第5章其他行業(yè)成本計算11

1、 第五章 其他主要行業(yè)成本核算其他主要行業(yè)成本核算第一節(jié)第一節(jié) 商商品流通品流通企業(yè)成本核算企業(yè)成本核算第二節(jié)第二節(jié) 旅游、服務(wù)企業(yè)成本核算旅游、服務(wù)企業(yè)成本核算第三節(jié)第三節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算第四節(jié)第四節(jié) 施工企業(yè)成本核算施工企業(yè)成本核算本章導(dǎo)讀n 了解其他行業(yè)成本的構(gòu)成內(nèi)容n 掌握商品流通企業(yè)的成本計算方法及賬務(wù)處理n 掌握旅游飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本的計算方法及賬務(wù)處理n 掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本計算及賬務(wù)處理n 掌握施工企業(yè)的成本核算及賬務(wù)處理 商品銷售成本核算包括兩個基本方面，一是成商品銷售成本核算包括兩個基本方面，一是成本計算，二是會計賬務(wù)處理，其中主要的是成

2、本計本計算，二是會計賬務(wù)處理，其中主要的是成本計算。關(guān)于成本計算又有兩個基本問題：一是已銷商算。關(guān)于成本計算又有兩個基本問題：一是已銷商品進(jìn)貨單價的確認(rèn)；二是成本計算順序。實行進(jìn)價品進(jìn)貨單價的確認(rèn)；二是成本計算順序。實行進(jìn)價核算的商品流通企業(yè)，庫存商品是按進(jìn)價記賬的，核算的商品流通企業(yè)，庫存商品是按進(jìn)價記賬的，因而從理論上來講可以直接用銷售數(shù)量乘以原進(jìn)貨因而從理論上來講可以直接用銷售數(shù)量乘以原進(jìn)貨單價確認(rèn)商品銷售成本。但在實踐中由于各批次的單價確認(rèn)商品銷售成本。但在實踐中由于各批次的商品進(jìn)貨單價并不完全相同，從而決定了商品銷售商品進(jìn)貨單價并不完全相同，從而決定了商品銷售成本計算的關(guān)鍵在于進(jìn)貨單

3、價的確認(rèn)。進(jìn)貨單價的成本計算的關(guān)鍵在于進(jìn)貨單價的確認(rèn)。進(jìn)貨單價的確認(rèn)方法不同，決定了商品銷售成本計算方法的不確認(rèn)方法不同，決定了商品銷售成本計算方法的不同。這里僅簡單介紹毛利率計算法。同。這里僅簡單介紹毛利率計算法。 毛利率計算法是以上季度全部商品或大類商品毛利率計算法是以上季度全部商品或大類商品實際毛利率或本季度計劃毛利率為根據(jù)計算毛利，實際毛利率或本季度計劃毛利率為根據(jù)計算毛利，再計算商品銷售成本的計算方法。它的計算公式如再計算商品銷售成本的計算方法。它的計算公式如下：下： 本期商品銷售毛利本期商品銷售毛利= =本期商品銷售收入本期商品銷售收入上季上季實際或本期計劃毛利率實際或本期計劃毛利

4、率 本期商品銷售成本本期商品銷售成本= =本期商品銷售收入本期商品銷售收入- -本期商本期商品銷售毛利品銷售毛利 也可以采用下列公式直接計算：也可以采用下列公式直接計算： 本期商品銷售成本本期商品銷售成本= =本期商品銷售收入本期商品銷售收入(1-(1-上上季實際或本期計劃毛利率季實際或本期計劃毛利率) ) 例某商品流通企業(yè)上季度末商品實際銷售例某商品流通企業(yè)上季度末商品實際銷售毛利率為毛利率為20%20%，本季度，本季度4 4月份銷售商品月份銷售商品200200萬元，萬元，5 5月月份銷售商品份銷售商品250250萬元，則：萬元，則： 4 4月份銷售商品成本月份銷售商品成本=200=200(

5、1-20%)=160(1-20%)=160(萬元萬元) ) 5 5月份銷售商品成本月份銷售商品成本=250=250(1-20%)=200(1-20%)=200(萬元萬元) ) 這種方法計算簡便，但由于各季度的商品結(jié)構(gòu)這種方法計算簡便，但由于各季度的商品結(jié)構(gòu)不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季不完全相同，其毛利率也不完全相同，因而按上季度毛利率計算本期商品銷售成本造成計算的結(jié)果不度毛利率計算本期商品銷售成本造成計算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確，所以，只能在每個季度的前兩個月采用該夠準(zhǔn)確，所以，只能在每個季度的前兩個月采用該方法，最后一個月采用前述的加權(quán)平均計算方法或方法，最后一個月采用前述的加權(quán)平均計

