準(zhǔn)確填報利潤表“所得稅費(fèi)用”

1、準(zhǔn)確填報利潤表 “所得稅費(fèi)用?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第一百二十八條規(guī)定，企業(yè) 所 得稅分月或者分季度預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。 ?企業(yè) 所 得稅法?第五十四條規(guī)定，企業(yè)分月或者分季度預(yù)繳企業(yè) 所得 稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照 月度或 者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納 稅年度應(yīng) 納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納 稅年度內(nèi)不得 隨意變更。關(guān)于實(shí)際利潤額確實(shí)定，國家稅務(wù) 總局?關(guān)于填報 企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題 的通知?規(guī)定，按 會計制度核算的利潤額減除以前年度待彌 補(bǔ)虧損以及不征稅

2、 收入、免稅收入后的余額來確認(rèn)。在實(shí)際操作中， 納稅人按月度或者按季度申報繳納企業(yè) 所 得稅和年終匯算清繳申報利潤表時，經(jīng)常遇到三個方面的 問題：1. 預(yù)繳企業(yè)所得稅時，確定的實(shí)際利潤額即應(yīng)納稅所得 額不準(zhǔn)確。2. 年終匯算清繳時，遇到多預(yù)繳企業(yè)所得稅的情況，不 作賬務(wù)調(diào)整。3. 年度利潤表中填報的所得稅費(fèi)用不正確?，F(xiàn)舉例進(jìn)行說明與所得稅核算有關(guān)的資料某公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25% ，按季度申報預(yù)繳 企 業(yè)所得稅，年終匯算清繳。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅 負(fù)債 不存在期初余額。 2021 年有關(guān)情況如下：第一季度實(shí)現(xiàn)會計利潤總額為 90 萬元，包括從市級財 政 部門取得的專項用途的財政性

3、資金 3 萬元、國債利息收入 2 萬 元。以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損為 5 萬元。被工商部門罰 款 1 萬 元。第二季度累計實(shí)現(xiàn)會計利潤總額為 100 萬元，第三季度 累 計實(shí)現(xiàn)會計利潤總額為 -10 萬元，第四季度累計實(shí)現(xiàn)會計 利潤 總額為 60 萬元。年末 A 固定資產(chǎn)的賬面價值為 30 萬元，計稅根底為 20 萬元；B固定資產(chǎn)的賬面價值為20萬元，計稅根底為26萬元。 年終匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為 64 萬元。 預(yù)繳 及年終匯算清繳 第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時的應(yīng)納稅所 得額為80 萬元。這里有兩處容易出現(xiàn)錯誤的地方：一是按照現(xiàn)行政策規(guī)定， 預(yù) 繳期可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，而有的納稅人

4、卻無視了這 項規(guī) 定，不進(jìn)行彌補(bǔ)。二是把工商部門罰款 1 萬元作為納稅 調(diào)增 金額。實(shí)際上，這種產(chǎn)生永久性差異的支出，在預(yù)繳期 不必進(jìn) 行納稅調(diào)整，只需在年終匯算清繳時一并作納稅調(diào)整。該公司應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅 20 萬元。會計處理如下： 計提所得稅時 借：所得稅費(fèi)用 20貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 20繳納所得稅時 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 20貸：銀行存款20結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時 借：本年利潤20貸：所得稅費(fèi)用20第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為 10 萬元這里容易出現(xiàn)的錯誤是把應(yīng)納稅所得額確定為 20 萬元，把 不 征稅收入的 3 萬元、免稅收入的 2 萬元計入了應(yīng)稅所得， 應(yīng) 予彌補(bǔ)的虧

5、損 5 萬元也沒有彌補(bǔ)。該公司第二季度應(yīng)預(yù)繳 企 業(yè)所得稅萬元。會計處理如下：應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅計提所得稅時 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 繳納所得稅時 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用第三季度由于應(yīng)納稅所得額小于 0，不繳納企業(yè)所得稅， 不 作會計處理。第四季度累計實(shí)現(xiàn)會計利潤總額小于第二季度累計實(shí) 現(xiàn) 會計利潤總額，不繳納企業(yè)所得稅，不作會計處理。這個 環(huán)節(jié) 容易出現(xiàn)的問題是，假設(shè)第四季度累計實(shí)現(xiàn)會計利潤總 額大于 以前季度累計實(shí)現(xiàn)會計利潤總額，那么，第四季度就 應(yīng)當(dāng)預(yù)繳 企業(yè)所得稅。但是，很多企業(yè)對于第四季度應(yīng)預(yù)繳 的企業(yè)所得 稅并不預(yù)繳，而是在年

6、終匯算清繳時一次性繳 納。這種做法不 符合企業(yè)所得稅按月或季度預(yù)繳，年終匯算 清繳的要求。A 固定資產(chǎn)由于賬面價值大于計稅根底，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫 時 性差異 10 萬元， 應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債萬元； B 固 定資產(chǎn)由于賬面價值小于計稅根底，產(chǎn)生可抵扣暫時性 差異 6 萬元，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)萬元。該公 司遞延所 得稅為 1 萬元。2021 年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 16 萬元。因在季度預(yù)繳中 已繳納萬元，多預(yù)繳的萬元，應(yīng)當(dāng)申報退稅或者抵頂下一年 度應(yīng) 繳納的稅款。無論是退稅還是抵頂下一年度應(yīng)繳納的稅 款，都應(yīng)當(dāng)作如下會計處理：借：其他應(yīng)收款所得稅退稅貸：所得稅費(fèi)用收到退稅款時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款所得稅退稅款抵頂下一年度應(yīng)納稅款時借：所得稅費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款所得稅退稅款 這里容易出現(xiàn)的問題是，有些會計人員對多預(yù)繳的企業(yè) 所得稅不作會計處理，在 下一年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，再把 多預(yù)繳的稅款減除。在這種 情況下，如果填報年度利潤表，就會把由預(yù)繳所得稅對應(yīng)的所得稅費(fèi)用誤認(rèn)為是當(dāng)期所得稅對應(yīng)的所得稅費(fèi)用，造成年度利 潤表中所得稅費(fèi)用虛增。如果在填報年度利潤表時，按當(dāng)期所 得稅對應(yīng)的所得稅費(fèi)用 核算，不在賬簿中調(diào)整所得稅費(fèi)用，