財政與稅收教學講義(共64頁).ppt

1、1東南大學遠程教育東南大學遠程教育財政與稅收財政與稅收第第 二十五二十五 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌2第七章第七章 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制【資料引證】【資料引證】我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅、消我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅并立費稅和營業(yè)稅三稅并立,前兩者交叉征收前兩者交叉征收,后兩者后兩者互不交叉的格局互不交叉的格局,因此因此,在理論上在理論上,征收增值稅和營征收增值稅和營業(yè)稅的政策邊界可以分清。業(yè)稅的政策邊界可以分清。在年的稅制改革中在年的稅制改革中,對增值稅的改革力度較對增值稅的改革力度較大大,擴大了征收范圍、簡化了稅率檔次、實行了擴大了征收范

2、圍、簡化了稅率檔次、實行了憑增值稅專用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機制憑增值稅專用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機制,在在稅制和管理的科學化與國際化方面有了重大突破。稅制和管理的科學化與國際化方面有了重大突破。 3【本章提要】【本章提要】 本章主要介紹以下幾方面的內(nèi)容：本章主要介紹以下幾方面的內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)和特點流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)和特點重點掌握流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)和基本特點重點掌握流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)和基本特點第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計重點掌握流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計或制定中如何確定和選擇其重點掌握流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計或制定中如何確定和選擇其課稅對象、征稅范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅課稅對象、征稅范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)

3、節(jié)、稅率結(jié)構(gòu)等基本要素。率結(jié)構(gòu)等基本要素。第三節(jié)第三節(jié) 稅收制度要素分類稅收制度要素分類介紹了流轉(zhuǎn)稅制類型，即將流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷介紹了流轉(zhuǎn)稅制類型，即將流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅和消費稅等四種類型。重點掌握各售稅、增值稅和消費稅等四種類型。重點掌握各種流轉(zhuǎn)稅的特點。種流轉(zhuǎn)稅的特點。第四節(jié)第四節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制模式流轉(zhuǎn)稅制模式流轉(zhuǎn)稅制模式包括周轉(zhuǎn)稅制模式銷售稅和消費稅結(jié)流轉(zhuǎn)稅制模式包括周轉(zhuǎn)稅制模式銷售稅和消費稅結(jié)合模式，通過學習要求掌握流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)和如何合模式，通過學習要求掌握流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)和如何選擇流轉(zhuǎn)稅制模式。選擇流轉(zhuǎn)稅制模式。4本章的重點本章的重點本章的重點是理解和掌握流轉(zhuǎn)稅制的課稅對本

4、章的重點是理解和掌握流轉(zhuǎn)稅制的課稅對象、征稅范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅象、征稅范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率結(jié)構(gòu)等基本要素。這是全面掌握和執(zhí)行率結(jié)構(gòu)等基本要素。這是全面掌握和執(zhí)行流轉(zhuǎn)稅的前提。流轉(zhuǎn)稅的前提。5第一節(jié)第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)和特點流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)和特點 一、流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)一、流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)從消費角度看從消費角度看，流轉(zhuǎn)稅是對個人和企業(yè)消費的商品，流轉(zhuǎn)稅是對個人和企業(yè)消費的商品和勞務課稅，因此，也可以稱為消費稅。和勞務課稅，因此，也可以稱為消費稅。從經(jīng)營角度看從經(jīng)營角度看，流轉(zhuǎn)稅是對企業(yè)銷售商品和提供勞，流轉(zhuǎn)稅是對企業(yè)銷售商品和提供勞務的經(jīng)營收入征稅，因此，也可以稱為營業(yè)稅。務的經(jīng)營收入征稅，因

5、此，也可以稱為營業(yè)稅。從消費和經(jīng)營角度同時看從消費和經(jīng)營角度同時看，流轉(zhuǎn)稅課征的商品范圍，流轉(zhuǎn)稅課征的商品范圍包括商品和勞務，其中，商品又可以進一步分為包括商品和勞務，其中，商品又可以進一步分為資本品和消費商品。資本品和消費商品。流轉(zhuǎn)稅的商品征稅主要是對消費商品交易征稅，對流轉(zhuǎn)稅的商品征稅主要是對消費商品交易征稅，對以財產(chǎn)形式出現(xiàn)的資本品，如土地、房產(chǎn)、權(quán)益以財產(chǎn)形式出現(xiàn)的資本品，如土地、房產(chǎn)、權(quán)益交易轉(zhuǎn)讓也往往納入商品課稅的商品范圍，因此，交易轉(zhuǎn)讓也往往納入商品課稅的商品范圍，因此，也可以稱為也可以稱為交易稅交易稅。流轉(zhuǎn)稅的名稱和表現(xiàn)形式盡管很多，但在本質(zhì)上都流轉(zhuǎn)稅的名稱和表現(xiàn)形式盡管很多，

6、但在本質(zhì)上都是對是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額征稅商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額征稅，屬流轉(zhuǎn)稅，屬流轉(zhuǎn)稅的范疇。的范疇。 6二、流轉(zhuǎn)稅的特點二、流轉(zhuǎn)稅的特點1稅收負擔的間接性稅收負擔的間接性 稅收負擔可分為直接負擔和間接負擔。稅收負擔可分為直接負擔和間接負擔。直接負擔是指納稅人因納稅而承受的福利犧牲；直接負擔是指納稅人因納稅而承受的福利犧牲；例如個人所得稅例如個人所得稅而間接負擔是指負擔人因稅負轉(zhuǎn)嫁而間接承受的稅而間接負擔是指負擔人因稅負轉(zhuǎn)嫁而間接承受的稅收負擔。收負擔。流轉(zhuǎn)稅一般由企業(yè)作為納稅人履行納稅義務。但在流轉(zhuǎn)稅一般由企業(yè)作為納稅人履行納稅義務。但在市場價格的情況下，納稅人繳納的流轉(zhuǎn)稅能夠隨市

7、場價格的情況下，納稅人繳納的流轉(zhuǎn)稅能夠隨商品價格運動轉(zhuǎn)嫁由消費者負擔。因此，企業(yè)是商品價格運動轉(zhuǎn)嫁由消費者負擔。因此，企業(yè)是納稅人；而消費者是負擔人，納稅人；而消費者是負擔人，承擔部分或全部承擔部分或全部稅稅收。收。由于消費者所承擔的稅負并不是由消費者納稅而引由于消費者所承擔的稅負并不是由消費者納稅而引起，而是由于稅負轉(zhuǎn)嫁運動而引起，因而消費者起，而是由于稅負轉(zhuǎn)嫁運動而引起，因而消費者所承擔的稅負是間接的，這種消費者間接承擔的所承擔的稅負是間接的，這種消費者間接承擔的流轉(zhuǎn)稅也可以稱為流轉(zhuǎn)稅也可以稱為間接稅間接稅。 72稅收分配的累退性稅收分配的累退性 稅收征收可分為累進、比例和累退稅收征收可分

