第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表l第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義二、合并報(bào)表的種類二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定三、合并范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義 特點(diǎn)特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）（與單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同反映的對(duì)象不同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同編制方法不

2、同 企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄 （非按賬簿余額（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列） 二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的股權(quán)取得日的合并報(bào)表合并報(bào)表 股權(quán)取得日后的股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合并報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益變動(dòng)表變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時(shí)間及目按編制時(shí)間

3、及目的不同進(jìn)行分類的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并類型不同，合并類型不同，合并報(bào)表也不同合并報(bào)表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)兩種分類標(biāo)準(zhǔn)三、三、 合并范圍合并范圍合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨

4、意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下重點(diǎn)問(wèn)題如下l 控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。利益的權(quán)力。 l(一一)母公司擁有其半數(shù)以上母公司擁有其半數(shù)以上(不包括半數(shù)不包括半數(shù))權(quán)益性資本權(quán)益性資本的被投資企業(yè)的被投資企業(yè)l1、母公司直接擁有被投資企業(yè)、母公司直接擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益性資以上的權(quán)益性資本。本。l例：甲擁有乙

5、例：甲擁有乙80%的股份。的股份。l2、母公司間接擁有被投資企業(yè)、母公司間接擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益性資以上的權(quán)益性資本本l例判斷下列條件例判斷下列條件 ：l甲公司擁有乙公司甲公司擁有乙公司80%的股份的股份,而乙公司又擁有丙公而乙公司又擁有丙公司司60%的股份。的股份。l甲公司擁有乙公司甲公司擁有乙公司40%的股份的股份,而乙公司又擁有丙公而乙公司又擁有丙公司司60%的股份。的股份。l甲公司擁有乙公司甲公司擁有乙公司80%的股份的股份,而乙公司又擁有丙公而乙公司又擁有丙公司司30%的股份。的股份。l3、母公司直接和間接擁有被投資企業(yè)、母公司直接和間接擁有被投資企業(yè)50%以以上的權(quán)益性資

6、本。上的權(quán)益性資本。l例甲公司擁有乙公司例甲公司擁有乙公司80%的股份的股份,而乙公司又而乙公司又擁有丙公司擁有丙公司30%的股份；同時(shí)甲公司擁有丙公的股份；同時(shí)甲公司擁有丙公司司30%的股份。的股份。l（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)l（三）下列被投資單位不是母公司的子公司，（三）下列被投資單位不是母公司的子公司，不納入合并范圍不納入合并范圍l（四）考慮潛在表決權(quán)（四）考慮潛在表決權(quán)l(xiāng)四、合并理論四、合并理論l(一一)母公司理論母公司理論l側(cè)重于母公司股東的利益，因此合并會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè)重于母公司股東的利益，因此合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映那些在母公司本身的股東的利益。合并

7、資反映那些在母公司本身的股東的利益。合并資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)質(zhì)上是母公司資產(chǎn)負(fù)債表的修正，產(chǎn)負(fù)債表實(shí)質(zhì)上是母公司資產(chǎn)負(fù)債表的修正，即以所有子公司的資產(chǎn)和負(fù)債代替母公司對(duì)子即以所有子公司的資產(chǎn)和負(fù)債代替母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資。公司的股權(quán)投資。(二二)實(shí)體理論實(shí)體理論l側(cè)重于單一管理部門(mén)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制。側(cè)重于單一管理部門(mén)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制。合并會(huì)計(jì)報(bào)表在于提供由幾個(gè)法律實(shí)體組成的合并會(huì)計(jì)報(bào)表在于提供由幾個(gè)法律實(shí)體組成的集團(tuán)的信息，即母公司和子公司作為單一集團(tuán)的信息，即母公司和子公司作為單一 的的個(gè)體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息個(gè)體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息。(三三)所有權(quán)理論所有權(quán)理論l母公司理論和實(shí)體理論很難解

8、決從屬于兩個(gè)母公司理論和實(shí)體理論很難解決從屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的問(wèn)題，于是便產(chǎn)生所有權(quán)理論。所有權(quán)制的問(wèn)題，于是便產(chǎn)生所有權(quán)理論。所有權(quán)理論既不強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)子公司的控制關(guān)系理論既不強(qiáng)調(diào)母公司對(duì)子公司的控制關(guān)系,也也不強(qiáng)調(diào)由各成員企業(yè)組成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體不強(qiáng)調(diào)由各成員企業(yè)組成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,而是注而是注重投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策重投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響的所有權(quán)。在所有權(quán)理論下具有重大影響的所有權(quán)。在所有權(quán)理論下,投投資企業(yè)按擁有所有權(quán)的被投資企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)資企業(yè)按擁有所有權(quán)的被投資企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)

