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)?；驙I業(yè)額，并計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)。 P. 61 視同銷售的會計(jì)處理視同銷售的會計(jì)處理n 1）將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物）將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物n 代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動。并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動。n 代

31、銷通常有兩種方式：代銷通常有兩種方式：n 視同買斷方式；視同買斷方式；n 收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式代銷、銷售代銷商品的增值稅處理代銷、銷售代銷商品的增值稅處理n 將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷代銷中的委托方代銷中的委托方n增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：n 、收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。、收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。n 、若均未收到，則于發(fā)貨后的、若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。天繳納增值稅。n 銷售代銷貨物銷售代銷貨物代銷中的受托方代銷中的受托方n 視同買斷視同買斷n、售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)、售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)、按實(shí)際售價計(jì)算

32、銷項(xiàng)稅、按實(shí)際售價計(jì)算銷項(xiàng)稅、取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式n 受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目稅目5%的的稅率征收營業(yè)稅稅率征收營業(yè)稅 P. 61【案例案例2-28】，比較采用買斷方式的稅收差異。，比較采用買斷方式的稅收差異。銷售返利或平銷返利銷售返利或平銷返利 國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知國稅發(fā)國稅發(fā)1997167號號n 近期以來，在商業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以近期以來，在商業(yè)經(jīng)營活動

33、中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失。據(jù)調(diào)查，在平銷活以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失。據(jù)調(diào)查，在平銷活動中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的方式主要有以下幾種：動中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的方式主要有以下幾種：n 一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還

34、資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。n 二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開發(fā)票、不已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開發(fā)票、不記賬，以此來達(dá)到偷稅的目的。記賬，以此來達(dá)到偷稅的目的。n 目前，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但有可能目前，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但有可能進(jìn)一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營進(jìn)一步

35、在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中出現(xiàn)。平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且活動中出現(xiàn)。平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅因素，給國家財(cái)政收入造成損失。具有偷、避稅因素，給國家財(cái)政收入造成損失。銷售返利或平銷返利增值稅處理銷售返利或平銷返利增值稅處理 為堵塞稅收漏洞，保證國家財(cái)政收入和有利于各地區(qū)為堵塞稅收漏洞，保證國家財(cái)政收入和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務(wù)，現(xiàn)就平銷行為中有關(guān)增值稅問題規(guī)完成增值稅收入任務(wù)，現(xiàn)就平銷行為中有關(guān)增值稅問題規(guī)定如下：定如下： 自自1997年年1月月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否日起，凡增值稅一

36、般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：n 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金所購貨物所購貨物適用的增值稅稅率適用的增值稅稅率n 接受返利方的稅務(wù)處理。接受返利方的稅務(wù)處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)

37、用征國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）號）n 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：或營業(yè)稅：n （一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等

38、，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。n （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。n 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

39、發(fā)票。n 三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：n 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值所購貨物適用增值稅稅率）稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率所購貨物適用增值稅稅率國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函發(fā)票問題的通知（國稅函20061279號）號）n 近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發(fā)近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。生的銷售折扣或折

40、讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究，明確如下：經(jīng)研究，明確如下：n 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。n 給予返利、折讓方的稅務(wù)處理。

41、給予返利、折讓方的稅務(wù)處理。代銷業(yè)務(wù)例題代銷業(yè)務(wù)例題n 某大型超市（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按實(shí)際某大型超市（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按實(shí)際含稅銷售額以含稅銷售額以5%收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該超市代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：來的增值稅專用發(fā)票，該超市代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：n含稅銷售額含稅銷售額 50005% 100000（元）（元）n 銷售額銷售額 = 100000（117%） n 增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額 100000（117%）17% n 14530（元）（元）應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅 50005% 250（元）（元）

42、n營業(yè)稅為價內(nèi)稅，對供貨商和超市來說，有節(jié)稅的可能嗎？營業(yè)稅為價內(nèi)稅，對供貨商和超市來說，有節(jié)稅的可能嗎？ 代銷業(yè)務(wù)例題分析代銷業(yè)務(wù)例題分析作業(yè)作業(yè)1：編制二種商業(yè)模式下各個環(huán)節(jié)的會計(jì)分錄。：編制二種商業(yè)模式下各個環(huán)節(jié)的會計(jì)分錄。2）將貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售（了解）將貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售（了解）n 該項(xiàng)規(guī)定的適用對象：設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核該項(xiàng)規(guī)定的適用對象：設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他縣（市）的其他算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他縣（市）的其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，屬于增值稅視同銷售行為。機(jī)構(gòu)用于銷售的，屬于增值稅視同銷售行為。n 行為界

