XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)：微觀結(jié)構(gòu)、質(zhì)量評(píng)價(jià)和改進(jìn)方案

1、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)：微觀結(jié)構(gòu)、質(zhì)量評(píng)價(jià)和改進(jìn)方案自美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師查爾斯霍夫曼1998 年開創(chuàng)性的將有豐富語義表達(dá)能力的可擴(kuò)展標(biāo)記語言技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告，并逐漸形成了可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（extensible Business Reporting Language ,簡稱 XBRL 的概念以來，XBRL在全球范圍內(nèi)實(shí)踐和發(fā)展經(jīng)歷了十五載。目前，XBRLM務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)（簡稱分類標(biāo)準(zhǔn)） 的發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)由制定和實(shí)施逐步過渡到評(píng)價(jià)和改進(jìn)。 制定和實(shí)施方面現(xiàn)有的研究已經(jīng)碩果累累， 但是關(guān)于評(píng)價(jià)和改進(jìn)的研究還有不少問題一直有待完善。第一個(gè)問題是“分類標(biāo)準(zhǔn)的微觀結(jié)構(gòu)是什么？” ，它是評(píng)價(jià)和改進(jìn)研究的基礎(chǔ)

2、?，F(xiàn)有的研究者認(rèn)為分類標(biāo)準(zhǔn)的最基本單元是財(cái)務(wù)信息元素， 但是隨著維度建模方法的大量使用， 分類標(biāo)準(zhǔn)的微觀結(jié)構(gòu)正在發(fā)生著變化， 該問題的解決不僅有助于深化了財(cái)務(wù)信息元素理論， 而且為評(píng)價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量指明了研究方向。 第二個(gè)問題是“如何評(píng)價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量？” ，它是評(píng)價(jià)和改進(jìn)研究的核心。現(xiàn)有的研究者多是從分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性角度來評(píng)價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量， 而缺乏從創(chuàng)建和擴(kuò)展視角評(píng)價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量。 對(duì)創(chuàng)建和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的不同模式進(jìn)行評(píng)價(jià)的目的是發(fā)現(xiàn)它們的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，為進(jìn)一步完善分類標(biāo)準(zhǔn)提供定性和定量的依據(jù)。第三個(gè)問題是 “如何改進(jìn)分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量？” ， 它是評(píng)價(jià)和改進(jìn)研究的成果?，F(xiàn)有的研究者就通用層級(jí)分類

3、標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)提出過不少政策建議和實(shí)施框架， 但是無論怎么改進(jìn)， 都不可避免地要在分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性和可比性之間做出取舍， 這種巴別塔式的困境隨著行業(yè)層級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)的引入有所改觀， 但現(xiàn)有研究尚缺乏創(chuàng)建行業(yè)層級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)的有效方法， 這為分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量改進(jìn)蒙上了一層陰影。 一套可操作的創(chuàng)建行業(yè)層級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)的方法將有助于改進(jìn)分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量， 改善財(cái)務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)信息在經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的相互交換， 以滿足報(bào)告使用者對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。 這三個(gè)基本問題是實(shí)踐中分類標(biāo)準(zhǔn)制定者、 實(shí)例文檔創(chuàng)建者、 財(cái)務(wù)信息監(jiān)管者乃至投資者都關(guān)注的問題，同時(shí)也是XBRLM務(wù)報(bào)告理論研究的焦點(diǎn)。本文以微觀經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以及集合論、矩