8、為累進、比例和累退3種方式種方式。流轉(zhuǎn)稅在名義上一般按比例征收，流轉(zhuǎn)稅在名義上一般按比例征收，而消費支出占收而消費支出占收入比例下降，如果按消費支出比例征稅，那么，入比例下降，如果按消費支出比例征稅，那么，流轉(zhuǎn)稅占個人收入比例必然下降，從而使流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅占個人收入比例必然下降，從而使流轉(zhuǎn)稅比例征收具有累退特點，這不符合公平稅收原則比例征收具有累退特點，這不符合公平稅收原則要求。要求。 83稅收征收的隱蔽性稅收征收的隱蔽性 流轉(zhuǎn)稅的納稅人可分為生產(chǎn)經(jīng)營的廠商和消費者個流轉(zhuǎn)稅的納稅人可分為生產(chǎn)經(jīng)營的廠商和消費者個人。人。在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中，除個人消費支出以消費者個人為在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中，除個人消費支出以消

9、費者個人為納稅人外，一般均以納稅人外，一般均以生產(chǎn)經(jīng)營廠商為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營廠商為納稅人，但，但稅負可以通過商品價格運動轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔。稅負可以通過商品價格運動轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔。由于消費者負擔的稅收并不是由個人直接繳納，而由于消費者負擔的稅收并不是由個人直接繳納，而是在消費商品、支付價格時間接負擔，因而沒有是在消費商品、支付價格時間接負擔，因而沒有強烈的納稅意識和負稅感覺。強烈的納稅意識和負稅感覺。特別是在流轉(zhuǎn)稅采取價內(nèi)稅方式的情況下，流轉(zhuǎn)稅特別是在流轉(zhuǎn)稅采取價內(nèi)稅方式的情況下，流轉(zhuǎn)稅并不是依附于價格之外，而是內(nèi)含于價格之中，并不是依附于價格之外，而是內(nèi)含于價格之中，消費者在消費時只支付價格，

10、并不支付稅收，在消費者在消費時只支付價格，并不支付稅收，在不知不覺中承擔了稅負。流轉(zhuǎn)稅在征收上的隱蔽不知不覺中承擔了稅負。流轉(zhuǎn)稅在征收上的隱蔽性使推行流轉(zhuǎn)稅比推行所得稅的阻力小。性使推行流轉(zhuǎn)稅比推行所得稅的阻力小。 9 4稅收管理的便利性稅收管理的便利性 （1）流轉(zhuǎn)稅主要是對生產(chǎn)經(jīng)營廠商征稅。）流轉(zhuǎn)稅主要是對生產(chǎn)經(jīng)營廠商征稅。相對于個人征稅而言，由于廠商規(guī)模較大，稅源比相對于個人征稅而言，由于廠商規(guī)模較大，稅源比較集中，納稅戶減少，征收管理就比較方便。較集中，納稅戶減少，征收管理就比較方便。（2）流轉(zhuǎn)稅征稅的主要依據(jù)是商品銷售額。）流轉(zhuǎn)稅征稅的主要依據(jù)是商品銷售額。流轉(zhuǎn)稅對商品銷售和提供勞務征

11、稅，征稅的主要依流轉(zhuǎn)稅對商品銷售和提供勞務征稅，征稅的主要依據(jù)是商品銷售額。據(jù)是商品銷售額。相對于所得稅而言，基礎(chǔ)相對薄弱的國家或地區(qū)就相對于所得稅而言，基礎(chǔ)相對薄弱的國家或地區(qū)就比較重視流轉(zhuǎn)稅，也比較容易推行流轉(zhuǎn)稅。比較重視流轉(zhuǎn)稅，也比較容易推行流轉(zhuǎn)稅。 105，稅收收入的穩(wěn)定性，稅收收入的穩(wěn)定性 流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象，流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象，因此，只要有商品銷售和勞務服務并取得收入，因此，只要有商品銷售和勞務服務并取得收入，就可以按確定的稅率征收。收入相對穩(wěn)定。就可以按確定的稅率征收。收入相對穩(wěn)定。同時，在現(xiàn)代商品經(jīng)濟社會，社會產(chǎn)品主要以商品同

12、時，在現(xiàn)代商品經(jīng)濟社會，社會產(chǎn)品主要以商品形式出現(xiàn)，意味著流轉(zhuǎn)稅能夠就生產(chǎn)經(jīng)營廠商和形式出現(xiàn)，意味著流轉(zhuǎn)稅能夠就生產(chǎn)經(jīng)營廠商和個人，商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額，生產(chǎn)和流通個人，商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額，生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)普遍征稅，從而使流轉(zhuǎn)稅有可能具有的各個環(huán)節(jié)普遍征稅，從而使流轉(zhuǎn)稅有可能具有覆蓋面寬而廣泛、稅源大而普遍、收入穩(wěn)定的特覆蓋面寬而廣泛、稅源大而普遍、收入穩(wěn)定的特點。點。 11第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計 流轉(zhuǎn)稅是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額而征收的大流轉(zhuǎn)稅是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額而征收的大類稅收統(tǒng)稱，由許多具體形式的稅種組成。類稅收統(tǒng)稱，由許多具體形式的稅種組成。這些

13、稅種盡管具體形式不同，但在稅制設(shè)計或制定這些稅種盡管具體形式不同，但在稅制設(shè)計或制定中都會遇到中都會遇到課稅對象、征稅范圍、計稅依據(jù)、納課稅對象、征稅范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率結(jié)構(gòu)稅環(huán)節(jié)、稅率結(jié)構(gòu)等基本要素，并需對這些要素等基本要素，并需對這些要素作出選擇。作出選擇。 12一、流轉(zhuǎn)稅課稅對象一、流轉(zhuǎn)稅課稅對象 流轉(zhuǎn)稅的課稅對象為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額，流轉(zhuǎn)稅的課稅對象為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額，具體可分為具體可分為總值型和增值型總值型和增值型兩種類型。兩種類型。1、總值型、總值型 概念：概念：總值型的流轉(zhuǎn)稅課稅對象為從事商品生產(chǎn)經(jīng)總值型的流轉(zhuǎn)稅課稅對象為從事商品生產(chǎn)經(jīng)營的商品銷售收入總額

14、，或從事勞務服務的營業(yè)營的商品銷售收入總額，或從事勞務服務的營業(yè)收入總額。收入總額。特點：特點：以商品銷售收入總額或營業(yè)服務收入總額為以商品銷售收入總額或營業(yè)服務收入總額為課稅對象，相對于以增值額為課稅對象而言，稅課稅對象，相對于以增值額為課稅對象而言，稅基增大，由于不涉及扣除額的核算，使計稅核算基增大，由于不涉及扣除額的核算，使計稅核算和征管難度降低。和征管難度降低。但在多環(huán)節(jié)征稅的情況下，會但在多環(huán)節(jié)征稅的情況下，會引起重復征稅、重疊征稅，不利于產(chǎn)品間和企業(yè)引起重復征稅、重疊征稅，不利于產(chǎn)品間和企業(yè)間稅負平衡。間稅負平衡。 132、增值型、增值型 概念：增值型的流轉(zhuǎn)稅課稅對象為從事商品生產(chǎn)

