南山區(qū)基本建設財務管理情況專項審計調(diào)查結(jié)果培訓講學

1、南山區(qū)基本建設財務管理情況專項審計調(diào)查結(jié)果信息來源：南山區(qū) 內(nèi)容糾錯信息提供日期：2009-05-07根據(jù)深圳經(jīng)濟特區(qū)審計監(jiān)督條例的規(guī)定，2008年7月7日至9月2日，深圳市南山區(qū)審計局對區(qū)基本建設財務管理情況進行了專項審計調(diào)查?，F(xiàn)將審計結(jié)果公告如下： 一、基本情況2005年南山區(qū)政府按照市政府統(tǒng)一部署，對建區(qū)以來至2004年12月31日的政府投資項目資產(chǎn)進行清理，區(qū)審計局承擔政府投資項目資產(chǎn)審計清理任務。在審計清理的過程中， 發(fā)現(xiàn)以往年度的基建項目普遍存在基建財務管理不規(guī)范的情況。由于這次資產(chǎn)清理工作截止日為2004年12月31日，距今已將近4年，其間南山區(qū)政府投資項目的管理在逐步規(guī)范。為此

2、， 區(qū)審計局以2003年至2007年立項的基建項目為調(diào)查范圍， 對南山區(qū)基本建設財務管理情況 進行調(diào)查，反映目前存在的問題， 提出相應建議，以促進區(qū)進一步加強基建財務管理和監(jiān)督， 規(guī)范基本建設投資行為，提高投資效益，為區(qū)政府提供決策參考。二、審計評價區(qū)政府近幾年來不斷加強對政府投資基建項目的管理，提高會計核算的效率， 在資金管理和資產(chǎn)管理方面做了大量工作，基建財務管理逐步規(guī)范：1 .統(tǒng)一管理的模式提高了財務核算效率；2 .國庫直接支付模式提高了資金使用效率；3 .基建財務會計核算逐步規(guī)范 ；4 .產(chǎn)權(quán)登記和資產(chǎn)移交工作正在逐步開展。三、審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題1 .基建財務管理制度仍不完善被調(diào)查

3、的8家建設單位都沒有單獨的基建財務管理制度，僅在單位財務管理制度中部分得到體現(xiàn)，主要集中在工程款審批支付方面，未能涵蓋基建財務票據(jù)管理、檔案管理、報表編制、 竣工決算等環(huán)節(jié)，缺乏系統(tǒng)性。2 .部分建設單位基建賬管理不規(guī)范主要表現(xiàn)為：（1）部分基層建設單位基建賬設置不規(guī)范。本次調(diào)查的基層建設單位中，有的 辦事處未按規(guī)定單獨設置基建賬、單獨核算基建成本；有的辦事處雖單獨設置了基建賬，但將固本強基項目放在經(jīng)費賬中核算。（2）個別項目賬務處理錯誤。如某擴建工程存在賬務處理錯誤，將應計入待攤投資科目的設計費、監(jiān)理費、審核費等內(nèi)容錯誤計入建筑安裝工程投資科目。（3）會計科目設置不夠明細。工務局設置的會計科

4、目級別較多，在工程項目下按標 段、承包單位、合同號進行了明細核算，每份合同的付款情況比較清晰。部分被調(diào)查建設單位設置的科目級別較少，僅明細核算到項目，影響核算效果。3 .普遍存在賬務處理不及時現(xiàn)象在南山區(qū)政府投資項目審計清理中發(fā)現(xiàn)，2004年12月31日之前的937個基建類項目中，截至2008年6月30日，只有99個項目辦理了財政決算批復，其他 838個項目未辦理財政 決算批復，基建賬務未得到及時處理。在本次抽樣詳查的17個項目中，都未能及時進行賬務處理。賬務處理不及時的主要原因是：（1）由于竣工決算編制、決算送審、決算批復等相關(guān)環(huán)節(jié)不能及時完成，導致項目在竣工以后不能及時進行賬務處理，科目余