4、陣論、概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等理論為基礎(chǔ)， 結(jié)合實(shí)證檢驗(yàn)的方法， 圍繞評(píng)價(jià)與改進(jìn)分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量為主題展開研究。第一個(gè)研究問題是 “分類標(biāo)準(zhǔn)的微觀結(jié)構(gòu)是什么？” 。 采用逆向工程的研究方法，對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)中信息元素的遴選和歸集方法做了對(duì)比分析。 從創(chuàng)建和擴(kuò)展的視角分析和比較了分類標(biāo)準(zhǔn)的微觀結(jié)構(gòu)，對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)的微觀結(jié)構(gòu)進(jìn)行了形式化描述。第二個(gè)研究問題是“如何評(píng)價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量？” 。從創(chuàng)建和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的角度， 分別構(gòu)造了衡量分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。 關(guān)于分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建質(zhì)量， 構(gòu)建了創(chuàng)建質(zhì)量測(cè)度， 針對(duì)元組模式和維度模式， 深化了該創(chuàng)建質(zhì)量模型， 最后以財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息元素為樣本， 對(duì)不同的創(chuàng)建模式

5、 （元組模式選取上交所上市公司分類標(biāo)準(zhǔn)， 維度模式選取通用分類標(biāo)準(zhǔn)） 進(jìn)行了創(chuàng)建效率、 語義信息完整性和創(chuàng)建質(zhì)量的度量和評(píng)價(jià)。 關(guān)于分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展質(zhì)量， 構(gòu)建了擴(kuò)展質(zhì)量測(cè)度， 針對(duì)直接擴(kuò)展模式和行業(yè)擴(kuò)展模式， 深化了該擴(kuò)展質(zhì)量模型， 最后以34 家石油行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告附注的信息元素為樣本，對(duì)不同的擴(kuò)展模式進(jìn)行了完整性、效率性和可比性的度量、評(píng)價(jià)和穩(wěn)健性檢驗(yàn)。第三個(gè)研究問題是“如何改進(jìn)分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量？” 。從實(shí)務(wù)角度提出了一套可操作的創(chuàng)建行業(yè)層級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)的理論和方法， 并以資本市場中占比最高的制造業(yè)為例， 選取了 153 家制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告附注信息做為樣本， 來創(chuàng)建該行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。本文

6、的主要研究結(jié)論如下： 1、提出了在不同的創(chuàng)建模式下分類標(biāo)準(zhǔn)的最基本單元不同的觀點(diǎn)。 元組模式下財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)建分類標(biāo)準(zhǔn)的最基本單元；維度模式下結(jié)構(gòu)信息元素（表頭、軸成員和列報(bào)項(xiàng)目等）是構(gòu)建分類標(biāo)準(zhǔn)的最基本單元；由軸成員和列報(bào)項(xiàng)目信息元素構(gòu)造了影子財(cái)務(wù)信息元素。2、從創(chuàng)建質(zhì)量方面看，分類標(biāo)準(zhǔn)的維度模式優(yōu)于元組模式；從擴(kuò)展質(zhì)量方面看， 分類標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)擴(kuò)展模式優(yōu)于直接擴(kuò)展模式。 創(chuàng)建質(zhì)量方面， 在假定信息元素空間的單位創(chuàng)建成本相同， 信息元素空間的單位披露收益相同， 創(chuàng)建效率和語義信息完整性同等重要的前提下， 總體上維度模式分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建質(zhì)量優(yōu)于元組模式分類標(biāo)準(zhǔn)； 維度模式分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建效率優(yōu)于元

7、組模式分類標(biāo)準(zhǔn)； 元組模式分類標(biāo)準(zhǔn)的語義信息完整性優(yōu)于維度模式分類標(biāo)準(zhǔn)。 擴(kuò)展質(zhì)量方面， 不同擴(kuò)展模式的完整性、 效率性和可比性在統(tǒng)計(jì)上有顯著的差異； 行業(yè)擴(kuò)展模式在經(jīng)濟(jì)上有顯著的完整性、 效率性和可比性優(yōu)勢(shì)。 平均而言， 行業(yè)擴(kuò)展模式的可比性比直接擴(kuò)展模式好四成左右， 而且優(yōu)勢(shì)不會(huì)隨著信息元素集合的縮小而發(fā)生變化， 反映出評(píng)價(jià)上市公司可比性的測(cè)度模型是穩(wěn)健的。3、提出了一套創(chuàng)建行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的方法，創(chuàng)建了制造業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。在拓展信息元素空間理論的基礎(chǔ)上， 以報(bào)告使用者決策有用性為目標(biāo)， 提出了基于頻數(shù)遴選信息元素的方法， 構(gòu)造了經(jīng)濟(jì)意義上確定頻數(shù)的可比性效用最優(yōu)理論模型和統(tǒng)計(jì)意義確定頻數(shù)的直觀方

