合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(ppt 81)

1、主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 含義、含義、編制范圍、編制原則和步驟編制范圍、編制原則和步驟、種類、種類 抵銷分錄的編制抵銷分錄的編制 合并工作底稿的填列合并工作底稿的填列 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義（一）會(huì)計(jì)主體：母、子公司組成的（一）會(huì)計(jì)主體：母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)（二）編制基礎(chǔ)：母、子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表（二）編制基礎(chǔ)：母、子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表（三）編制（三）編制主體：有控制權(quán)的主體：有控制權(quán)的母公司編制母公司編制（四）（四）編制方法：編制編制方法：編制抵銷分錄抵銷分錄（五）需要編制合并報(bào)表情況：控股合并（五）需要編制合并報(bào)表情況：控股合并 創(chuàng)立合并和吸收合并無需編制創(chuàng)立

2、合并和吸收合并無需編制自學(xué)自學(xué):p115, :p115, 與個(gè)別報(bào)表、匯總報(bào)表的區(qū)別與個(gè)別報(bào)表、匯總報(bào)表的區(qū)別 二、種類二、種類（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（二）合并損益表及合并利潤分配表（二）合并損益表及合并利潤分配表（三）合并現(xiàn)金流量表（三）合并現(xiàn)金流量表（四）合并股東權(quán)益增減變動(dòng)表（新準(zhǔn)則）（四）合并股東權(quán)益增減變動(dòng)表（新準(zhǔn)則）三、合并范圍的確認(rèn)：三、合并范圍的確認(rèn)：p120p120原則原則: :能夠?yàn)槟腹舅軌驗(yàn)槟腹舅刂瓶刂频淖庸緦儆诤喜⒎秶淖庸緦儆诤喜⒎秶ㄒ唬┒靠刂疲ㄒ唬┒靠刂颇腹緭碛衅淠腹緭碛衅浒霐?shù)以上半數(shù)以上（50%50%）權(quán)益性資本）權(quán)益性資本

3、1.1.直接直接擁有半數(shù)以上擁有半數(shù)以上2.2.間接間接擁有半數(shù)以上擁有半數(shù)以上 母公司母公司 甲公司甲公司 乙公司乙公司60%55%直接控制直接控制間接控制間接控制例：例： a a b c b c 結(jié)論：結(jié)論：a a擁有擁有c c公司公司70%70%（40%+30%40%+30%）股份，將）股份，將b b、c c公司同時(shí)納入合并范圍。公司同時(shí)納入合并范圍。 注意注意：a a間接擁有和控制間接擁有和控制c c的股份是以的股份是以b b是是a a的具的具有控制權(quán)的子公司為前提，否則結(jié)論不成立。有控制權(quán)的子公司為前提，否則結(jié)論不成立。 80%40%30%第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概

4、述（二）定性控制：實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)，（二）定性控制：實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)，p121p1211.1.通過通過與其他投資者之間的協(xié)議與其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上半數(shù)以上的表決權(quán)資本。的表決權(quán)資本。 2.2.根據(jù)根據(jù)章程或協(xié)議章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。，有權(quán)控制企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 3.3.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4.4.在公司董事會(huì)或類似在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有會(huì)議上有半數(shù)以上半數(shù)以上的的投票權(quán)。投票權(quán)。 （三（三) )不納入合并范圍的特殊情況：不納入合并范圍的特殊情況

5、：p121p121 指母公司有控制權(quán)，但控制權(quán)受限指母公司有控制權(quán)，但控制權(quán)受限 1. 1.已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司的子公司 2. 2.按照破產(chǎn)程序，已按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓宣告被清理整頓的子公司的子公司 3. 3.已宣告破產(chǎn)已宣告破產(chǎn)的子公司的子公司 4. 4.準(zhǔn)備近期售出而準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本權(quán)益性資本的子公司的子公司 5. 5.非持續(xù)經(jīng)營非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)的子公司。的子公司。 6. 6.受所在國外匯管制及其他管制，受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限資金調(diào)度受到限制的境外子公司。制的境外子公司。

