財務報表及資產負債管理知識分析

1、l上一章介紹收益表要素：收入、費用和上一章介紹收益表要素：收入、費用和利潤的確認、計量、記錄和報告，本章利潤的確認、計量、記錄和報告，本章介紹資產負債表要素：資產、負債和所介紹資產負債表要素：資產、負債和所有者權益的確認、計量、記錄和報告。有者權益的確認、計量、記錄和報告。l一、資產的定義與特征一、資產的定義與特征l1、定義：資產是指企業(yè)過去的交易、事、定義：資產是指企業(yè)過去的交易、事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源。期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源。l2、特征：見書、特征：見書p201。l見見書，略。書，略。l資產確認涉及到

2、資產確認標準問題。資產確認涉及到資產確認標準問題。l確認標準：確認標準：l符合資產的定義與特征；符合資產的定義與特征；l能夠用貨幣進行計量。能夠用貨幣進行計量。l具體說來，包括以下標準：具體說來，包括以下標準：l（1）資產很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。如：）資產很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。如：研究與開發(fā)支出、無法開采的礦山；研究與開發(fā)支出、無法開采的礦山；l（2）由企業(yè)擁有或控制。如公路、海洋資源、）由企業(yè)擁有或控制。如公路、海洋資源、客戶名單（無形資產）、客戶忠誠度（是一種客戶名單（無形資產）、客戶忠誠度（是一種無形資源、但不一定是企業(yè)的無形資產）無形資源、但不一定是企業(yè)的無形資產）l后兩

3、個有爭議。后兩個有爭議。l（3）產生于過去的交易或事項。如簽訂的購貨）產生于過去的交易或事項。如簽訂的購貨合同不能確認資產。合同不能確認資產。l（4）能夠用貨幣進行計量。如人力資源、環(huán)境）能夠用貨幣進行計量。如人力資源、環(huán)境資源、自創(chuàng)商譽、外購商譽等。資源、自創(chuàng)商譽、外購商譽等。l計量原則采用實際成本原則，計量原則采用實際成本原則，實際成本實際成本原則又稱歷史成本原則，指以取得資產原則又稱歷史成本原則，指以取得資產時的實際支出作為資產的計量標準時的實際支出作為資產的計量標準。l注意：資產的計量主要以歷史成本為計注意：資產的計量主要以歷史成本為計量屬性，但也不排除有時可能用到其他量屬性，但也不排

4、除有時可能用到其他計量屬性，比如惡性通貨膨脹時一般不計量屬性，比如惡性通貨膨脹時一般不采用歷史成本計量屬性，又如當無法獲采用歷史成本計量屬性，又如當無法獲取歷史成本資料時，可以使用其他計量取歷史成本資料時，可以使用其他計量屬性。屬性。l例如：某企業(yè)接受外界捐贈一臺六成新的機器例如：某企業(yè)接受外界捐贈一臺六成新的機器設備設備(凈殘值為凈殘值為)。若：。若：l（1）企業(yè)從捐贈方得知此機器設備的歷史成）企業(yè)從捐贈方得知此機器設備的歷史成本為本為10 000元，已提折舊元，已提折舊4 000元，則企業(yè)應做元，則企業(yè)應做會計分錄為：會計分錄為：l 固定資產固定資產 6 000l 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 6

5、 000l（2）企業(yè)無從得知機器設備的歷史成本）企業(yè)無從得知機器設備的歷史成本資料，但通過市場調查得知，該種機器資料，但通過市場調查得知，該種機器設備在全新狀態(tài)下為設備在全新狀態(tài)下為12 000元，則：元，則：l 固定資產固定資產 7 200l 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 7 200l這里，（這里，（1）采用歷史成本計量屬性，）采用歷史成本計量屬性，（2）現(xiàn)行市價計量屬性。）現(xiàn)行市價計量屬性。l資產計量原則只是一個一般性的原則，資產計量原則只是一個一般性的原則，但具體資產計量時還會碰到許多實際問但具體資產計量時還會碰到許多實際問題（如上一章中原材料成本與產品生產題（如上一章中原材料成本與產品生產成本