5、額長期掛帳， 不能真實準確反映資產(chǎn)狀況。如某中學建設項目，2005年7月竣工，項目余額 2007年年底還掛在賬上。（2）在區(qū)財務管理中心核算的單位，基建項目竣工后，財務人員必須根據(jù)決算審計報告和決算批復才能做出賬務處理，但目前這些資料只流轉(zhuǎn)到各建設單位，未流轉(zhuǎn)到區(qū)財務管理中心，需要財務人員主動索取，才能進行賬務處理。（3）在國庫直接支付模式下，建設單位到財政局申請付款，財政局在規(guī)定期限內(nèi)審批并付款之后，會形成付款回單，建設單位不及時領取付款回單，也會影響賬務處理的及時性。4 .普遍存在基建項目竣工財務決算不及時現(xiàn)象被調(diào)查建設單位 2003年至2007年立項的基建項目共 430個，已竣工項目31

6、2個，已辦理竣 工驗收手續(xù)項目290個，進行了竣工財務決算的項目70個，僅占已驗收項目的 24%。在抽樣詳查的17個項目中，5個項目在竣工后沒按規(guī)定進行竣工財務決算；12個項目的竣工財務決算都未按規(guī)定在竣工后3個月內(nèi)完成。如某排洪工程項目，竣工時間為 2003年6月25日，決算編制時間為 2007年8月10日，決算編制距離竣工時間間隔4年。未及時進行竣工財務決算的原因主要有：（1）建設單位結(jié)算不及時；（2）在區(qū)財務管理中心核算的建設單位 未配備會計人員，報賬員無法勝任竣工決算報表編制工作；（3）相關(guān)部門對建設單位竣工決算報表的編制缺乏有效的監(jiān)督手段。5 .產(chǎn)權(quán)登記和資產(chǎn)移交制度建設滯后目前被調(diào)

7、查單位已竣工驗收的290個項目中，只有19個項目進行了產(chǎn)權(quán)登記、53個項目進行了資產(chǎn)移交，93%的項目未經(jīng)產(chǎn)權(quán)登記，82%的項目未辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。以前對產(chǎn)權(quán)登 記和資產(chǎn)移交工作缺乏操作性強的管理辦法和實施細則，南山區(qū)政府2007年已出臺了南山區(qū)行政事業(yè)單位物業(yè)資產(chǎn)管理暫行規(guī)定，管理范圍僅局限在行政事業(yè)單位的物業(yè)資產(chǎn)，對市政基礎設施建設等項目的產(chǎn)權(quán)登記仍缺乏規(guī)范管理；而對資產(chǎn)移交工作至今沒有相關(guān)管理辦法來規(guī)范，造成此項工作進展緩慢。如工務局部分市政項目建成后，涉及市、區(qū)城管局、 蛇口工業(yè)區(qū)、供電公司、市水務集團、燃氣集團等資產(chǎn)接收單位，移交手續(xù)繁瑣，周期長， 無法及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。6 .基

8、建財務人員對業(yè)務的熟悉程度不夠基建財務人員對業(yè)務熟悉程度不夠， 影響了基建財務管理效率。 主要是因為我區(qū)除工務局之 外的建設單位均不是項目建設的專業(yè)部門， 均未配備專職基建財務人員， 其財務人員要同時 處理經(jīng)費賬與基建賬，且基建項目相對較少，對基建財務方面的業(yè)務熟悉程度不夠。四、審計建議1 .建立健全各建設單位基建財務管理制度建議各建設單位結(jié)合自身實際，建立健全基建財務管理制度，從基建財務機構(gòu)的設置、 崗位設置及職責、財產(chǎn)物資的原始記錄及清查、工程款支付、票據(jù)管理、檔案管理、報表編制、竣工決算等方面來規(guī)范本單位的基建財務管理行為。2 .深化基建財務管理，提高基建財務核算的規(guī)范性和效率對部分建設

