標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用與實(shí)施步驟

1、第四講第四講 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 成本差異的計(jì)算和分析成本差異的計(jì)算和分析 標(biāo)準(zhǔn)成本法下生產(chǎn)成本的計(jì)算及其賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本法下生產(chǎn)成本的計(jì)算及其賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、計(jì)劃成本的比較標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、計(jì)劃成本的比較 標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法的比較標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法的比較本講主要內(nèi)容本講主要內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本核算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制方法。 標(biāo)準(zhǔn)成本（Standard Cost）是指為

2、達(dá)到某一目標(biāo)預(yù)計(jì)應(yīng)耗用的資源的成本（成本應(yīng)該是多少），是一種目標(biāo)成本?；靖拍罨靖拍顦?biāo)準(zhǔn)成本法的形成與發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)成本法的形成與發(fā)展1、20世紀(jì)20年代，受泰勒科學(xué)管理思想的影響，標(biāo)準(zhǔn)成本制度初步形成l動(dòng)作和時(shí)間研究 l科學(xué)選擇和培訓(xùn)工人使用標(biāo)準(zhǔn)操作方法l科學(xué)的工藝流程，機(jī)器、設(shè)備、工藝、工具、材料、工作環(huán)境盡量標(biāo)準(zhǔn)化l實(shí)行計(jì)件工資，超額勞動(dòng)，超額報(bào)酬。 l管理和勞動(dòng)分離。 2、二戰(zhàn)后，與德魯克目標(biāo)管理理論相結(jié)合，成為一種普遍使用的成本核算和控制方法l“目標(biāo)管理”的概念是管理專(zhuān)家彼得德魯克（Peter Drucker）1954年在其名著管理實(shí)踐 中最先提出的，其后他又提出“目標(biāo)管理和自我控制”的

3、主張。德魯克認(rèn)為，并不是有了工作才有目標(biāo)，而是相反，有了目標(biāo)才能確定每個(gè)人的工作。理想標(biāo)準(zhǔn)成本（Ideal Standard Cost）正常標(biāo)準(zhǔn)成本（Normal Standard Cost）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本（Practical Standard Cost）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi) 有利于成本控制p事先控制p事中控制例外管理p事后控制員工工作績(jī)效考評(píng) 有利于價(jià)格決策 有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí) 有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用制定標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行成本標(biāo)準(zhǔn)確定成本差異進(jìn)行成本反饋標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施步驟標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施步驟（245） 制定人員：會(huì)計(jì)人員、工程技術(shù)人員、管理及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各

4、部門(mén)主管等有關(guān)人員共同參與確定。 制定的方法p工程技術(shù)測(cè)定法p歷史成本推測(cè)法p預(yù)測(cè)法 注意事項(xiàng)：溝通、富有彈性、合理的獎(jiǎng)勵(lì)制度標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定p標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格p直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過(guò)工程技術(shù)部門(mén)取得產(chǎn)品原材料消耗量，通過(guò)供應(yīng)部門(mén)取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格p直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過(guò)“時(shí)間和動(dòng)作研究”，按照加工工序制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，根據(jù)人力資源部門(mén)提供的計(jì)劃工資率作為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格p制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：以責(zé)任部門(mén)為單位，按照固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩類(lèi)編制費(fèi)用預(yù)算，然后除以生產(chǎn)量預(yù)算數(shù)確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定（246-247）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核

5、算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析 成本差異的性質(zhì)成本差異的性質(zhì)p成本差異，是指實(shí)際成本與其對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本相比的差額p將成本差異區(qū)分為“量差”和“價(jià)差”兩個(gè)部分p有利差異（Favorable Variance）：實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本p不利差異（Unfavorable Variance）：實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本p成本差異的核算個(gè)分析是成本控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實(shí)現(xiàn)有效的成本管理p有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的信號(hào)，絕不能作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù) 成本差異的計(jì)算成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（PP）（QQ）PQPQQPPQ其中， PQ，代表純數(shù)量差異 QP，代表純價(jià)格

6、差異 PQ，代表混合差異成本差異分析的通用模式成本差異分析的通用模式純數(shù)量純數(shù)量差異差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實(shí)際數(shù)量實(shí)際數(shù)量標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 成成 本本純純 價(jià)價(jià) 格格 差差 異異混合混合差異差異p由于價(jià)格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點(diǎn)，所以通常是將混合差異全部包括在價(jià)格差異之中（如下圖所示）數(shù)量差異 P （QQ）QPQ價(jià)格差異 QPPQ（ QQ ）P價(jià)價(jià) 格格 差差 異異標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 成成 本本數(shù)量數(shù)量差異差異p成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價(jià)格差異成本差異的分解成本差異的分解 直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，它由直接材