6、的計量），這里介紹具體資產的計成本的計量），這里介紹具體資產的計量。量。l著重于掌握五種資產的計量：應收票據(jù)、著重于掌握五種資產的計量：應收票據(jù)、應收賬款、交易性金融資產、存貨、固應收賬款、交易性金融資產、存貨、固定資產。定資產。l應收票據(jù)一般很容易計量，但應收票據(jù)會應收票據(jù)一般很容易計量，但應收票據(jù)會出現(xiàn)貼現(xiàn)的情況，當應收票據(jù)貼現(xiàn)時，計出現(xiàn)貼現(xiàn)的情況，當應收票據(jù)貼現(xiàn)時，計量起來比較復雜。量起來比較復雜。l貼現(xiàn)：企業(yè)把持有的未到期的應收票據(jù)轉貼現(xiàn)：企業(yè)把持有的未到期的應收票據(jù)轉讓給銀行以換取現(xiàn)金的行為。讓給銀行以換取現(xiàn)金的行為。l貼息票據(jù)到期值貼息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期/360l

7、現(xiàn)金折扣的會計處理現(xiàn)金折扣的會計處理:書書p206,總價法和凈總價法和凈價法價法.從理論上看從理論上看,凈價法更為合理凈價法更為合理,但凈價但凈價法期末需要對顧客喪失的購貨折扣進行法期末需要對顧客喪失的購貨折扣進行調整調整,賬務處理較為麻煩賬務處理較為麻煩,因此因此,實務中一般實務中一般使用總價法使用總價法l壞賬的會計處理壞賬的會計處理:直接沖銷法和備抵壞賬直接沖銷法和備抵壞賬法法.l例：某企業(yè)例：某企業(yè)95年年末應收賬款余額為年年末應收賬款余額為10 000元，元，96年年2月月3日，上年度日，上年度10 000元應收賬款中發(fā)生元應收賬款中發(fā)生500元壞賬。元壞賬。l方法一：直接沖銷法方法一

8、：直接沖銷法l（1）95年年末，不作會計分錄。年年末，不作會計分錄。l（2）96年年2月月3日：日：l 資產減值損失資產減值損失 500l 應收賬款應收賬款 500l直接沖銷法的優(yōu)點：會計處理簡單明了。直接沖銷法的優(yōu)點：會計處理簡單明了。l缺點：缺點：（1）不符合權責發(fā)生制和費用配比原則；（）不符合權責發(fā)生制和費用配比原則；（2）虛估企業(yè)資產。因此該方法一般不用。虛估企業(yè)資產。因此該方法一般不用。l方法二：備抵壞賬法方法二：備抵壞賬法l假設以上例題中，根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗，應收賬款假設以上例題中，根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗，應收賬款中將發(fā)生中將發(fā)生5的壞賬，因此，企業(yè)確定壞賬的提的壞賬，因此，企業(yè)確定壞賬的

9、提取比例為取比例為5。l（1）95年年末：年年末：l 資產減值損失資產減值損失 500l 壞賬準備壞賬準備 500l其中，壞賬準備為應收賬款的備抵賬戶，如前所其中，壞賬準備為應收賬款的備抵賬戶，如前所述，當某一賬戶存在備抵賬戶，考察該賬戶的價述，當某一賬戶存在備抵賬戶，考察該賬戶的價值時，不僅要看該賬戶的賬面余額，還要看其備值時，不僅要看該賬戶的賬面余額，還要看其備抵賬戶的賬面余額，因此，這是應收賬款的凈值抵賬戶的賬面余額，因此，這是應收賬款的凈值為為9 500元，這樣，資產的價值不會虛估，同時元，這樣，資產的價值不會虛估，同時資產減值損失的確認也保證了收入與費用的恰當資產減值損失的確認也保證