15、經(jīng)概念：增值型的流轉(zhuǎn)稅課稅對象為從事商品生產(chǎn)經(jīng)營或勞務服務的增值額。營或勞務服務的增值額。增值額是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動新創(chuàng)價值額，或者增值額是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動新創(chuàng)價值額，或者說是企業(yè)商品銷售或營業(yè)服務收入額扣除同企業(yè)說是企業(yè)商品銷售或營業(yè)服務收入額扣除同企業(yè)商品銷售或營業(yè)服務有關(guān)的物質(zhì)消耗后新增的價商品銷售或營業(yè)服務有關(guān)的物質(zhì)消耗后新增的價值額。值額。特點：特點：以增值額為課稅對象相對于以收入總額為課以增值額為課稅對象相對于以收入總額為課稅對象而言，稅基縮小，計稅核算和征管難度增稅對象而言，稅基縮小，計稅核算和征管難度增大。大。但在多環(huán)節(jié)征稅情況下可減少或消除重復征稅、重但在多環(huán)節(jié)征稅情況

16、下可減少或消除重復征稅、重疊征稅，以及產(chǎn)品間或企業(yè)間稅負不平衡的問題，疊征稅，以及產(chǎn)品間或企業(yè)間稅負不平衡的問題，使稅收負擔合理，稅收收入穩(wěn)定。使稅收負擔合理，稅收收入穩(wěn)定。 14二、流轉(zhuǎn)稅征收范圍二、流轉(zhuǎn)稅征收范圍 流轉(zhuǎn)稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象征流轉(zhuǎn)稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象征稅，在課稅對象的征收范圍上可以有寬窄不同的稅，在課稅對象的征收范圍上可以有寬窄不同的選擇。選擇。以商品征收為例，現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的征收范圍可歸納為以商品征收為例，現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的征收范圍可歸納為以下三種類型：以下三種類型： 151對商品普遍征稅對商品普遍征稅 商品可分為消費品和資本品，對商品普遍征稅意味

17、商品可分為消費品和資本品，對商品普遍征稅意味著流轉(zhuǎn)稅本品的稅負，有利于增加流轉(zhuǎn)稅收入。著流轉(zhuǎn)稅本品的稅負，有利于增加流轉(zhuǎn)稅收入。162只對消費品征稅只對消費品征稅 只對消費品征稅也就意味著對資本品不予征稅。對只對消費品征稅也就意味著對資本品不予征稅。對資本品不予征稅是出于多種可能的原因：資本品不予征稅是出于多種可能的原因： (1)計劃價格下的價值轉(zhuǎn)移。由于實行計劃價格，計劃價格下的價值轉(zhuǎn)移。由于實行計劃價格，國家在制定價格時把生產(chǎn)資料價格定得低，而消國家在制定價格時把生產(chǎn)資料價格定得低，而消費品價格定得高，使生產(chǎn)資料的價值部分地轉(zhuǎn)移費品價格定得高，使生產(chǎn)資料的價值部分地轉(zhuǎn)移到了消費品價值中。同

18、這種價格制度相適應，對到了消費品價值中。同這種價格制度相適應，對生產(chǎn)資料不予征稅，只對消費品征稅，可以縮小生產(chǎn)資料不予征稅，只對消費品征稅，可以縮小征稅范圍，平衡兩類商品的利潤，簡化征稅過程。征稅范圍，平衡兩類商品的利潤，簡化征稅過程。 (2)市場價格下的稅收激勵。由于流轉(zhuǎn)稅既影響消市場價格下的稅收激勵。由于流轉(zhuǎn)稅既影響消費者價格，影響生產(chǎn)者利潤，因而對產(chǎn)銷兩方面費者價格，影響生產(chǎn)者利潤，因而對產(chǎn)銷兩方面都產(chǎn)生影響。只對消費品征稅對資本品不予征稅，都產(chǎn)生影響。只對消費品征稅對資本品不予征稅，這種對消費品和資本品區(qū)別對待的稅收對策，有這種對消費品和資本品區(qū)別對待的稅收對策，有利于從稅收上激勵資本

19、品的生產(chǎn)和消費，同時也利于從稅收上激勵資本品的生產(chǎn)和消費，同時也對投資產(chǎn)生激勵效果。對投資產(chǎn)生激勵效果。173選擇少數(shù)消費品征稅選擇少數(shù)消費品征稅 選擇少數(shù)消費品征稅也就意味著對資本品和大部分選擇少數(shù)消費品征稅也就意味著對資本品和大部分消費品不征稅，從而使稅基縮小，流轉(zhuǎn)稅收減少。消費品不征稅，從而使稅基縮小，流轉(zhuǎn)稅收減少。這主要出于以下幾方面：這主要出于以下幾方面： (1)減少流轉(zhuǎn)稅對生產(chǎn)流通過程的不利干預。減少流轉(zhuǎn)稅對生產(chǎn)流通過程的不利干預。由于流轉(zhuǎn)稅通過直接影響商品價格從而間接影響商由于流轉(zhuǎn)稅通過直接影響商品價格從而間接影響商品生產(chǎn)和消費，在市場價格能有效發(fā)揮作用的前品生產(chǎn)和消費，在市場價

20、格能有效發(fā)揮作用的前提下，縮小流轉(zhuǎn)稅課征范圍，減少對商品征稅，提下，縮小流轉(zhuǎn)稅課征范圍，減少對商品征稅，可以減少流轉(zhuǎn)稅對商品生產(chǎn)流通過程的不利干預，可以減少流轉(zhuǎn)稅對商品生產(chǎn)流通過程的不利干預，更有效地發(fā)揮幣場對資源的配置作用。更有效地發(fā)揮幣場對資源的配置作用。18(2)發(fā)揮稅收對資源配置的調(diào)節(jié)作用。發(fā)揮稅收對資源配置的調(diào)節(jié)作用。由于市場經(jīng)濟的局限性，在市場價格不能有效發(fā)揮由于市場經(jīng)濟的局限性，在市場價格不能有效發(fā)揮作用的領(lǐng)域或范圍內(nèi)，例如，對于煙酒等少數(shù)高作用的領(lǐng)域或范圍內(nèi)，例如，對于煙酒等少數(shù)高利潤商品、通過稅收有可能提高資源配置效率。利潤商品、通過稅收有可能提高資源配置效率。19三、流轉(zhuǎn)稅

21、計稅依據(jù)三、流轉(zhuǎn)稅計稅依據(jù) 流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)有從價計稅和從量計稅之分。對流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)有從價計稅和從量計稅之分。對于從價計征的還有含稅價格計稅和不含稅價格價于從價計征的還有含稅價格計稅和不含稅價格價計稅之別。計稅之別。 1、從價計稅和從量計稅、從價計稅和從量計稅 從價計稅從價計稅是以計稅金額為依據(jù)來計算應納稅額，計是以計稅金額為依據(jù)來計算應納稅額，計稅金額為計稅價格乘上計稅數(shù)量。從價計稅由于稅金額為計稅價格乘上計稅數(shù)量。從價計稅由于以商品價格或勞務價格為依據(jù)，因此，商品價格以商品價格或勞務價格為依據(jù)，因此，商品價格變化會影響計稅金額變化，從而影響稅額變化，變化會影響計稅金額變化，從而影響稅額