9、凈收益所占的比例記入合并會(huì)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈收益所占的比例記入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。計(jì)報(bào)表。母公司理論和實(shí)體理論的比較母公司理論和實(shí)體理論的比較項(xiàng)目項(xiàng)目母公司理論母公司理論實(shí)體理論實(shí)體理論少數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)的性質(zhì)定性為企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債定性為企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債定性為企業(yè)集團(tuán)的股東權(quán)定性為企業(yè)集團(tuán)的股東權(quán)益益少數(shù)股東少數(shù)股東收益收益企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用合并的凈利潤(rùn)中，分給少合并的凈利潤(rùn)中，分給少數(shù)股權(quán)的部分?jǐn)?shù)股權(quán)的部分合并凈利合并凈利潤(rùn)的范圍潤(rùn)的范圍只包括母公司股東的利潤(rùn)只包括母公司股東的利潤(rùn)包括多數(shù)股權(quán)、少數(shù)股權(quán)包括多數(shù)股權(quán)、少數(shù)股權(quán)持有人的凈利潤(rùn)持有人的凈利潤(rùn)子公司凈子公司凈資產(chǎn)的計(jì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)價(jià)

10、基礎(chǔ)屬于母公司股權(quán)的部分按屬于母公司股權(quán)的部分按公允價(jià)值加可能存在的商譽(yù)公允價(jià)值加可能存在的商譽(yù)入帳。屬于少數(shù)股權(quán)的部入帳。屬于少數(shù)股權(quán)的部分按帳面價(jià)值計(jì)算分按帳面價(jià)值計(jì)算均按母公司所花代價(jià)的隱均按母公司所花代價(jià)的隱含公允價(jià)值予以合計(jì)含公允價(jià)值予以合計(jì)l舉例：甲對(duì)乙投資舉例：甲對(duì)乙投資90%，投資成本為，投資成本為95，乙的股，乙的股東權(quán)益東權(quán)益100，乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為，乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值為105。項(xiàng)目項(xiàng)目母公司理論母公司理論實(shí)體理論實(shí)體理論投資成本投資成本9595子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值值105105子公司凈資產(chǎn)的帳面價(jià)子公司凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值值100100子公司資產(chǎn)的增值子

11、公司資產(chǎn)的增值5*90%=4.55商譽(yù)商譽(yù)95-105*90%=0.595/90%-105=0.56少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益100*10%=1095/0.9*10% =10.56合并凈資產(chǎn)的價(jià)值合并凈資產(chǎn)的價(jià)值95+10=10595/90%=105.56第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序l一、一、 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則l合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)遵循個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制的共同原合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)遵循個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制的共同原則則:內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)。還應(yīng)遵內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)。還應(yīng)遵循特殊原則：循特殊原則：l1、個(gè)別會(huì)計(jì)

12、報(bào)表為某礎(chǔ)的原則；、個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為某礎(chǔ)的原則；l2、一體性原則、一體性原則l3、重要性原則、重要性原則（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）提供必備資料（三）提供必備資料二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作 還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。益法進(jìn)行調(diào)整。 也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。的工作底稿中進(jìn)行。 注意注意:三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工

13、作底稿開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表l(一一)設(shè)計(jì)合并工作底稿設(shè)計(jì)合并工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目 m公公司司n公公司司合計(jì)合計(jì)數(shù)數(shù)抵銷與調(diào)整分抵銷與調(diào)整分錄錄合并數(shù)合并數(shù)借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)短期借款短期借款應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款實(shí)收資本實(shí)收資本負(fù)債及所有負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)者權(quán)益合計(jì)也可是抵銷與調(diào)整分錄分開(kāi)列示也可是抵銷與調(diào)整分錄分開(kāi)列示項(xiàng)目項(xiàng)目 m公司公司n公司公司合合計(jì)計(jì)金金額額抵銷分抵銷分錄錄合合并并

14、金金額額報(bào)表報(bào)表金額金額借方借方貸方貸方報(bào)表報(bào)表金額金額借借方方貸貸方方借借方方貸貸方方銀行存款銀行存款應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)短期借款短期借款應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款實(shí)收資本實(shí)收資本負(fù)債及所負(fù)債及所有者權(quán)益有者權(quán)益合計(jì)合計(jì)第三節(jié)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第三節(jié)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制l一一 同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表l母公司應(yīng)編合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)母公司應(yīng)編合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。金流量表。l少數(shù)股東權(quán)益：子公司股東權(quán)益中非母公司擁有的少數(shù)股東權(quán)益：子公司股東權(quán)益中非母公司擁有的那部分股權(quán)。（合并資

15、產(chǎn)負(fù)債表）那部分股權(quán)。（合并資產(chǎn)負(fù)債表）l少數(shù)股東損益：子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)中少數(shù)股東應(yīng)享少數(shù)股東損益：子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)中少數(shù)股東應(yīng)享有的份額，其金額為子公司凈利潤(rùn)有的份額，其金額為子公司凈利潤(rùn)*少數(shù)股權(quán)比例。少數(shù)股權(quán)比例。（合并利潤(rùn)表）（合并利潤(rùn)表）l（一）合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制l 合并工作底稿合并工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目母公司母公司子公司子公司合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵消分錄抵消分錄合并數(shù)合并數(shù)存貨存期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資200200長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債9020110110股本股本2082820資本公積資本公積1051510盈余公積盈余公積1531815未