10、了收入與費用的恰當配比。配比。l（2）96年年2月月3日發(fā)生壞賬時：日發(fā)生壞賬時：l 壞賬準備壞賬準備 500l 應收賬款應收賬款 500l理解：應收賬款發(fā)生壞賬理解：應收賬款發(fā)生壞賬500元，也就是說這元，也就是說這500元元應收賬款將無法收回，因此應沖銷應收賬款應收賬款將無法收回，因此應沖銷應收賬款500元；元；l借方不能再借費用，因為費用已經(jīng)在借方不能再借費用，因為費用已經(jīng)在95年確認，年確認，96年發(fā)生壞賬時不能再重復確認費用；年發(fā)生壞賬時不能再重復確認費用；l為什么要借為什么要借“壞賬準備壞賬準備”呢？可以這樣理解：既然呢？可以這樣理解：既然這這10 000元應收賬款中已經(jīng)發(fā)生元應收

11、賬款中已經(jīng)發(fā)生500元壞賬，從理論上元壞賬，從理論上看，其余看，其余9 500元將不會發(fā)生壞賬，因此應沖銷壞賬準元將不會發(fā)生壞賬，因此應沖銷壞賬準備；備；l在壞賬發(fā)生前后，應收賬款的名義金額（賬面余額）在壞賬發(fā)生前后，應收賬款的名義金額（賬面余額）減少了減少了500元，但應收賬款賬面凈值前后沒有變化，都元，但應收賬款賬面凈值前后沒有變化，都是是9 500元，這個會計分錄只是表示企業(yè)對壞賬的預期元，這個會計分錄只是表示企業(yè)對壞賬的預期變成了現(xiàn)實。變成了現(xiàn)實。l緊接上例，設緊接上例，設96年年底應收賬款余額為年年底應收賬款余額為20 000元，元，97年年5月月8日發(fā)生壞賬日發(fā)生壞賬800元，元，

12、97年年底應收賬款年年底應收賬款余額為余額為30 000元，元，98年年9月月6日發(fā)生壞賬日發(fā)生壞賬1 700元，元，98年年底應收賬款余額為年年底應收賬款余額為20 000元，元，99年年6月月8日日發(fā)生壞賬發(fā)生壞賬400元元,99年年底應收賬款余額為年年底應收賬款余額為10 000元。元。l（3）96年年底：年年底：l應計提的壞賬應計提的壞賬20 00051 000元元l 資產減值損失資產減值損失 1 000l 壞賬準備壞賬準備 1 000l（4）97年年5月月8日實際發(fā)生日實際發(fā)生800元壞賬時：元壞賬時：l 壞賬準備壞賬準備 800l 應收賬款應收賬款 800l注意：這里預期發(fā)生的壞賬

13、注意：這里預期發(fā)生的壞賬1 000元與實際發(fā)生元與實際發(fā)生的壞賬的壞賬800元并不一致，這樣，壞賬準備在做過元并不一致，這樣，壞賬準備在做過這個會計分錄后仍然有貸方余額這個會計分錄后仍然有貸方余額200。l（5）97年年底：年年底：l注意：計提壞賬的金額并不是注意：計提壞賬的金額并不是30 000 5，應應該使計提壞賬后壞賬準備的余額該使計提壞賬后壞賬準備的余額 30 000 5，由于壞賬準備原有余額由于壞賬準備原有余額200元，因此，實際應該元，因此，實際應該計提的壞賬準備金額計提的壞賬準備金額 30 000 52001 300元。元。l 資產減值損失資產減值損失 1 300l 壞賬準備壞賬

14、準備 1 300l（6）98年年9月月6日發(fā)生日發(fā)生1 700元壞賬時：元壞賬時：l 壞賬準備壞賬準備 1 700l 應收賬款應收賬款 1 700l此時，壞賬準備有此時，壞賬準備有借方借方余額余額200元。元。l（7）98年年底：年年底：l實際壞賬計提額實際壞賬計提額20 000 52001 200元元l 資產減值損失資產減值損失 1 200l 壞賬準備壞賬準備 1 200l（8）99年年6月月8日發(fā)生日發(fā)生400元壞賬時：元壞賬時：l 壞賬準備壞賬準備 400l 應收賬款應收賬款 400l此時壞賬準備有貸方余額此時壞賬準備有貸方余額600元元l（9）99年年底：年年底：l實際壞賬計提額實際壞