22、變化，同種商品由于價格不同而稅額不同。同種商品由于價格不同而稅額不同。從量計稅從量計稅是以計稅數(shù)量為依據(jù)來計算應納稅額，計是以計稅數(shù)量為依據(jù)來計算應納稅額，計稅數(shù)量包括計稅重量、容積、體積。從量計稅由稅數(shù)量包括計稅重量、容積、體積。從量計稅由于以商品數(shù)量為依據(jù)，因此，商品價格變化不影于以商品數(shù)量為依據(jù)，因此，商品價格變化不影響稅額變化，同種商品也不會因價格差異而引起響稅額變化，同種商品也不會因價格差異而引起稅額差異。稅額差異。 202含稅價格和不含稅價格含稅價格和不含稅價格 從價計稅的計稅價格可分為含稅價格和不含稅價格從價計稅的計稅價格可分為含稅價格和不含稅價格兩類。兩類。 (1)含稅價格。含

23、稅價格是包含稅金在內(nèi)的計稅價格，含稅價格。含稅價格是包含稅金在內(nèi)的計稅價格，價格由成本、利潤和稅金組成，稅金內(nèi)含于價格價格由成本、利潤和稅金組成，稅金內(nèi)含于價格之中；之中；實行價內(nèi)稅的情況下，商品交易價格即為含稅價格；實行價內(nèi)稅的情況下，商品交易價格即為含稅價格；如果商品價格為不含稅價格，就要按組成計稅價如果商品價格為不含稅價格，就要按組成計稅價格計算含稅價格。格計算含稅價格。組成計稅價格計算公式如下：組成計稅價格計算公式如下： 組成計稅價格：組成計稅價格： 不含稅價格不含稅價格(1一稅率一稅率)， 或或 (成本成本+利潤利潤)(1一稅率一稅率) 21(2)不含稅價格不含稅價格 不含稅價格是不

24、包含稅金的計稅價格；不含稅價格是不包含稅金的計稅價格；如果商品價格為含稅價格，也要換算為不含稅價格。如果商品價格為含稅價格，也要換算為不含稅價格。不含稅價格計算公式如下：不含稅價格計算公式如下： 不含稅價格含稅價格不含稅價格含稅價格(1+稅率稅率)22東南大學遠程教育東南大學遠程教育財政與稅收財政與稅收第第 二十六二十六 講講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌23四、流轉(zhuǎn)稅納稅環(huán)節(jié)四、流轉(zhuǎn)稅納稅環(huán)節(jié) 流轉(zhuǎn)稅主要是對商品流轉(zhuǎn)額征稅，而商品流轉(zhuǎn)一般流轉(zhuǎn)稅主要是對商品流轉(zhuǎn)額征稅，而商品流轉(zhuǎn)一般要經(jīng)過原材料采購、生產(chǎn)制造、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)要經(jīng)過原材料采購、生產(chǎn)制造、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等多道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在同一流

25、轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)也會經(jīng)過零售等多道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在同一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)也會經(jīng)過多次流轉(zhuǎn)過程。多次流轉(zhuǎn)過程。因此，流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計涉及納稅環(huán)節(jié)的選擇。因此，流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計涉及納稅環(huán)節(jié)的選擇。 241多環(huán)節(jié)普遍征稅多環(huán)節(jié)普遍征稅 在生產(chǎn)流通每一環(huán)節(jié)普遍征稅，或者說每經(jīng)過一道在生產(chǎn)流通每一環(huán)節(jié)普遍征稅，或者說每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就征一次稅，這種多環(huán)節(jié)道道征稅方法流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就征一次稅，這種多環(huán)節(jié)道道征稅方法有利于擴大征稅面，加強流轉(zhuǎn)稅對生產(chǎn)流通過程有利于擴大征稅面，加強流轉(zhuǎn)稅對生產(chǎn)流通過程的調(diào)節(jié)，減少稅收流失。的調(diào)節(jié)，減少稅收流失。但多環(huán)節(jié)普遍征稅會增加稅收征收管理的復雜性。但多環(huán)節(jié)普遍征稅會增加稅收征收管理的復雜性。如果按全額征稅

26、，還會產(chǎn)生重復征稅、重疊征稅、如果按全額征稅，還會產(chǎn)生重復征稅、重疊征稅、稅負不平衡的問題。稅負不平衡的問題。同時，在市場價格情況下，道道征稅使價格扭曲，同時，在市場價格情況下，道道征稅使價格扭曲，不利于價格對經(jīng)濟的有效調(diào)節(jié)。不利于價格對經(jīng)濟的有效調(diào)節(jié)。 252單一環(huán)節(jié)征稅單一環(huán)節(jié)征稅 指在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)諸環(huán)節(jié)中選擇某些環(huán)節(jié)征稅，減少納指在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)諸環(huán)節(jié)中選擇某些環(huán)節(jié)征稅，減少納稅環(huán)節(jié)。主要可分為以下兩種情況：稅環(huán)節(jié)。主要可分為以下兩種情況： (1)在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅。在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅。商品從生產(chǎn)到消費盡管要經(jīng)過多道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但各商品從生產(chǎn)到消費盡管要經(jīng)過多道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)情況不完全相同，有些流

27、轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)必須個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)情況不完全相同，有些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)必須經(jīng)過，如產(chǎn)制環(huán)節(jié)；有些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不一定經(jīng)過，經(jīng)過，如產(chǎn)制環(huán)節(jié)；有些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不一定經(jīng)過，如批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。因此，選擇商品產(chǎn)品必須經(jīng)如批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。因此，選擇商品產(chǎn)品必須經(jīng)過的產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，既可以保證稅收收入，又可過的產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，既可以保證稅收收入，又可以簡化征收手續(xù)。以簡化征收手續(xù)。例如例如 消費稅消費稅26 (2)在零售環(huán)節(jié)征稅。在零售環(huán)節(jié)征稅。 由于在產(chǎn)制環(huán)節(jié)無法確定商品的屬性，要對消費品由于在產(chǎn)制環(huán)節(jié)無法確定商品的屬性，要對消費品征稅就只能選擇在零售環(huán)節(jié)征稅。征稅就只能選擇在零售環(huán)節(jié)征稅。選擇在零售環(huán)節(jié)征稅，還可以減少稅收對生產(chǎn)流通選擇

28、在零售環(huán)節(jié)征稅，還可以減少稅收對生產(chǎn)流通的干擾以及因稅收導致的價格扭曲，保持流轉(zhuǎn)稅的干擾以及因稅收導致的價格扭曲，保持流轉(zhuǎn)稅的的中性特征中性特征。但僅在零售環(huán)節(jié)征稅，使稅基大為。但僅在零售環(huán)節(jié)征稅，使稅基大為縮小，容易引起稅收流失?？s小，容易引起稅收流失。27五、流轉(zhuǎn)稅稅率五、流轉(zhuǎn)稅稅率 稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家稅收稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家稅收收入和納稅人稅收負擔。流轉(zhuǎn)稅稅率設(shè)計主要涉收入和納稅人稅收負擔。流轉(zhuǎn)稅稅率設(shè)計主要涉及稅率形式、稅率幅度等問題。及稅率形式、稅率幅度等問題。 281稅率形式稅率形式 流轉(zhuǎn)稅稅率可分為定額稅率和比例稅率兩種稅率形流轉(zhuǎn)稅稅率可