9、單位基建賬管理不規(guī)范、普遍存在賬務處理及竣工財務決算不及時的問題，除要求建設單位規(guī)范其基建財務行為外，還需要相關(guān)部門從管理層面出發(fā)，通過制度建設解決，建議：(1)擴大統(tǒng)一管理、集中核算”模式的應用范圍建議在建立區(qū)統(tǒng)一的財務管理核算中心時，考慮將區(qū)各建設單位的基建業(yè)務進行統(tǒng)一管理、集中核算。通過在區(qū)財務管理中心配備相應的專業(yè)基建會計人員，嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，進一步規(guī)范會計行為，提高會計核算工作的質(zhì)量和效率。(2)建立財政部門、建設單位及區(qū)財務管理中心間的協(xié)調(diào)配合機制理順區(qū)財務管理中心與通過建立財政部門、 建設單位及區(qū)財務管理中心間的協(xié)調(diào)配合機制,有關(guān)建設單位關(guān)于竣工決算報表的編制

10、，票據(jù)、審計報告、決算批復函等相關(guān)資料的傳遞環(huán)節(jié)，建設單位應及時到財政部門領取付款回單, 時等問題。以解決賬務處理不及時、竣工財務決算不及(3)強化財政部門對基建財務行為的監(jiān)督管理建議財政部門建立一套對建設單位的考評機制， 計核算的不規(guī)范行為整改并及時進行竣工決算。 建設單位及時報送基建項目的財務報表及相關(guān)資料, 建項目動態(tài)監(jiān)督管理。結(jié)合專項檢查，督促建設單位對基建財務會同時，嚴格執(zhí)行報表定期報送制度, 使財政部門及時掌握工程進度,要求各實現(xiàn)基3 .加強產(chǎn)權(quán)登記和資產(chǎn)移交的制度建設南山區(qū)行政事業(yè)單位物業(yè)資產(chǎn)管理暫行規(guī)定只涵蓋了行政事業(yè)單位的物業(yè)資產(chǎn)，建議對于其他類型單位(如街道辦事處)、其他類

11、別的政府投資項目資產(chǎn)也應明確產(chǎn)權(quán)登記的管理 部門，盡快制定相關(guān)管理規(guī)定，完善資產(chǎn)管理的制度體系。政府投資項目資產(chǎn)移交涉及部門多、情況復雜、需要建設單位、接收單位、管理部門共同配合完成。建議相關(guān)部門加強溝通協(xié)調(diào)， 盡快制定政府投資項目資產(chǎn)移交管理相關(guān)規(guī)定及實施 辦法，明確資產(chǎn)移交工作的管理機構(gòu)、管轄范圍、管轄對象、移交程序、違反相關(guān)規(guī)定的處 理等方面內(nèi)容。4 .強化業(yè)務培訓，提高基建財務人員業(yè)務水平基建項目的核算專業(yè)性較強， 其管理規(guī)定、會計制度均不同于日常經(jīng)費的賬務處理。 建議相 關(guān)部門組織培訓，開展系列專題講座，提高基建財務人員的基建財務管理、 會計實務、會計 核算等方面的業(yè)務水平?；窘ㄔO

12、項目竣工財務決算審計工作的思考基本建設項目竣工財務決算審計，是基本建設項目審計的重要環(huán)節(jié)，加強對竣工決算的審計監(jiān)督，對提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設經(jīng)驗，改善基本建設項目管理有著重要意義， 在基本建設項目竣工財務決算審計中，財務審核不僅要審核整個項目資金在使用過程中，有無違規(guī)違紀行為，還要指導、幫助建設單位把整個項目的資金來源、 到位、使用、支付、結(jié)余等情況理清楚，促進建設資金合理、合法使用，并正確評價資金使 用的績效。一、經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)基本建設財務管理中存在的主要問題（一）會計核算不規(guī)范。會計核算是財務管理的一部分，準確無誤的計量工程成本， 核算費用，才能正確地對形成的固定資產(chǎn)進

