所得稅會(huì)計(jì)練習(xí)題及作業(yè)

1、所得稅會(huì)計(jì)練習(xí)題1 .單項(xiàng)選擇1 .A公司2007年12月31日一臺(tái)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬元,重估的公允價(jià)值為 20萬元,會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊,剩余使用年限為5年,凈殘值為0.會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊,稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊.那么 2021年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異余額為萬元.A.8B.16C.6D.4【答案】D【解析】2021年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =20-20+ 5X 3=8萬元,計(jì)稅根底=10-10 + 5X3=4萬元,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=8-4=4萬元.2 .以下工程中,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有.A.企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價(jià)值大于計(jì)稅

2、根底的局部B.稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額局部C.對(duì)固定資產(chǎn),企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的局部進(jìn)行了調(diào)整D.對(duì)無形資產(chǎn),企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的局部 【答案】D3 .以下工程中,會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的是.A.因漏稅受到稅務(wù)部門處分,尚未支付罰金B(yǎng) .計(jì)提應(yīng)付職工薪酬C.取得國(guó)債利息收入D.對(duì)庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【答案】D4 .A企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,2007年初 遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為200萬元,本期計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元,上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回200萬元,假設(shè)A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,除減值準(zhǔn)備外未發(fā)生其他暫時(shí)性

3、差異,本期遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額和期末余額分別為萬元.A.借方25、借方175 B.借方25、借方225C.借方75、借方275 D.貸方25、借方175 【答案】D5 .A公司于2007年10月20日自甲客戶處收到一筆合同預(yù)付款,金額為1 000萬元,作為預(yù)收賬款核算,但根據(jù)稅法規(guī)定,該款項(xiàng)屬于當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；12月20日,A公司自乙客戶處收到一筆合同預(yù)付款,金額為 2 000萬元,作為 預(yù)收賬款核算,根據(jù)稅法規(guī)定,也具有預(yù)收性質(zhì),不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得,A公司當(dāng)期及以后各期適用的所得稅稅率均為25%,那么A公司就預(yù)收賬款,以下處理正確的有.A .確認(rèn)遞延所得

4、稅資產(chǎn) 250B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 500C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 250D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 750【答案】A6 .甲公司于2021年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損1 000萬元,根據(jù)稅法規(guī)定,該虧損可用于遞減以后5各年度的應(yīng)納稅所得額.該公司預(yù)計(jì)其于未來 5年間能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為為800萬元.甲公司適用的所得稅稅率為25%,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),那么甲公司 2021就該事項(xiàng)的所得稅影響,應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是.A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 250萬元B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 250萬元C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 200萬元D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 200萬元【答案】C7 .甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,2021年

5、以前適用的所得稅稅率為33%,從2021年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%.2007年初庫存商品的賬面余額為40萬元,已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬元.2007年末庫存商品的賬面余額為50萬元,補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元.假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),那么 2007年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額為萬元.A. 3.3 B, 2.5 C. 1.25 D, 1.65 【答案】B8 .A公司于2007年1月1日成立,2007年度的應(yīng)納稅所得額為1 000萬元,2007年度發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異為100萬元,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為200萬元.假設(shè)2007年及以后各期所得稅稅率均為25% ,且上述暫時(shí)性差異不是因計(jì)入所有者權(quán)益的

6、交易或事項(xiàng)所引起的.那么A公司2007年度利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用應(yīng)填列的金額為萬元.A. 325 B. 250 C. 275 D. 75【答案】C9 .甲企業(yè)2021年初的遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元,遞延所得稅負(fù)債余額為 12.5萬元,2021年甲企業(yè)轉(zhuǎn)銷可抵扣暫時(shí)性差異30萬元,發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬元,轉(zhuǎn)銷應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元,發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元,除此之外未發(fā)生其他暫時(shí)性差異.假定該企業(yè)適用的所彳#稅稅率始終為25% ,不考慮直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響,那么該企業(yè)2021年度的遞延所得稅的發(fā)生額為萬元.A. 12.5 B. 25 C. 50 D

7、. 27.5【答案】A2 .多項(xiàng)選擇1 .以下關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅根底的表述中正確的有.A.資產(chǎn)的計(jì)稅根底,即其在未來期間計(jì)稅時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額B.資產(chǎn)的計(jì)稅根底,即其賬面價(jià)值減去其在未來期間計(jì)稅時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣 除的金額C.負(fù)債的計(jì)稅根底,即其在未來期間計(jì)稅時(shí),根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額D.負(fù)債的計(jì)稅根底,即其賬面價(jià)值減去其在未來期間計(jì)稅時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣 除的金額【答案】AD2 .以下各種情況中,會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底 【答案】