6、算方法或用最后一批商品進(jìn)貨單價進(jìn)行調(diào)整。用最后一批商品進(jìn)貨單價進(jìn)行調(diào)整。 例仍以上例，假定例仍以上例，假定6 6月份銷售成本按最后月份銷售成本按最后進(jìn)價法計算，該企業(yè)商品有進(jìn)價法計算，該企業(yè)商品有A A、B B兩種，季初結(jié)存商兩種，季初結(jié)存商品金額品金額2626萬元，本季購進(jìn)總額萬元，本季購進(jìn)總額374374萬元，萬元，6 6月末結(jié)存月末結(jié)存A A商品數(shù)量商品數(shù)量200200件，最后一次進(jìn)貨單價件，最后一次進(jìn)貨單價1 0001 000元，結(jié)元，結(jié)存存B B商品商品100100件，最后一次進(jìn)貨單價件，最后一次進(jìn)貨單價2 5002 500元。則元。則6 6月月份銷售成本計算如下：份銷售成本計算如下

7、： A A商品結(jié)存金額商品結(jié)存金額=200=2001 000=20(1 000=20(萬元萬元) ) B B商品結(jié)存金額商品結(jié)存金額=100=1002 500=25(2 500=25(萬元萬元) ) 6 6月份商品銷售成本月份商品銷售成本=26+374-20-25=355(=26+374-20-25=355(萬元萬元) ) 毛利率計算法主要適用于經(jīng)營品種較多，月度毛利率計算法主要適用于經(jīng)營品種較多，月度計算銷售成本有困難的企業(yè)。計算銷售成本有困難的企業(yè)。 實行售價核算的商品，庫存商品按售價記賬，實行售價核算的商品，庫存商品按售價記賬，平時商品銷售成本也按售價結(jié)轉(zhuǎn)，這樣商品銷售成平時商品銷售成本

8、也按售價結(jié)轉(zhuǎn)，這樣商品銷售成本中就包含了已經(jīng)實現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價即銷售毛利。本中就包含了已經(jīng)實現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價即銷售毛利。月末為了正確計算已銷商品實際成本，就必須采用月末為了正確計算已銷商品實際成本，就必須采用一定方法計算已實現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價金額，并將其一定方法計算已實現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價金額，并將其從成本中結(jié)轉(zhuǎn)出來。所以，庫存商品采用售價核算從成本中結(jié)轉(zhuǎn)出來。所以，庫存商品采用售價核算企業(yè)銷售成本，實際上就是計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷企業(yè)銷售成本，實際上就是計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價。差價。 商品銷售實際成本、商品銷售收入和已銷商品商品銷售實際成本、商品銷售收入和已銷商品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價的關(guān)系可用以下公式表

9、示：實現(xiàn)的進(jìn)銷差價的關(guān)系可用以下公式表示： 商品銷售實際成本商品銷售實際成本= =商品銷售收入商品銷售收入- -已銷商品實已銷商品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價現(xiàn)的進(jìn)銷差價 由于在售價核算下，平時商品銷售成本是按售由于在售價核算下，平時商品銷售成本是按售價反映，實際上就是商品銷售收入，所以，上述公價反映，實際上就是商品銷售收入，所以，上述公式可以改為：式可以改為： 商品銷售實際成本商品銷售實際成本= =商品銷售售價成本商品銷售售價成本- -已銷商已銷商品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價 從以上公式可知，要求得商品實際銷售成本，從以上公式可知，要求得商品實際銷售成本，關(guān)鍵是計算已銷商品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價。關(guān)鍵是計算已

10、銷商品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價。 已銷商品進(jìn)銷差價的計算方法目前主要有三種，已銷商品進(jìn)銷差價的計算方法目前主要有三種，即綜合差價率計算法、分類即綜合差價率計算法、分類( (柜組柜組) )差價率計算法和差價率計算法和盤存商品進(jìn)銷差價計算法。盤存商品進(jìn)銷差價計算法。 綜合差價率計算法是按企業(yè)全部商品的存銷比綜合差價率計算法是按企業(yè)全部商品的存銷比例分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價的一種方法。計算公式如下：例分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價的一種方法。計算公式如下： 綜合差價率綜合差價率= =月末調(diào)整前的月末調(diào)整前的“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”賬戶余額月末賬戶余額月末“庫存商品庫存商品”賬戶余額賬戶余額+“+“受托代銷受托代銷商品商品”賬戶

11、余額賬戶余額+ +本月本月“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方賬戶貸方發(fā)生額發(fā)生額100%100% 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價= =本月本月“主營主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”貸方余額貸方余額綜合差價率綜合差價率 例某商品流通企業(yè)月末有關(guān)賬戶余額為：例某商品流通企業(yè)月末有關(guān)賬戶余額為：“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”650650萬元，萬元，“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”650650萬元，萬元，“庫存商品庫存商品”250250萬元，萬元，“受托代銷商受托代銷商品品”100100萬元，調(diào)整前的萬元，調(diào)整前的“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”220220萬元，萬元，則用綜合差價率法計算如下

12、：則用綜合差價率法計算如下： 綜合差價率綜合差價率=220/(650+250+100)=220/(650+250+100)100%=22%100%=22% 已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價=650=65022%=143(22%=143(萬元萬元) ) 根據(jù)計算結(jié)果作如下會計分錄：根據(jù)計算結(jié)果作如下會計分錄： 借：商品進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價 1 430 0001 430 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 430 0001 430 000 綜合差價率法計算簡便，它一般適用于經(jīng)營的綜合差價率法計算簡便，它一般適用于經(jīng)營的商品各品種進(jìn)銷差價相差不大的企業(yè)。如果商品各商品各品種