6、 以下應(yīng)列入母公司所編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍以下應(yīng)列入母公司所編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有（的有（ ）母公司擁有母公司擁有70%70%權(quán)益性資本的權(quán)益性資本的a a公司，但公司，但a a公司已公司已宣布清理整頓宣布清理整頓; ;母公司直接擁有母公司直接擁有60%60%權(quán)益性資本的權(quán)益性資本的b b公司公司; ;母公司直接擁有母公司直接擁有c c公司公司40%40%權(quán)益性資本，擁有權(quán)益性資本，擁有b b公公司司45%45%的權(quán)益性資本，的權(quán)益性資本，b b公司擁有公司擁有c c公司公司30%30%的權(quán)益的權(quán)益性資本性資本母公司持有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資公司母公司持有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被

7、投資公司四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則：四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則：p122p122（一）一體性原則（一）一體性原則 將母子公司看作一個(gè)整體，從企業(yè)集團(tuán)角度考慮將母子公司看作一個(gè)整體，從企業(yè)集團(tuán)角度考慮業(yè)務(wù)是否發(fā)生業(yè)務(wù)是否發(fā)生 1.1.真正的交易：企業(yè)集團(tuán)成員和集團(tuán)外部企業(yè)的交易真正的交易：企業(yè)集團(tuán)成員和集團(tuán)外部企業(yè)的交易 2. 2.集團(tuán)內(nèi)部交易：母、子公司之間；子子公司之間集團(tuán)內(nèi)部交易：母、子公司之間；子子公司之間 3. 3.抵銷事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵銷事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易 4. 4.抵銷方法：編制抵銷分錄抵銷方法：編制抵銷分錄（二）以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制（二）以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制（三）重要性

8、原則（三）重要性原則 對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重要的交易抵銷，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重要的交易抵銷，p123p123五、合并報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作：五、合并報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作：p118p1181. 1. 母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資采用母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法權(quán)益法2. 2. 統(tǒng)一母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間 3. 3. 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策 4. 4. 對(duì)子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算：現(xiàn)行匯率法對(duì)子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算：現(xiàn)行匯率法 母公司母公司 子公司子公司 股權(quán)投資股權(quán)投資 與與 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 投資收益投資收益 與與 利潤分配利

9、潤分配 調(diào)整子公司的盈余公積調(diào)整子公司的盈余公積 抵銷母公司的長期投資減值準(zhǔn)備抵銷母公司的長期投資減值準(zhǔn)備 投資投資一、母公司的一、母公司的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”與子公司與子公司所有者權(quán)所有者權(quán)益益的抵銷的抵銷（一）抵銷分錄：一體性原則（一）抵銷分錄：一體性原則 長期股權(quán)投資的數(shù)字來源：賬簿的期末數(shù)長期股權(quán)投資的數(shù)字來源：賬簿的期末數(shù) 子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目： 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤 數(shù)字來源：子公司資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)數(shù)字來源：子公司資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)借：借： 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積實(shí)收資本、資本公積、盈

10、余公積 未分配利潤未分配利潤 （子公司報(bào)表）（子公司報(bào)表）貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（母公司賬上數(shù)）（母公司賬上數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 （必須在貸方）（必須在貸方） （= =子公司所有者權(quán)益總額子公司所有者權(quán)益總額* *少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東持股比例） 合并價(jià)差（也可在借方）合并價(jià)差（也可在借方）（= =母對(duì)子長期股權(quán)投資母對(duì)子長期股權(quán)投資 - -子公司所有者權(quán)益總額子公司所有者權(quán)益總額* *母公司持股比例）母公司持股比例）例：母公司擁有甲公司例：母公司擁有甲公司90%90%的股份，母對(duì)甲長期股權(quán)的股份，母對(duì)甲長期股權(quán)投資的數(shù)額為投資的數(shù)額為300 000300 000元。子

11、公司的所有者權(quán)益總元。子公司的所有者權(quán)益總額額400000400000元。其中：元。其中： 實(shí)收資本實(shí)收資本200 000200 000；資本公積；資本公積80 000 80 000 盈余公積盈余公積70 00070 000；未分配利潤；未分配利潤50 00050 000借：借： 實(shí)收資本實(shí)收資本 200 000 200 000 資本公積資本公積 80 000 80 000 盈余公積盈余公積 70 000 70 000 未分配利潤未分配利潤 50 000 50 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 300 000 300 000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 40 000 40 000 （40