43、定：國稅發(fā)【行為界定：國稅發(fā)【1998】137號號關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物征收增值稅問題的通知間轉(zhuǎn)移貨物征收增值稅問題的通知規(guī)定：貨物移至異地規(guī)定：貨物移至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營另一機(jī)構(gòu)用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：行為： 向購貨方開具發(fā)票；向購貨方開具發(fā)票； 向購貨方收取貨款。向購貨方收取貨款。3）產(chǎn)品或外購商品（應(yīng)為貨物）用于對外投資）產(chǎn)品或外購商品（應(yīng)為貨物）用于對外投資n 企業(yè)用貨物對外投資時，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，增值企業(yè)用貨物對外投資時，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上記載的稅額計(jì)入投資方的銷項(xiàng)稅額，接受投稅

44、專用發(fā)票上記載的稅額計(jì)入投資方的銷項(xiàng)稅額，接受投資方視同購入作為進(jìn)項(xiàng)稅額。資方視同購入作為進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函（國稅函（2008828號）號）n一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。n（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（一）將

45、資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；n（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；n（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；n（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；n（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；n（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。n（增值稅法：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、在分（增值稅法：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、在分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移視同銷售貨物。應(yīng)繳增值稅）支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

46、視同銷售貨物。應(yīng)繳增值稅）n二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。收入。n（一）用于市場推廣或銷售；（一）用于市場推廣或銷售；n（二）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際應(yīng)酬；n（三）用于職工獎勵或福利；（三）用于職工獎勵或福利；n（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；n（五）用于對外捐贈；（五）用于對外捐贈；n（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。n增值稅法：企業(yè)將外購貨物用于職工福利或個人消費(fèi)不視增值

47、稅法：企業(yè)將外購貨物用于職工福利或個人消費(fèi)不視同銷售貨物。同銷售貨物。n三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，屬于外購的資產(chǎn)，可按可按購入時的價格確定銷售收入。購入時的價格確定銷售收入。n 增值稅法：對于視同銷售的貨物，外購貨物也按市場銷增值稅法：對于視同銷售的貨物，外購貨物也按市場銷售價格確定銷售收入。售價格確定銷售收入。產(chǎn)品或外購商品對外投資產(chǎn)品或外購商品對外投資 P. 64【案例案例2-30】n稅務(wù)處理：視同

48、銷售，按市場價格確定銷項(xiàng)稅額。稅務(wù)處理：視同銷售，按市場價格確定銷項(xiàng)稅額。n會計(jì)處理：有二種會計(jì)處理：有二種n （1）作銷售處理）作銷售處理按換出資產(chǎn)的公允價值計(jì)量換入資產(chǎn)的初始入按換出資產(chǎn)的公允價值計(jì)量換入資產(chǎn)的初始入賬價值。賬價值。n 與稅務(wù)處理規(guī)定一致。與稅務(wù)處理規(guī)定一致。n （2）不作銷售處理）不作銷售處理按換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的初始按換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的初始入賬價值。入賬價值。n 會計(jì)處理與稅務(wù)處理不一致，增值稅按稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行，會計(jì)處會計(jì)處理與稅務(wù)處理不一致，增值稅按稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行，會計(jì)處理應(yīng)反映稅務(wù)處理的結(jié)果。理應(yīng)反映稅務(wù)處理的結(jié)果。n問題：假設(shè)紅豆公司

49、換入的資產(chǎn)也是存貨，并取得了問題：假設(shè)紅豆公司換入的資產(chǎn)也是存貨，并取得了A公司開具的公司開具的增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。n 1. 在在1）的情況下，會計(jì)處理有何不同。）的情況下，會計(jì)處理有何不同。n 2. 在在2）的情況下，應(yīng)如何開具增值稅專用發(fā)票？）的情況下，應(yīng)如何開具增值稅專用發(fā)票？4）產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利）產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利n 此處在建工程是指增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的不動產(chǎn)、此處在建工程是指增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的不動產(chǎn)、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或職工福利的固定資產(chǎn)。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或職工福利的固定資產(chǎn)。nP. 64【案例案例2-33】、