13、進(jìn)銷差價相差不大的企業(yè)。如果商品各品種進(jìn)銷差價相差較大、各種商品銷售又不均勻的品種進(jìn)銷差價相差較大、各種商品銷售又不均勻的企業(yè)采用此方法，計算出的已銷商品進(jìn)銷差價結(jié)果企業(yè)采用此方法，計算出的已銷商品進(jìn)銷差價結(jié)果就不夠準(zhǔn)確。就不夠準(zhǔn)確。 分類分類( (柜組柜組) )差價率計算法是按照各大類差價率計算法是按照各大類( (或柜或柜組組) )商品的存銷比例分?jǐn)偢鞔箢惿唐返拇驿N比例分?jǐn)偢鞔箢? (或柜組或柜組) )商品進(jìn)銷商品進(jìn)銷差價的一種方法。該方法的計算原理與綜合差價率差價的一種方法。該方法的計算原理與綜合差價率計算方法相同，只是將計算對象的范圍縮小了。所計算方法相同，只是將計算對象的范圍縮小了。所

14、以，在采用這種方法下，要求以，在采用這種方法下，要求“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“庫存商品庫存商品”、“商品進(jìn)銷差商品進(jìn)銷差價價”賬戶必須按大類賬戶必須按大類( (或柜組或柜組) )設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。核算。 例某商品流通企業(yè)經(jīng)營三大類商品，月末例某商品流通企業(yè)經(jīng)營三大類商品，月末有關(guān)賬戶的明細(xì)賬余額如表有關(guān)賬戶的明細(xì)賬余額如表5.5.1 1所示，用分類所示，用分類( (或柜或柜組組) )差價率計算方法計算本月的已銷商品進(jìn)銷差價。差價率計算方法計算本月的已銷商品進(jìn)銷差價。計算過程和結(jié)果見表計算過程和結(jié)果見表5.5.2 2。表表5.5.1 1

15、表表5.5.2 2 這種計算方法的計算結(jié)果比綜合差價率法相對這種計算方法的計算結(jié)果比綜合差價率法相對準(zhǔn)確些，這是因為同一大類商品的進(jìn)銷差價比較接準(zhǔn)確些，這是因為同一大類商品的進(jìn)銷差價比較接近。近。 盤存商品進(jìn)銷差價計算法是結(jié)合商品盤點(diǎn)工作盤存商品進(jìn)銷差價計算法是結(jié)合商品盤點(diǎn)工作進(jìn)行的，即以盤存數(shù)量分別乘以商品的單位進(jìn)價和進(jìn)行的，即以盤存數(shù)量分別乘以商品的單位進(jìn)價和單位售價，求出結(jié)存商品應(yīng)保留的差價，然后再倒單位售價，求出結(jié)存商品應(yīng)保留的差價，然后再倒求已銷商品進(jìn)銷差價的一種計算方法。求已銷商品進(jìn)銷差價的一種計算方法。 計算公式如下：計算公式如下： 期末庫存商品進(jìn)價總額期末庫存商品進(jìn)價總額=(=

16、(期末各種商品數(shù)量期末各種商品數(shù)量各種商品進(jìn)貨單價各種商品進(jìn)貨單價) ) 期末庫存商品售價總額期末庫存商品售價總額=(=(期末各種商品數(shù)量期末各種商品數(shù)量各種商品銷售單價各種商品銷售單價) ) 庫存商品應(yīng)保留差價庫存商品應(yīng)保留差價= =期末庫存商品售價總額期末庫存商品售價總額- -期末庫存商品進(jìn)價總額期末庫存商品進(jìn)價總額 已銷商品進(jìn)銷差價已銷商品進(jìn)銷差價= =月末商品進(jìn)銷差價賬戶余月末商品進(jìn)銷差價賬戶余額額- -庫存商品應(yīng)保留差價庫存商品應(yīng)保留差價 例某流通企業(yè)年末有關(guān)賬戶資料為：例某流通企業(yè)年末有關(guān)賬戶資料為：“庫庫存商品存商品”賬戶余額賬戶余額348 600348 600元，元，“商品進(jìn)銷

17、差價商品進(jìn)銷差價”賬戶余額賬戶余額65 80065 800元。根據(jù)各商品盤點(diǎn)數(shù)量乘以各自元。根據(jù)各商品盤點(diǎn)數(shù)量乘以各自的單位進(jìn)價求得商品的進(jìn)價總額為的單位進(jìn)價求得商品的進(jìn)價總額為296 450296 450元，則元，則已銷商品進(jìn)銷差價計算方法如下：已銷商品進(jìn)銷差價計算方法如下： 年末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價年末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價 =348 600-296 450=52 150(=348 600-296 450=52 150(元元) ) 已銷商品進(jìn)銷差價已銷商品進(jìn)銷差價=65 800-52 150=13 650(=65 800-52 150=13 650(元元) ) 這種方法比以上兩種方法