12、000040000010%10%） 合并價(jià)差合并價(jià)差 60 000 60 000 （300 000-400 000300 000-400 00090%90%）注意注意：1.1.抵銷分錄只調(diào)整合并報(bào)表，并不調(diào)整母、子公司抵銷分錄只調(diào)整合并報(bào)表，并不調(diào)整母、子公司的個(gè)別報(bào)表。的個(gè)別報(bào)表。2.2.少數(shù)股東權(quán)益、合并價(jià)差列入合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益、合并價(jià)差列入合并資產(chǎn)負(fù)債表（一）抵銷原理（一）抵銷原理 ：一體性原則：一體性原則 編制合并報(bào)表：編制合并報(bào)表： 子公司凈利潤，應(yīng)計(jì)算一次、分配一次。子公司凈利潤，應(yīng)計(jì)算一次、分配一次。 母母 子公司的個(gè)別報(bào)表中：子公司的個(gè)別報(bào)表中： 子公司：計(jì)算了凈利潤

13、，參與了本公司分配子公司：計(jì)算了凈利潤，參與了本公司分配 母公司：計(jì)入母公司：計(jì)入“投資收益投資收益”，參與母公司分配，參與母公司分配 （二）會(huì)計(jì)分錄（二）會(huì)計(jì)分錄借：投資收益借：投資收益 （母公司從子公司取得收益）（母公司從子公司取得收益）（= =子公司的凈利潤子公司的凈利潤* *母公司的持股比例）母公司的持股比例） 少數(shù)股東損益（必須在借方少數(shù)股東損益（必須在借方, ,合并損益表）合并損益表） （子公司的凈利潤（子公司的凈利潤* *少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東持股比例） 年初未分配利潤年初未分配利潤 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 子公司的利潤子公司的利潤 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 分配表分配表

14、未分配利潤未分配利潤例：母公司擁有甲子公司的例：母公司擁有甲子公司的80%80%股份。股份。 甲公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤甲公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤100000100000元。甲公司：元。甲公司： 年初未分配利潤年初未分配利潤2000020000元，本年提取盈余公積元，本年提取盈余公積1500015000元，應(yīng)付投資者利潤元，應(yīng)付投資者利潤5500055000元，期末未分元，期末未分配利潤配利潤5000050000元。元。借：投資收益借：投資收益 80 000 80 000（ 100000 10000080%80%） 少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益 20 000 20 000（10000010000020%20%

15、） 年初未分配利潤年初未分配利潤 20 000 20 000 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 15 000 15 000 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 55 00 55 00 未分配利潤未分配利潤 50 000 50 000（一）調(diào)整原因（一）調(diào)整原因公司法規(guī)定：母、子公司應(yīng)公司法規(guī)定：母、子公司應(yīng)分別分別計(jì)提盈余公積計(jì)提盈余公積因此：將前面抵銷的因此：將前面抵銷的子公司子公司盈余公積盈余公積恢復(fù)恢復(fù)（二）（二）本期本期提取提取盈余公積的調(diào)整盈余公積的調(diào)整1.1.恢復(fù)金額：恢復(fù)金額：只恢復(fù)母公司擁有部分只恢復(fù)母公司擁有部分 = =子公司本期計(jì)提盈余公積數(shù)子公司本期計(jì)提盈余公積數(shù)* *母公司持股比例母公司

16、持股比例2.2.例，母公司持有甲公司例，母公司持有甲公司80%80%的股份，的股份，0505年甲公司年甲公司提取盈余公積提取盈余公積5500055000元。元。借：提取盈余公積借：提取盈余公積 44000 44000 （5500055000* *80%80%） 貸：盈余公積貸：盈余公積 44000 44000（該分錄的存在：使（該分錄的存在：使0505年末合并報(bào)表中的年末合并報(bào)表中的“未分配未分配利潤利潤”項(xiàng)目減少項(xiàng)目減少4400044000元）元）注意：個(gè)別報(bào)表中的注意：個(gè)別報(bào)表中的“未分配利潤未分配利潤”數(shù)字仍是調(diào)整數(shù)字仍是調(diào)整前的數(shù)額前的數(shù)額( (三）三）連續(xù)編制連續(xù)編制合并報(bào)表中合并報(bào)

