稅收立法與稅收計(jì)劃(共36頁(yè)).ppt

1、l本章主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：l第一節(jié)第一節(jié) 稅收立法稅收立法l第二節(jié)第二節(jié) 稅收計(jì)劃稅收計(jì)劃l本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：l一、一、稅收立法的原則稅收立法的原則 l二、二、稅收立法機(jī)關(guān)稅收立法機(jī)關(guān) l三、三、稅收立法程序稅收立法程序 l四、四、我國(guó)稅收立法存在的問題我國(guó)稅收立法存在的問題 l稅收立法的原則是指確立稅收法律體系以正確執(zhí)行稅收立法的原則是指確立稅收法律體系以正確執(zhí)行稅收職能時(shí)，所應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想。稅收的立法必稅收職能時(shí)，所應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想。稅收的立法必須遵循一定的立法原則來(lái)進(jìn)行，以保證稅收立法的須遵循一定的立法原則來(lái)進(jìn)行，以保證稅收立法的科學(xué)性、合理性和有效性。科學(xué)性、合理性和有

2、效性。l一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收立法應(yīng)遵循以下原則：一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收立法應(yīng)遵循以下原則：（一）法定主義原則（一）法定主義原則（二）公平主義原則（二）公平主義原則 （三）效率主義原則（三）效率主義原則（四）實(shí)質(zhì)課稅原則（四）實(shí)質(zhì)課稅原則 l法定主義原則，又稱為稅收法律主義原則或稅法定主義原則，又稱為稅收法律主義原則或稅收法定性原則，是指由立法者決定全部稅收問收法定性原則，是指由立法者決定全部稅收問題的一項(xiàng)立法原則。題的一項(xiàng)立法原則。l其基本內(nèi)容包括：其基本內(nèi)容包括：課稅要素法定課稅要素法定課稅要素明確課稅要素明確納稅程序確定納稅程序確定l其核心思想是其核心思想是“立憲征稅、依法治稅立憲征稅、依法治稅

3、”，即：，即：政府的征稅權(quán)由憲法授予政府的征稅權(quán)由憲法授予稅收制度以法律的形式確定稅收制度以法律的形式確定稅務(wù)部門履行職責(zé)必須依法進(jìn)行稅務(wù)部門履行職責(zé)必須依法進(jìn)行稅務(wù)爭(zhēng)訟按法定的程序解決稅務(wù)爭(zhēng)訟按法定的程序解決l該原則的作用在于：該原則的作用在于：一方面使納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有法律層面的穩(wěn)定性。一方面使納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有法律層面的穩(wěn)定性。另一方面使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有法律層面的可預(yù)另一方面使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有法律層面的可預(yù)見性，以充分保障納稅人的各項(xiàng)合法權(quán)益。見性，以充分保障納稅人的各項(xiàng)合法權(quán)益。 l公平主義原則，又稱為稅收的公平原則，是中外理論公平主義原則，又稱為稅收的公平原則，是中外理論界和

4、各國(guó)政府所公認(rèn)的兩大稅收原則之一。界和各國(guó)政府所公認(rèn)的兩大稅收原則之一。l公平主義原則是指在進(jìn)行稅收立法時(shí)，應(yīng)使納稅人承公平主義原則是指在進(jìn)行稅收立法時(shí)，應(yīng)使納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)。受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)。l它包含了兩方面的含義：它包含了兩方面的含義：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人征收數(shù)額相同的稅收，一是對(duì)經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人征收數(shù)額相同的稅收，即所謂的即所謂的“橫向公平橫向公平”。二是對(duì)經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人征收數(shù)額不同的稅收，二是對(duì)經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人征收數(shù)額不同的稅收，即所謂的即所謂的“縱向公平縱向公平”。l可見，稅收的公平主義原則體現(xiàn)了橫向和縱

