現(xiàn)金流量表的精確編制說明(共85頁).ppt

1、現(xiàn)金流量表的精確編制天津財經大學會計系電算化會計教研室主講人：武珍芳息會系計統(tǒng)信AIS現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的精確編制天津財經大學會計系電算化會計教研室主講人：武珍芳息會系計統(tǒng)信AIS現(xiàn)金流量表 目錄第一章 凈現(xiàn)金流量與凈利潤第二章 主表的編制第三章 附表的編制第四章 模擬數(shù)據手工操作案例第一章 凈現(xiàn)金流量與凈利潤第一節(jié) 應計制向現(xiàn)金制的回歸第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義第三節(jié) 現(xiàn)金流量表的結構與編制難度第一節(jié) 應計制向現(xiàn)金制的回歸長途販運商隊的現(xiàn)金流量現(xiàn)金1商品商品現(xiàn)金2現(xiàn)金3商品商品出發(fā)地目的地運輸銷售采購運輸銷售采購計算差額第一節(jié) 應計制向現(xiàn)金制的回歸由于分期報告經營成果的需要，出現(xiàn)了應計制，

2、用凈利潤來反映一定時期的經營成果。凈利潤日益受到重視，而凈現(xiàn)金流量反而退居其后。凈現(xiàn)金流量與凈利潤兩者的最根本的區(qū)別是：凈現(xiàn)金流量指標是剛性的，實在的，難以造假。第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義項目現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出凈現(xiàn)金流量經營活動A11A12A13投資活動A21A22A23籌資活動A31A32A33合 計A41A42A43第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義A13/A43：經營活動凈現(xiàn)金流量占全部凈現(xiàn)金流量的百分比，表明企業(yè)自身的造血功能。A11/A12：經營活動現(xiàn)金流入對經營活動現(xiàn)金流出的倍數(shù)，表明每一元的現(xiàn)金流出帶來的現(xiàn)金流入。每股凈現(xiàn)金流量/每股凈利潤：可用來說明凈利潤的可靠程度?，F(xiàn)金的期初余額/本期

3、應償還的債務總額：比速動比率更直接反映企業(yè)的流動性和償債能力。其他類似分析等等。第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表的編制方法，數(shù)據的準確性受到質疑，現(xiàn)金流量表的精確編制正是要解決這一問題。第三節(jié) 現(xiàn)金流量表的結構與編制難度主表主表 （直接法）（直接法）一、經營活動產生的現(xiàn)金流量二、投資活動產生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量附表（間接法）附表（間接法）1、將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 項 目 行次 金 額 一、經營活動產生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 1收到的稅費返還 3收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 8

4、現(xiàn)金流入小計 9購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12支付的各項稅費 13支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 18 現(xiàn)金流出小計 20經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 21現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表主表 （直接法）（直接法） 一一二、投資活動產生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金22取得投資收益所收到的現(xiàn)金23處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現(xiàn)金25收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 28 現(xiàn)金流入小計 29購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金30投資所支付的現(xiàn)金 31支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 35 現(xiàn)金流出小計 36投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 3

5、7現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表主表 （直接法）（直接法） 二二 項 目 行次 金 額 三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量 吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金43 現(xiàn)金流入小計44償還債務所支付的現(xiàn)金45分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計53籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額54四、匯率變動對現(xiàn)金的影響55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表主表 （直接法）（直接法） 三三現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 一一 補充資料 行次 金額 1、將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量凈利潤 57 加：計提

6、的資產減值準備 58 固定資產折舊 59 無形資產攤銷 60 長期待攤費用攤銷 61待攤費用減少（減：增加） 64 預提費用增加（減：減少） 65 處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益） 66現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 二二 補充資料 行次 金 額 固定資產報廢損失 67財務費用 68投資損失（減：收益） 69 遞延稅款貸項（減：借項） 70 存貨的減少（減：增加） 71 經營性應收項目的減少（減：增加） 72經營性應付項目的增加（減；減少） 73 其他 74經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 75現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 三三 補充資料

7、行次 金 額 2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動債務轉為資本 76一年內到期的可轉換公司債券 77 融資租入固定資產 78 3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 現(xiàn)金的期末余額79減：現(xiàn)金的期初余額80 加：現(xiàn)金等價物的期末余額81減：現(xiàn)金等價物的期末余額82現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額83現(xiàn)金流量表的編制難度一、數(shù)據來源問題現(xiàn)金流量表的歷史，遠在會計循環(huán)定型之后才開始的。從來沒有人考慮過該為它準備什么數(shù)據。二、主附表之間的數(shù)據鉤稽要求兩部分都有經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額，應相等。但實務中沒有把握保證二者相符。面臨的問題是：一、現(xiàn)金制與應計制的不協(xié)調二、現(xiàn)有研究還不能對現(xiàn)金流量表的編制作出精確完美的理論