16、分配利未分配利潤(rùn)潤(rùn)1541915少數(shù)股東少數(shù)股東權(quán)益權(quán)益l1對(duì)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公對(duì)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者項(xiàng)目抵銷。司所有者項(xiàng)目抵銷。l借：股本借：股本 （子公司帳面價(jià)值）（子公司帳面價(jià)值）l 資本公積（子公司帳面價(jià)值）資本公積（子公司帳面價(jià)值）l 盈余公積（子公司帳面價(jià)值）盈余公積（子公司帳面價(jià)值）l 未分配利潤(rùn)（子公司帳面價(jià)值）未分配利潤(rùn)（子公司帳面價(jià)值）l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司帳面價(jià)值）（母公司帳面價(jià)值）l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 （子公司股東權(quán)益總額（子公司股東權(quán)益總額*少數(shù)少數(shù)股東持股比例）股東持股比例）l2調(diào)

17、整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額額l 借：資本公積借：資本公積l 貸：盈余公積貸：盈余公積 （子公司帳面價(jià)值（子公司帳面價(jià)值*母公司持股比例）母公司持股比例）l 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)（子公司帳面價(jià)值（子公司帳面價(jià)值*母公司持股比例）母公司持股比例）l（二）合并日合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表的編制（二）合并日合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表的編制l二非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表l1長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者項(xiàng)目抵銷。長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者項(xiàng)目抵銷。l假設(shè)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值中只有存貨產(chǎn)生

18、了增值。假設(shè)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值中只有存貨產(chǎn)生了增值。l借：股本借：股本 （子公司帳面價(jià)值）（子公司帳面價(jià)值）l 資本公積（子公司帳面價(jià)值）資本公積（子公司帳面價(jià)值）l 盈余公積（子公司帳面價(jià)值）盈余公積（子公司帳面價(jià)值）l 未分配利潤(rùn)（子公司帳面價(jià)值）未分配利潤(rùn)（子公司帳面價(jià)值）l 存貨（子公司全部存貨的增值部分）存貨（子公司全部存貨的增值部分）l 商譽(yù)商譽(yù) （合并成本（合并成本-子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額*母公母公司持股比例）司持股比例） l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司帳面價(jià)值）（母公司帳面價(jià)值）l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 （子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額

19、（子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額*少數(shù)少數(shù)股東持股比例）股東持股比例）l例例1：子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為：子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允萬(wàn)元，公允價(jià)值價(jià)值100，在此假設(shè)只有固定資產(chǎn)發(fā)生了增值，在此假設(shè)只有固定資產(chǎn)發(fā)生了增值，母公司投資成本為母公司投資成本為90，取得子公司，取得子公司80%的控股的控股權(quán)（非同一控制下合并）。權(quán)（非同一控制下合并）。l借：股本等借：股本等 80l 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 20l 商譽(yù)商譽(yù)10 （90-100*80%）l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 20 （100*20%）l例例2：子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為：子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值為8

20、0萬(wàn)元，公允價(jià)萬(wàn)元，公允價(jià)值值100，在此假設(shè)只有固定資產(chǎn)發(fā)生了增值，母，在此假設(shè)只有固定資產(chǎn)發(fā)生了增值，母公司投資成本為公司投資成本為70，取得子公司，取得子公司80%的控股權(quán)的控股權(quán)（非同一控制下合并）。（非同一控制下合并）。l 借：股本等借：股本等 80 l 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 20l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 20 （100*20%）l 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 10 （70-100*80%）習(xí)題：已知習(xí)題：已知12，31日，日，p公司以公司以900000美元取得了美元取得了s公司公司98%的普通股，購(gòu)買日時(shí)的普通股，購(gòu)買日時(shí)s公司的帳面股東權(quán)益總額

21、為公司的帳面股東權(quán)益總額為800000美元：股本美元：股本100000美元，資本公積美元，資本公積300000美元，美元，留存收益留存收益400000美元，且除了如下表所示的科目外，美元，且除了如下表所示的科目外，s公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與帳面價(jià)值相等。公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與帳面價(jià)值相等。 公允價(jià)值公允價(jià)值 帳面價(jià)值帳面價(jià)值 差異差異 存貨存貨 339000 320000 19000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 61000 50000 11000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1026000 984000 42000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 54000 36000 18000要求：（要求：（1）非同

22、一控制下合并，編制購(gòu)并日的抵消分錄；）非同一控制下合并，編制購(gòu)并日的抵消分錄；（2）同一控制下合并，編制購(gòu)并日的抵消分錄。）同一控制下合并，編制購(gòu)并日的抵消分錄。抵消分錄：抵消分錄： 借：股本借：股本 100000 資本公積資本公積 300000 留存收益留存收益 400000 存貨存貨 19000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資11000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 42000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 18000 商譽(yù)商譽(yù) 27800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 17800借：股本借：股本 100000 資本公積資本公積 300000 留存收益留存收益 400000