5、向兩個(gè)方可見，稅收的公平主義原則體現(xiàn)了橫向和縱向兩個(gè)方面的公平要求，是面的公平要求，是“法律面前人人平等法律面前人人平等”思想在稅收思想在稅收上的具體體現(xiàn)。上的具體體現(xiàn)。l法律上的稅收公平主義在立法方面具體體現(xiàn)為納稅人法律上的稅收公平主義在立法方面具體體現(xiàn)為納稅人既可以要求實(shí)質(zhì)利益上的稅收公平，也可以要求程序既可以要求實(shí)質(zhì)利益上的稅收公平，也可以要求程序上的稅收公平。上的稅收公平。l從實(shí)踐的角度看，稅收公平原則的提出不僅具有經(jīng)濟(jì)從實(shí)踐的角度看，稅收公平原則的提出不僅具有經(jīng)濟(jì)意義，而且也具有政治、社會(huì)意義。意義，而且也具有政治、社會(huì)意義。一方面，從經(jīng)濟(jì)角度看，就稅制本身而言，稅收公平對(duì)維一方面，

6、從經(jīng)濟(jì)角度看，就稅制本身而言，稅收公平對(duì)維持稅收制度的正常運(yùn)行是不可或缺的。持稅收制度的正常運(yùn)行是不可或缺的。另一方面，從政治、社會(huì)角度看，稅收所具有的調(diào)節(jié)居民另一方面，從政治、社會(huì)角度看，稅收所具有的調(diào)節(jié)居民收入分配、縮小貧富差距的功能對(duì)于維持政治、社會(huì)的穩(wěn)收入分配、縮小貧富差距的功能對(duì)于維持政治、社會(huì)的穩(wěn)定無(wú)疑具有重要作用。定無(wú)疑具有重要作用。l因此，稅收的公平原則已成為當(dāng)今世界各國(guó)進(jìn)行稅收因此，稅收的公平原則已成為當(dāng)今世界各國(guó)進(jìn)行稅收立法的首要原則。立法的首要原則。 l效率主義原則也是中外理論界和各國(guó)政府所公效率主義原則也是中外理論界和各國(guó)政府所公認(rèn)的兩大稅收原則之一。認(rèn)的兩大稅收原則之

7、一。l稅收效率主義原則，又稱為稅收的效率原則，稅收效率主義原則，又稱為稅收的效率原則，是指通過(guò)稅收活動(dòng)實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)。具體包括：是指通過(guò)稅收活動(dòng)實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)。具體包括：（1）實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置；）實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置；（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響最??；）對(duì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響最??；（3）提高稅務(wù)行政效率，促進(jìn)稅制的簡(jiǎn)便和征收）提高稅務(wù)行政效率，促進(jìn)稅制的簡(jiǎn)便和征收費(fèi)用最少。費(fèi)用最少。l稅收效率主義原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)界和法學(xué)界所普遍稅收效率主義原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)界和法學(xué)界所普遍倡導(dǎo)的稅收立法原則之一，在內(nèi)容上可以分解倡導(dǎo)的稅收立法原則之一，在內(nèi)容上可以分解為稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收的管理效率原則為稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則

8、和稅收的管理效率原則等兩個(gè)方面。等兩個(gè)方面。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則要求在進(jìn)行稅收實(shí)體法的立法稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則要求在進(jìn)行稅收實(shí)體法的立法時(shí)，要盡可能降低稅收對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行時(shí)，要盡可能降低稅收對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響，從而達(dá)到稅收超額負(fù)擔(dān)最小化和稅收額外的影響，從而達(dá)到稅收超額負(fù)擔(dān)最小化和稅收額外收益最大化的效率目標(biāo)。收益最大化的效率目標(biāo)。稅收管理效率原則要求在進(jìn)行稅收程序法的立法時(shí)，稅收管理效率原則要求在進(jìn)行稅收程序法的立法時(shí)，應(yīng)考慮到以最小的行政費(fèi)用獲得最大的稅收收入，應(yīng)考慮到以最小的行政費(fèi)用獲得最大的稅收收入，同時(shí)降低納稅人的稅收奉行費(fèi)用。同時(shí)降低納稅人的稅收奉行費(fèi)用。 l一般