17、表中期初盈余公積期初盈余公積的調(diào)整的調(diào)整1.1.調(diào)整金額：母公司擁有部分調(diào)整金額：母公司擁有部分 = =子公司子公司期初期初盈余公積數(shù)盈余公積數(shù)* *母公司的持股比例母公司的持股比例2.2.分錄分錄 假設(shè)編制編制假設(shè)編制編制0606年合并報(bào)表，期初盈余公積年合并報(bào)表，期初盈余公積5500055000元元 借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 44000 44000（5500055000* *80%80%） 貸：盈余公積貸：盈余公積 44000 44000 目的：本年合并報(bào)表的目的：本年合并報(bào)表的“年初未分配利潤年初未分配利潤 = =上年合并報(bào)表的期末上年合并報(bào)表的期末“未分配利潤未分配利潤”本

18、年合并報(bào)表的本年合并報(bào)表的“年初未分配利潤年初未分配利潤”上年合并報(bào)表的上年合并報(bào)表的期末期末“未分配利潤未分配利潤”=并未調(diào)整抵銷分錄并未調(diào)整抵銷分錄本年母、子個(gè)別報(bào)表本年母、子個(gè)別報(bào)表“年初未分年初未分配利潤配利潤”數(shù)字加總（不是從上年數(shù)字加總（不是從上年合并報(bào)表抄入）合并報(bào)表抄入）調(diào)整了抵銷分錄調(diào)整了抵銷分錄工作底稿中計(jì)算工作底稿中計(jì)算求得求得練習(xí)：母擁有子的練習(xí)：母擁有子的70%70%的股份，子公司本期提取的盈的股份，子公司本期提取的盈余公積為余公積為1010萬元，盈余公積期末余額萬元，盈余公積期末余額5050萬元。萬元。（1 1）借：年初未分配利潤）借：年初未分配利潤 280 000

19、 280 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 280 000 280 000（40000040000070%70%）（2 2）借：提取盈余公積）借：提取盈余公積 70 000 70 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 70 000 70 000（10000010000070% )70% )（1 1）母：長期股權(quán)投資）母：長期股權(quán)投資與與子：所有者權(quán)益子：所有者權(quán)益有：少數(shù)股東權(quán)益（貸方）、合并價(jià)差（借貸）有：少數(shù)股東權(quán)益（貸方）、合并價(jià)差（借貸）（2 2）母：投資收益）母：投資收益與與子：利潤分配子：利潤分配有：少數(shù)股東損益（借方）有：少數(shù)股東損益（借方）（3 3）本期提取、期初盈余公積的調(diào)整）本

20、期提取、期初盈余公積的調(diào)整（1 1）借：實(shí)收資本）借：實(shí)收資本 300 000 300 000 資本公積資本公積 80 000 80 000 盈余公積盈余公積 70 000 70 000 未分配利潤未分配利潤 50 000 50 000 合并價(jià)差合并價(jià)差 18 000 18 000（318 000-500 000318 000-500 000* *60%) 60%) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 318 000 318 000（已知）（已知） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 200 000 200 000（5050萬萬* *40%40%）（2 2）借：投資收益）借：投資收益 120 000 12

21、0 000 少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益 80 000 80 000 年初未分配利潤年初未分配利潤 30 000 30 000貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 30 000 30 000 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 150 000 150 000 未分配利潤未分配利潤 50 000 50 000投資收益投資收益=200000=200000* *60%=120 00060%=120 000元元（3 3）盈余公積）盈余公積借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 24 000 24 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 24 000 24 000（40 00040 00060%60%）借：提取盈余公積借：提取盈余公積

22、18 000 18 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 18 000 18 000（30 00030 00060%60%）一、一、內(nèi)部內(nèi)部“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”與與“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的抵銷的抵銷（一）（一）初次初次編制合并報(bào)表編制合并報(bào)表 1. 1.抵銷抵銷本期本期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 80000 80000（債務(wù)方）（債務(wù)方） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 80000 80000（債權(quán)方）（債權(quán)方） 2. 2.抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備（抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備（55提?。┨崛。?借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 400 400 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 400 400（8

23、00008000055）（該分錄：使本期合并報(bào)表的期末該分錄：使本期合并報(bào)表的期末“未分配利潤未分配利潤”增加增加400400元，下年要調(diào)增元，下年要調(diào)增“年初未分配利潤）年初未分配利潤）一、一、內(nèi)部內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷（二）（二）連續(xù)編制連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷合并報(bào)表的抵銷例：本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，母公司的內(nèi)部應(yīng)收賬例：本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，母公司的內(nèi)部應(yīng)收賬款為款為100 000100 000元；母公司上期應(yīng)收賬款中，有內(nèi)元；母公司上期應(yīng)收賬款中，有內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款8000080000，母公司壞賬準(zhǔn)備提取比例，母公司壞賬準(zhǔn)備提取比例為為5 5 （p