7、料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異兩部分組成p直接材料成本差異實(shí)際材料成本標(biāo)準(zhǔn)材料成本實(shí)際材料價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量u直接材料數(shù)量差異：由于直接材料實(shí)際用量與其標(biāo)準(zhǔn)用量的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異p直接材料數(shù)量差異（實(shí)際消耗量標(biāo)準(zhǔn)消耗量）材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)消耗量實(shí)際產(chǎn)量單位標(biāo)準(zhǔn)消耗量直接材料成本差異的計(jì)算及分析直接材料成本差異的計(jì)算及分析（249-252）p直接材料價(jià)格差異（材料實(shí)際價(jià)格材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際消耗量u直接材料價(jià)格差異：由于直接材料實(shí)際價(jià)格與其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的差異而導(dǎo)致的直接材料成本差異 p直接材料數(shù)量差異分析：生產(chǎn)技術(shù)上的產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更；制造方法改變；機(jī)

8、器設(shè)備性能；材料本身問(wèn)題；工人操作和技術(shù)水平；加工搬運(yùn)中損壞等。p直接材料價(jià)格差異分析：市場(chǎng)價(jià)格；采購(gòu)地點(diǎn)；運(yùn)輸方式；運(yùn)輸途中損耗率等。直接材料成本差異的計(jì)算及分析直接材料成本差異的計(jì)算及分析（249-252）例例1 1：直接材料成本差異的計(jì)算：直接材料成本差異的計(jì)算 資料資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 8 000件，領(lǐng)用A種材料32 000千克，其實(shí)際價(jià)格為每千克40元。該產(chǎn)品A材料的用量標(biāo)準(zhǔn)為3千克，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克45元 要求要求：計(jì)算甲產(chǎn)品材料成本差異 解答解答：材料成本差異32 000408 000345200 000元其中：材料數(shù)量差異（32 0008 0003）45360 000元材

9、料價(jià)格差異（4045） 32 000120 000元 直接人工差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工與實(shí)際人工的差額，包括直接人工效率差異直接人工效率差異和工資率差異工資率差異p直接人工成本差異實(shí)際人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工成本實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)p直接人工效率差異（數(shù)量差異）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率p工資率差異（價(jià)格差異）（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)直接人工差異的計(jì)算及分析直接人工差異的計(jì)算及分析（252-254）例例2 2直接人工差異的計(jì)算直接人工差異的計(jì)算 資料：資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實(shí)際工時(shí) 10 000小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付直接工資 110 000元。該產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為

10、每件1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時(shí)10.80元 要求：要求：計(jì)算甲產(chǎn)品直接人工差異 解答：解答：直接人工差異110 0008 0001.510.8019 600元其中：直接人工效率差異（10 0008 0001.5）10.8021 600元工資率差異（110 00010 00010.80）10 0002 000元 直接人工效率差異分析：機(jī)器設(shè)備、材料質(zhì)量和制造方法改變以及設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)瓤陀^原因；工人技術(shù)的熟練程度、勞動(dòng)紀(jì)律和勞動(dòng)態(tài)度等主觀原因 工資率差異分析：工資調(diào)整、工資計(jì)算方法的改變和工人級(jí)別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎(jiǎng)金和工資性質(zhì)津貼的變動(dòng)直接人工差異的計(jì)算及分析直接人工差異的計(jì)算及分析（254） 變

11、動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析（255）p制造費(fèi)用的差異計(jì)算一般分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩方面進(jìn)行分析p變動(dòng)制造費(fèi)用，是指實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，包括效率差異和耗費(fèi)差異（也稱(chēng)分配率差異或預(yù)算差異）兩部分變動(dòng)制造費(fèi)用差異實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率p變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異（數(shù)量差異）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率p變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)格差異）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用（實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率）例例3 3變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算 資料：資

12、料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用 40 000元。實(shí)際工時(shí)為10 000小時(shí)，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為每小時(shí)3.60元。 要求：要求：計(jì)算甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的差異 解答：解答：變動(dòng)制造費(fèi)用差異40 0008 0001.53.603 200元其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（10 0008 0001.5）3.607 200元變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異40 00010 0003.60=4 000元 固定制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種固定制造費(fèi)用差異實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率p雙

13、因素分析：包括產(chǎn)量差異和耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異（數(shù)量差異）（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)格差異）實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析（255）例例4 4固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算（雙因素分析）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算（雙因素分析） 資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)8 000件，預(yù)算產(chǎn)量為 10 400件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為 190 000元。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為12元 要求：采用雙因素分析法計(jì)算甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的差異 解答：固定制造費(fèi)用差異190 00