13、行計價。在基本建設會計核算上存在的主要問題有三點：1、建賬不規(guī)范。部分建設單位，未能嚴格按照基本建設會計制度設置會計科目，進 行會計核算，有的建設單位只列撥款收入”和 撥款支出”，將各種投資支出統(tǒng)一以 流水”形式記帳，有的建設單位 待攤投資”不分明細核算，會計科目設置不準確、 不規(guī)范，不能準確、 詳實的反映建安投資支出、待攤投資支出及其他投資支出，甚至有的建設單位將經(jīng)費帳與基本建設項目帳混在一起核算，難以區(qū)分建設成本和經(jīng)營成本。2、會計科目設置不規(guī)范、不準確。這是普遍的問題，比如：對建筑安裝工程投資沒 分明細核算，在辦理竣工財務決算的時候，很難滿足竣工財務決算的報表填制工作；對建設單位管理費的

14、核算，會計制度要求進行明細核算，有的單位只是進行到二級核算，無法分清核算的具體內(nèi)容；對待攤投資的核算不準確，比如對存款利息的核算，應在待攤投資一借款利息”科目中進行核算，有的單位卻在待攤投資一其他投資”中進行核算；對于預付施工單位的工程款，在預付的時候在此科目中核算，在工程計量支付工程款時應予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預付工程款，等等。3、項目建設成本核算不完整。公路工程建設項目資金來源渠道很多，主要包括：國 債資金、中央專項基金、 省級配套資金、縣鄉(xiāng)財政撥款和村街自籌等地方配套資金。在工程 施工過程中，地方配套資金沒有撥付到建設單位或者以其他方式作為投資的，出資方直接把資金撥付到

15、施工單位，沒有給建設單位履行撥款手續(xù)，建設單位無法取得入賬的原始憑證， 無法進行賬務處理，因此造成項目歸集核算的建設成本不完整。（二）建設資金管理不規(guī)范、不到位1、沒有開設銀行專戶存儲建設資金或者多頭開戶。財政部關(guān)于解釋基本建設財務管理有關(guān)管理規(guī)定執(zhí)行中有關(guān)問題的通知中要求，同一個建設項目，不論其建設資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”，在實際工作中有的建設單位沒有專戶存儲建設資金，而是把建設資金混同在其他資金賬戶中一并核算；有的單位由于項目資金來源渠道、性質(zhì)不同，造成多頭開戶，對同一個建設項目在幾個銀行開設賬戶核算建設資金，違背了基本建設財務管理的規(guī)定。2、對施工單位墊付工程款不合

16、規(guī)。按照基本建設會計核算的要求，在項目尚未批準 開工以前，可以支付前期工作費用（但不得支付工程款）；計劃任務書已經(jīng)批準，初步設計和概算尚未批準的， 可以支付必要的施工費用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建設單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款。備料款一般不得超過當年建筑安裝工作量所需資金的25%。建設單位支付的備料款，應根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。而在實際的會計核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，隨意預付給施工單位工程款，有的預付工程款比例過高，占用建設資金較多，影響了建設資金的使用效益。3、預留工程的質(zhì)量保證金不規(guī)范。按照基本建設財務管理辦法規(guī)定，建設單位

17、必須按工程價款結(jié)算總額的 5%預留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算有些建設單位沒按規(guī)定預留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時很難向施工單位找回應扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。4、建設單位管理費支出不規(guī)范。按照基本建設單位會計核算的要求，對建設單位管 理費應實行 總額控制，據(jù)實列支”，有些單位的此項費用超預算或概算較多，擠占建設成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了建設單位管理費的使用規(guī)定。5、資金籌措不及時，尤其是地方配套資金到位遲緩，嚴重影響了建設進度及上級撥 付資金的使用效益，有些項目由于地方配套遲遲不能到位，導致工程停工，嚴重影響資金