15、賬計提額10 000 5600100，這時應該沖銷多余的壞賬準備：，這時應該沖銷多余的壞賬準備：l 壞賬準備壞賬準備 100l 資產減值損失資產減值損失 100l存貨的計量涉及到取得成本的計量、結存貨的計量涉及到取得成本的計量、結存成本的計量、發(fā)出成本的計量，其中，存成本的計量、發(fā)出成本的計量，其中，存貨取得成本計量是指原材料成本和產存貨取得成本計量是指原材料成本和產成品成本的計量，這部分內容在上一章成品成本的計量，這部分內容在上一章已經(jīng)學過，這里，我們討論存貨結存成已經(jīng)學過，這里，我們討論存貨結存成本和發(fā)出成本的計量。本和發(fā)出成本的計量。l存貨結存成本的計量包括兩種方式：定存貨結存成本的計量

16、包括兩種方式：定期盤存制和永續(xù)盤存制。期盤存制和永續(xù)盤存制。l定期盤存制又稱實地盤存制，是指通過定期盤存制又稱實地盤存制，是指通過定期實地盤點獲得期末結存存貨成本的定期實地盤點獲得期末結存存貨成本的方法；永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是方法；永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務都要逐指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務都要逐筆登記，并隨時結出存貨賬面金額的方筆登記，并隨時結出存貨賬面金額的方法。法。l定期盤存制所依據(jù)的公式如下：定期盤存制所依據(jù)的公式如下：l本期存貨發(fā)出成本期初存貨成本本期購入存本期存貨發(fā)出成本期初存貨成本本期購入存貨成本期末存貨成本貨成本期末存貨成本l根據(jù)這個公式，定

17、期盤存制具有以下特點：根據(jù)這個公式，定期盤存制具有以下特點：l（1）日常記錄只登記存貨購入的數(shù)量與金額，）日常記錄只登記存貨購入的數(shù)量與金額，而不登記存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；而不登記存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；l（2）期末存貨數(shù)量通過實地盤點獲得，并根據(jù)）期末存貨數(shù)量通過實地盤點獲得，并根據(jù)存貨單價計算出期末存貨成本；存貨單價計算出期末存貨成本；l（3）根據(jù)以上公式，以期初存貨成本、本期購）根據(jù)以上公式，以期初存貨成本、本期購入存貨成本和期末存貨成本倒算出本期發(fā)出存貨入存貨成本和期末存貨成本倒算出本期發(fā)出存貨成本。成本。l例題見書例題見書p207。l永續(xù)盤存制所依據(jù)的公式如下：永續(xù)盤存制所依據(jù)的公式如

18、下：l期末存貨成本期初存貨成本本期購入存貨成期末存貨成本期初存貨成本本期購入存貨成本本期存貨發(fā)出成本本本期存貨發(fā)出成本l根據(jù)這個公式，永續(xù)盤存制的特點如下：根據(jù)這個公式，永續(xù)盤存制的特點如下：l（1）日常記錄既登記存貨購入的數(shù)量與金額，）日常記錄既登記存貨購入的數(shù)量與金額，又登記存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；又登記存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；l（2）期末存貨成本通過以上公式計算得出。）期末存貨成本通過以上公式計算得出。l例題見書例題見書p207。l定期盤存制的優(yōu)缺點定期盤存制的優(yōu)缺點l優(yōu)點：優(yōu)點：（1）不需要記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額，）不需要記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額，因此簡化了日常會計核算的工作量，尤其是對