14、08 0001.51246 000元其中：固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異（10 4001.58 0001.5）1243 200元固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異190 00010 4001.5122 800元2.三因素分析：將產(chǎn)量差異劃分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異，所以包括效率差異、生產(chǎn)能力利用差異和耗費(fèi)差異三種效率差異（數(shù)量差異）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率生產(chǎn)能力利用差異（數(shù)量差異）（預(yù)算工時(shí)實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率耗費(fèi)差異（價(jià)格差異）實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析例例5 5固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算（三因素分析）固定制造費(fèi)用差異的計(jì)

15、算（三因素分析） 資料：資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)8 000件，預(yù)算產(chǎn)量為 10 400件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為 190 000元。實(shí)際工時(shí)為10 000小時(shí)，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為12元 要求：要求：采用三因素分析法計(jì)算甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的差異 解答：解答：固定制造費(fèi)用差異190 0008 0001.51246 000元其中：效率差異（10 0008 0001.5 ）1224 000元生產(chǎn)能力利用差異（10 4001.510 000）1267 200元耗費(fèi)差異190 00010 4001.5122 800元 雙因素和三因素分析方法的比較：采用三差異分析法，能夠更好的說(shuō)明生產(chǎn)

16、能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，并且便于分清責(zé)任。能力差異的責(zé)任一般在于管理部門(mén)，而效率差異的責(zé)任則往往在于生產(chǎn)部門(mén) 制造費(fèi)用差異分析p效率差異分析：生產(chǎn)工人勞動(dòng)效率差異所導(dǎo)致p生產(chǎn)能力利用差異分析：機(jī)器故障；勞動(dòng)力不足；臨時(shí)停工待料；生產(chǎn)組織不善；工人技術(shù)水平；季節(jié)變動(dòng)；停電和生產(chǎn)任務(wù)不飽和等p耗費(fèi)差異分析：按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)加以比較分析固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異圖示標(biāo)準(zhǔn)成本差異圖示項(xiàng)目項(xiàng)目分類(lèi)分類(lèi)項(xiàng)目項(xiàng)目分類(lèi)分類(lèi)項(xiàng)目項(xiàng)目分類(lèi)分類(lèi)直接材料數(shù)量差異直接人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異價(jià)格差異工資率差異耗費(fèi)差異項(xiàng)目項(xiàng)目分類(lèi)分類(lèi)雙因素雙因素

17、三因素三因素固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異效率差異生產(chǎn)能力利用差異耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異計(jì)算的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異計(jì)算的賬務(wù)處理（257-259257-259） 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理特點(diǎn)p“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”各科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬p實(shí)際發(fā)生的成本同標(biāo)準(zhǔn)成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)設(shè)置不同的差異科目，記錄和反映各自的差異額，具體包括：“材料價(jià)格差異”、“材料數(shù)量差異”、 “工資效率差異”、“工資分配率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異”和“固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”

18、等，借方登記不利差異，貸方登記有利差異p自“庫(kù)存商品”科目貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目借方的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬標(biāo)準(zhǔn)成本制度賬務(wù)處理程序圖標(biāo)準(zhǔn)成本制度賬務(wù)處理程序圖標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)例標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)例 資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月預(yù)計(jì)生產(chǎn)資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月預(yù)計(jì)生產(chǎn)125件，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表和件，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表和費(fèi)用預(yù)算如表費(fèi)用預(yù)算如表1和表和表2所示，本月實(shí)際發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：所示，本月實(shí)際發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1.原材料采購(gòu)和耗用：購(gòu)進(jìn)原材料采購(gòu)和耗用：購(gòu)進(jìn)A材料材料12 000千克，每千克購(gòu)價(jià)千克，每千克購(gòu)價(jià)9.5元；元；B材料材料3 000千克，每千克購(gòu)價(jià)千克，每千克購(gòu)價(jià)6元。

19、生產(chǎn)甲產(chǎn)品全月領(lǐng)用元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品全月領(lǐng)用11 000千克，千克，B材料材料1 800千克千克2.生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)和工資：生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)數(shù)為生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)和工資：生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)數(shù)為4 400工工時(shí)，工資應(yīng)付額為時(shí)，工資應(yīng)付額為26 400元，實(shí)際工資率為每小時(shí)元，實(shí)際工資率為每小時(shí)6元元3.費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額：本月費(fèi)用發(fā)生費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額：本月費(fèi)用發(fā)生36 520元，其中固定費(fèi)用元，其中固定費(fèi)用28 600元，變動(dòng)費(fèi)用元，變動(dòng)費(fèi)用7 920元元4.本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，期初和期末均無(wú)在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷(xiāo)售件，期初和期末均無(wú)在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷(xiāo)售90件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)2