50、【案例案例2-34】n問題：這二個案例的會計(jì)處理有什么問題嗎？問題：這二個案例的會計(jì)處理有什么問題嗎？產(chǎn)品用于在建工程、職工福利產(chǎn)品用于在建工程、職工福利n（1）會計(jì)處理）會計(jì)處理n 產(chǎn)品用于在建工程與用于職工福利，二者具有本質(zhì)區(qū)別。產(chǎn)品用于在建工程與用于職工福利，二者具有本質(zhì)區(qū)別。n 1）用于在建工程屬于貨物在（會計(jì)）主體內(nèi)的轉(zhuǎn)移，在任何情況）用于在建工程屬于貨物在（會計(jì)）主體內(nèi)的轉(zhuǎn)移，在任何情況下都不得確認(rèn)收入，僅按成本結(jié)轉(zhuǎn)。下都不得確認(rèn)收入，僅按成本結(jié)轉(zhuǎn)。n 2）用于職工福利，相關(guān)貨物已轉(zhuǎn)移至主體之外，屬于交易。）用于職工福利，相關(guān)貨物已轉(zhuǎn)移至主體之外，屬于交易。n 、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工

51、福利，實(shí)質(zhì)是銷售貨物同時支付職工薪、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，實(shí)質(zhì)是銷售貨物同時支付職工薪酬；酬；n 、將外購貨物用于職工福利，實(shí)質(zhì)是用外購貨物支付職工薪酬、將外購貨物用于職工福利，實(shí)質(zhì)是用外購貨物支付職工薪酬（主體本身沒有發(fā)生銷售業(yè)務(wù)）。（主體本身沒有發(fā)生銷售業(yè)務(wù)）。n（2）增值稅的處理）增值稅的處理n 二種情況都屬于將貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（在增值稅抵扣環(huán)節(jié)二種情況都屬于將貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（在增值稅抵扣環(huán)節(jié)之外的項(xiàng)目）。之外的項(xiàng)目）。n 、如果是外購貨物，則進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣（如果前期已抵扣，則、如果是外購貨物，則進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣（如果前期已抵扣，則作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理）。作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理）

52、。n 、如果是自產(chǎn)貨物，則視同銷售（稅法規(guī)定），確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。、如果是自產(chǎn)貨物，則視同銷售（稅法規(guī)定），確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。5）應(yīng)稅服務(wù)的會計(jì)處理）應(yīng)稅服務(wù)的會計(jì)處理nP. 68【例【例2-35】、【例】、【例2-36】3. 混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營n 附件附件2： 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定n 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未

53、分別核算銷售額的，按照以同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：下方法適用稅率或征收率：n 1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?；蛘邞?yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。n 2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。n 3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適

54、用稅率。n P. 38【例【例2-1】2.2.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算n 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，但不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，但不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。n 當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅服務(wù)不是用于增值稅當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅服務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、或用于集體應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、或用于集體福利、個人消費(fèi)，或者在生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常損失等情福利

55、、個人消費(fèi)，或者在生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常損失等情況，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。況，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。n 如果前期已抵扣，則應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。如果前期已抵扣，則應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。n 如果違犯規(guī)定，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，就如果違犯規(guī)定，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，就按偷稅論處。按偷稅論處。1. 進(jìn)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定n （1）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n （財(cái)稅（財(cái)稅201337號）文號）文 n 附件附件1： 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦

56、法稅試點(diǎn)實(shí)施辦法n 第二十二條第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：n （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。下同）上注明的增值稅額。n （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。的增值稅額。（1）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取

57、得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：n 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價買價扣除率扣除率n 買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（1）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n （四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（四）接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵

58、路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：項(xiàng)稅額計(jì)算公式：n 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率扣除率n 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。n （五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取

59、得的解繳稅款的中華人民共和國稅機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。n n 取得小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，取得小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證n 第二十三條第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅

60、額中抵扣。得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。n 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。n 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。n 資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限規(guī)定）進(jìn)