8、說明三、人工編制尚且不易，讓智商低下的計算機編制則更困難。第二章 主表的編制第一節(jié) 傳統(tǒng)編制方式的簡要分析第二節(jié) 直接分類統(tǒng)計的新方法第三節(jié) 模板比對和人工干預第四節(jié) 特殊業(yè)務分析范例第五節(jié) 手工編制現(xiàn)金流量表第一節(jié) 傳統(tǒng)編制方式的簡要分析采用工作底稿或T形賬戶，根據有關項目的記錄分析，編制總括性的調整分錄來完成。它們的共同不足之處是：用詞含糊，調整粗放，并且沒有防錯保證機制。例如：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，會計準則規(guī)定：本項目可以根據“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目的記錄分析填列。第二節(jié) 直接分類統(tǒng)計的新方法賬戶：

9、現(xiàn)金賬戶 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 非現(xiàn)金賬戶記賬憑證中賬戶的聯(lián)系情況：一、只涉及現(xiàn)金賬戶（對現(xiàn)金沒有影響，不必分析）二、只涉及非現(xiàn)金賬戶（對現(xiàn)金沒有影響不必分析）三、現(xiàn)金賬戶與非現(xiàn)金賬戶共存（有影響，需要分析）三、現(xiàn)金賬戶與非現(xiàn)金賬戶共存這些非現(xiàn)金賬戶是對現(xiàn)金流類型的解釋，可事先為這些非現(xiàn)金賬戶定義其所對應的現(xiàn)金流量類型。例如：借：銀行存款 貸：應收賬款（定義為：銷售商品或提供勞務所收到的現(xiàn)金）又例如：借：固定資產（定義為：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金） 貸：銀行存款三、現(xiàn)金賬戶與非現(xiàn)金賬戶共存不存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶，但異向的非現(xiàn)金賬戶

10、只有一個有多條現(xiàn)金記錄至少有一個與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶，而異向賬戶至少有兩個會計人員習慣造成的多借多貸不存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶如借：現(xiàn)金類賬戶 貸：非現(xiàn)金賬戶1 非現(xiàn)金賬戶2 非現(xiàn)金賬戶或 借：非現(xiàn)金賬戶1 非現(xiàn)金賬戶2 非現(xiàn)金賬戶 貸：現(xiàn)金類賬戶異向的每一條有效分錄都用于解釋。不存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶如 借：固定資產（購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金） 原材料（購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ） 貸：銀行存款存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶，但異向的非現(xiàn)金賬戶只有一個例如借：固定資產 10000（購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金 8000） 貸：銀行存款 80

11、00 其他應付款 2000有多條現(xiàn)金記錄例如，應收賬款轉為短期投資借：短期投資 80000（投資所支付的現(xiàn)金 5000） 銀行存款 20000 （收到的補價） 壞賬準備 5000 （無效賬戶） 貸：銀行存款 5000 （投資時支付的相關費用） 應收賬款 100000（銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 20000）至少有一個與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶，而異向賬戶至少有兩個是這一方法的軟肋但往往也能通過分析：1、某些非現(xiàn)金賬戶被定義為無效（可排除）2、若所有異向德非現(xiàn)金賬戶所代表的現(xiàn)金流量類型恰好相同，如：借：應收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額會計人員習慣造成的多借多貸盡可能

12、改變編制習慣，但不可避免地還會有如下情形，造成分析困難：1、確有必要多借多貸，如在登記收入的同時結轉成本，有助于立即知道該筆業(yè)務的毛利（20000=12000-100000）。借：銀行存款 120000 貸：主營業(yè)務收入 120000借：主營業(yè)務成本 100000 貸：庫存商品 100000會計人員習慣造成的多借多貸2、如會計準則中的標準分錄：借：銀行存款（收現(xiàn)） 300,000 累計折舊 150,000（無效賬戶） 貸：固定資產 400,000 銀行存款（支付處理費） 2,800 營業(yè)外收入處置固定資產凈收益 47,200找不到其異向的非現(xiàn)金賬戶！會計人員習慣造成的多借多貸3、不規(guī)范賬務處理

13、或不可預見的復雜情況： 需要借助于模板比對和直接的人工干預，作為最后的防線和補救措施。第三節(jié) 模板比對和人工干預一、設定模板方式二、指定現(xiàn)金流方式一、設定模板方式這是“示教再現(xiàn)”或者說“人工干預+自學習”的策略，適用于某種類型的記賬憑證會重復發(fā)生的情況。計算機第一次分析未通過人工告訴計算機處理方法計算機將該處理方法作為模板一、設定模板方式例如摘要會計賬戶借/貸金額指定異向賬戶銀行存款+120主營業(yè)務收入-120選中主營業(yè)務成本+100庫存商品-100二、指定現(xiàn)金流方式適用于：以后不再發(fā)生的一次性業(yè)務已經認定是錯誤的或不規(guī)范的業(yè)務處理相當錯綜復雜的業(yè)務第四節(jié) 特殊業(yè)務分析范例一、“多借多貸”，異