18、使 用效益。6、工程價款結(jié)算不合規(guī)。沒有嚴格按照計量支付制度支付工程價款，而是為施工單 位大額墊付資金或借款給施工單位，不按工程進度撥付建設資金。7、部分資金不納入帳內(nèi)核算，私設 小金庫”部分建設單位未將代扣代繳稅金手續(xù)費返還、保險費傭金返還、出售招標文件收入、 對施工單位的工程質(zhì)量、工期罰款、施工單位、監(jiān)理單位的贊助款等，納入帳內(nèi)核算，而是 將以上收入另設 小金庫”，成為腐敗的 溫床”。（三）務管理制度不健全或者執(zhí)行不力。會計制度是執(zhí)行財務管理的依據(jù)，更是一種約束。各單位應當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和基本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的工程項目內(nèi)部控制規(guī)定，在崗位分工與授權(quán)批準、 項目決策控制、概預算控制

19、、價款支付控制、竣工決算控制、 監(jiān)督檢查等方面建立內(nèi)部控制制度，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的工程項目內(nèi)部控制制度，并組織實施。單位負責人對本單位工程項目內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。 在實際的工作中，比較欠缺的制度有籌資、融資管理制度及辦法、概預算控制制度、竣工財務決算控制制度；普遍執(zhí)行不力的會計制度是 工程價款支付制度，有的單位雖 然制定了制度，但是沒有嚴格按照制度規(guī)定支付工程價款，使制度形同虛設。造成以上財務管理問題的主要原因有：1.缺乏對基本建設財務管理的認識，包括兩個層面的內(nèi)容：一是單位領導對財務管理認識不足，少數(shù)建設單位忽視單位財務管理，認為只要資金不放入自己的口袋里，就不

20、是問題。注重爭項目、爭建設、爭速度，不抓內(nèi)部財務管 理，忽視配套資金的落實、忽視項目建設的管理、忽視建成后的運行及效益發(fā)揮的問題；二是會計人員對基本建設單位的財務管理缺乏認識。由于建設項目的階段性， 基建會計人員多為臨時抽調(diào)人員，在完成項目建設后不能繼續(xù)從事基建會計工作，客觀上造成了基建會計人員緊缺、業(yè)務素質(zhì)相對較低等問題。大部分會計對基本建設會計核算的程序、核算的范圍、 核算的方法、財務管理等諸多方面了解較少，操作起來很不順手。2.單位對基本建設財務管理制度制定不嚴格、不健全。3.缺少和有關(guān)單位、部門的溝通，造成會計核算建設成本不完整，計量支付等制度執(zhí)行不嚴格。4.監(jiān)督檢查弱化。二、改進建議

21、1、位領導不僅要重視爭取建設項目，更要注重建設項目的財務管理工作，支持財務 工作。財務管理不僅僅是工程開工以后的工作，財務人員在項目前期就應該參與，從財務的角度對項目進行可行性研究分析，為領導層的決策提供依據(jù)。 同時嚴格施工合同的變更、調(diào)整程序和規(guī)定要求，避免人為因素造成虛增支出等問題。2、全基本建設單位財務管理制度并嚴格執(zhí)行。根據(jù)單位的需要和基本建設會計制度 及財政部基本建設財務管理辦法等規(guī)范的要求，建立適合本單位的財務管理制度，并嚴格執(zhí)行。對建設資金進行專戶存儲，?？顚Ｓ?；按照基本建設單位預算管理制度，嚴格按預算執(zhí)行，嚴禁超預算支出；對于計量支付制度，一定要明確規(guī)定，要由單位的財務部門掌握建設資金的撥付情況，對工程款的支付進行把關(guān)；正確處理工程結(jié)余資金， 該交回投資方的要交回，該歸還貸款的要歸還貸款，最后仍有結(jié)余資金的， 要按照基本建設財務管理規(guī)定使用資金；按要求積極辦理工程的竣工財務決算，建立起嚴格的決算審計及決算批復程序，使其規(guī)范化和制度化，為正確計價形成的固定資產(chǎn)提供依據(jù)。3、強對從事基本建設單位會計