9、來(lái)講，征稅的經(jīng)濟(jì)影響有三種可能：一般來(lái)講，征稅的經(jīng)濟(jì)影響有三種可能：一是課稅數(shù)額本身保持絕對(duì)的一是課稅數(shù)額本身保持絕對(duì)的“中性中性”，其影響，其影響僅限于征稅數(shù)額本身，對(duì)經(jīng)濟(jì)不產(chǎn)生額外影響。僅限于征稅數(shù)額本身，對(duì)經(jīng)濟(jì)不產(chǎn)生額外影響。二是征稅產(chǎn)生積極有利的影響，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)二是征稅產(chǎn)生積極有利的影響，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和利益增加，即產(chǎn)生了稅收的福利收益。發(fā)展和利益增加，即產(chǎn)生了稅收的福利收益。三是征稅產(chǎn)生了消極不利的影響，干擾和阻礙了三是征稅產(chǎn)生了消極不利的影響，干擾和阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)利益被削弱，即產(chǎn)生了稅收社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)利益被削弱，即產(chǎn)生了稅收的超額負(fù)擔(dān)。的超額負(fù)擔(dān)。 l因此，按

10、照稅收效率主義原則的要求：因此，按照稅收效率主義原則的要求：稅收制度的設(shè)計(jì)和稅收政策的運(yùn)用應(yīng)著眼于如何稅收制度的設(shè)計(jì)和稅收政策的運(yùn)用應(yīng)著眼于如何盡可能地盡保持稅收的盡可能地盡保持稅收的“中性中性”作用。即盡可能作用。即盡可能地降低稅收超額負(fù)擔(dān)，盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地降低稅收超額負(fù)擔(dān)，盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，使市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)正常運(yùn)行的干擾，使市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)作用，以獲取較大的經(jīng)濟(jì)效率。作用，以獲取較大的經(jīng)濟(jì)效率。l注：絕對(duì)的稅收中性是不存在的。注：絕對(duì)的稅收中性是不存在的。同時(shí)，應(yīng)盡量使納稅程序簡(jiǎn)單、明確、有效，以同時(shí)，應(yīng)盡量使納稅程序簡(jiǎn)單、明確、有效，以降低征

11、稅成本和納稅成本。降低征稅成本和納稅成本。l實(shí)質(zhì)課稅原則也稱為實(shí)質(zhì)課稅原則也稱為“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”原則。原則。l其本質(zhì)含義是在確定納稅人的納稅義務(wù)和稅其本質(zhì)含義是在確定納稅人的納稅義務(wù)和稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，不能僅依據(jù)其外在的形式，而應(yīng)收負(fù)擔(dān)時(shí)，不能僅依據(jù)其外在的形式，而應(yīng)深入探求其本質(zhì)。深入探求其本質(zhì)。l目的在于剔除納稅人面臨的一些主客觀因素目的在于剔除納稅人面臨的一些主客觀因素的影響，對(duì)納稅人的行為和納稅義務(wù)進(jìn)行實(shí)的影響，對(duì)納稅人的行為和納稅義務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的判定。質(zhì)上的判定。l實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)于稅收管理具有重要的影響。實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)于稅收管理具有重要的影響。例如，交易雙方以嚴(yán)重偏離公允價(jià)值的

12、價(jià)格進(jìn)行交易，例如，交易雙方以嚴(yán)重偏離公允價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行交易，稅務(wù)部門根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，有權(quán)調(diào)整其計(jì)稅價(jià)格或重稅務(wù)部門根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，有權(quán)調(diào)整其計(jì)稅價(jià)格或重新核定其應(yīng)稅收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。新核定其應(yīng)稅收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。l實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人避稅或逃稅，實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人避稅或逃稅，以保證稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和公平性。以保證稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和公平性。例如，中國(guó)新的企業(yè)所得稅法就根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則專門例如，中國(guó)新的企業(yè)所得稅法就根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則專門規(guī)定了規(guī)定了“特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整”的內(nèi)容，以制約關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)容，以制約關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)所進(jìn)