24、136p136，5-35-3）1.1.抵銷內(nèi)容抵銷內(nèi)容（1 1）按）按本期數(shù)本期數(shù)抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100000 100000 （本期數(shù)本期數(shù)） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000 100000（2)2)上期內(nèi)部上期內(nèi)部應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬計(jì)提的壞賬調(diào)整年初利潤調(diào)整年初利潤 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 400 400（8000080000* * 5 5） （上期內(nèi)部應(yīng)收賬款（上期內(nèi)部應(yīng)收賬款* *上期壞賬提取比例）上期壞賬提取比例） 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 400 400（3 3）調(diào)整本期與上期應(yīng)收賬款計(jì)提）調(diào)整本期與上期應(yīng)收賬

25、款計(jì)提壞賬差額壞賬差額壞賬準(zhǔn)備：本期數(shù)壞賬準(zhǔn)備：本期數(shù) 上期數(shù)：抵銷壞賬差額上期數(shù)：抵銷壞賬差額借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 100 100（100000100000* * 5-80000 5-80000* * 5 5 ） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 100 100壞賬：本期數(shù)壞賬：本期數(shù) 上期數(shù)：調(diào)回多抵銷數(shù)上期數(shù)：調(diào)回多抵銷數(shù)( (一）抵銷債權(quán)債務(wù)一）抵銷債權(quán)債務(wù)1.1.金額不一致差額：金額不一致差額： 計(jì)入計(jì)入“合并價(jià)差合并價(jià)差”2.2.例：母對(duì)子的長期債權(quán)投資為例：母對(duì)子的長期債權(quán)投資為2300023000元，子公司元，子公司賬上記載有賬上記載有2000020000元的債券為母公司持有。元的

26、債券為母公司持有。 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 20 000 20 000（債務(wù)方）（債務(wù)方） 合并價(jià)差合并價(jià)差 3 000 3 000（差額，也可在貸方）（差額，也可在貸方） 貸：長期債權(quán)投資貸：長期債權(quán)投資 23 000 23 000（債權(quán)方）（債權(quán)方）例：母公司本年從子公司取得債券利息例：母公司本年從子公司取得債券利息12001200元。元。 借：投資收益借：投資收益 1 200 1 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化利息） 1 200 1 200 在建工程（資本化利息）在建工程（資本化利息）（一）借：預(yù)收賬款；（一）借：預(yù)收賬款； 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 （二）借：

27、應(yīng)付票據(jù)，貸：應(yīng)收票據(jù)（二）借：應(yīng)付票據(jù)，貸：應(yīng)收票據(jù)（三）借：其他應(yīng)付款，貸：其他應(yīng)收款（三）借：其他應(yīng)付款，貸：其他應(yīng)收款（四）借：應(yīng)付股利，貸：應(yīng)收股利（四）借：應(yīng)付股利，貸：應(yīng)收股利 金額：編制報(bào)表時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日的余額金額：編制報(bào)表時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日的余額（1）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 280 000 280 000（本期數(shù)本期數(shù)） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 280 000 280 000（2 2）借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1 200 1 200（240 000240 0005 5 ） 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 1 200 1 200（3 3）借：壞賬準(zhǔn)備）借：壞賬準(zhǔn)備 200

28、 200 （40 00040 0005 5 ） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200 200（4）借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 300 000 300 000 合并價(jià)差合并價(jià)差 20 000 20 000 貸：長期債權(quán)投資貸：長期債權(quán)投資 320 000 320 000（5）借：投資收益借：投資收益 18 000 18 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 000 18 000 一、合并報(bào)表一、合并報(bào)表第一期第一期內(nèi)部購銷的抵銷內(nèi)部購銷的抵銷（一）購買方內(nèi)部商品（一）購買方內(nèi)部商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售1.1.抵銷原理抵銷原理母公司母公司子公司子公司集團(tuán)公司外的企業(yè)集團(tuán)公司外的企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部