8、AD3 .以下各事項(xiàng)中,會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有.A.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B .期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)C.企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬大于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)D.對(duì)使用壽命確定的無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷 【答案】ABD4 .以下關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中,正確的有.A .如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利 益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值B.企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的所得稅稅率為根底計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)C.企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅D.企業(yè)應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率未來的適用稅率可以預(yù)計(jì)為根底計(jì)算確定 遞延所得稅資產(chǎn)【答案】ACD5.2007年12月31日,

9、企業(yè)對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 6萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備 10萬元, 根據(jù)稅法規(guī)定,當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊額為 5萬元,對(duì)于該事項(xiàng)的所得稅影響,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 可能有.A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債D.轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【答案】AD6 .以下各項(xiàng)中,影響企業(yè)利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用工程金額的有.A.當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅B.因?qū)Υ尕浻?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)C.因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債D.因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 【答案】ABD7 .關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的表述,正確的有A .遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)

10、認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限8 .確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用C.資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核D.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)均不要求折現(xiàn)【答案】ABCD9 .企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅時(shí),可能會(huì)涉及的科目有A.所得稅費(fèi)用B.治理費(fèi)用C.資本公積D.投資收益 【答案】AC3 .判斷題1 .資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核.如果未來期間很可 能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值.在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回.【答案】X2 .負(fù)債的計(jì)稅根底,是指負(fù)債

11、的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)根據(jù)稅法規(guī) 定可予抵扣的金額.【答案】V3 .可抵扣暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來期間的應(yīng)交所得稅；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,增加未來期間的應(yīng)交所得稅金額.【答案】V4 .企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,那么產(chǎn)生暫時(shí)性差異的一定是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的工程.【答案】X5 .只要產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,企業(yè)就應(yīng)該在期末按適用的稅率確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn).【答案】X4 .業(yè)務(wù)題【例1】甲公司2021年12月31日購入價(jià)值5 000元的設(shè)備,預(yù)計(jì)使用期 5年,無殘 值.采用直

12、線法計(jì)提折舊, 稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊.每年未扣折舊前的利潤(rùn)總額均為11 000元,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng).甲公司適用所得稅稅率為20%.計(jì)算甲公司各年所得稅費(fèi)用并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄. 解答：1確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的工程：固定資產(chǎn)折舊.2確定各年的暫時(shí)性差異、該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響,如表 1所示.表1各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響計(jì)算表單位：元工程2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年實(shí)際本錢5 0005 0005 0005 0005 0005 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊01 0002 0003 0004 0005 000賬面價(jià)值5 0004 0003 00

13、02 0001 0000累計(jì)計(jì)稅折舊02 0003 2003 9204 4605 000計(jì)稅根底5 0003 0001 8001 0805400暫時(shí)性差異01 0001 2009204600適用稅率20%20%20%20%20%20%遞延所得稅負(fù)債余額0200240184920注：賬面價(jià)值=實(shí)際本錢累計(jì)會(huì)計(jì)折舊.如2021年賬面價(jià)值=5000-2000=3000 元計(jì)稅根底=實(shí)際本錢累計(jì)計(jì)稅折舊.如2021年計(jì)稅根底=50003200=1800元暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值計(jì)稅根底.如2021年暫時(shí)性差異=3000- 1800=1200 元遞延所得稅負(fù)債余額 =暫時(shí)性差異X適用稅率.如2021年遞延所

14、得稅負(fù)債余額 =1200X 20 % =240 元3計(jì)算各年應(yīng)交所得稅、確定所得稅費(fèi)用,如表 2所示.表2各年應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用計(jì)算表單位：元工程2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)11 00010 00010 00010 00010 00010 000暫時(shí)性差異01 0001 2009204600應(yīng)納稅所得額11 0009 0009 80010 28010 46010 460適用稅率20%20%20%20%20%20%應(yīng)交所得稅2 2001 8001 9602 0562 0922 092遞延所得稅負(fù)債余額0200240184920遞延所得稅

15、負(fù)債貸方發(fā)生額020040-56-92-92所得稅費(fèi)用2 2002 0002 0002 0002 0002 000注：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) =未扣折舊前的利潤(rùn)總額一每年會(huì)計(jì)折舊.如2021稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) =11 000 - 1 000 = 10 000元應(yīng)納稅所得額=未扣折舊前的利潤(rùn)總額一每年計(jì)稅折舊.如2021年應(yīng)納稅所得額 =11 000 -1 200 = 9 800 元遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額如2021年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2021年末遞延所得稅負(fù)債余額- 2021年初遞延所得稅負(fù)債余額即 2021年末遞延所得稅負(fù)債余額=240 200 = 40元所得