13、行避稅活動(dòng)。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)所進(jìn)行避稅活動(dòng)。 l稅收立法機(jī)關(guān)是指享有稅收立法權(quán)，負(fù)責(zé)制定、修改、稅收立法機(jī)關(guān)是指享有稅收立法權(quán)，負(fù)責(zé)制定、修改、廢止稅法的國(guó)家機(jī)關(guān)。廢止稅法的國(guó)家機(jī)關(guān)。l一個(gè)國(guó)家的稅法，主要是由享有立法權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)來(lái)一個(gè)國(guó)家的稅法，主要是由享有立法權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)來(lái)制定的。因此，狹義的稅法僅指稅收法律，從狹義角制定的。因此，狹義的稅法僅指稅收法律，從狹義角度看，中國(guó)的稅收立法機(jī)關(guān)僅指全國(guó)人大及其常委會(huì)。度看，中國(guó)的稅收立法機(jī)關(guān)僅指全國(guó)人大及其常委會(huì)。l廣義的稅法除了稅收法律外，還包括稅收法規(guī)和稅收廣義的稅法除了稅收法律外，還包括稅收法規(guī)和稅收部門規(guī)章，呈現(xiàn)出多級(jí)（層）次的特征。因此，從

14、廣部門規(guī)章，呈現(xiàn)出多級(jí)（層）次的特征。因此，從廣義角度看，中國(guó)的稅收立法機(jī)關(guān)也呈現(xiàn)出多級(jí)（層）義角度看，中國(guó)的稅收立法機(jī)關(guān)也呈現(xiàn)出多級(jí)（層）次的特征。次的特征。全國(guó)人大及其常委會(huì)全國(guó)人大及其常委會(huì)國(guó)國(guó) 務(wù)務(wù) 院院地方人大及其常委會(huì)地方人大及其常委會(huì) 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門地方政府地方政府稅收法律稅收法律授權(quán)立法授權(quán)立法稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)地方性法規(guī)地方性法規(guī)稅收規(guī)章稅收規(guī)章l根據(jù)中國(guó)憲法的規(guī)定，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)根據(jù)中國(guó)憲法的規(guī)定，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)作為中國(guó)最高權(quán)力機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)制定、修改、委員會(huì)作為中國(guó)最高權(quán)力機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)制定、修改、廢止全國(guó)性的稅收法律。廢止全

15、國(guó)性的稅收法律。l在中國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，如在中國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，如個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法、車船稅法車船稅法及及稅收征管法稅收征管法等稅收法律，都是由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的。等稅收法律，都是由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的。l根據(jù)憲法和有關(guān)法律的規(guī)定，國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)制定稅收根據(jù)憲法和有關(guān)法律的規(guī)定，國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)制定稅收行政法規(guī)。此外，經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，國(guó)行政法規(guī)。此外，經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院還可以制定某些具有法律效力的稅收條例。務(wù)院還可以制定某些具有法律效力的稅收條例。l1全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的稅收條例全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的稅收條例

16、在中國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，如在中國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，如增值稅暫行條例增值稅暫行條例、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅暫行條例業(yè)稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例等，都是由全國(guó)人等，都是由全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的。大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的。l2國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)在中國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，如在中國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，如個(gè)人所得稅法實(shí)施條例個(gè)人所得稅法實(shí)施條例、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及及稅收征管法實(shí)施細(xì)則稅收征管法實(shí)施細(xì)則等，等，都是由國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。都是由國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。 l根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，地方各級(jí)人民代表大會(huì)都是地方國(guó)家根據(jù)有關(guān)法律的