20、000元，貨款已收到元，貨款已收到5.要求：計(jì)算各項(xiàng)成本差異并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理要求：計(jì)算各項(xiàng)成本差異并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理 表表1 1甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表直接材料直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（元）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（元）標(biāo)準(zhǔn)消耗量（千克）標(biāo)準(zhǔn)消耗量（千克）金額（元）金額（元）A材料材料101001 000B材料材料520100小計(jì)小計(jì)1 100直接人工直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)金額（元）金額（元）直接人工直接人工540200制造費(fèi)用制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)金額（元）金額（元）固定費(fèi)用固定費(fèi)用640240變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用24080小計(jì)小計(jì)320單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)

21、品標(biāo)準(zhǔn)成本1 620表表2 2費(fèi)用預(yù)算表費(fèi)用預(yù)算表項(xiàng)目項(xiàng)目每小時(shí)每小時(shí)費(fèi)用費(fèi)用總費(fèi)用總費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目每小時(shí)每小時(shí)費(fèi)用費(fèi)用總費(fèi)用總費(fèi)用5 000小時(shí)小時(shí)5 000小時(shí)小時(shí)變動(dòng)費(fèi)用：變動(dòng)費(fèi)用：固定費(fèi)用：固定費(fèi)用：消耗材料消耗材料1.005 000 折舊折舊20 000動(dòng)力動(dòng)力0.201 000 辦公費(fèi)辦公費(fèi)5 000修理費(fèi)修理費(fèi)0.502 500 變動(dòng)費(fèi)用總計(jì)變動(dòng)費(fèi)用總計(jì)2.0010 000 固定費(fèi)用總計(jì)固定費(fèi)用總計(jì)630 000費(fèi)用總計(jì)費(fèi)用總計(jì)40 00012540表表3 3直接材料數(shù)量差異的計(jì)算直接材料數(shù)量差異的計(jì)算材料材料種類(lèi)種類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際實(shí)際數(shù)量差異數(shù)量差異單位單位耗用量耗

22、用量總耗總耗用量用量總成本總成本總耗總耗用量用量總成本總成本A 1010010 000100 00011 000110 00010 000B5202 00010 0001 8009 0001 000合計(jì)合計(jì) 110 000119 0009 000表表4 4直接材料價(jià)格差異的計(jì)算直接材料價(jià)格差異的計(jì)算材料種類(lèi)材料種類(lèi)購(gòu)入數(shù)量購(gòu)入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)實(shí) 際際價(jià)格差異價(jià)格差異單價(jià)單價(jià)成本成本單價(jià)單價(jià)成本成本A12 00010 120 0009.5114 0006 000B3 000515 000618 0003 000合計(jì)合計(jì)135 000132 0003 000表表5 5直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接人

23、工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn)實(shí)實(shí) 際際差差 異異單位單位工時(shí)工時(shí)總時(shí)總時(shí)數(shù)數(shù)小時(shí)工小時(shí)工資率資率總成總成本本總時(shí)總時(shí)數(shù)數(shù)小時(shí)工小時(shí)工資率資率總成總成本本效率效率差異差異工資率工資率差異差異404 000520 0004 400626 4002 0004 400（4 4004 000）5（65）4 400表表6 6變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算預(yù)算預(yù)算分配率分配率標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn)實(shí)際實(shí)際差差 異異總時(shí)數(shù)總時(shí)數(shù)總成本總成本總時(shí)數(shù)總時(shí)數(shù)總成本總成本效率差異效率差異耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異24 0008 0004 4007 920800880（4 4004 000）27 9204 4

24、002表表7 7固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算預(yù)算預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際實(shí)際差異差異總總時(shí)數(shù)時(shí)數(shù)分配分配率率總成總成本本總時(shí)總時(shí)數(shù)數(shù)總總 成本成本總總時(shí)數(shù)時(shí)數(shù)總總成本成本效率效率差異差異能力利能力利用差異用差異耗費(fèi)耗費(fèi)差異差異5 0006 30 0004 000 24 000 4 400 28 600 2 4003 600 1 400（4 4004 000）6（5 0004 400）628 6005 0006表表8 8完工產(chǎn)品和銷(xiāo)售成本標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算完工產(chǎn)品和銷(xiāo)售成本標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)品名稱(chēng)名稱(chēng)單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本銷(xiāo)售產(chǎn)品標(biāo)