16、稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債如2021年所得稅費(fèi)用 =1 960 +40 = 2 000元4編制各年會(huì)計(jì)分錄如下：2021年12月31日：借：所得稅費(fèi)用2 200.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2 200.002021年12月31日：借：所得稅費(fèi)用2 000.00貸：遞延所得稅負(fù)債200.00應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1 800.002021年12月31日：借：所得稅費(fèi)用2 000.00貸：遞延所得稅負(fù)債40.00應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1 960.002021年12月31日：借：所得稅費(fèi)用2 000.00遞延所得稅負(fù)債56.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2 056.002021年12月31日：借：所

17、得稅費(fèi)用2 000.00遞延所得稅負(fù)債92.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2 092.002021年12月31日：借：所得稅費(fèi)用2 000.00遞延所得稅負(fù)債92.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2 092.005 “遞延所得稅負(fù)債賬戶簡(jiǎn)要記錄,如圖遞延所得稅負(fù)債2021牛：0兀2021年：200元2021年：40元2021 年：56 元2021 年：92 元2021 年：92 元2021年期末余額：0圖1 “遞延所得稅負(fù)債賬戶簡(jiǎn)要記錄【例2】如果上述【例1】中,甲公司適用所得稅稅率20%,但從2021年起適用所得稅稅率調(diào)整為25%,其余資料不變.計(jì)算甲公司各年的所得稅費(fèi)用并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.解答：

18、(1)確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的工程：固定資產(chǎn)折舊.(2)確定各年的暫時(shí)性差異、該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響,如表 3所示.表3各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響計(jì)算表單位：元工程2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年實(shí)際本錢5 0005 0005 0005 0005 0005 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊01 0002 0003 0004 0005 000賬面價(jià)值5 0004 0003 0002 0001 0000累計(jì)計(jì)稅折舊02 0003 2003 9204 4605 000計(jì)稅根底5 0003 0001 8001 0805400暫時(shí)性差異01 0001 2009204600

19、適用稅率20%20%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額02002402301150(3)計(jì)算各年應(yīng)交所得稅、確定所得稅費(fèi)用,如表 4所示.表4各年應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用計(jì)算表單位：元工程2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)11 00010 00010 00010 00010 00010 000暫時(shí)性差異01 0001 2009204600應(yīng)納稅所得額11 0009 0009 80010 28010 46010 460適用稅率20%20%25%25%25%應(yīng)交所得稅2 2001 8001 9602 5702 6152 615遞延所得稅負(fù)債余額02

20、002402301150遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生 額020040-10-115-115所得稅費(fèi)用2 2002 0002 0002 5602 5002 500(4)編制各年會(huì)計(jì)分錄2021年、2021年、2021年的會(huì)計(jì)分錄同【例 1】2021年12月31日：借：所得稅費(fèi)用2 560.00遞延所得稅負(fù)債10.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2 570.002021年、2021年的會(huì)計(jì)分錄均為：借：所得稅費(fèi)用2 500.00遞延所得稅負(fù)債115.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2 615.002021年：0元2021年：200元2021年：40元2021 年：10 元2021 年：115 元2021 年：1

21、15 元2021年期末余額：0(5) “遞延所得稅負(fù)債賬戶簡(jiǎn)要記錄,如圖2.遞延所得稅負(fù)債圖2 “遞延所得稅負(fù)債賬戶簡(jiǎn)要記錄【例3】甲公司于2007年12月6日以100萬元購入某公司的股票,并將其指定為交易 性金融資產(chǎn).2007年末,該資產(chǎn)的公允價(jià)值為120萬元；2021年末,該資產(chǎn)的公允價(jià)值為90萬元；2021年2月10日,甲公司以106萬元的價(jià)格將其售出.假設(shè)甲公司各年其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所導(dǎo)致的稅前利潤(rùn)總額為6 000萬元,2007年適用的所得稅率為 33% 2021年適用的所得稅稅率為 25% (稅率變化已于 出相關(guān)會(huì)計(jì)處理.解答：(1) 2007 年 12 月 6 日借：交易性金融資產(chǎn)一

22、一本錢 貸：銀行存款(2) 2007 年 12 月 31 日2007年3月16日公布),并且不存在其他差異,試作1 000 000.001 000 000.00因該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值增加,應(yīng)確認(rèn)由此導(dǎo)致的資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng):借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200 000.00200 000.00因資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 120萬元,而計(jì)稅根底仍為 100萬元,導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元,確認(rèn)其所得稅影響：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅50 000.0050 000.0019 800 000.0019 800 000.