17、規(guī)定，地方各級(jí)人民代表大會(huì)都是地方國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)。省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會(huì)根據(jù)本行政權(quán)力機(jī)關(guān)。省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會(huì)根據(jù)本行政區(qū)域的具體情況和實(shí)際需要，在不同憲法、法律、行政法規(guī)區(qū)域的具體情況和實(shí)際需要，在不同憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸的前提下，可以制定和頒布地方性稅收法規(guī)，報(bào)全國(guó)相抵觸的前提下，可以制定和頒布地方性稅收法規(guī)，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。l省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)根據(jù)本市的具體情況和實(shí)際需要，在不同市的人民代表大會(huì)根據(jù)

18、本市的具體情況和實(shí)際需要，在不同憲法、法律、行政法規(guī)和本省、自治區(qū)的地方性法規(guī)相抵觸憲法、法律、行政法規(guī)和本省、自治區(qū)的地方性法規(guī)相抵觸的前提下，可以制定地方性稅收法規(guī)，報(bào)省、自治區(qū)的人民的前提下，可以制定地方性稅收法規(guī)，報(bào)省、自治區(qū)的人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)后施行，并由省、自治區(qū)的人民代代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)后施行，并由省、自治區(qū)的人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。備案。l根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門負(fù)責(zé)制定稅收部門規(guī)關(guān)總署

19、等國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門負(fù)責(zé)制定稅收部門規(guī)章。章。l在中國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，如在中國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，如增值稅暫行條例實(shí)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、消費(fèi)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則則及及土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等，都是等，都是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的。定的。 l根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市的人民政府可以根根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市的人民政府可以根據(jù)法律、行政法規(guī)和本省、自治區(qū)、直

20、轄市的地方性稅收法規(guī)，據(jù)法律、行政法規(guī)和本省、自治區(qū)、直轄市的地方性稅收法規(guī)，制定規(guī)章，報(bào)國(guó)務(wù)院和本級(jí)人大會(huì)常委會(huì)備案。制定規(guī)章，報(bào)國(guó)務(wù)院和本級(jí)人大會(huì)常委會(huì)備案。l省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律、行政法規(guī)和本省、自治區(qū)的地方的人民政府，可以根據(jù)法律、行政法規(guī)和本省、自治區(qū)的地方性稅收法規(guī)，制定規(guī)章，報(bào)國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)的人大會(huì)常委性稅收法規(guī)，制定規(guī)章，報(bào)國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)的人大會(huì)常委會(huì)、人民政府以及本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。會(huì)、人民政府以及本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。l在中國(guó)現(xiàn)行的稅

21、法體系中，如在中國(guó)現(xiàn)行的稅法體系中，如房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則就就做出了各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)條例制定實(shí)施做出了各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則，或根據(jù)條例和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定制定具體實(shí)施辦法的規(guī)定。細(xì)則，或根據(jù)條例和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定制定具體實(shí)施辦法的規(guī)定。l如遼寧省人民政府制定的如遼寧省人民政府制定的遼寧省房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則遼寧省房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則 。l我國(guó)稅收法律（狹義）的制定，一般要我國(guó)稅收法律（狹義）的制定，一般要經(jīng)過(guò)以下程序：經(jīng)過(guò)以下程序：提提議議階階段段審審議議階階段段通通過(guò)過(guò)階階段段頒頒布布階階段段l（一）提議階段（一）提議階段稅法草案通常

22、由財(cái)政部稅政司或國(guó)家稅務(wù)總局草擬稅法草案通常由財(cái)政部稅政司或國(guó)家稅務(wù)總局草擬后，提交國(guó)務(wù)院審查。國(guó)務(wù)院法制局將稅法草案發(fā)后，提交國(guó)務(wù)院審查。國(guó)務(wù)院法制局將稅法草案發(fā)給有關(guān)部門征求意見，修改后提交國(guó)務(wù)院審議。國(guó)給有關(guān)部門征求意見，修改后提交國(guó)務(wù)院審議。國(guó)務(wù)院審查通過(guò)后，提交全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人務(wù)院審查通過(guò)后，提交全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查。民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查。l（二）審議階段（二）審議階段全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的法制委員會(huì)在國(guó)務(wù)院提交稅法草案后，將稅法草的法制委員會(huì)在國(guó)務(wù)院提交稅法草案后，將稅法草案