8、法。 以制造業(yè)樣本為例， 分別計(jì)算了整體信息元素的擴(kuò)展頻數(shù)、擴(kuò)展密度、查詢成本調(diào)節(jié)因子、平均可比性、修正可比性、累計(jì)擴(kuò)展元素?cái)?shù)量和累計(jì)擴(kuò)展元素比例等相關(guān)指標(biāo)， 通過可比性效用最優(yōu)理論確定了最優(yōu)擴(kuò)展頻數(shù)為66；最后選取擴(kuò)展頻數(shù)大于等于66 的信息元素集合，創(chuàng)建了制造業(yè)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。本文的創(chuàng)新點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 1、拓展了分類標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)信息元素理論，重構(gòu)了信息元素空間理論。引入集合論描述了分類標(biāo)準(zhǔn)的微觀結(jié)構(gòu)， 比較了分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建模式和擴(kuò)展模式， 拓展了現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息元素理論， 為評(píng)價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量奠定了理論基礎(chǔ)。將信息元素的頻數(shù)引入到信息元素空間中， 重新定義了信息元素空間， 提出了頻數(shù)-

9、密度空間和頻數(shù)-概率密度空間。 將元素空間理論由一維擴(kuò)展到多維， 將元素域擴(kuò)展到了元素 -頻數(shù)域、頻數(shù)- 密度域和頻數(shù)-概率密度域；建立了元素 -頻數(shù) -密度 - 概率密度的函數(shù)映射關(guān)系；為從實(shí)務(wù)角度遴選信息元素，構(gòu)造行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)奠定了理論基礎(chǔ)。2、構(gòu)造了度量分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建和擴(kuò)展質(zhì)量測(cè)度，評(píng)價(jià)了分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建和擴(kuò)展質(zhì)量。創(chuàng)建質(zhì)量方面， 基于成本收益原則和信息完整性構(gòu)建了創(chuàng)建質(zhì)量測(cè)度， 嘗試從創(chuàng)建效率、 語義信息完整性和整體創(chuàng)建質(zhì)量三個(gè)角度評(píng)價(jià)了分類標(biāo)準(zhǔn)的不同創(chuàng)建模式， 為創(chuàng)建分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐提供量化依據(jù)。 擴(kuò)展質(zhì)量方面， 與目前研究者們基本上采用信息匹配的方法來評(píng)價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性不同， 本文引入頻數(shù)統(tǒng)計(jì)法評(píng)價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展質(zhì)量； 采用累計(jì)擴(kuò)展量來評(píng)價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性； 采用累計(jì)復(fù)用量來評(píng)價(jià)分類標(biāo)準(zhǔn)的效率性； 以累計(jì)復(fù)用量為基礎(chǔ)構(gòu)造了分類標(biāo)準(zhǔn)的可比性測(cè)度；在假設(shè)分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展質(zhì)量中完整性、效率性和可比性同等重要的前提下，構(gòu)造了整體擴(kuò)展質(zhì)量測(cè)度； 嘗試從完整性、 效率性和可比性三個(gè)角度評(píng)價(jià)了分類標(biāo)準(zhǔn)的不同擴(kuò)展模式，為擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐提供了量化依據(jù)。3、構(gòu)造了統(tǒng)計(jì)意義上依指定概率和經(jīng)濟(jì)意義上依可比性效用最優(yōu)篩選信息元素、 創(chuàng)建行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的方法。 從實(shí)務(wù)披露角度出發(fā)， 采用頻數(shù)法遴選分類標(biāo)準(zhǔn)的信息元素， 構(gòu)造行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的信息元素進(jìn)行頻數(shù)統(tǒng)計(jì)