19、某因此簡化了日常會計核算的工作量，尤其是對某些存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，采用定期盤些存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，采用定期盤存制將大大降低會計核算的工作量；（存制將大大降低會計核算的工作量；（2）期末）期末存貨金額由實地盤點獲得，準確性較高。存貨金額由實地盤點獲得，準確性較高。l缺點：（缺點：（1）各種損耗、差錯、偷盜所可能引起）各種損耗、差錯、偷盜所可能引起的潛在損失都計入了存貨發(fā)出成本，這既虛增了的潛在損失都計入了存貨發(fā)出成本，這既虛增了存貨發(fā)出成本，又不利于對存貨進行嚴格的控制存貨發(fā)出成本，又不利于對存貨進行嚴格的控制和管理；（和管理；（2）在平時，存貨數(shù)量和金額的動態(tài)）在平時，存貨

20、數(shù)量和金額的動態(tài)變化企業(yè)無法知悉，這不利于企業(yè)對存貨進行動變化企業(yè)無法知悉，這不利于企業(yè)對存貨進行動態(tài)管理；（態(tài)管理；（3）期末實地盤點是件費時、費力容）期末實地盤點是件費時、費力容易出錯的工作。易出錯的工作。l永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點l優(yōu)點：優(yōu)點：（1）存貨發(fā)出成本反映比較真實；（）存貨發(fā)出成本反映比較真實；（2）利于對存貨進行動態(tài)管理。利于對存貨進行動態(tài)管理。l缺點：（缺點：（1）日常會計核算的工作量較大；（）日常會計核算的工作量較大；（2）雖然能夠保持發(fā)出存貨成本的準確性，但卻虛增雖然能夠保持發(fā)出存貨成本的準確性，但卻虛增了期末存貨和本期利潤；并且，如果企業(yè)一直使了期末存貨和

21、本期利潤；并且，如果企業(yè)一直使用永續(xù)盤存制而不進行實地盤點，存貨的賬面記用永續(xù)盤存制而不進行實地盤點，存貨的賬面記錄必將逐漸遠離存貨的真實情況。錄必將逐漸遠離存貨的真實情況。l事實上，定期盤存制和永續(xù)盤存制的優(yōu)事實上，定期盤存制和永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點恰好是互補的，因而缺點恰好是互補的，因而實務中更常見實務中更常見的做法是兩者的結合：在永續(xù)盤存制的的做法是兩者的結合：在永續(xù)盤存制的基礎上對存貨進行適當?shù)亩ㄆ诨虿欢ㄆ诨A上對存貨進行適當?shù)亩ㄆ诨虿欢ㄆ趯嵉乇P點。實地盤點。l這樣，既有利于對存貨進行動態(tài)管理和這樣，既有利于對存貨進行動態(tài)管理和正確反映存貨發(fā)出成本，又能夠準確地正確反映存貨發(fā)出成本，又能夠

22、準確地確定期末存貨金額，并通過賬面數(shù)與實確定期末存貨金額，并通過賬面數(shù)與實存數(shù)的對比發(fā)現(xiàn)潛在損失，找出原因，存數(shù)的對比發(fā)現(xiàn)潛在損失，找出原因，改善存貨的管理。改善存貨的管理。l存貨是企業(yè)中最活躍的因素，在持續(xù)經(jīng)存貨是企業(yè)中最活躍的因素，在持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)中，存貨通常處于不斷的收入、營的企業(yè)中，存貨通常處于不斷的收入、發(fā)出的變動狀態(tài)，而且，由于市場價格發(fā)出的變動狀態(tài)，而且，由于市場價格的波動，各批次進入企業(yè)的存貨價格可的波動，各批次進入企業(yè)的存貨價格可能存在差異，這就產生一個問題：面對能存在差異，這就產生一個問題：面對不同的存貨價格，如何計量存貨的發(fā)出不同的存貨價格，如何計量存貨的發(fā)出成本呢？成本