23、送國(guó)務(wù)院各有關(guān)單位和各省級(jí)人民代表大會(huì)征求案送國(guó)務(wù)院各有關(guān)單位和各省級(jí)人民代表大會(huì)征求意見，修改后提交全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代意見，修改后提交全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)。表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)。l（三）通過(guò)階段（三）通過(guò)階段全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)在開會(huì)期間，要聽取國(guó)務(wù)院關(guān)于稅法草案的說(shuō)明，在開會(huì)期間，要聽取國(guó)務(wù)院關(guān)于稅法草案的說(shuō)明，并經(jīng)過(guò)代表或委員們的討論或辯論，以少數(shù)服從多并經(jīng)過(guò)代表或委員們的討論或辯論，以少數(shù)服從多數(shù)的方式通過(guò)稅法議案，通過(guò)的稅法，送國(guó)家主席數(shù)的方式通過(guò)稅法議案，通過(guò)的稅法，送

24、國(guó)家主席發(fā)布。發(fā)布。l（四）頒布階段（四）頒布階段全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)全國(guó)人民代表大會(huì)或全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的稅法，要送國(guó)家主席并以國(guó)家主席名義簽發(fā)，通過(guò)的稅法，要送國(guó)家主席并以國(guó)家主席名義簽發(fā)，公開發(fā)布實(shí)施。公開發(fā)布實(shí)施。 l我國(guó)稅收立法存在的問題，集中體現(xiàn)為：我國(guó)稅收立法存在的問題，集中體現(xiàn)為：稅法的級(jí)次普遍較低稅法的級(jí)次普遍較低結(jié)構(gòu)不合理結(jié)構(gòu)不合理l從立法級(jí)次的上看，我國(guó)目前還沒一部統(tǒng)領(lǐng)稅收全局的稅收基從立法級(jí)次的上看，我國(guó)目前還沒一部統(tǒng)領(lǐng)稅收全局的稅收基本法。本法。l立法法立法法作出了作出了“基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅

25、收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度只能制定法律融和外貿(mào)的基本制度只能制定法律” 的基本規(guī)定。但我國(guó)目前的基本規(guī)定。但我國(guó)目前稅收立法的總體狀況與稅收立法的總體狀況與立法法立法法的基本要求還相去甚遠(yuǎn)。的基本要求還相去甚遠(yuǎn)。l除了除了企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法、車船稅法車船稅法和和稅收征管法稅收征管法外，我國(guó)目前所實(shí)際運(yùn)行的各個(gè)單行稅法的基外，我國(guó)目前所實(shí)際運(yùn)行的各個(gè)單行稅法的基本規(guī)范主要是人大對(duì)國(guó)務(wù)院的授權(quán)立法，在此基礎(chǔ)上通過(guò)行政本規(guī)范主要是人大對(duì)國(guó)務(wù)院的授權(quán)立法，在此基礎(chǔ)上通過(guò)行政法規(guī)、部門規(guī)章和大量的規(guī)范性文件對(duì)涉稅的細(xì)節(jié)性事項(xiàng)予以法規(guī)、部門規(guī)章和大量的規(guī)范性文件對(duì)涉稅的