18、計算結(jié)果都準(zhǔn)確，但這種方法比以上兩種方法計算結(jié)果都準(zhǔn)確，但它由于要結(jié)合盤點(diǎn)進(jìn)行，同時又要計算每一種商品它由于要結(jié)合盤點(diǎn)進(jìn)行，同時又要計算每一種商品進(jìn)價總額，因而計算工作量大，平時一般不便采用。進(jìn)價總額，因而計算工作量大，平時一般不便采用。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，一般只在年度終了核實調(diào)整按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，一般只在年度終了核實調(diào)整商品進(jìn)銷差價時采用。商品進(jìn)銷差價時采用。第二節(jié)第二節(jié)旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的成本核算旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的成本核算n一、旅游餐飲服務(wù)企業(yè)及其特點(diǎn)一、旅游餐飲服務(wù)企業(yè)及其特點(diǎn)其特點(diǎn)是：季節(jié)性強(qiáng)、依存性強(qiáng)、服務(wù)要求嚴(yán)格。其特點(diǎn)是：季節(jié)性強(qiáng)、依存性強(qiáng)、服務(wù)要求嚴(yán)格。n二、二、旅游餐飲服務(wù)企

19、業(yè)的成本及其特點(diǎn)旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的成本及其特點(diǎn)1）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的成本）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的成本n（1）旅游營業(yè)成本的計算）旅游營業(yè)成本的計算n（2）餐飲企業(yè)成本的計算）餐飲企業(yè)成本的計算n（3）服務(wù)企業(yè)成本的計算）服務(wù)企業(yè)成本的計算第二節(jié)第二節(jié)旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的成本核旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的成本核算算2）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的成本特點(diǎn)）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的成本特點(diǎn)n（1）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本主要計算直接成本。）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本主要計算直接成本。n（2）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程往往就是銷售過程甚至消費(fèi)）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程往往就是銷售過程甚至消費(fèi)過程。過程。n（3）旅游餐飲服務(wù)

20、企業(yè)一般只計算總成本，不計算單位成本。）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)一般只計算總成本，不計算單位成本。n（4）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的各種材料，一經(jīng)領(lǐng)用即）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的各種材料，一經(jīng)領(lǐng)用即計入營業(yè)成本，而不管其是否已經(jīng)投入使用。計入營業(yè)成本，而不管其是否已經(jīng)投入使用。n（5）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的人工費(fèi)用不作為營業(yè)成本處理。）旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的人工費(fèi)用不作為營業(yè)成本處理。第第三三節(jié)節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算w一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的內(nèi)容一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算的內(nèi)容w 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是指專門從事土地開發(fā)和房房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是指專門從事土地開發(fā)和房屋

21、建設(shè)的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)。主要的任務(wù)是提供優(yōu)屋建設(shè)的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)。主要的任務(wù)是提供優(yōu)質(zhì)商品房，以滿足人民安居的需要。質(zhì)商品房，以滿足人民安居的需要。w 成本核算的主要內(nèi)容是成本核算的主要內(nèi)容是開發(fā)產(chǎn)品成本開發(fā)產(chǎn)品成本。企。企業(yè)在開發(fā)、建設(shè)和經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的過程中發(fā)業(yè)在開發(fā)、建設(shè)和經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱為生的各種耗費(fèi)，稱為開發(fā)經(jīng)營費(fèi)用開發(fā)經(jīng)營費(fèi)用。開發(fā)產(chǎn)品。開發(fā)產(chǎn)品成本是指由成本計算對象負(fù)擔(dān)的開發(fā)經(jīng)營費(fèi)用。成本是指由成本計算對象負(fù)擔(dān)的開發(fā)經(jīng)營費(fèi)用。包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施

22、費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等，期間費(fèi)用計入當(dāng)期損施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等，期間費(fèi)用計入當(dāng)期損益。益。江北中學(xué) 孫存鵬二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本的核算二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本的核算w（一）成本核算的賬戶（一）成本核算的賬戶w 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)歸集和分配發(fā)生的開發(fā)經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)歸集和分配發(fā)生的開發(fā)經(jīng)營費(fèi)用，進(jìn)行開發(fā)產(chǎn)品成本的核算所采用的主要費(fèi)用，進(jìn)行開發(fā)產(chǎn)品成本的核算所采用的主要賬戶是賬戶是“開發(fā)成本開發(fā)成本”和和“開發(fā)間接費(fèi)用開發(fā)間接費(fèi)用”。w1 1、“開發(fā)成本開發(fā)成本”賬戶，是核算企業(yè)在賬戶，是核算企業(yè)在土地、土地、房房屋、配套設(shè)施和代建工程屋、配套設(shè)施和代建工程的開發(fā)過程中所發(fā)生的開發(fā)過程中所發(fā)生

23、的各項費(fèi)用，以及企業(yè)對出租房進(jìn)行裝飾的工的各項費(fèi)用，以及企業(yè)對出租房進(jìn)行裝飾的工程支出。程支出。借方借方登記產(chǎn)品開發(fā)過程中發(fā)生開發(fā)直登記產(chǎn)品開發(fā)過程中發(fā)生開發(fā)直接費(fèi)用和月末分配計入開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)間接費(fèi)接費(fèi)用和月末分配計入開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)間接費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品”賬戶和賬戶和“出租出租開發(fā)開發(fā)產(chǎn)品產(chǎn)品”賬戶的已完工開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。賬戶的已完工開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。江北中學(xué) 孫存鵬期末借方余額表示在建開發(fā)項目的實際成本。該期末借方余額表示在建開發(fā)項目的實際成本。該賬戶還應(yīng)按開發(fā)項目的種類設(shè)置賬戶還應(yīng)按開發(fā)項目的種類設(shè)置“土地開發(fā)土地開發(fā)”、“房屋開發(fā)房屋開發(fā)”、“配