23、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 784000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 16000 借：資本公積借：資本公積 392000（400000*98%） 貸：留存收益貸：留存收益 392000 （400000*98%）第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表l一、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷處理一、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷處理l將母公司對(duì)子公司的內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的將母公司對(duì)子公司的內(nèi)部長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷l理由理由（略（略）l（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵

24、銷抵銷l 1 首先，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用了首先，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用了成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。并編制調(diào)整分錄，再此基礎(chǔ)上再編制抵銷分錄。整。并編制調(diào)整分錄，再此基礎(chǔ)上再編制抵銷分錄。例例1：假設(shè)：假設(shè)p、s公司同為公司同為w的子公司，的子公司，2007年年1月月1日，日，p用存款用存款3000萬(wàn)元購(gòu)得萬(wàn)元購(gòu)得s公司公司80% 的股份。的股份。2007，1，1 s公司的股東權(quán)益總額為公司的股東權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股萬(wàn)元，其中股本為本為2000萬(wàn)元，資本公積為萬(wàn)元，資本公積為1500

25、萬(wàn)元，盈余公積為萬(wàn)元，盈余公積為0，未分配利潤(rùn)為未分配利潤(rùn)為0。2007年，年，s公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定公益金萬(wàn)元，提取法定公益金100萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)萬(wàn)元，元，s公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007，12，31s公司股東權(quán)益總額為公司股東權(quán)益總額為4000萬(wàn)元，其中股萬(wàn)元，其中股本為本為2000萬(wàn)元，資本公積萬(wàn)元，資本公積1600萬(wàn)元，盈余公積為萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未

26、分配利潤(rùn)為萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。萬(wàn)元。l分析：分析：2007年度年度p公司的會(huì)計(jì)處理：公司的會(huì)計(jì)處理：l2007，1，1合并時(shí)合并時(shí)l借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2800 （3500*80%）l 資本公積資本公積 200l 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000l2007，12，31確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益l借：銀行存款借：銀行存款 480 （600*80%）l 貸：投資收益貸：投資收益 480l按權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益進(jìn)行調(diào)整：按權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益進(jìn)行調(diào)整：l長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額=2800+1000*80%-600*8

27、0%+100*80%=3200萬(wàn)元萬(wàn)元l權(quán)益法下與成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額權(quán)益法下與成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的差額=3200-2800=400萬(wàn)元萬(wàn)元l調(diào)整分錄為調(diào)整分錄為:l借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400l 貸：投資收益貸：投資收益 320l 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 80l借：提取盈余公積借：提取盈余公積 32 （320*10%）l 貸：盈余公積貸：盈余公積 32l2008年度年度s公司實(shí)現(xiàn)凈利公司實(shí)現(xiàn)凈利 2000萬(wàn)元，提取法定盈余公積萬(wàn)元，提取法定盈余公積200萬(wàn)元，萬(wàn)元，宣告分派宣告分派2008年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)情況。萬(wàn)元。無(wú)

28、其他所有者權(quán)益變動(dòng)情況。l2008成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額=2800萬(wàn)元萬(wàn)元l權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額=2800+（2007年的調(diào)整）年的調(diào)整） +（2008年度的調(diào)整）年度的調(diào)整）=2800+（1000*80%-600*80%+100*80% ）+（2000*80%-800*80%）=4160l調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：l借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1360l 貸：年初未分配利潤(rùn)貸：年初未分配利潤(rùn) 320l 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 80l 投資收益投資收益 960l借：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)

29、 32l 貸：盈余公積貸：盈余公積 32l借：提取盈余公積借：提取盈余公積 96l 貸：盈余公積貸：盈余公積 96l（1）假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備）假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備l借：股本借：股本l 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目賬面余額）（子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目賬面余額）l 盈余公積盈余公積l 未分配利潤(rùn)（年末）未分配利潤(rùn)（年末）l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）資賬面價(jià)值）l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益賬面余額賬面余額*少數(shù)少數(shù)股權(quán)比例）股權(quán)比例） l l（2）假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資

30、以前期間和本期都計(jì)假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資以前期間和本期都計(jì)提了減值準(zhǔn)備提了減值準(zhǔn)備l復(fù)習(xí)：計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：復(fù)習(xí)：計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：l借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備l分析：以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以前年度利潤(rùn)表分析：以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以前年度利潤(rùn)表中降低了利潤(rùn)，結(jié)果期末未分配利潤(rùn)減少；在本期，中降低了利潤(rùn)，結(jié)果期末未分配利潤(rùn)減少；在本期，即表現(xiàn)為即表現(xiàn)為“期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)”減少；減少；所以，當(dāng)?shù)窒郧澳甓扔?jì)提的減值準(zhǔn)備時(shí)，必須增加期所以，當(dāng)?shù)窒郧澳甓扔?jì)提的減值準(zhǔn)備時(shí)，必須增加期初未分配利潤(rùn)。本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，反映