23、00(3) 2021 年 12 月 31 日因該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減少,應(yīng)確認(rèn)由此導(dǎo)致的資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300 000.00貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)300 000.00因資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 90萬元,而計(jì)稅根底仍為100萬元,導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異10萬元,確認(rèn)其所得稅影響：借：遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅(4) 2021 年 2月 10 日將該項(xiàng)資產(chǎn)出售,確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益： 借：銀行存款50 000.0025 000.0075 000.0015 000 000.0015 000 000.001

24、060 000.00100 000.001 000 000.00160 000.00交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)一一本錢投資收益同時(shí),將計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累積公允價(jià)值變動(dòng)-10萬元轉(zhuǎn)入投資收益:借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益至此,該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 其所得稅影響：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)5 2021 年 12 月 31 日100 000.00100 000.0025 000.0025 000.0015 015 000.0015 015 000.000萬元,而計(jì)稅根底也為0萬元,不存在暫時(shí)性差異,確認(rèn)確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅【

25、例4】甲上市公司于 2021年1月設(shè)立,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用,適 用的所得稅稅率為 25%.該公司2021年利潤(rùn)總額為6 000萬元,當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中, 會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的工程如下：12021年12月31日,甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬元,對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了475萬元壞賬準(zhǔn)備.稅法規(guī)定,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除.2根據(jù)銷售合同規(guī)定,甲公司承諾對(duì)銷售的 A產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后效勞.甲公司2021 年銷售的A產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后效勞期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元,已計(jì)入當(dāng)期損益.稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后效勞相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除.甲公司2021年沒有發(fā)

26、生售后效勞支出.3甲公司2021年以4 000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資,作為持有至到期投資核算.該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入 200萬元,計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值,該國(guó)債投資在持有期間未發(fā) 生減值.稅法規(guī)定,國(guó)債利息收入免征所得稅.42021年12月31日,甲公司B產(chǎn)品賬面余額為2 600萬元,根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì) B產(chǎn)品 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元,計(jì)入當(dāng)期損益,稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前 扣除.52021年4月,甲公司自公開市場(chǎng)購入基金,作為交易性金融資產(chǎn)核算,取得本錢為2 000萬元；2021年12月31日

27、該基金的公允價(jià)值為 4 100萬元,公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的 變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益, 持有期間基金未進(jìn)行分配. 稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值 變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額.其他相關(guān)資料：1假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化.2甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異.根據(jù)以上資料計(jì)算甲公司 2021年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄. 解答：1確定甲公司2021年上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異金額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值 =5 000 -475 = 4 525萬元應(yīng)收賬款的計(jì)稅根底 =5 000 萬元資產(chǎn)賬面價(jià)值

28、小于計(jì)稅根底,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=4 975 4 500 = 475萬元預(yù)計(jì)負(fù)債2021年末的賬面價(jià)值 =400萬元計(jì)稅根底=0萬元負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=400萬元國(guó)債利息收入：免征所得稅,是永久性差異,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異.存貨存貨的賬面價(jià)值 =2 600 -400 = 2 200 萬元存貨的計(jì)稅根底 =2 600萬元資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=2 600 2 200 = 400萬元交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4 100(萬元)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅根底=2 000(萬元)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額

29、 2 100萬元(2)計(jì)算甲公司2021年所得稅費(fèi)用2021 年應(yīng)納稅所得額 =6 000 +475+400 200+ 4002 100 = 4 975( 萬元)2021年應(yīng)交所得稅 =4 9 75X 25% = 1 243.75( 萬元)2021 年遞延所得稅資產(chǎn)=(475 +400 + 400)X 25%= 318.75(萬元)2021年遞延所得稅負(fù)債=2 100X 25% = 525(萬元)2021 年所得稅費(fèi)用 =1 243.75 +525-318.75 = 1 450( 萬元)(3)編制甲公司2021年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用1 450.00遞延所得稅資產(chǎn)318.75貸：遞延所得稅負(fù)債525.00應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1 243.75作業(yè)：適用的所得稅稅率為25%.1.A企業(yè)是2021年1月1日注冊(cè)成立的公司, 2021年度有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的資料如下：(1)(2)(3)(4)(5)(6)值為本年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬元；取得國(guó)債利息收入 20萬元；持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元本年度開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn),本錢為0,按直線法計(jì)提折舊,稅