基礎(chǔ)審計(jì)培訓(xùn)課程(共65頁).ppt

1、基礎(chǔ)審計(jì)第1講 責(zé)任教師：李弘為什么要學(xué)審計(jì)學(xué) 會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課 會(huì)計(jì)行業(yè)本身要求對(duì)審計(jì)的基本知識(shí)有所了解 為有志于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試而打基礎(chǔ)第一章 緒論三個(gè)問題： 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 審計(jì)的性質(zhì)和職能 審計(jì)的分類一、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）審計(jì)的產(chǎn)生1、前提條件：經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系源于財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與管理權(quán)的分離（二）審計(jì)的發(fā)展1、國(guó)家審計(jì)：從屬國(guó)家監(jiān)察職能階段專門審計(jì)職能階段獨(dú)立審計(jì)職能階段我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)：國(guó)家審計(jì)署成立于1983年9月2、民間審計(jì) 民間審計(jì)產(chǎn)生于英國(guó)，發(fā)展、完善于美國(guó)（1）第一階段：以英國(guó)為中心的錯(cuò)弊審計(jì)階段產(chǎn)生于：1720年英國(guó)的南海公司破產(chǎn)事件 查爾斯斯內(nèi)爾審計(jì)的基本目標(biāo)：確認(rèn)企業(yè)

2、的會(huì)計(jì)資料有無差錯(cuò)或舞弊。這個(gè)階段的審計(jì)也被稱為詳細(xì)審計(jì)或英式審計(jì)2、民間審計(jì)（2）第二階段：財(cái)務(wù)審計(jì)階段源于美國(guó),審計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和公允性A 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段B 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段二、審計(jì)的性質(zhì)與職能（一）審計(jì)的定義審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果進(jìn)行審查，以證實(shí)其與既定行為標(biāo)準(zhǔn)的一致程度，并將審查結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。執(zhí)行審計(jì)的是誰 審查誰 查的內(nèi)容 怎樣審查1、誰審審計(jì)的主體（審計(jì)人）專職機(jī)構(gòu)和人員專職機(jī)構(gòu)和人員國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（署、廳、局）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（署、廳、局）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（部門、單位、內(nèi)部）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（部門、單位、內(nèi)部）民間審計(jì)組織

3、（會(huì)計(jì)師事物所、審計(jì)事物所）民間審計(jì)組織（會(huì)計(jì)師事物所、審計(jì)事物所）2、審誰審計(jì)的客體（被審計(jì)人）客體：國(guó)家機(jī)關(guān)單位、企事業(yè)單位等。3、審計(jì)關(guān)系人指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人，包括審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人。 審 計(jì) 委 托 人審計(jì)人審計(jì)人被審計(jì)人被審計(jì)人審查與被審查委托關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系4、審什么審計(jì)的對(duì)象 被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為（財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)）5、怎樣審1）審計(jì)依據(jù)：依法（中華人民共和國(guó)憲法、審計(jì)法、公司法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、會(huì)計(jì)法）2）怎樣實(shí)施（審計(jì)的目標(biāo)）：總目標(biāo)（評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系）；具體目標(biāo)（三性原則：真實(shí)性、合法性和效益性）3）審計(jì)職能：監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證（

4、二）審計(jì)的性質(zhì) 審計(jì)的性質(zhì)：具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng) 獨(dú)立性體現(xiàn)在四個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立（三）審計(jì)的職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)基本的、首要的職能 經(jīng)濟(jì)鑒證 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)三 審計(jì)的分類 （一）基本分類 1、按審計(jì)主體分 國(guó)家審計(jì) 民間審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 2、按審計(jì)內(nèi)容和目的分類 財(cái)務(wù)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 社會(huì)責(zé)任審計(jì) 3、按審計(jì)方式分類 就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì) (二)審計(jì)的其他分類 1、按審查的范圍分類 全面審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì) :扶貧基金2、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類 事前審計(jì) 事中審計(jì) ：跨年度的工程 事后審計(jì)(二)審計(jì)的其他分類3、按審計(jì)主體與審計(jì)客體的關(guān)系分類 外部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 4、按審計(jì)實(shí)施的