25、準(zhǔn)成本銷(xiāo)售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本入庫(kù)數(shù)量入庫(kù)數(shù)量總成本總成本銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量總成本總成本甲甲1 620100162 00090145 800賬務(wù)處理賬務(wù)處理1. 材料購(gòu)進(jìn)：2.借：原材料 135 0003.貸：材料價(jià)格差異 3 0004.應(yīng)付賬款 132 0002. 材料耗用：借：生產(chǎn)成本 110 000材料數(shù)量差異 9 000貸：原材料 119 0003. 生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本：借：生產(chǎn)成本 20 000工資效率差異 2 000工資分配率差異 4 400貸：應(yīng)付職工薪酬 26 4004. 變動(dòng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生：借：變動(dòng)制造費(fèi)用 7 920貸：銀行存款等 7 9205. 變動(dòng)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本：借：生產(chǎn)

26、成本 8 000 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 800貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 7 920變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 8806. 固定費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生：借：固定制造費(fèi)用 28 600貸：銀行存款等28 6006. 固定費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本：借：生產(chǎn)成本 24 000固定制造費(fèi)用能力利用差異 3 600固定制造費(fèi)用效率差異 2 400貸：固定制造費(fèi)用 28 600 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1 4007. 產(chǎn)品完工入庫(kù)：借：庫(kù)存商品 162 000貸：生產(chǎn)成本 162 0008. 產(chǎn)品銷(xiāo)售與銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：銀行存款 180 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 145 800貸：庫(kù)存商品 145 8009.

27、 成本差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 920材料價(jià)格差異 3 000變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異 880固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1 400貸：材料數(shù)量差異 9 000工資效率差異 2 000工資分配率差異 4 400變動(dòng)費(fèi)用效率差異 800固定制造費(fèi)用能力利用差異 3 600固定制造費(fèi)用效率差異 2 4001.將標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨或銷(xiāo)售成本之間按比例分?jǐn)偅喝绻髽I(yè)期末存貨以及銷(xiāo)售成本欲反映實(shí)際成本，則期末需要將標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨以及銷(xiāo)售成本之間按比例分?jǐn)?，下期期初再將存貨恢?fù)為標(biāo)準(zhǔn)成本（例6）2.將標(biāo)準(zhǔn)成本差異轉(zhuǎn)入損益或銷(xiāo)售成本科目：該法將本期的標(biāo)準(zhǔn)成本差異全部由當(dāng)期已銷(xiāo)售產(chǎn)品承擔(dān)，全部結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成

28、本”或“本年利潤(rùn)”科目，如為不利差異，則會(huì)增加當(dāng)期銷(xiāo)售成本，減少當(dāng)期損益，相反，如為有利差異，則會(huì)減少當(dāng)期銷(xiāo)售成本，增加當(dāng)期損益標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理方法標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理方法例例6 6標(biāo)準(zhǔn)差本差異在存貨和銷(xiāo)售成本之間分配標(biāo)準(zhǔn)差本差異在存貨和銷(xiāo)售成本之間分配 資料：A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異資料中的有利差異包括：材料價(jià)格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費(fèi)用效率差異1 100元，制造費(fèi)用耗費(fèi)差異600元，存貨和銷(xiāo)售成本的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表1所示 要求：將本期標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨和銷(xiāo)售成本之間分配表表1 1 A A公司存貨及銷(xiāo)售成

29、本標(biāo)準(zhǔn)成本資料表公司存貨及銷(xiāo)售成本標(biāo)準(zhǔn)成本資料表項(xiàng)項(xiàng) 目目材材 料料工工 資資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)金金 額額金金 額額金金 額額金金 額額在產(chǎn)品在產(chǎn)品2 50025750151 020154 27019.59產(chǎn)成品產(chǎn)成品2 200221 250251 700255 15023.62銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本5 300533 000604 0806012 38056.79合合 計(jì)計(jì)10 0001005 0001006 80010021 800100表表2 2標(biāo)準(zhǔn)成本差異分配表標(biāo)準(zhǔn)成本差異分配表差異項(xiàng)目差異項(xiàng)目在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本合合 計(jì)計(jì)材料耗用價(jià)格差異材料耗用價(jià)格差異2502205301 000材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異3002646361 200工資分配率差異工資分配率差異75125300500工資效率差異工資效率差異120200480800制造費(fèi)用預(yù)算差異制造費(fèi)用預(yù)算差異90150360600制造費(fèi)用效率差異制造費(fèi)用效率差異1252756601 100差異合計(jì)差異合計(jì)3505441 3062 2001 00025%A A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理 期末分配標(biāo)準(zhǔn)成本差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本 350庫(kù)存商品 544主營(yíng)業(yè)務(wù)成