29、分為定額稅率和比例稅率兩種稅率形式。式。從量稅一般適用定額稅率從量稅一般適用定額稅率，按商品銷售的實物量計，按商品銷售的實物量計算稅額。算稅額。從價稅一般適用比例稅率從價稅一般適用比例稅率，按商品銷售的價值量計，按商品銷售的價值量計算稅額。算稅額。比例稅率有單一比例稅率和差別比例稅率之分。比例稅率有單一比例稅率和差別比例稅率之分。單一比例稅率單一比例稅率是一個稅種只采用一種稅率比例，主是一個稅種只采用一種稅率比例，主要發(fā)揮稅收的收入功能。要發(fā)揮稅收的收入功能。差別比例稅率差別比例稅率是一個稅種采用多種稅率比例，不但是一個稅種采用多種稅率比例，不但其有收入功能，同時也發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。差其有收

30、入功能，同時也發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。差別比例稅率既可按行業(yè)設(shè)計，也可按產(chǎn)品設(shè)計，別比例稅率既可按行業(yè)設(shè)計，也可按產(chǎn)品設(shè)計，還可按地區(qū)設(shè)計，主要取決于稅收的政策目標。還可按地區(qū)設(shè)計，主要取決于稅收的政策目標。 292稅率幅度稅率幅度 如果說如果說稅率形式和稅率結(jié)構(gòu)稅率形式和稅率結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了稅收政策，那么，體現(xiàn)了稅收政策，那么，稅率水平就決定著稅收負擔。稅率水平的決定取稅率水平就決定著稅收負擔。稅率水平的決定取決于多種因素，可歸納為以下幾方面：決于多種因素，可歸納為以下幾方面：(1)稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)。在稅收總量既定的前提下，稅負的分布結(jié)構(gòu)是決定在稅收總量既定的前提下，稅負的分布結(jié)構(gòu)是決定稅率的基本因

31、素。如果政策上強調(diào)稅收對生產(chǎn)流稅率的基本因素。如果政策上強調(diào)稅收對生產(chǎn)流通過程的直接干預，更多地依賴流轉(zhuǎn)稅取得政府通過程的直接干預，更多地依賴流轉(zhuǎn)稅取得政府收入，實行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，那么，收入，實行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，那么，也就要求提高流轉(zhuǎn)稅稅率水平；反之，則可降低也就要求提高流轉(zhuǎn)稅稅率水平；反之，則可降低流轉(zhuǎn)稅稅率水平。流轉(zhuǎn)稅稅率水平。30(2)稅基大小。稅基大小。 在稅制結(jié)構(gòu)既定的前提下，流轉(zhuǎn)稅的課稅對象、征在稅制結(jié)構(gòu)既定的前提下，流轉(zhuǎn)稅的課稅對象、征收范圍、納稅環(huán)節(jié)同稅率水平互為消長。收范圍、納稅環(huán)節(jié)同稅率水平互為消長。如果流轉(zhuǎn)稅的征收范圍比較寬，課稅對象為收入全如果流轉(zhuǎn)

32、稅的征收范圍比較寬，課稅對象為收入全額，實行多環(huán)節(jié)征稅，由于稅基比較大，那么，額，實行多環(huán)節(jié)征稅，由于稅基比較大，那么，稅率就可以定得低一些；稅率就可以定得低一些；如果流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍比較狹窄，課稅對象為增值如果流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍比較狹窄，課稅對象為增值額，實行單環(huán)節(jié)征稅，由于稅基比較小，那么，額，實行單環(huán)節(jié)征稅，由于稅基比較小，那么，稅率就需要定得高一些。稅率就需要定得高一些。 31(3)利潤水平。利潤水平。 就具體行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)而言，流轉(zhuǎn)稅稅率水平要就具體行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)而言，流轉(zhuǎn)稅稅率水平要根據(jù)行業(yè)或產(chǎn)品的平均利潤率水平來確定。根據(jù)行業(yè)或產(chǎn)品的平均利潤率水平來確定。平均利潤率水平比較高的

33、行業(yè)或產(chǎn)品，稅率相對可平均利潤率水平比較高的行業(yè)或產(chǎn)品，稅率相對可定得高一些；反之，對于平均利潤率比較低的行定得高一些；反之，對于平均利潤率比較低的行業(yè)或產(chǎn)品，稅率則需要定得低一些。業(yè)或產(chǎn)品，稅率則需要定得低一些。32(4)國家政策國家政策 考慮到產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，國家考慮到產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，國家通過流轉(zhuǎn)稅進行結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)也是必要的。根據(jù)重通過流轉(zhuǎn)稅進行結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)也是必要的。根據(jù)重點行業(yè)還是一般行業(yè)，短線產(chǎn)品還是長線產(chǎn)品，點行業(yè)還是一般行業(yè)，短線產(chǎn)品還是長線產(chǎn)品，以及是否關(guān)系到國計民生等，實行高低稅率，區(qū)以及是否關(guān)系到國計民生等，實行高低稅率，區(qū)別對待，以體現(xiàn)國家

34、政策要求，這在計劃經(jīng)濟下別對待，以體現(xiàn)國家政策要求，這在計劃經(jīng)濟下比較有效。比較有效。 33第三節(jié)第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制類型流轉(zhuǎn)稅制類型 根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的課稅對象、征收范圍、計稅依據(jù)、納根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的課稅對象、征收范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式等基本要素的不同政策選擇，稅環(huán)節(jié)、稅率形式等基本要素的不同政策選擇，大致可把流轉(zhuǎn)稅分為大致可把流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅和周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅和消費稅等四種類型。消費稅等四種類型。 34一、周轉(zhuǎn)稅一、周轉(zhuǎn)稅 周轉(zhuǎn)稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營和勞務服務的企業(yè)周轉(zhuǎn)稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營和勞務服務的企業(yè)和個人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售和勞務每一個周轉(zhuǎn)和個人，在產(chǎn)制、批

35、發(fā)、零售和勞務每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以商品銷售收入和營業(yè)服務收入全額，按環(huán)節(jié)，以商品銷售收入和營業(yè)服務收入全額，按差別比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。差別比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。351周轉(zhuǎn)稅特點周轉(zhuǎn)稅特點 周轉(zhuǎn)稅在稅制設(shè)計的政策選擇上具有以下特點：周轉(zhuǎn)稅在稅制設(shè)計的政策選擇上具有以下特點：課稅對象選擇收入全額，征收范圍選擇全部商品和課稅對象選擇收入全額，征收范圍選擇全部商品和勞務，計稅依據(jù)主要實行從價課征。勞務，計稅依據(jù)主要實行從價課征。納稅環(huán)節(jié)選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售多環(huán)節(jié)；納稅環(huán)節(jié)選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售多環(huán)節(jié)；稅率形式按行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)設(shè)計差別稅率。稅率形式按行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)設(shè)計差別稅率。 36 2周轉(zhuǎn)稅利弊分析周轉(zhuǎn)稅利