5、依據(jù)分類 強(qiáng)制審計(jì) 國(guó)家審計(jì) 委托審計(jì) 民間審計(jì)5、按審計(jì)是否通知被審單位分類 預(yù)告審計(jì) 突擊審計(jì)案例分析: （一）采購(gòu)員王某借用采購(gòu)款5000元，其中有1500元長(zhǎng)期不報(bào)賬，請(qǐng)問這是一種什么經(jīng)濟(jì)行為？（二）銷售員李某有時(shí)銷售的貨款不能及時(shí)收回，拖欠貨款20000元，時(shí)間半年以上，請(qǐng)問這是一種什么行為？ （三）出納員張某，在庫(kù)存現(xiàn)金中經(jīng)常有沒有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的借條、金額300元，這又是一種什么行為？答案： （一）（二）侵占公款 （三）挪用公款 第二章 審計(jì)組織結(jié)構(gòu)與審計(jì)準(zhǔn)則一、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員（一 ）國(guó)家審計(jì)的模式1、立法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最早實(shí)行于英國(guó)，特點(diǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)2、司法型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

6、創(chuàng)立于法國(guó)（一 ）國(guó)家審計(jì)的模式3、行政型國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最早實(shí)行于蘇聯(lián)4、獨(dú)立型審計(jì)機(jī)關(guān)最早實(shí)行于德國(guó)（二）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織 1968年成立于日本東京（三）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員 1983年9月15日，成立中華人民共和國(guó)審計(jì)署 實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員（一）組織形式 總經(jīng)理之上董事會(huì)之下; 總經(jīng)理之下各職能部門之上; 財(cái)務(wù)部之下請(qǐng)大家思考：這三種形式哪種最合理？請(qǐng)大家思考：這三種形式哪種最合理？ （二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括: 部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三、民間審計(jì)組織及人員（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所（二）民間審計(jì)業(yè)務(wù)

7、1、審計(jì)業(yè)務(wù): 審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告. 驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告. 辦理企業(yè)合并分立清算事項(xiàng)中的審基業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告. 其他 注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法出具的報(bào)告,具有證明效力.2.民間審計(jì)業(yè)務(wù)2、會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù):代理納稅申報(bào)代理記賬資產(chǎn)評(píng)估審核企業(yè)前景資料等3、其他法定審計(jì)業(yè)務(wù) “三資企業(yè)”的驗(yàn)資會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì). 股份企業(yè)的驗(yàn)資改組審計(jì),會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì). 企業(yè)對(duì)外保送的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì).(三)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制 法律規(guī)范 政府監(jiān)督 行業(yè)自律（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德 1、基本要求 獨(dú)立原則：實(shí)質(zhì)上獨(dú)立形式上獨(dú)立 客觀原則 公正原則2）專業(yè)勝任能力要求 1、不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)；2、

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任；3、接受后續(xù)教育 3、技術(shù)規(guī)范 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和其他技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 1、不得對(duì)未來事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證； 2、不得代行委托單位的管理決策職能。 4、對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任 1、按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)；2、保密責(zé)任；3、不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低,而是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi).5、對(duì)同行的責(zé)任*配合同行工作；*不得損害同行利益；*不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事物所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師*不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)6）其他責(zé)任 主要是業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德。具體來講： 1、不得有可能損害職業(yè)形象的行為：（1）偽造審計(jì)報(bào)告書；（2）扣留客戶的有關(guān)記錄；（3）以任何原因歧視

9、客戶；（4）曾被監(jiān)禁，或偷漏個(gè)人所得稅，或幫他人偷漏所得稅。6）其他責(zé)任不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；務(wù)； 不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)； 不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。費(fèi)之外的任何利益。 不得允許他人以本所或本人的名義承接、不得允許他人以本所或本人的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行業(yè)務(wù)。實(shí)務(wù)分析1.資料資料某會(huì)計(jì)師事物所助理審計(jì)人員王某某會(huì)計(jì)師事物所助理審計(jì)人員王某,在得知同學(xué)李某在

10、得知同學(xué)李某是某電站集團(tuán)是某電站集團(tuán)(上市公司上市公司)財(cái)務(wù)部工作人員之后財(cái)務(wù)部工作人員之后,找到李某找到李某請(qǐng)求其幫忙爭(zhēng)攬?jiān)搯挝荒甓葧?huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)請(qǐng)求其幫忙爭(zhēng)攬?jiān)搯挝荒甓葧?huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)李某當(dāng)李某指出指出,王某所在的事物所王某所在的事物所,在規(guī)模和資格方面不存在承辦此在規(guī)模和資格方面不存在承辦此類業(yè)務(wù)的條件時(shí)類業(yè)務(wù)的條件時(shí),王某講王某講:”沒有資格好辦沒有資格好辦,人手少也好辦人手少也好辦,我我會(huì)在某某會(huì)計(jì)師事物所實(shí)習(xí)時(shí)會(huì)在某某會(huì)計(jì)師事物所實(shí)習(xí)時(shí),結(jié)識(shí)了許多朋友結(jié)識(shí)了許多朋友,我出面雇我出面雇傭幾個(gè)有這方面資格的高手傭幾個(gè)有這方面資格的高手,跟著一起審理跟著一起審理.另外另外,請(qǐng)你