24、套設(shè)施開發(fā)配套設(shè)施開發(fā)”、“代建工程代建工程開發(fā)開發(fā)”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2、“開發(fā)間接費(fèi)用開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立賬戶，核算企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核核算單位開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。算單位開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。 借方借方登記月內(nèi)發(fā)生的各項間接費(fèi)用，登記月內(nèi)發(fā)生的各項間接費(fèi)用，貸方貸方登記月末登記月末按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本的費(fèi)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本的費(fèi)用總額，結(jié)轉(zhuǎn)后用總額，結(jié)轉(zhuǎn)后月末無余額月末無余額。（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)有土地開發(fā)業(yè)務(wù)

25、土地開發(fā)業(yè)務(wù)和和房屋開發(fā)業(yè)務(wù)房屋開發(fā)業(yè)務(wù)等。等。江北中學(xué) 孫存鵬w土地開發(fā)土地開發(fā)是指開發(fā)建設(shè)場地，是房地產(chǎn)開發(fā)企是指開發(fā)建設(shè)場地，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)之一。又可分為商品性建設(shè)場地和業(yè)的主要業(yè)務(wù)之一。又可分為商品性建設(shè)場地和自用建設(shè)場地兩種。自用建設(shè)場地兩種。 房屋開發(fā)房屋開發(fā)也是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)也是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)之一。按性質(zhì)和用途又可分為為銷售而開發(fā)的務(wù)之一。按性質(zhì)和用途又可分為為銷售而開發(fā)的商品房，為出租而開發(fā)的經(jīng)營房，為安置被拆遷商品房，為出租而開發(fā)的經(jīng)營房，為安置被拆遷居民的周轉(zhuǎn)房，受其他單位委托代為開發(fā)建設(shè)的居民的周轉(zhuǎn)房，受其他單位委托代為開發(fā)建設(shè)的代建

26、房四種。代建房四種。1 1、土地開發(fā)成本的核算、土地開發(fā)成本的核算（1 1）土地開發(fā)成本費(fèi)用的歸集）土地開發(fā)成本費(fèi)用的歸集 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等直接費(fèi)用，一般在發(fā)生施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等直接費(fèi)用，一般在發(fā)生江北中學(xué) 孫存鵬時按受益對象直接計入土地開發(fā)項目的開發(fā)成本時按受益對象直接計入土地開發(fā)項目的開發(fā)成本。（2 2）土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)）土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 已完成的建設(shè)場地，應(yīng)根據(jù)其商業(yè)性和自用已完成的建設(shè)場地，應(yīng)根據(jù)其商業(yè)性和自用性的不同用途采用不同的方法結(jié)轉(zhuǎn)土地開發(fā)實際性的不同用途采用不同的方法結(jié)轉(zhuǎn)土地開發(fā)實際

27、成本。成本。 例：例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司某房地產(chǎn)開發(fā)公司20062006年年1212月開發(fā)商品性月開發(fā)商品性建設(shè)甲場地和自用性建設(shè)乙場地各一塊。本月發(fā)建設(shè)甲場地和自用性建設(shè)乙場地各一塊。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求編制相關(guān)的會計分錄：生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求編制相關(guān)的會計分錄：（1 1）以銀行存款支付土地征用費(fèi)）以銀行存款支付土地征用費(fèi)300300萬元，其萬元，其中甲場地中甲場地180180萬元，乙場地萬元，乙場地120120萬元。萬元。 借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本土地開發(fā)土地開發(fā)( (甲場地甲場地)1800000)1800000 土地開發(fā)土地開發(fā)( (乙場地乙場地)1200000)1200000 貸貸

28、: :銀行存款銀行存款 30000003000000江北中學(xué) 孫存鵬w(2)(2)以銀行存款支付甲場地拆遷補(bǔ)償費(fèi)以銀行存款支付甲場地拆遷補(bǔ)償費(fèi)5050萬元萬元, ,安置費(fèi)安置費(fèi)3030萬元萬元. .借借: :開發(fā)成本開發(fā)成本土地開發(fā)（甲場地）土地開發(fā)（甲場地）800000800000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800000 800000(3)(3)以銀行存款支付水文地質(zhì)勘察費(fèi)以銀行存款支付水文地質(zhì)勘察費(fèi)156000156000元，元，其中甲場地其中甲場地3600036000元，乙場地元，乙場地120000120000元。元。借借: :開發(fā)成本開發(fā)成本土地開發(fā)（甲場地）土地開發(fā)（甲場地）3600