29、銷售銷售對(duì)外銷售對(duì)外銷售銷售成本：銷售成本：1600016000售價(jià)：售價(jià)：2000020000銷售成本：銷售成本：2000020000售價(jià)：售價(jià)：25000250002.2.抵銷分錄抵銷分錄借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 20000（內(nèi)部銷售方銷售收入）（內(nèi)部銷售方銷售收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本2000020000（內(nèi)部購買方銷售成本）（內(nèi)部購買方銷售成本） 不影響本期合并報(bào)表的期末未分配利潤不影響本期合并報(bào)表的期末未分配利潤1.1.抵銷原理抵銷原理母公司母公司子公司子公司內(nèi)部銷售內(nèi)部銷售銷售成本：銷售成本：16 00016 000售價(jià)：售價(jià)：20 00020 00

30、0存貨成本：存貨成本：20 00020 000全部抵銷全部抵銷抵銷存貨中包含的抵銷存貨中包含的銷售方銷售方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤售利潤( (銷售方的毛利）銷售方的毛利） 2.2.抵銷分錄抵銷分錄借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 20000（銷售企業(yè)內(nèi)部售價(jià)）（銷售企業(yè)內(nèi)部售價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 16000 16000（差額）（差額） 存貨存貨 4000 4000 （留存內(nèi)部存貨留存內(nèi)部存貨期末金額期末金額* * 銷售方毛利率）銷售方毛利率） 結(jié)果：使本年合并報(bào)表的期末結(jié)果：使本年合并報(bào)表的期末“未分配利潤未分配利潤”減減少少4 0004 000元。元。或或

31、借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 20000（全部銷售收入）（全部銷售收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000 20000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 4000 4000 貸：貸：存貨存貨 4000 4000（存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤）（存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤）與全部形成期末存貨的處理相同與全部形成期末存貨的處理相同練習(xí)：練習(xí)： 假設(shè)母公司銷售給子公司的假設(shè)母公司銷售給子公司的3500035000元產(chǎn)品中，子元產(chǎn)品中，子公司本期有公司本期有2000020000元產(chǎn)品已售出，售價(jià)為元產(chǎn)品已售出，售價(jià)為2500025000元，其余未售出，形成期末存貨。母公司產(chǎn)品元，其余未售出，

32、形成期末存貨。母公司產(chǎn)品的毛利率為的毛利率為20%20%。借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 35 35000000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 32 000 32 000（差額差額） 存貨存貨 3 3000000（1500015000* *20%20%）借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 35 35000000（銷售收入）（銷售收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 35 000 35 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 3 000 貸：貸：存貨存貨 3 3000000（1500015000* *20%20%）（一）抵銷分錄（一）抵銷分錄1.1.抵銷抵銷期初存貨中期初存貨

33、中未實(shí)現(xiàn)利潤對(duì)期初利潤的影響未實(shí)現(xiàn)利潤對(duì)期初利潤的影響借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本（期初期初內(nèi)部存貨價(jià)值內(nèi)部存貨價(jià)值* *上期銷售方上期銷售方毛利率）毛利率）2.2.抵銷本期內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)抵銷本期內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 （本期本期銷售的內(nèi)部商品售價(jià)）銷售的內(nèi)部商品售價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 （差額）（差額） 存貨（存貨（期末內(nèi)部期末內(nèi)部存貨存貨* *相應(yīng)毛利率）相應(yīng)毛利率）（二）例，【例（二）例，【例523523】，】，p14p14母公司母公司上期上期向子公司銷售商品向子公司銷售商品20 00020 000元，子公司上元

34、，子公司上期購進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。期購進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。本期本期母公司向該子公司銷售產(chǎn)品母公司向該子公司銷售產(chǎn)品30 00030 000元；子公司元；子公司本期實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部企業(yè)銷售本期實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部企業(yè)銷售36 00036 000元，銷售成元，銷售成本為本為25 20025 200元。元。母公司本期與上期的銷售毛利率均為母公司本期與上期的銷售毛利率均為20% 20% 。期初存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤期初存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤 = =期初期初內(nèi)部存貨價(jià)值內(nèi)部存貨價(jià)值* *上期銷售方上期銷售方毛利率毛利率=20000=2000020%=400020%=4000元元借：年初未分配利潤借：年初未分