26、細(xì)節(jié)性事項(xiàng)予以具體化。具體化。 l據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，針對(duì)現(xiàn)行稅法的補(bǔ)充規(guī)定，財(cái)政部、據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，針對(duì)現(xiàn)行稅法的補(bǔ)充規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的涉稅部門規(guī)章超過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局制定的涉稅部門規(guī)章超過(guò)100多件，其多件，其他規(guī)范性涉稅文件超過(guò)他規(guī)范性涉稅文件超過(guò)1000多件，省以及省以下稅多件，省以及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的有關(guān)涉稅規(guī)范性文件更多、更繁雜。務(wù)機(jī)關(guān)制定的有關(guān)涉稅規(guī)范性文件更多、更繁雜。l在此種情況下，納稅人僅僅對(duì)上述這些紛繁復(fù)雜的在此種情況下，納稅人僅僅對(duì)上述這些紛繁復(fù)雜的法規(guī)性文件進(jìn)行簡(jiǎn)單地收集都難以做到，就更談不法規(guī)性文件進(jìn)行簡(jiǎn)單地收集都難以做到，就更談不上充分理解稅法條文并遵照稅收立

27、法精神了。還遠(yuǎn)上充分理解稅法條文并遵照稅收立法精神了。還遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)真正意義上的未實(shí)現(xiàn)真正意義上的“立憲治稅立憲治稅”、“依法治稅依法治稅”。 l從立法結(jié)構(gòu)上看，稅法級(jí)次的立法從立法結(jié)構(gòu)上看，稅法級(jí)次的立法數(shù)量呈現(xiàn)出數(shù)量呈現(xiàn)出“金字塔金字塔”型的結(jié)構(gòu)特型的結(jié)構(gòu)特征，即立法級(jí)次越低，法條的數(shù)量征，即立法級(jí)次越低，法條的數(shù)量越多，對(duì)納稅義務(wù)的規(guī)定也越為精越多，對(duì)納稅義務(wù)的規(guī)定也越為精確細(xì)致。確細(xì)致。l從而導(dǎo)致了在稅收領(lǐng)域行政法規(guī)和從而導(dǎo)致了在稅收領(lǐng)域行政法規(guī)和規(guī)范性文件居于主導(dǎo)地位，而稅收規(guī)范性文件居于主導(dǎo)地位，而稅收法律卻退居次席的法律卻退居次席的“本末倒置本末倒置”局局面，這種情況在世界范圍內(nèi)是也

28、極面，這種情況在世界范圍內(nèi)是也極其罕見的。其罕見的。 l本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：l一、稅收計(jì)劃的概念一、稅收計(jì)劃的概念 l二、稅收收入計(jì)劃的編制二、稅收收入計(jì)劃的編制l三、稅收收入計(jì)劃的調(diào)整三、稅收收入計(jì)劃的調(diào)整 l四、對(duì)稅收計(jì)劃的評(píng)價(jià)四、對(duì)稅收計(jì)劃的評(píng)價(jià)l稅收計(jì)劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)行的稅收制度條件下，根據(jù)稅收計(jì)劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)行的稅收制度條件下，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其發(fā)展變化的趨勢(shì)，結(jié)合國(guó)家宏觀經(jīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其發(fā)展變化的趨勢(shì)，結(jié)合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策及財(cái)政稅收政策的調(diào)整變化情況，對(duì)未來(lái)一定濟(jì)政策及財(cái)政稅收政策的調(diào)整變化情況，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的稅收收入進(jìn)行測(cè)算而編制的收入計(jì)劃。時(shí)期內(nèi)的稅收收入進(jìn)行