11、和財(cái)請(qǐng)你和財(cái)務(wù)主管說明務(wù)主管說明,在收費(fèi)上我們所一定低于其他會(huì)計(jì)師事物所在收費(fèi)上我們所一定低于其他會(huì)計(jì)師事物所,包你們滿意包你們滿意,不滿意不收費(fèi)不滿意不收費(fèi).”要求要求請(qǐng)指出助理審計(jì)人員王某的哪些言行違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)請(qǐng)指出助理審計(jì)人員王某的哪些言行違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師師中什么條款中什么條款?解析： （）王某違反了（）王某違反了“專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范”這一條這一條款因?yàn)橥跄乘诘氖挛锼鶝]有審計(jì)上市公司報(bào)表的資款因?yàn)橥跄乘诘氖挛锼鶝]有審計(jì)上市公司報(bào)表的資格，所以不能承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；格，所以不能承辦不能勝任的業(yè)務(wù)； （）王某打算雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來幫忙這一行為違（）王某打算

12、雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來幫忙這一行為違反了反了“不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事物所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事物所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師師”這一條這一條 （）王某許偌審計(jì)結(jié)論包電站集團(tuán)公司滿意，違反了（）王某許偌審計(jì)結(jié)論包電站集團(tuán)公司滿意，違反了“不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證”的條款的條款 （）王某還以降低收費(fèi)和以（）王某還以降低收費(fèi)和以“或有收費(fèi)或有收費(fèi)”的形式等不的形式等不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，違反了正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，違反了“對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)客戶的責(zé)任”和對(duì)同行的責(zé)任和對(duì)同行的責(zé)任“的條款的條款（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因、

13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 社會(huì)原因：社會(huì)原因： （1）（中外）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟大量增加；）（中外）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟大量增加； （2）擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方利益集團(tuán)或人士的責(zé)）擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方利益集團(tuán)或人士的責(zé)任；任； （3）擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵。）擴(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)涵。 內(nèi)部原因：內(nèi)部原因： 未能查出報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)是否源于審計(jì)人員本身的過未能查出報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)是否源于審計(jì)人員本身的過失和欺詐。失和欺詐。 具體原因：具體原因： 一般包括客戶方面的責(zé)任、審計(jì)人員方面的責(zé)任、一般包括客戶方面的責(zé)任、審計(jì)人員方面的責(zé)任、以上雙方的責(zé)任和報(bào)表使用者的誤解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任以上雙方的責(zé)

14、任和報(bào)表使用者的誤解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任而指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師。而指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任 錯(cuò)誤、舞弊與違法行為錯(cuò)誤、舞弊與違法行為 錯(cuò)誤錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；報(bào)或漏報(bào)； 舞弊舞弊是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為，也即指被審計(jì)單位故意在注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意行為，也即指被審計(jì)單位故意在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中造成錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中造成錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 違法行為違法行為是指賄賂、不合法的政治捐助是指賄賂、不合法的政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定行為。和違反特定法律及政府規(guī)定行為。經(jīng)營(yíng)失敗（區(qū)別于審

15、計(jì)失?。┙?jīng)營(yíng)失敗（區(qū)別于審計(jì)失?。?）審計(jì)人員方面的責(zé)任 違約違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。民事責(zé)任條款的要求。民事責(zé)任 過失過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。理的謹(jǐn)慎。普通過失和重大過失普通過失和重大過失 欺詐欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。刑事責(zé)任意的錯(cuò)誤行為。刑事責(zé)任沒有過失、普通過失、重大過失與欺詐的界定。沒有過失、普通過失、重大過失與欺詐的界定。 (西方西方)推定欺詐推定欺詐:如果沒有充分的理由證明是重大如果沒有充分的理由證明是重大過失過失

16、,則視為欺詐則視為欺詐.二、審計(jì)人員法律責(zé)任的種類（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任行政責(zé)任 -分別針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)分別針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所；計(jì)師事務(wù)所； 民事責(zé)任民事責(zé)任 - 賠償受害人損失；賠償受害人損失； 刑事責(zé)任刑事責(zé)任 - 徒刑。徒刑。（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 散見于散見于中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法公司法、證券法證券法和和中華人民共中華人民共和國(guó)刑法和國(guó)刑法等。等。 三、避免法律訴訟的具體對(duì)策 1、謹(jǐn)慎選擇委托單位；事前、謹(jǐn)慎選擇委托單位；事前2、招收合格的人員，并對(duì)他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)?、招收合格的人員，