35、配利潤 4000 4000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 4000 4000 期末存貨的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤期末存貨的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 = =期末內(nèi)部存貨期末內(nèi)部存貨* *相應(yīng)相應(yīng)毛利率毛利率 = =（20000+30000-2520020000+30000-25200）20%=496020%=4960元元借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 30 000 （本期本期銷售的內(nèi)部商品售價(jià)）銷售的內(nèi)部商品售價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 25 040 25 040（差額）（差額） 存貨存貨 4 960 4 9601.20011.2001年度合并報(bào)表年度合并報(bào)表借：主營業(yè)務(wù)收入

36、借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 88 000 88 000（差額差額） 存貨存貨 12 000 12 000（40 00040 000* *30%30%）或：或：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入100 000100 000（全部銷售）（全部銷售） 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 100 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 12 000 貸：貸：存貨存貨 12 000 12 000（4000040000* *30%30%）2.20022.2002年度年度（1 1）借：年初未分配利潤）借：年初未分配利潤 12

37、 000 12 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 12 000（2 2）期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 = =（40 000+20 00040 000+20 000）30%=18 00030%=18 000元元借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 2 000（差額）（差額） 存貨存貨 18 000 18 000一、交易類型一、交易類型 ( (一）銷售方一）銷售方 購買方作固定資產(chǎn)使用購買方作固定資產(chǎn)使用 （二）銷售方（二）銷售方 購買方作產(chǎn)品使用購買方作產(chǎn)品使用

38、（重要性原則：不抵銷）（重要性原則：不抵銷） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 或產(chǎn)品或產(chǎn)品 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（一）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤（一）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤 . .銷售的是固定資產(chǎn)：銷售的是固定資產(chǎn)：p145p145借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 （銷售方的利潤）（銷售方的利潤）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 若為損失，可用負(fù)號(hào)表示若為損失，可用負(fù)號(hào)表示 . .銷售的是產(chǎn)品：銷售的是產(chǎn)品：p145p145， 例例5-255-25例：母公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司作為固定例：母公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司作為固定資產(chǎn)使用，銷售價(jià)格為資產(chǎn)使用，銷售價(jià)格為60 00060 00

39、0，銷售成本為，銷售成本為30 30 000000元。元。子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按原價(jià)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按原價(jià)60 00060 000元入賬，元入賬，按按4 4年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，該固年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，該固定資產(chǎn)于本年的定資產(chǎn)于本年的1 1月月1 1日投入管理部門使用。日投入管理部門使用。為簡為簡化折舊的計(jì)算，化折舊的計(jì)算，假設(shè)購入固定資產(chǎn)的第一年按假設(shè)購入固定資產(chǎn)的第一年按1212個(gè)月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。個(gè)月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 60 000 （銷售方售價(jià)）（銷售方售價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 30 000

40、30 000 （差額）（差額） 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 30 000 30 000 （銷售方售價(jià)（銷售方售價(jià)* *銷售方的毛利率）銷售方的毛利率）使本期合并報(bào)表使本期合并報(bào)表“未分配利潤未分配利潤”減少減少3000030000元元（二）抵銷（二）抵銷當(dāng)期多計(jì)提當(dāng)期多計(jì)提的折舊數(shù)額的折舊數(shù)額 = =內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤* *本年折舊月份本年折舊月份 使用總月份使用總月份 =30000/48 =30000/48 * *12 =750012 =7500元元 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 7 500 7 500 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 7 500 7 500 使本期合并報(bào)表使本期合并報(bào)表“未分

41、配利潤未分配利潤”增加增加75007500元元（一）抵銷原價(jià)中利潤對(duì)期初利潤的影響（一）抵銷原價(jià)中利潤對(duì)期初利潤的影響 借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 30000 30000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 30000 30000 （二）將以前年度（二）將以前年度累計(jì)多計(jì)折舊累計(jì)多計(jì)折舊數(shù)額抵銷數(shù)額抵銷 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 （以前年度累計(jì)多提折舊數(shù)以前年度累計(jì)多提折舊數(shù)） 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 （三）抵銷本期多計(jì)提的折舊數(shù)（三）抵銷本期多計(jì)提的折舊數(shù) 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 （本期多提數(shù)本期多提數(shù)） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用（四）舉例：【例（四）舉例：【例525