29、036000 土地開發(fā)（乙場地）土地開發(fā)（乙場地）120000120000 貸：銀行存款貸：銀行存款 156000 156000（4 4）應(yīng)付市政工程公司基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)）應(yīng)付市政工程公司基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)5454萬元，其萬元，其中甲場地中甲場地3434萬元，乙場地萬元，乙場地2020萬元。萬元。江北中學(xué) 孫存鵬借：借：開發(fā)成本開發(fā)成本土地開發(fā)（甲場地）土地開發(fā)（甲場地）340000340000 土地開發(fā)（乙場地）土地開發(fā)（乙場地）200000200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 540000 540000w（5 5）經(jīng)計算應(yīng)付建筑工程公司建筑安裝費(fèi)）經(jīng)計算應(yīng)付建筑工程公司建筑安裝費(fèi)3030萬元，其中甲場

30、地萬元，其中甲場地1515萬元，乙場地萬元，乙場地1515萬元。萬元。借：借：開發(fā)成本開發(fā)成本土地開發(fā)（甲場地）土地開發(fā)（甲場地）150000150000 土地開發(fā)（乙場地）土地開發(fā)（乙場地）150000150000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 300000 300000w（6 6）預(yù)提甲場地應(yīng)負(fù)擔(dān)的公共配套設(shè)施費(fèi)用）預(yù)提甲場地應(yīng)負(fù)擔(dān)的公共配套設(shè)施費(fèi)用w198000198000元。元。借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本土地開發(fā)（甲場地）土地開發(fā)（甲場地）198000198000w貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用配套設(shè)施費(fèi)配套設(shè)施費(fèi) 198000江北中學(xué) 孫存鵬（7）分配開發(fā)間接費(fèi)用，甲場地應(yīng)負(fù)擔(dān)）分配開發(fā)間接費(fèi)用

31、，甲場地應(yīng)負(fù)擔(dān)112000元，乙場地應(yīng)負(fù)擔(dān)元，乙場地應(yīng)負(fù)擔(dān)85000元。元。借：借：開發(fā)成本開發(fā)成本土地開發(fā)（甲場地）土地開發(fā)（甲場地）112000112000 土地開發(fā)（乙場地）土地開發(fā)（乙場地） 85000 85000 貸：開發(fā)間接費(fèi)用貸：開發(fā)間接費(fèi)用 197000（8）月末甲場地開發(fā)完工，結(jié)轉(zhuǎn)其實際開發(fā)成）月末甲場地開發(fā)完工，結(jié)轉(zhuǎn)其實際開發(fā)成本本3436000元。元。 借：開發(fā)產(chǎn)品借：開發(fā)產(chǎn)品 3436000 貸：開發(fā)成本貸：開發(fā)成本土地開發(fā)土地開發(fā)(甲場地甲場地)3436000(9) 月末自用開發(fā)土地乙場地完工月末自用開發(fā)土地乙場地完工,其開發(fā)總面積其開發(fā)總面積為為2000平方米平方米

32、,開發(fā)成本開發(fā)成本1755000元元.該場地的一該場地的一江北中學(xué) 孫存鵬半立即進(jìn)行本企業(yè)商品房半立即進(jìn)行本企業(yè)商品房A工程的建設(shè)工程的建設(shè),另一半暫另一半暫不使用不使用.借借: 開發(fā)成本開發(fā)成本房屋開發(fā)（房屋開發(fā)（A工程）工程） 877500 開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品 877500 貸：開發(fā)成本貸：開發(fā)成本土地開發(fā)（乙場地）土地開發(fā)（乙場地）17550002、房屋開發(fā)成本的核算、房屋開發(fā)成本的核算（1）房屋開發(fā)成本費(fèi)用的歸集）房屋開發(fā)成本費(fèi)用的歸集 對于對于土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，凡能分清負(fù)擔(dān)對象的，凡能分清負(fù)擔(dān)對象的，直接計入房屋開發(fā)成本；凡不能分清負(fù)擔(dān)對象的，先計直接計入房屋開

33、發(fā)成本；凡不能分清負(fù)擔(dān)對象的，先計入入“開發(fā)成本開發(fā)成本土地開發(fā)土地開發(fā)”，待土地開發(fā)完成投入時，待土地開發(fā)完成投入時使使用時，再按占用土地面積比例分配轉(zhuǎn)入用時，再按占用土地面積比例分配轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本開發(fā)成本房屋開發(fā)房屋開發(fā)”。江北中學(xué) 孫存鵬w 對于對于前期工程費(fèi)和基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)前期工程費(fèi)和基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，凡能分清負(fù)，凡能分清負(fù)擔(dān)對象的，直接計入開發(fā)成本；凡由兩個或兩個擔(dān)對象的，直接計入開發(fā)成本；凡由兩個或兩個以房屋開發(fā)項目負(fù)擔(dān)，且發(fā)生時不能分清負(fù)擔(dān)對以房屋開發(fā)項目負(fù)擔(dān)，且發(fā)生時不能分清負(fù)擔(dān)對象的象的,應(yīng)按各房屋開發(fā)項目的預(yù)算或開發(fā)成本標(biāo)應(yīng)按各房屋開發(fā)項目的預(yù)算或開發(fā)成本標(biāo)準(zhǔn)分配后，分別計入房屋開發(fā)