23、呢？l存貨發(fā)出成本的計量方法主要包括：先存貨發(fā)出成本的計量方法主要包括：先進先出法、后進先出法、移動加權平均進先出法、后進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法。法、月末一次加權平均法。l先進先出法假設企業(yè)先進入的存貨最先先進先出法假設企業(yè)先進入的存貨最先發(fā)出去。發(fā)出去。年摘要收入發(fā)出結存月 日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31期初結存1500460002生產領用500420001000440005購入20004.15 830010004400020004.15830014生產領用10004400020004.15830021購入20004.2840020004.1583002000

24、4.2840030生產領用16004.15 664040042840031本月合計400016700310012640400428400l后進先出法假設企業(yè)后進入的存貨最先后進先出法假設企業(yè)后進入的存貨最先發(fā)出去。發(fā)出去。l新準則已不允許使用后進先出法。新準則已不允許使用后進先出法。年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31期初結存1500460002生產領用500420001000440005購入20004.15 830010004400020004.15830014生產領用10004.15 41501000440001

25、0004.15415021購入20004.28400100044000100042840030生產領用16004.2672010004400010004.1541504004.20168031本月合計4000167003100l存貨每發(fā)生一次變動就重新計算其平均存貨每發(fā)生一次變動就重新計算其平均單位成本。單位成本。l例題見書例題見書p208圖表圖表61。l一個月計算一次存貨平均單位成本。一個月計算一次存貨平均單位成本。l加權平均法用于永續(xù)盤存制時就是移動加權平均法用于永續(xù)盤存制時就是移動加權平均法；用于定期盤存制時就是月加權平均法；用于定期盤存制時就是月末一次加權平均

26、法。末一次加權平均法。l先進先出法對期末存貨計量比較準確，但發(fā)出存先進先出法對期末存貨計量比較準確，但發(fā)出存貨成本不夠準確，在持續(xù)通貨膨脹情況下容易虛貨成本不夠準確，在持續(xù)通貨膨脹情況下容易虛增企業(yè)的利潤；后進先出法對存貨發(fā)出成本計量增企業(yè)的利潤；后進先出法對存貨發(fā)出成本計量比較準確，但往往造成期末存貨金額與現(xiàn)行市價比較準確，但往往造成期末存貨金額與現(xiàn)行市價差距過大的情況，在持續(xù)通貨膨脹情況下，后進差距過大的情況，在持續(xù)通貨膨脹情況下，后進先出法所計算的利潤比較穩(wěn)??；加權平均法的效先出法所計算的利潤比較穩(wěn)??；加權平均法的效果則介于二者之間。果則介于二者之間。l另外，在持續(xù)通貨膨脹情況下，后進先

27、出法一定另外，在持續(xù)通貨膨脹情況下，后進先出法一定的節(jié)稅效應。的節(jié)稅效應。l由于后進先出法假設的實物流動過程很少在企業(yè)由于后進先出法假設的實物流動過程很少在企業(yè)發(fā)生，因此從理論上看，加權平均法和先進先出發(fā)生，因此從理論上看，加權平均法和先進先出法是最優(yōu)的方法，特別是加權平均法；但由于稅法是最優(yōu)的方法，特別是加權平均法；但由于稅收的考慮，實務中企業(yè)常常選擇后進先出法。收的考慮，實務中企業(yè)常常選擇后進先出法。l交易性金融資產是指為交易目的而持有交易性金融資產是指為交易目的而持有的債券投資與股票投資（由于是交易目的債券投資與股票投資（由于是交易目的，一般持有期限較短，大致相當于以的，一般持有期限較短，大致相當于以前的短期投資）前的短期投資）l例如例如：（：（1）甲企業(yè)于甲企業(yè)于12月月16日購入乙企業(yè)日購入乙企業(yè)股票股票5 000元，甲企業(yè)持有該股票的目的是元，甲企業(yè)持有該股票的目的是準備待股票價格升高時獲取股票價差收益準備待股票價格升高時獲取股票價差收益（即為交易目的而持有該投資），則：（即為交易目的而持有該投資），則： 交易性金融資產交易性金融資產 5 000l