42、525】，】，p145p145、p147p147第二年的抵銷分錄第二年的抵銷分錄（1 1）借：年初未分配利潤）借：年初未分配利潤 30 000 30 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 30 000 30 000（2 2） 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 7 500 7 500 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 7 500 7 500（3 3）借：累計(jì)折舊）借：累計(jì)折舊 7 500 7 500 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 7 500 7 500企業(yè)第三年的抵銷分錄企業(yè)第三年的抵銷分錄（1 1）借：年初未分配利潤）借：年初未分配利潤 30 000 30 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

43、 30 000 30 000（2 2） 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 15 000 15 000（7500+75007500+7500） 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 15 000 15 000（3 3） 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 7 500 7 500（第三年折舊）（第三年折舊） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 7 500 7 500（一）使用期滿清理（一）使用期滿清理 與使用期間抵銷分錄相同與使用期間抵銷分錄相同 用用“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”代替固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊代替固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊 例：例：p148p148 假設(shè)【例假設(shè)【例525525】中的固定資產(chǎn)，企業(yè)在第四年固】中的固定資產(chǎn)，企業(yè)在

44、第四年固定資產(chǎn)使用期滿后清理報(bào)廢，清理時(shí)實(shí)現(xiàn)清理凈定資產(chǎn)使用期滿后清理報(bào)廢，清理時(shí)實(shí)現(xiàn)清理凈收益收益50005000元，在其個(gè)別損益表中以元，在其個(gè)別損益表中以“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”列示凈收益。列示凈收益。第四年應(yīng)編制如下抵銷分錄：第四年應(yīng)編制如下抵銷分錄：（1 1）借：年初未分配利潤）借：年初未分配利潤 30 000 30 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 30 000 30 000（2 2）借：營業(yè)外收入）借：營業(yè)外收入22500 22500 （750075003 3） 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 22 500 22 500（3 3）借：營業(yè)外收入）借：營業(yè)外收入 7 50

45、0 7 500 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 7 500 7 500或：借：年初未分配利潤或：借：年初未分配利潤75007500（本期計(jì)提折舊）（本期計(jì)提折舊） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 7 500 7 500注意：合一的分錄只適用于期滿清理情況注意：合一的分錄只適用于期滿清理情況（二）提前清理（二）提前清理 與期滿清理分錄相同，數(shù)字有差別與期滿清理分錄相同，數(shù)字有差別 只能做三個(gè)會(huì)計(jì)分錄，不能合成一個(gè)只能做三個(gè)會(huì)計(jì)分錄，不能合成一個(gè) 例，例，p150p150 假設(shè)【例假設(shè)【例525】中的固定資產(chǎn)，由于不能繼續(xù)】中的固定資產(chǎn)，由于不能繼續(xù)使用，在第三年末對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，清理使用，在第三年末對(duì)

46、該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，清理凈收益凈收益10 000元。元。在編制第三年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要作如下抵銷處理：在編制第三年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要作如下抵銷處理：（1 1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 30 000 30 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 30 000 30 000（2 2） 抵銷以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊金額抵銷以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊金額 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 15 000 15 000 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 15 000 15 000（3 3

47、）抵銷當(dāng)期使用固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)用。）抵銷當(dāng)期使用固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)用。 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 7 500 7 500 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 7 500 7 500（三）超期使用清理（三）超期使用清理1.1.超期使用但未進(jìn)行清理超期使用但未進(jìn)行清理（1 1）借：年初未分配利潤）借：年初未分配利潤 30000 30000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 30000 30000（2 2）借：累計(jì)折舊）借：累計(jì)折舊 （累計(jì)計(jì)提折舊）（累計(jì)計(jì)提折舊）3000030000 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 30000 30000（3 3）本期不用抵銷折舊：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊）本

48、期不用抵銷折舊：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊2.2.超期使用清理當(dāng)期超期使用清理當(dāng)期: :不需要進(jìn)行抵銷不需要進(jìn)行抵銷（1 1）19981998年年借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 84 000 84 000 （差額）（差額） 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 36 000 36 000 （120000120000* *30%30%）借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 7000 7000（36000/3636000/36* *7 7 ） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 7000 7000 借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 36000 36000 貸：固定資產(chǎn)

49、原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 36000 36000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 7000 7000 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 7000 7000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 12000 12000（36000/3636000/36* *12 12 ） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 12000 12000借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 36000 36000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 36000 36000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 19000 19000（7000+120007000+12000） 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 19000 19000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 12000 12000（36000/3636000/36* *12 12 ） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 12000 12000借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 36000 36000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)