31、在本期初未分配利潤(rùn)。本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，反映在本期利潤(rùn)表中利潤(rùn)表中“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目中。長(zhǎng)期投資減值項(xiàng)目中。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備為資產(chǎn)項(xiàng)目的備抵帳戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中準(zhǔn)備為資產(chǎn)項(xiàng)目的備抵帳戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資”項(xiàng)目中反映。項(xiàng)目中反映。l借：借：股本股本l 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目賬面余額）（子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目賬面余額）l 盈余公積盈余公積l 未分配利潤(rùn)（年末）未分配利潤(rùn)（年末）l 貸：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）值）l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益（子公司股東權(quán)

32、益賬面余額賬面余額*少數(shù)股權(quán)比少數(shù)股權(quán)比例）例）l 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 （本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備）l 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) （以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備）l2對(duì)合并前子公司的留存收益中母公司享有的對(duì)合并前子公司的留存收益中母公司享有的份額進(jìn)行調(diào)整份額進(jìn)行調(diào)整l借：資本公積借：資本公積l 貸：盈余公積貸：盈余公積 （合并日子公司盈余公積（合并日子公司盈余公積*母公司母公司持股比例）持股比例）l 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)（合并日子公司未分配利潤(rùn)（合并日子公司未分配利潤(rùn)*母公司持股比例）母公司持股比例）l接前例接前例1：l2007，12，31

33、日抵銷分錄：日抵銷分錄：l借：股本借：股本 2000l 資本公積資本公積 1600l 盈余公積盈余公積 100l 未分配利潤(rùn)（年末）未分配利潤(rùn)（年末）300l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200 l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 800l（沒(méi)有合并前子公司的留存收益）（沒(méi)有合并前子公司的留存收益）（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷期股權(quán)投資的抵銷l調(diào)整事項(xiàng)有兩類：調(diào)整事項(xiàng)有兩類：l首先：對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以首先：對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允在購(gòu)買日公允價(jià)

34、值基礎(chǔ)上價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在債在本期本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；l其次：長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。其次：長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。l例例2：在例：在例1的基礎(chǔ)上，假設(shè)的基礎(chǔ)上，假設(shè)p，s公司的合并公司的合并為非同一控制下的企業(yè)合并。在合并日為非同一控制下的企業(yè)合并。在合并日2007，1，1假設(shè)假設(shè)s公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值的公允價(jià)值與帳面價(jià)值僅有一項(xiàng)存在僅有一項(xiàng)存在差異，即差異，即a辦公樓（一般管理用），公允價(jià)值高于帳面辦公樓（一般管理用），公允價(jià)值高于帳面

35、價(jià)值的差額為價(jià)值的差額為100萬(wàn)元（萬(wàn)元（700-600），按年限），按年限平均法（平均法（20年）提折舊，每年應(yīng)補(bǔ)提折舊為年）提折舊，每年應(yīng)補(bǔ)提折舊為5萬(wàn)元（萬(wàn)元（100/20）。）。l2007年年1，1 p公司公司的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理l借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000l2007，12，31 l借：借： 銀行存款銀行存款 480l 貸：投資收益貸：投資收益 480 l2007，12，31 s公司的調(diào)整分錄為：公司的調(diào)整分錄為：l（1）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 100l 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 100l（2）借：管理費(fèi)

36、用）借：管理費(fèi)用 5l 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5l則則2007年年s公司凈利潤(rùn)為公司凈利潤(rùn)為1000-5=995萬(wàn)元萬(wàn)元lp公司的調(diào)整分錄：公司的調(diào)整分錄：l權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額=3000+995*80%-600*80%+100*80%=3396l成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額=3000l（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 396l 貸：投資收益貸：投資收益 316l 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 80l（4）借：提取盈余公積）借：提取盈余公積 31.6l 貸：盈余公積貸：盈余公積 31

37、.6l抵銷分錄抵銷分錄l1 假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備假設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備l借：股本借：股本l 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益調(diào)整后賬面余額，即（子公司股東權(quán)益調(diào)整后賬面余額，即公允價(jià)值）公允價(jià)值）l 盈余公積盈余公積l 未分配利潤(rùn)（年末）未分配利潤(rùn)（年末）l 商譽(yù)商譽(yù) （差額）（差額）l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資（按權(quán)益法調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）賬面價(jià)值）l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益公允價(jià)值公允價(jià)值*少數(shù)少數(shù)股權(quán)比例）股權(quán)比例） l2 假設(shè)以前年度和本年度長(zhǎng)期股權(quán)投資都計(jì)提減值準(zhǔn)備假設(shè)以前年度和本年