36、弊分析 (1)周轉(zhuǎn)稅的合理性。周轉(zhuǎn)稅的合理性。 周轉(zhuǎn)稅由于稅基大、納稅環(huán)節(jié)多，因而能以較低的周轉(zhuǎn)稅由于稅基大、納稅環(huán)節(jié)多，因而能以較低的稅率取得較多的流轉(zhuǎn)稅收入，有利于實現(xiàn)以流轉(zhuǎn)稅率取得較多的流轉(zhuǎn)稅收入，有利于實現(xiàn)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。周轉(zhuǎn)稅由于普遍征稅，使征收管理比較方便，可降周轉(zhuǎn)稅由于普遍征稅，使征收管理比較方便，可降低征稅成本，并可減少稅收流失，低征稅成本，并可減少稅收流失，從稅收調(diào)節(jié)的積極意義來看，能夠彌補價格的缺陷，從稅收調(diào)節(jié)的積極意義來看，能夠彌補價格的缺陷，配合價格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費，發(fā)揮差別稅率對產(chǎn)品配合價格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費，發(fā)揮差別稅率對產(chǎn)品生產(chǎn)和消費的獎限

37、作用，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)生產(chǎn)和消費的獎限作用，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，對同一產(chǎn)品、同一行業(yè)按同樣稅構(gòu)的合理調(diào)整，對同一產(chǎn)品、同一行業(yè)按同樣稅率征收，有利于企業(yè)加強核算、平等競爭。率征收，有利于企業(yè)加強核算、平等競爭。37 (2)周轉(zhuǎn)稅的局限性周轉(zhuǎn)稅的局限性 周轉(zhuǎn)稅的局限性主要表現(xiàn)在以下三個方面：周轉(zhuǎn)稅的局限性主要表現(xiàn)在以下三個方面：首先，多環(huán)節(jié)、按全額征稅導致重復征稅、重疊征首先，多環(huán)節(jié)、按全額征稅導致重復征稅、重疊征稅，使同種產(chǎn)品由于生產(chǎn)企業(yè)的組織形式不同而稅，使同種產(chǎn)品由于生產(chǎn)企業(yè)的組織形式不同而稅負不同。稅負不同。其次，按全額、多環(huán)節(jié)征稅，使稅負隨交易增加而其次，按全額、多環(huán)

38、節(jié)征稅，使稅負隨交易增加而增加，價格隨稅負增加而上升，從而使價格發(fā)生增加，價格隨稅負增加而上升，從而使價格發(fā)生扭曲，影響并制約價格對經(jīng)濟的正常調(diào)節(jié)。扭曲，影響并制約價格對經(jīng)濟的正常調(diào)節(jié)。最后，納稅人也可以通過減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、減少納稅，最后，納稅人也可以通過減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、減少納稅，從而影響稅收收入的穩(wěn)定性。從而影響稅收收入的穩(wěn)定性。 38二、銷售稅二、銷售稅 銷售稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選銷售稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收入全額，按比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。入全額，按比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。 39

39、1銷售稅類型銷售稅類型 銷售稅實行單環(huán)節(jié)征稅，按課稅環(huán)節(jié)可把銷售稅分銷售稅實行單環(huán)節(jié)征稅，按課稅環(huán)節(jié)可把銷售稅分為產(chǎn)制銷售稅、批發(fā)銷售稅和零售銷售稅三類。為產(chǎn)制銷售稅、批發(fā)銷售稅和零售銷售稅三類。 40(1)產(chǎn)制銷售稅產(chǎn)制銷售稅 指在應稅產(chǎn)品產(chǎn)制出廠環(huán)節(jié)，對產(chǎn)制廠商，以其銷指在應稅產(chǎn)品產(chǎn)制出廠環(huán)節(jié)，對產(chǎn)制廠商，以其銷售收入全額，按差別比例稅率課征。售收入全額，按差別比例稅率課征。選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅：重點在于產(chǎn)制環(huán)節(jié)是商品周選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅：重點在于產(chǎn)制環(huán)節(jié)是商品周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅源集中，可減少納稅于產(chǎn)數(shù)目，轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅源集中，可減少納稅于產(chǎn)數(shù)目，易于征收管理，降低征稅成本。易于征收管理，降低

40、征稅成本。缺點是稅收仍滲透到產(chǎn)制過程，容易導致價格扭曲，缺點是稅收仍滲透到產(chǎn)制過程，容易導致價格扭曲，不利于發(fā)揮價格的正常調(diào)節(jié)作用。不利于發(fā)揮價格的正常調(diào)節(jié)作用。 41(2)批發(fā)銷售稅批發(fā)銷售稅 批發(fā)銷售稅是在應稅產(chǎn)品批發(fā)環(huán)節(jié)，對批發(fā)商，以批發(fā)銷售稅是在應稅產(chǎn)品批發(fā)環(huán)節(jié)，對批發(fā)商，以其批發(fā)銷售收入全額，按差別比例稅率課征。其批發(fā)銷售收入全額，按差別比例稅率課征。批發(fā)銷售稅同產(chǎn)制銷售稅比較，使納稅環(huán)節(jié)后移，批發(fā)銷售稅同產(chǎn)制銷售稅比較，使納稅環(huán)節(jié)后移，避免了稅收對產(chǎn)制過程的干預。避免了稅收對產(chǎn)制過程的干預。但由于批發(fā)環(huán)節(jié)并不是商品流轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，如果制但由于批發(fā)環(huán)節(jié)并不是商品流轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，如果制造廠

41、商直接向零售商銷售，或直接零售，就無法造廠商直接向零售商銷售，或直接零售，就無法征收批發(fā)銷售稅，而只能退回到產(chǎn)制銷售稅，或征收批發(fā)銷售稅，而只能退回到產(chǎn)制銷售稅，或進入到零售銷售稅。進入到零售銷售稅。 42 (3)零售銷售稅零售銷售稅 零售銷售稅是在應稅產(chǎn)品零售環(huán)節(jié)，對零售商，以零售銷售稅是在應稅產(chǎn)品零售環(huán)節(jié)，對零售商，以其銷售收入全額，按單一比例稅率課征。其銷售收入全額，按單一比例稅率課征。零售銷售稅同批發(fā)銷售稅比較，使納稅環(huán)節(jié)進一步零售銷售稅同批發(fā)銷售稅比較，使納稅環(huán)節(jié)進一步后移，可以進一步減少稅收對商品流轉(zhuǎn)過程的干后移，可以進一步減少稅收對商品流轉(zhuǎn)過程的干預，減少稅收對價格的扭曲。同預，