29、測(cè)算而編制的收入計(jì)劃。l稅收計(jì)劃是政府預(yù)算的重要組成部分，是全體稅務(wù)人稅收計(jì)劃是政府預(yù)算的重要組成部分，是全體稅務(wù)人員在一定時(shí)期內(nèi)的工作目標(biāo)，也是檢查和考核稅收工員在一定時(shí)期內(nèi)的工作目標(biāo)，也是檢查和考核稅收工作的重要依據(jù)。作的重要依據(jù)。 l稅收計(jì)劃的編制要經(jīng)過(guò)幾次的反復(fù)才能完成。過(guò)去稱為稅收計(jì)劃的編制要經(jīng)過(guò)幾次的反復(fù)才能完成。過(guò)去稱為“一上一上一下一下”和和“兩上兩下兩上兩下”，現(xiàn)改為，現(xiàn)改為“兩下一上兩下一上”。（1）國(guó)家下達(dá)收入計(jì)劃的建議數(shù)通知，包括編報(bào)的時(shí)間、原則、口徑、）國(guó)家下達(dá)收入計(jì)劃的建議數(shù)通知，包括編報(bào)的時(shí)間、原則、口徑、范圍、方法和編制要求等，此為范圍、方法和編制要求等，此為“

30、一下一下”；（2）由基層稅收管理部門根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和計(jì)劃期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)）由基層稅收管理部門根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和計(jì)劃期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值計(jì)劃規(guī)模，制定本地區(qū)收入計(jì)劃建議數(shù)，上報(bào)國(guó)家稅收管理機(jī)關(guān)，總值計(jì)劃規(guī)模，制定本地區(qū)收入計(jì)劃建議數(shù)，上報(bào)國(guó)家稅收管理機(jī)關(guān)，此為此為“一上一上”；（3）國(guó)家稅收管理機(jī)關(guān)在各地上報(bào)收入計(jì)劃建議數(shù)和稅源變動(dòng)說(shuō)明的）國(guó)家稅收管理機(jī)關(guān)在各地上報(bào)收入計(jì)劃建議數(shù)和稅源變動(dòng)說(shuō)明的基礎(chǔ)上，依據(jù)政府預(yù)算安排和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體計(jì)劃，經(jīng)測(cè)算、分析、基礎(chǔ)上，依據(jù)政府預(yù)算安排和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體計(jì)劃，經(jīng)測(cè)算、分析、平衡，下達(dá)各地區(qū)稅收收入計(jì)劃數(shù)，此為平衡，下達(dá)各地區(qū)稅收收入計(jì)劃數(shù)，此為“一下

31、一下”。l稅收計(jì)劃特別是年度計(jì)劃上報(bào)并被批準(zhǔn)后，就納入了政府預(yù)稅收計(jì)劃特別是年度計(jì)劃上報(bào)并被批準(zhǔn)后，就納入了政府預(yù)算，也就進(jìn)入了計(jì)劃的執(zhí)行階段，一般是不能調(diào)整的，必須算，也就進(jìn)入了計(jì)劃的執(zhí)行階段，一般是不能調(diào)整的，必須保持計(jì)劃的嚴(yán)肅性和相對(duì)穩(wěn)定性。保持計(jì)劃的嚴(yán)肅性和相對(duì)穩(wěn)定性。l但是，由于稅收計(jì)劃只是對(duì)稅收收入的一種預(yù)計(jì)，客觀情況但是，由于稅收計(jì)劃只是對(duì)稅收收入的一種預(yù)計(jì)，客觀情況千變?nèi)f化，往往會(huì)出現(xiàn)某些在編制計(jì)劃時(shí)事先沒有預(yù)料到的千變?nèi)f化，往往會(huì)出現(xiàn)某些在編制計(jì)劃時(shí)事先沒有預(yù)料到的情況，如遇到國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的變化、發(fā)生重大自然災(zāi)害、突情況，如遇到國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的變化、發(fā)生重大自然災(zāi)害、突發(fā)事件等，就會(huì)嚴(yán)重影響收入計(jì)劃的完成，這時(shí)就要對(duì)計(jì)劃發(fā)事件等，就會(huì)嚴(yán)重影響收入計(jì)劃的完成，這時(shí)就要對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。l計(jì)劃調(diào)整可分為自身調(diào)整和報(bào)請(qǐng)上級(jí)調(diào)整，前者不受時(shí)間限計(jì)劃調(diào)整可分為自身調(diào)整和報(bào)請(qǐng)上級(jí)調(diào)整，前者不受時(shí)