38、度長(zhǎng)期股權(quán)投資都計(jì)提減值準(zhǔn)備l借：股本借：股本l 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益調(diào)整后賬面余額）（子公司股東權(quán)益調(diào)整后賬面余額）l 盈余公積盈余公積l 未分配利潤(rùn)（年末）未分配利潤(rùn)（年末）l l 商譽(yù)商譽(yù)（差額）（差額）l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）（調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益公允價(jià)值公允價(jià)值*少數(shù)股權(quán)比例）少數(shù)股權(quán)比例）l 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 （本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備）l 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) （以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備）l接例接例2l

39、商譽(yù)商譽(yù)=3000-（3500+100）*80%=120萬(wàn)元萬(wàn)元l2007，12，31抵銷分錄：抵銷分錄：l借：股本借：股本 2000l 資本公積資本公積 1700 （1600+100）l 盈余公積盈余公積 100l 年末未分配利潤(rùn)年末未分配利潤(rùn) 295l l 商譽(yù)商譽(yù) 120l貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3396l 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 819二二 、母公司內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)、母公司內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷l（一）全資（一）全資l母公司的投資收益母公司的投資收益=子公司的凈利潤(rùn)子公司的凈利潤(rùn)=提取盈余提取盈余公積公積+應(yīng)付普通股

40、股利應(yīng)付普通股股利+（期末未分配利潤(rùn)（期末未分配利潤(rùn)-期初期初未分配利潤(rùn)）未分配利潤(rùn)）l母公司的投資收益母公司的投資收益+期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)=提取盈余提取盈余公積公積+應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利+期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn)l注意：投資收益及期初、期末為分配利潤(rùn)為調(diào)注意：投資收益及期初、期末為分配利潤(rùn)為調(diào)整分錄之后的金額。整分錄之后的金額。簡(jiǎn)化的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表簡(jiǎn)化的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目項(xiàng)目母母子子合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益投資收益營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額所得稅所得稅凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)提取盈余公積提取盈余公積應(yīng)付普

41、通股股利應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)501911255510630291021495176602112296415737359517660121229551063029l抵銷分錄抵銷分錄 借：投資收益借：投資收益 9 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 5 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 1 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 7 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 6l（二）非全資二）非全資l母公司的投資收益母公司的投資收益+少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益=子公司的子公司的凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=提取盈余公積提取盈余公積+應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利+（期末未分配利潤(rùn)（期末未分配利潤(rùn)-期初未分配利潤(rùn)）期初未分配利潤(rùn)）l母公司

42、的投資收益母公司的投資收益+少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益+期初未分期初未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)=提取盈余公積提取盈余公積+應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利+期期末未分配利潤(rùn)末未分配利潤(rùn)簡(jiǎn)化的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表（設(shè)母擁有子80%）項(xiàng)目項(xiàng)目母母子子合計(jì)合計(jì)抵銷分錄抵銷分錄合并合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益投資收益營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額所得稅所得稅少數(shù)股東本期收益少數(shù)股東本期收益凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)提取盈余公積提取盈余公積應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5017.2112454.2963027.210214951766019.2122863.21473733.27.21.85

43、176601212281.854.29 63027.2l抵銷分錄抵銷分錄借：投資收益借：投資收益 7.2 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 5 少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益 1.8 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 1 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 7 期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 6習(xí)題習(xí)題 ：假定甲公司在假定甲公司在2006年年12月月31日支付日支付1514700元購(gòu)買了乙公司元購(gòu)買了乙公司90%的股的股份，已知乙公司在合并時(shí)所有者權(quán)益賬面價(jià)值構(gòu)成為：份，已知乙公司在合并時(shí)所有者權(quán)益賬面價(jià)值構(gòu)成為：股本股本 500000（每股面值（每股面值1元）元）資本公積資本公積 393500盈余公積盈余公積

44、 334500未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 12000經(jīng)評(píng)估凈資產(chǎn)中只有固定資產(chǎn)產(chǎn)生增值，增值額經(jīng)評(píng)估凈資產(chǎn)中只有固定資產(chǎn)產(chǎn)生增值，增值額10000元，該項(xiàng)固定元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在資產(chǎn)在10年內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷。年內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷。2007年折舊費(fèi)尚包含在期末存年折舊費(fèi)尚包含在期末存貨價(jià)值中。貨價(jià)值中。2007年年12月月8日乙公司宣告分派本年實(shí)現(xiàn)的凈利，日乙公司宣告分派本年實(shí)現(xiàn)的凈利，0.12元元/股的現(xiàn)金股股的現(xiàn)金股利，股利已在利，股利已在12月月31日前發(fā)放完畢。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)日前發(fā)放完畢。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)135000元，且本年提取盈余公積元，且本年提取盈余公積77000元。元。要求：

45、分別按同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，編要求：分別按同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，編制制2006年末和年末和2007年末的抵銷分錄年末的抵銷分錄。（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并2006，12，31 借：借：股本股本 500000 資本公積資本公積 393500 盈余公積盈余公積 334500 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 12000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1116000（500000+393500+334500+12000）*90%=1116000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 124000借：資本公積借：資本公積 311850 （346500*