34、項目的成本。準(zhǔn)分配后，分別計入房屋開發(fā)項目的成本。 對于計入房屋開發(fā)成本的對于計入房屋開發(fā)成本的建筑安裝工程費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)，應(yīng)根據(jù)不同的施工方式，采用不應(yīng)根據(jù)不同的施工方式，采用不 同的歸集方法。同的歸集方法。采用出包方式的采用出包方式的，根據(jù)承包企業(yè)的，根據(jù)承包企業(yè)的“工程價款結(jié)工程價款結(jié)算單算單”所列承付工程款計入所列承付工程款計入“開發(fā)成本開發(fā)成本房屋房屋開開發(fā)發(fā)”相應(yīng)的成本項目中。采用相應(yīng)的成本項目中。采用自營方式自營方式的，發(fā)生的，發(fā)生的各項建筑安裝工程費(fèi)用直接計入的各項建筑安裝工程費(fèi)用直接計入“開發(fā)成本開發(fā)成本房屋開發(fā)房屋開發(fā)”的相應(yīng)成本項目中。如果企業(yè)自營的相應(yīng)成本項目中。如果

35、企業(yè)自營大型建筑安裝工程，可以根據(jù)需要增設(shè)大型建筑安裝工程，可以根據(jù)需要增設(shè)“工程施工程施江北中學(xué) 孫存鵬工工”、“施工間接費(fèi)用施工間接費(fèi)用”等賬戶，用來核算和歸等賬戶，用來核算和歸集集自營工程的建筑安裝費(fèi)用，月末按實際成本轉(zhuǎn)入自營工程的建筑安裝費(fèi)用，月末按實際成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本開發(fā)成本房屋開發(fā)房屋開發(fā)”的相應(yīng)成本項目中。的相應(yīng)成本項目中。領(lǐng)領(lǐng)用的設(shè)備在房屋交付使用時，按實際成本計入：用的設(shè)備在房屋交付使用時，按實際成本計入：“開發(fā)成本開發(fā)成本房屋開發(fā)房屋開發(fā)”相應(yīng)的成本項目中。相應(yīng)的成本項目中。 對于計入房屋開發(fā)成本的對于計入房屋開發(fā)成本的公共配套設(shè)施費(fèi)公共配套設(shè)施費(fèi)，凡能分清負(fù)擔(dān)對象的，按

36、房屋開發(fā)項目應(yīng)負(fù)擔(dān)的凡能分清負(fù)擔(dān)對象的，按房屋開發(fā)項目應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額直接計入數(shù)額直接計入“開發(fā)成本開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)配套設(shè)施開發(fā)”賬賬戶。戶。等配套設(shè)施完成后，再按各開發(fā)項目的預(yù)算成本等配套設(shè)施完成后，再按各開發(fā)項目的預(yù)算成本比例進(jìn)行分配，其中應(yīng)由房屋開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的數(shù)比例進(jìn)行分配，其中應(yīng)由房屋開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的數(shù)額計入額計入“開發(fā)成本開發(fā)成本房屋開發(fā)房屋開發(fā)”賬戶。賬戶。 對于計入房屋開發(fā)成本的對于計入房屋開發(fā)成本的開發(fā)間接費(fèi)用開發(fā)間接費(fèi)用在發(fā)在發(fā)生時應(yīng)歸集在生時應(yīng)歸集在“開發(fā)間接費(fèi)用開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶中，月末按賬戶中，月末按預(yù)預(yù)江北中學(xué) 孫存鵬算成本比例分配計入各有關(guān)開發(fā)項目的成本，應(yīng)算成本比例

37、分配計入各有關(guān)開發(fā)項目的成本，應(yīng)由房屋開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的數(shù)額計入由房屋開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的數(shù)額計入“開發(fā)成本開發(fā)成本房屋開發(fā)房屋開發(fā)”賬戶。賬戶。w（2）房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)）房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)w 房屋開發(fā)項目房屋開發(fā)項目竣工驗收竣工驗收后，應(yīng)按各種房屋的后，應(yīng)按各種房屋的用途，將房屋的實際成本分別結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品用途，將房屋的實際成本分別結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品賬戶。賬戶?？⒐ど唐贩俊⒋ǚ靠⒐ど唐贩?、代建房的的開發(fā)成本開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品房屋房屋”賬戶。賬戶。竣工后直接投入使竣工后直接投入使用用的的出租房、周圍房出租房、周圍房的的開發(fā)成本開發(fā)成本，應(yīng)分別計入，應(yīng)分別計入“出出租開發(fā)產(chǎn)品租開發(fā)

38、產(chǎn)品”和和“周圍房周圍房”賬戶；竣工后暫不使賬戶；竣工后暫不使用用，則應(yīng)計入，則應(yīng)計入“開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品房屋房屋”賬戶，等投入賬戶，等投入使使用后再轉(zhuǎn)入用后再轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品出租開發(fā)產(chǎn)品”和和“周轉(zhuǎn)房周轉(zhuǎn)房”賬戶。賬戶。江北中學(xué) 孫存鵬（3）房屋開發(fā)成本核算）房屋開發(fā)成本核算w例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司的商品房例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司的商品房C工程和出租工程和出租房房D工程，本月開發(fā)過程中發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：工程，本月開發(fā)過程中發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）征用土地）征用土地6000平方米，發(fā)生土地征用拆遷平方米，發(fā)生土地征用拆遷補(bǔ)償補(bǔ)償180萬元，前期工程費(fèi)萬元，前期工程費(fèi)90萬元，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)萬元，基礎(chǔ)設(shè)施