42、減少稅收對價格的扭曲。同時，零售環(huán)節(jié)又是商品周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，也是征稅不時，零售環(huán)節(jié)又是商品周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，也是征稅不可逃避的環(huán)節(jié)。但零售環(huán)節(jié)征稅同產(chǎn)制、批發(fā)環(huán)可逃避的環(huán)節(jié)。但零售環(huán)節(jié)征稅同產(chǎn)制、批發(fā)環(huán)節(jié)征稅比較，納稅單位增多，征收管理比較困難，節(jié)征稅比較，納稅單位增多，征收管理比較困難，征稅成本也有所提高。征稅成本也有所提高。 432銷售稅利弊分析銷售稅利弊分析 銷售稅同周轉(zhuǎn)稅比較而言，把多環(huán)節(jié)征稅改成單環(huán)銷售稅同周轉(zhuǎn)稅比較而言，把多環(huán)節(jié)征稅改成單環(huán)節(jié)征稅，可以避免重復征稅、重疊征稅，克服同節(jié)征稅，可以避免重復征稅、重疊征稅，克服同一產(chǎn)品因企業(yè)組織形式不同而稅負不同的矛盾，一產(chǎn)品因企業(yè)組織形式不同

43、而稅負不同的矛盾，有利于專業(yè)化協(xié)作發(fā)展；有利于專業(yè)化協(xié)作發(fā)展；也可減少稅收對生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程的干預，減少稅收對也可減少稅收對生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程的干預，減少稅收對價格的扭曲，能有效地發(fā)揮價格調(diào)節(jié)作用。價格的扭曲，能有效地發(fā)揮價格調(diào)節(jié)作用。納稅環(huán)節(jié)的減少要求相應提高稅率。銷售稅容易引納稅環(huán)節(jié)的減少要求相應提高稅率。銷售稅容易引起稅收流失，也會引起產(chǎn)品價值在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程起稅收流失，也會引起產(chǎn)品價值在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中逐步增加實現(xiàn)，而稅收集中在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征中逐步增加實現(xiàn)，而稅收集中在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的矛盾。收的矛盾。 44三、增值稅三、增值稅 增值稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，在增值稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)

44、營的企業(yè)和個人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營業(yè)服務所取得的增值額，按差別稅率課征售和營業(yè)服務所取得的增值額，按差別稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。的流轉(zhuǎn)稅。 451增值稅類型增值稅類型 增值稅是按增值額課征的。所謂增值額是指新增價增值稅是按增值額課征的。所謂增值額是指新增價值額，在計算時是以銷售收入減去法定扣除項目。值額，在計算時是以銷售收入減去法定扣除項目。由于在理論上對增值額的理解不同，在實踐中，由于在理論上對增值額的理解不同，在實踐中，對法定扣除項目界定不同，因而也就形成了對法定扣除項目界定不同，因而也就形成了生產(chǎn)生產(chǎn)型、收入型和消費型不

45、同類型的增值稅。型、收入型和消費型不同類型的增值稅。三種不三種不同類型增值稅的主要區(qū)別在于對資本處理方式不同類型增值稅的主要區(qū)別在于對資本處理方式不同。同。 46(1)生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅它是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余它是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為課稅對象計算增值稅。額為課稅對象計算增值稅。增值額工資增值額工資+利息利息+租金租金+利潤利潤+折舊；折舊；或或=消費消費+凈投資凈投資+折舊折舊 由于增值額相當于由于增值額相當于國民生產(chǎn)總值國民生產(chǎn)總值，因此，稱為生，因此，稱為生產(chǎn)型增值稅。產(chǎn)型增值稅。 47 (2)收入型增值稅。收入型增值稅。 它是以銷售收入總

46、額減去所購中間產(chǎn)品價值與折舊它是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與折舊額后余額為課稅對象計算增值稅。額后余額為課稅對象計算增值稅。 增值額工資增值額工資+利息利息+租金租金+利潤，利潤， 或消費或消費+凈投資凈投資 由于增值額相當于國民收入，因此，稱為收入型由于增值額相當于國民收入，因此，稱為收入型增值稅。收入型增值稅稅基小于生產(chǎn)型增值稅稅增值稅。收入型增值稅稅基小于生產(chǎn)型增值稅稅基?；?。48 (3)消費型增值稅消費型增值稅 它是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定它是以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對象計算增值稅。資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對象計算增值稅。

47、 增值額消費增值額消費 由于增值額相當于消費，故稱為消費型增值稅。由于增值額相當于消費，故稱為消費型增值稅。消費型增值稅稅基小于收入型增值稅稅基。消費型增值稅稅基小于收入型增值稅稅基。492增值稅利弊分析增值稅利弊分析 (1)增值稅的合理性增值稅的合理性 50增值稅同周轉(zhuǎn)稅比較，最為典型的特點是把按全額增值稅同周轉(zhuǎn)稅比較，最為典型的特點是把按全額征稅改為按增值額征稅。征稅改為按增值額征稅?？梢员苊庵貜驼鞫悺⒅丿B征稅，克服同一產(chǎn)品因企可以避免重復征稅、重疊征稅，克服同一產(chǎn)品因企業(yè)組織形式不同而稅負不同的矛盾，有利于促進業(yè)組織形式不同而稅負不同的矛盾，有利于促進專業(yè)化協(xié)作發(fā)展。專業(yè)化協(xié)作發(fā)展。已納

48、稅額計算比較方便，出口退稅計算也比較方便，已納稅額計算比較方便，出口退稅計算也比較方便，有利于促進出口貿(mào)易。有利于促進出口貿(mào)易。增值稅在計算扣除中間產(chǎn)品已納稅額時必須依據(jù)發(fā)增值稅在計算扣除中間產(chǎn)品已納稅額時必須依據(jù)發(fā)票抵扣，使購銷企業(yè)之間在納稅上相互牽制，便票抵扣，使購銷企業(yè)之間在納稅上相互牽制，便于稅務機關(guān)查核，有利防止或減少偷漏稅，穩(wěn)定于稅務機關(guān)查核，有利防止或減少偷漏稅，穩(wěn)定稅收收入。稅收收入。增值稅同銷售稅比較具有稅收隨商品價值的增加和增值稅同銷售稅比較具有稅收隨商品價值的增加和實現(xiàn)而征收的特點，從而克服銷售稅所具有的商實現(xiàn)而征收的特點，從而克服銷售稅所具有的商品價值在商品周轉(zhuǎn)過程中逐

49、漸增加和實現(xiàn)，而稅品價值在商品周轉(zhuǎn)過程中逐漸增加和實現(xiàn)，而稅收在單一環(huán)節(jié)征收的缺陷。同時，增值稅比銷售收在單一環(huán)節(jié)征收的缺陷。同時，增值稅比銷售稅更具有稅更具有中性稅收中性稅收的特點，減少稅收對生產(chǎn)流通的特點，減少稅收對生產(chǎn)流通過程的干預。過程的干預。 51(2)增值稅的局限性增值稅的局限性 相對于周轉(zhuǎn)稅而言，增值稅仍然保留著多環(huán)節(jié)征稅，相對于周轉(zhuǎn)稅而言，增值稅仍然保留著多環(huán)節(jié)征稅，納稅戶數(shù)沒有減少。納稅戶數(shù)沒有減少。但由于增值額的核算比較復雜，不但要求有完整的但由于增值額的核算比較復雜，不但要求有完整的會計制度和稅務征收管理制度，也增加了核算和會計制度和稅務征收管理制度，也增加了核算和管理難