46、90% ） 貸：盈余公積貸：盈余公積 301050 （334500*90%） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)10800 （12000*90%） l2007,12,31l對(duì)對(duì)p公司的調(diào)整分錄為：公司的調(diào)整分錄為：l借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 67500（135000-60000）*90%=67500 貸：投資收益貸：投資收益 67500借：提取盈余公積借：提取盈余公積 6750 貸：盈余公積貸：盈余公積 6750l2007，12，31借：借：股本股本 500000 資本公積資本公積 393500 盈余公積盈余公積 411500（334500+77000） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 10000 12000

47、+（135000-77000-500000*0.12） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1183500 （1116000+67500） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 131500 借：資本公積借：資本公積 311850 （346500*90% ） 貸：盈余公積貸：盈余公積 301050 （334500*90%） 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)10800 （12000*90%）2007年利潤(rùn)分配的抵消年利潤(rùn)分配的抵消 借：投資收益借：投資收益 121500 少數(shù)股東本期收益少數(shù)股東本期收益 13500 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 12000 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 77000 應(yīng)付普通股股

48、利應(yīng)付普通股股利 60000 期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 10000 （2）非同一控制下的企業(yè)合并）非同一控制下的企業(yè)合并 2006，12，31 借：借：股本股本 500000 資本公積資本公積 393500 盈余公積盈余公積 334500 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 12000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10000 商譽(yù)商譽(yù) 389700 1514700-（ 500000+393500+334500+12000+10000）*90 %=389700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1514700 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 125000（500000+393500+334500+12000+1000）*

49、10%=1250002007，12，31對(duì)子公司的調(diào)整分錄對(duì)子公司的調(diào)整分錄:借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 10000 貸：資本公積貸：資本公積 10000借：存貨借：存貨 1000 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1000對(duì)母公司的調(diào)整分錄：對(duì)母公司的調(diào)整分錄：借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 67500（135000-60000）*90%=67500 貸：投資收益貸：投資收益 67500借：提取盈余公積借：提取盈余公積 6750 貸：盈余公積貸：盈余公積 67502007，12，31抵銷分錄抵銷分錄借：借：股本股本 500000 資本公積資本公積 403500 盈余公積盈余公積 411500（3

50、34500+77000） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 10000 12000+（135000-77000-500000*0.12） 商譽(yù)商譽(yù) 389700 1514700-（ 500000+393500+334500+12000+10000）*90 %=389700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1582200（1514700+135000*90%-500000*0.12*90%=1582200） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 132500（500000+393500+411500+10000+9000+1000）*10%=1325002007年利潤(rùn)分配的抵消年利潤(rùn)分配的抵消 借：投資收益借：投資收

51、益 121500 少數(shù)股東本期收益少數(shù)股東本期收益 13500 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 12000 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 77000 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 60000 期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 10000 l思考思考: 假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，那么非同一控制下的企業(yè)合并抵銷分錄有用，那么非同一控制下的企業(yè)合并抵銷分錄有什么變化？什么變化？ l2007，12，31對(duì)子公司的調(diào)整分錄對(duì)子公司的調(diào)整分錄:借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 10000 貸：資本公積貸：資本公積 10000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1000 貸：貸：

52、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1000對(duì)母公司的調(diào)整分錄：對(duì)母公司的調(diào)整分錄：借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 66600（135000-1000-60000）*90%=66600 貸：投資收益貸：投資收益 66600借：提取盈余公積借：提取盈余公積 6660 貸：盈余公積貸：盈余公積 66602007，12，31抵銷分錄抵銷分錄借：借：股本股本 500000 資本公積資本公積 403500 盈余公積盈余公積 411500（334500+77000） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 9000 12000+（135000-1000-77000-500000*0.12） 商譽(yù)商譽(yù) 389700 1514700-（ 5

53、00000+393500+334500+12000+10000）*90 %=389700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15813001514700+（135000-1000）*90%-500000*0.12*90%=1581300 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 132400（500000+403500+411500+9000）*10%=1324002007年利潤(rùn)分配的抵消年利潤(rùn)分配的抵消 借：投資收益借：投資收益 120600（ （135000-1000）*90%=120600） 少數(shù)股東本期收益少數(shù)股東本期收益 13400 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 12000 貸：提取盈余公積貸：提取

54、盈余公積 77000 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 60000 期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn) 9000三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的處理三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的處理（一）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易（一）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易1 銷貨銷貨 銷貨方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷貨方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 購(gòu)買方購(gòu)買方 ：存貨、固定資產(chǎn)（：存貨、固定資產(chǎn)（3，4節(jié)）節(jié)）2 貨款未付貨款未付銷貨方：應(yīng)收帳款銷貨方：應(yīng)收帳款 購(gòu)買方購(gòu)買方 ：應(yīng)付帳款：應(yīng)付帳款3 借款借款借方：長(zhǎng)期借款借方：長(zhǎng)期借款 貸方：其他應(yīng)收款貸方：其他應(yīng)收款l（二）內(nèi)部債權(quán)與內(nèi)部債務(wù)的抵銷（二）內(nèi)部債權(quán)與內(nèi)部債務(wù)的抵銷l例例1：2