39、費(fèi)360萬元，建筑安裝工程費(fèi)萬元，建筑安裝工程費(fèi)270萬元，均以銀行萬元，均以銀行存款支付。會計處理如下：存款支付。會計處理如下：借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本土地開發(fā)（甲場地）土地開發(fā)（甲場地）9 000 000w 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 000（2）現(xiàn)甲場地已開發(fā)完工，其中）現(xiàn)甲場地已開發(fā)完工，其中4000平方米用于商品平方米用于商品房房C工程建設(shè)。采用工程建設(shè)。采用分項平行結(jié)轉(zhuǎn)法分項平行結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)C工程場地的工程場地的江北中學(xué) 孫存鵬w土地開發(fā)成本。土地開發(fā)成本。土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)=180（40006000） =120（萬元）（萬元）前期工程費(fèi)前期工程費(fèi)

40、=90 （40006000）=60（萬元）（萬元）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)=360 （40006000）=240(萬元萬元)建筑安裝工程費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)=270(40006000)=180(萬元萬元) 根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)的土地開發(fā)成本，編制會計分錄如根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)的土地開發(fā)成本，編制會計分錄如借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（商品房房屋開發(fā)（商品房C工程）工程） 600（萬元）（萬元）w 貸：開發(fā)成本貸：開發(fā)成本土地開發(fā)（甲場地）土地開發(fā)（甲場地） w 600（萬元）（萬元）江北中學(xué) 孫存鵬（3）發(fā)銀行存款支付）發(fā)銀行存款支付D工程建設(shè)場地的補(bǔ)償費(fèi)工程建設(shè)場地的補(bǔ)償費(fèi)45萬元。萬元。 借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本房屋

41、開發(fā)（出租房房屋開發(fā)（出租房D工程）工程） 450000w 貸：銀行存款貸：銀行存款 450000（4）委托設(shè)計部門對）委托設(shè)計部門對C工程和工程和D工程進(jìn)行設(shè)計，工程進(jìn)行設(shè)計，應(yīng)付設(shè)計費(fèi)為應(yīng)付設(shè)計費(fèi)為138000元，其中，元，其中，C工程設(shè)計費(fèi)工程設(shè)計費(fèi)68000元，元，D工程設(shè)計費(fèi)工程設(shè)計費(fèi)70000元。元。 借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（商品房房屋開發(fā)（商品房C工程）工程） 68000 房屋開發(fā)（出租房房屋開發(fā)（出租房D工程）工程） 70000w 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 138000 江北中學(xué) 孫存鵬（5）按合同規(guī)定，撥付承建）按合同規(guī)定，撥付承建C工程的某建筑公工程的某建筑公司材

42、料一批，抵作備料款。材料計劃成本為司材料一批，抵作備料款。材料計劃成本為54萬元，結(jié)算價格萬元，結(jié)算價格48萬元，該批材料計劃成本差萬元，該批材料計劃成本差異節(jié)約額異節(jié)約額4500元。元。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 480000w 開發(fā)成本開發(fā)成本房屋開發(fā)（商品房房屋開發(fā)（商品房C工程）工程）w 60000w 貸：原材料貸：原材料 540000w借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（商品房房屋開發(fā)（商品房C工程）工程）w 4500w 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 4500江北中學(xué) 孫存鵬(6) D工程使用設(shè)備一臺進(jìn)行安裝，價值工程使用設(shè)備一臺進(jìn)行安裝，價值1041000元元.借：開發(fā)成本借：開發(fā)

43、成本房屋開發(fā)（商品房房屋開發(fā)（商品房D工程）工程）104100w貸：庫存設(shè)備貸：庫存設(shè)備 104100（7）承包單位提出）承包單位提出“工程價款結(jié)算單工程價款結(jié)算單”，要求支付工，要求支付工程程進(jìn)度款為進(jìn)度款為1140000元，其中元，其中C工程工程650000元，元，D工程工程490000元。元。借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（商品房房屋開發(fā)（商品房C工程）工程）650000w 房屋開發(fā)（出租房房屋開發(fā)（出租房D工程）工程）490000w貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1140000（8）以銀行存款支付道路、供水、供電、環(huán)衛(wèi)、綠化）以銀行存款支付道路、供水、供電、環(huán)衛(wèi)、綠化等基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)1791000元，其中元，其中C工程應(yīng)負(fù)擔(dān)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)1086000元，元，D工程應(yīng)負(fù)擔(dān)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)705000元。元。借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（商品房房屋開發(fā)（商品房C工程）工程）1086000w 房屋開發(fā)（出租房房屋開發(fā)（出租房D工程）工程） 705000w貸：銀行存款貸：銀行存款 1791000江北中學(xué) 孫存鵬（9）分配公共設(shè)施配套費(fèi)）分配公共設(shè)施配套費(fèi)540000元，其中元，其中C工工程應(yīng)負(fù)擔(dān)程應(yīng)負(fù)擔(dān)324000元，元，D工程應(yīng)負(fù)擔(dān)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)216000元。元。借：開發(fā)成本借：開發(fā)成本房屋開發(fā)（商品房房屋開發(fā)（商品房C工程）工程）324000w 房