50、度，從而增加了稅收征收的核算成本。增管理難度，從而增加了稅收征收的核算成本。增值稅也由于稅基縮小，因而名義稅率提高。值稅也由于稅基縮小，因而名義稅率提高。 52四、消費稅四、消費稅 消費稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選消費稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，選擇少數(shù)商品，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從價或從量課擇少數(shù)商品，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從價或從量課征的流轉(zhuǎn)稅。征的流轉(zhuǎn)稅。 531消費稅特點消費稅特點 消費稅作為一種選擇性的商品稅，與銷售稅比較，消費稅作為一種選擇性的商品稅，與銷售稅比較，都是對商品征稅，都是選擇單環(huán)節(jié)征稅，但在課都是對商品征稅，都是選擇單環(huán)節(jié)征稅，但在課稅范圍、計稅依據(jù)和稅

51、率設(shè)計上并不完全相同。稅范圍、計稅依據(jù)和稅率設(shè)計上并不完全相同。消費稅的課稅范圍比較窄，只是選擇少數(shù)商品征稅；消費稅的課稅范圍比較窄，只是選擇少數(shù)商品征稅；而銷售稅的課稅范圍比較廣，對商品實行普遍征而銷售稅的課稅范圍比較廣，對商品實行普遍征稅。稅。消費稅的計稅依據(jù)為價值量和實物量，實行從價、消費稅的計稅依據(jù)為價值量和實物量，實行從價、從量兩種課征方式；而銷售稅的計稅依據(jù)為價值從量兩種課征方式；而銷售稅的計稅依據(jù)為價值量，實行從價課征方式。消費稅實行差別稅率，量，實行從價課征方式。消費稅實行差別稅率，就不同商品設(shè)計不同稅率；而銷售稅就不同商品設(shè)計不同稅率；而銷售稅(主要是零主要是零售銷售稅售銷售

52、稅)實行單一稅率，對不同商品設(shè)計相同實行單一稅率，對不同商品設(shè)計相同稅率。并且，消費稅稅率也高于銷售稅稅率。稅率。并且，消費稅稅率也高于銷售稅稅率。 542消費稅制的設(shè)計原則消費稅制的設(shè)計原則 消費稅實行對選擇性商品、按差別率課征的方式。消費稅實行對選擇性商品、按差別率課征的方式。在稅制設(shè)計時，除了財政收入目的以外，主要依在稅制設(shè)計時，除了財政收入目的以外，主要依據(jù)以下幾方面原則：據(jù)以下幾方面原則： 55(1)限制消費。對煙、酒等高利潤，并會給社會帶來限制消費。對煙、酒等高利潤，并會給社會帶來消極后果的商品進行課征。消極后果的商品進行課征。 (2)公平分配。對奢侈品、貴重物品、娛樂用品等公平分

53、配。對奢侈品、貴重物品、娛樂用品等商品進行課征可以減少流轉(zhuǎn)稅累退性，促進所得商品進行課征可以減少流轉(zhuǎn)稅累退性，促進所得公平分配。公平分配。 (3)以稅代費。征收燃料、汽車、污染等稅都是從以稅代費。征收燃料、汽車、污染等稅都是從受益原則考慮，實行以稅代費。受益原則考慮，實行以稅代費。 56第四節(jié)第四節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制模式流轉(zhuǎn)稅制模式 一、流轉(zhuǎn)稅制模式分類一、流轉(zhuǎn)稅制模式分類 依據(jù)課稅對象、征收范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、依據(jù)課稅對象、征收范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式的不同特點，可將流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、稅率形式的不同特點，可將流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅和消費稅等四種類型。銷售稅、增值稅和消費稅等

54、四種類型。在現(xiàn)行稅收制度下，絕大多數(shù)國家都征收兩種或兩在現(xiàn)行稅收制度下，絕大多數(shù)國家都征收兩種或兩種以上類型的流轉(zhuǎn)稅，由于各國在流轉(zhuǎn)稅稅種組種以上類型的流轉(zhuǎn)稅，由于各國在流轉(zhuǎn)稅稅種組合的選擇上不同，因而也就形成了不同的流轉(zhuǎn)稅合的選擇上不同，因而也就形成了不同的流轉(zhuǎn)稅制模式。制模式。 571周轉(zhuǎn)稅制模式周轉(zhuǎn)稅制模式 實行周轉(zhuǎn)稅制模式的國家，流轉(zhuǎn)稅一般僅選擇周轉(zhuǎn)實行周轉(zhuǎn)稅制模式的國家，流轉(zhuǎn)稅一般僅選擇周轉(zhuǎn)稅一種類型，并通過周轉(zhuǎn)稅來達到政府收入和經(jīng)稅一種類型，并通過周轉(zhuǎn)稅來達到政府收入和經(jīng)濟調(diào)節(jié)的目的。濟調(diào)節(jié)的目的。周轉(zhuǎn)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種類型，既可以實行單一周周轉(zhuǎn)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種類型，既可以實行單

55、一周轉(zhuǎn)稅，也可以實行多種周轉(zhuǎn)稅組合。轉(zhuǎn)稅，也可以實行多種周轉(zhuǎn)稅組合。我國曾經(jīng)實行的工商統(tǒng)一稅制和工商稅制是比較典我國曾經(jīng)實行的工商統(tǒng)一稅制和工商稅制是比較典型的周轉(zhuǎn)稅制模式。型的周轉(zhuǎn)稅制模式。 582銷售稅和消費稅結(jié)合模式銷售稅和消費稅結(jié)合模式 替代周轉(zhuǎn)稅制的一種可供選擇的模式是銷售稅和消替代周轉(zhuǎn)稅制的一種可供選擇的模式是銷售稅和消費稅結(jié)合模式。費稅結(jié)合模式。59實行銷售稅同消費稅結(jié)合模式的國家，流轉(zhuǎn)實行銷售稅同消費稅結(jié)合模式的國家，流轉(zhuǎn)稅一般選擇銷售稅和消費稅兩種類型。稅一般選擇銷售稅和消費稅兩種類型。銷售稅作為一般商品稅，選擇在產(chǎn)制、批發(fā)或零售銷售稅作為一般商品稅，選擇在產(chǎn)制、批發(fā)或零售環(huán)節(jié)對商品普遍征稅，并選擇單一或差別比例稅環(huán)節(jié)對商品普遍征稅，并選擇單一或差別比例稅率征收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能；率征收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能；消費稅作為選擇性商品稅，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，選消費稅作為選擇性商品稅，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，選擇少數(shù)商品，按差別比例稅率或差別定額稅，從擇少數(shù)商品，按差別比例稅率或差別定額稅，從價或從量征收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的個別調(diào)節(jié)功能。價或從量征收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的個別調(diào)節(jié)功能。實行銷售稅和消費稅結(jié)合模式的國家，在銷售稅實行銷售稅和消費稅結(jié)合模式的國家，在銷售稅和消費稅關(guān)系處理上也有兩種不同處理方式：一和消費稅關(guān)系處理上也有兩種不同處理