55、006，1，1母公司合并了一個(gè)子公司，母公司合并了一個(gè)子公司，2006，12，31母公司應(yīng)收帳款余額中有母公司應(yīng)收帳款余額中有3000元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。 2006，12，31抵銷分錄：抵銷分錄： 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 3000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 3000例例2：假定例一中，：假定例一中，2006，12，31子公司的應(yīng)收帳款余額中又有子公司的應(yīng)收帳款余額中又有1000元為對(duì)母公司的應(yīng)收帳款元為對(duì)母公司的應(yīng)收帳款 。 2006，12，31抵銷分錄：抵銷分錄： 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 4000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 4000因?yàn)椋阂驗(yàn)椋喉?xiàng)目項(xiàng)目

56、母母子子合計(jì)合計(jì)借借貸貸 合并合并應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 30001000400040000應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 10003000400040000l（三）內(nèi)部應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備的抵消（三）內(nèi)部應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備的抵消l1 當(dāng)年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的抵消當(dāng)年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的抵消l例例3：接例：接例1，假定母公司按，假定母公司按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。備。l注意：注意：我國(guó)現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表中不再有我國(guó)現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表中不再有“壞壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備”這一項(xiàng)目，而是直接按應(yīng)收帳款扣這一項(xiàng)目，而是直接按應(yīng)收帳款扣除壞賬準(zhǔn)備后的差額直接填列，所以涉及壞除壞賬準(zhǔn)備后的差額直接填列，所以涉及壞賬準(zhǔn)備的抵消，賬準(zhǔn)備的抵消，均應(yīng)以

57、均應(yīng)以“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”替代替代。 2006，12，31抵銷分錄：抵銷分錄： 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款150 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 150l2 連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)壞帳準(zhǔn)備的抵消連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)壞帳準(zhǔn)備的抵消l（1）內(nèi)部應(yīng)收帳款余額本期與上期相同）內(nèi)部應(yīng)收帳款余額本期與上期相同l例例4：2006，12，31母公司應(yīng)收帳款中有母公司應(yīng)收帳款中有3000元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。2007，12，31母公司對(duì)子公司的應(yīng)收帳款仍為母公司對(duì)子公司的應(yīng)收帳款仍為3000元，本期未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。元，本期未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。l分析：以前年度提取的壞帳準(zhǔn)備在以前年

58、分析：以前年度提取的壞帳準(zhǔn)備在以前年度利潤(rùn)表中增加了資產(chǎn)減值損失，降低了度利潤(rùn)表中增加了資產(chǎn)減值損失，降低了利潤(rùn)，結(jié)果期末未分配利潤(rùn)減少；利潤(rùn)，結(jié)果期末未分配利潤(rùn)減少；在本期，即表現(xiàn)為期初未分配利潤(rùn)減少；在本期，即表現(xiàn)為期初未分配利潤(rùn)減少；所以，當(dāng)?shù)窒郧澳甓忍崛〉膲膸?zhǔn)備時(shí)，所以，當(dāng)?shù)窒郧澳甓忍崛〉膲膸?zhǔn)備時(shí)，必須增加期初未分配利潤(rùn)。必須增加期初未分配利潤(rùn)。2007，12，31抵銷分錄：抵銷分錄：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款150 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 150l（2）內(nèi)部應(yīng)收帳款余額本期大于上期）內(nèi)部應(yīng)收帳款余額本期大于上期l例例5：2006，12，31母公司應(yīng)收帳款余額母公司

59、應(yīng)收帳款余額中有中有3000元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。2007，12，31母公司對(duì)子公司的應(yīng)收帳款母公司對(duì)子公司的應(yīng)收帳款余額為余額為5000元，本期仍按元，本期仍按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備備。l2007，12，31抵消分錄：抵消分錄：抵消以前年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備及對(duì)期初抵消以前年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備及對(duì)期初未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 的影響的影響 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款150 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 150抵消本年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵消本年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款100 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100 l（3）內(nèi)部應(yīng)收帳款余額本期

60、小于上期）內(nèi)部應(yīng)收帳款余額本期小于上期l例例6：2006，12，31母公司應(yīng)收帳款余額中母公司應(yīng)收帳款余額中有有3000元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。元為對(duì)子公司內(nèi)部的應(yīng)收帳款。2007，12，31母公司對(duì)子公司的應(yīng)收帳款母公司對(duì)子公司的應(yīng)收帳款余額為余額為1000元，本期仍按元，本期仍按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。l2007，12，31抵消分錄：抵消分錄：抵消以前年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備及對(duì)期初未抵消以前年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備及對(duì)期初未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn) 的影響的影響借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款150 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 150抵消本年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵消本年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減