17、并對(duì)他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)；培訓(xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)；3、嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；、嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；4、深入了解委托單位的業(yè)務(wù)；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、深入了解委托單位的業(yè)務(wù)；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)5、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買充分的責(zé)任保險(xiǎn)；、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買充分的責(zé)任保險(xiǎn)；6、遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求；、遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求；7、聘請(qǐng)熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師。、聘請(qǐng)熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師。 四、審計(jì)準(zhǔn)則 （一）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 1、一般準(zhǔn)則 資格條件和執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則2、外勤工作準(zhǔn)則 在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則3、報(bào)告準(zhǔn)則(二)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 (重點(diǎn)) 第一層次：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立

18、審計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力、執(zhí)業(yè)要求；包括一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。n 第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則適用于一般獨(dú) 立審計(jì)業(yè)務(wù)；獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告適用于特殊目的、特殊行業(yè)和特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)；(如資本的驗(yàn)證工程的審計(jì)離任審計(jì))n 第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南對(duì)上兩個(gè)層次的補(bǔ)充說明。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容 (重點(diǎn)中的重點(diǎn))1、一般準(zhǔn)則 （1）獨(dú)立審計(jì)的目的目的是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性合法性、公允性公允性及其會(huì)計(jì)處理方法的一貫性一貫性發(fā)表審計(jì)意見。 （2）擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門的專門的學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練，并具備足夠

19、的足夠的分析、判斷能力。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見。 案例應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 香港商人虞某在海南省注冊(cè)成立一家注冊(cè)資本為1000萬美元的外商獨(dú)資企業(yè)AB公司。根據(jù)我國(guó)外商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局要求外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊(cè)資本與實(shí)收資本情況。這一舉措對(duì)于已取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但尚未投入實(shí)收資本的AB公司來說，無疑是當(dāng)頭一棒。如果不能通過年檢，就意味著要被注銷登記，并被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。因此，作為AB公司總經(jīng)理的虞某決定不惜一切代價(jià)，打通關(guān)節(jié)，一定要通過年檢。在對(duì)該公司的

20、有關(guān)材料作了一番精心整理之案例應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 后，虞某首先來到了海南省工商管理局，提出要進(jìn)行年檢。工商管理局人員在審閱了材料之后，明確告知材料中缺少一份重要證明文件，即驗(yàn)資報(bào)告。 對(duì)于注冊(cè)資本并未投入的AB公司而言，如何才能順利通過審計(jì)人員的年檢呢？虞某絞盡腦汁，終于想出“良策”。首先，他將1000美元存入銀行。銀行按照通常手續(xù)開具了1000美元的現(xiàn)金解款單。然后，他又要求銀行開具1000美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證后，虞某拿出涂改液，將現(xiàn)金解 案例應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 款單上阿拉伯?dāng)?shù)字1000美元改寫為“$1000萬元”。而在存款證明單上，由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易地加上了4個(gè)0，這樣

21、，存款證明單上的金額就變成了“$10 000 000”。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明了“此件涂改無效”的字樣。因此，他將“此件涂改無效”的字樣用紙貼去，然后再用復(fù)印機(jī)一復(fù)印，便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是美中不足的是，這是兩張復(fù)印件。但是，虞某仍抱著僥幸的心理，開始尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所。幾經(jīng)周折，他找到了海南XH會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)人員僅用半個(gè)多小時(shí)時(shí)間匆匆游覽一遍全部文件，就動(dòng)手起草驗(yàn)資報(bào)告，刷刷幾筆，一份證明有1000萬美元實(shí)收資本的驗(yàn)資報(bào)告草稿擬完。 1、一般準(zhǔn)則 （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。(公司法規(guī)定) （5）按照獨(dú)立

22、審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代或免除被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。 1、一般準(zhǔn)則（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度,但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。2、外勤準(zhǔn)則 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。 審計(jì)計(jì)劃可以省略嗎?（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過

23、程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審單位報(bào)告，如有需要，可出具管理建議書。2、外勤準(zhǔn)則（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般應(yīng)采用審計(jì)抽樣方法。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要判斷判斷的的重要事項(xiàng)記錄于審計(jì)工作底稿.（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。 2、外勤準(zhǔn)則（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映.（9）在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與范圍.（10）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、報(bào)告準(zhǔn)則 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告（2）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序主要審計(jì)程序等（3）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)”三性三性”表示審計(jì)意見。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具”四種類型四種類型”的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見、否定意見和拒絕表示意見時(shí)，應(yīng)明確說明理由，并在可能的情況下，指出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程