14、向有效賬戶按比例承擔解釋責任二、先將“備抵附加”賬戶與相關主賬戶合并三、根據業(yè)務性質直接與相關的異向賬戶掛鉤四、找不到有效異向賬戶五、在現(xiàn)金流大類內部容許有偏差一、“多借多貸”，異向有效賬戶按比例承擔解釋責任例1借：短期投資 40,000 (32000=40000*4/5) 應收股利 5,000 (4000=5000*4/5) 應收利息 5,000 (4000=5000*4/5) 貸：銀行存款 40,000 其他貨幣資金存出投資款 10,000二、先將“備抵附加”賬戶與相關主賬戶合并借：短期投資 應收股利 應收利息 壞賬準備 貸：應收賬款 銀行存款 應交稅金合并后得到：借：短期投資 應收股利

15、應收利息 貸：應收賬款 銀行存款 應交稅金三、根據業(yè)務性質直接與相關的異向賬戶掛鉤例如：借：短期投資 短期投資跌價準備 銀行存款（收到的補價） 貸：短期投資（換出資產的賬面價值） 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅金 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益三、根據業(yè)務性質直接與相關的異向賬戶掛鉤首先將換出的短期投資與其對應的短期投資跌價準備合并，得：借：短期投資（投資所支付的現(xiàn)金） 銀行存款（收到的補價） 貸：短期投資（收回投資所收到的現(xiàn)金） 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅金 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益四、找不到有效異向賬戶處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現(xiàn)金借：短期投資 存貨 長期投資跌

16、價準備 銀行存款（收到的補價） 貸：長期股權投資 長期債權投資 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅金 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益合并五、在現(xiàn)金流大類內部容許有偏差借：銀行存款 應收賬款 貸：其他業(yè)務收入（收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 ） 應交稅金應交增值稅銷項稅額 （銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金）第五節(jié) 手工編制現(xiàn)金流量表計算機：對全部記賬憑證記錄進行查表分類匯總手工:與計算機可以完全一樣。為了更方便，對記賬憑證分類為：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。收、付款憑證應包括“現(xiàn)金等價物”。到此為止，我們已經確保了殊途同歸的一方不走錯路，有了與附表一方成功會師的一半可能性。第三章 附表的編制第一節(jié)

17、 作為理論基礎的公式第二節(jié) 補充資料1各項目的取數(shù)分析第三節(jié) 賬戶的劃分第四節(jié) 自動掃描和歸類處理原則第一節(jié) 作為理論基礎的公式附表中：凈利潤經營活動產生的凈現(xiàn)金流量為什么這樣調整，缺乏首尾一致的理論依據。例如：折舊為什么要加到凈利潤上？（是因為未動用現(xiàn)金？）財務費用為什么也要加到凈利潤上？“其他”現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 一一 補充資料 行次 金額 1、將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量凈利潤 57 加：計提的資產減值準備 58 固定資產折舊 59 無形資產攤銷 60 長期待攤費用攤銷 61待攤費用減少（減：增加） 64 預提費用增加（減：減少） 65 處置固定資產、無形

18、資產和其他長期資產的損失（減：收益） 66現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 二二 補充資料 行次 金 額 固定資產報廢損失 67財務費用 68投資損失（減：收益） 69 遞延稅款貸項（減：借項） 70 存貨的減少（減：增加） 71 經營性應收項目的減少（減：增加） 72經營性應付項目的增加（減；減少） 73 其他 74經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 75第一節(jié) 作為理論基礎的公式為了說明經營性凈現(xiàn)金流量和凈利潤的關系，由簡單情況開始分析，逐步過渡到更復雜的情況。一、只存在經營活動，并且會計報告期等于經營期二、只存在經營活動，并且會計報告期經營周期三、同時存在經營活動和非經營活動，并

19、且會計報告期經營周期一、只存在經營活動，并且會計報告期等于經營期這時有公式經營活動現(xiàn)金流量=凈利潤二、只存在經營活動，并且會計報告期經營周期企業(yè)在報告時點可能存在：應收未收的款項（-）應付未付的款項（+）尚未處理（耗盡或售出）的存貨（-）這時有公式：經營活動現(xiàn)金流量=凈利潤+經營性項目的減少 （減增加）三、同時存在經營活動和非經營活動，并且會計報告期經營周期凈利潤中可能包括：1、非經營活動對利潤的影響，（如財務費用屬籌資活動支付的現(xiàn)金，減少了凈利潤，應予加回）2、非經營性活動對經營性項目帶來的影響如應收賬款轉為投資：借：長期投資 貸：應收賬款投資活動對經營性項目應收賬款帶來影響。根據公式，對經

20、營活動凈現(xiàn)金流量產生影響三、同時存在經營活動和非經營活動，并且會計報告期經營周期這時公式擴展為公式經營活動現(xiàn)金流量：=凈利潤+經營性項目的減少（減增加）+非經營活動導致的凈利潤減少（減增加）+非經營活動導致的經營性項目的增加（減減少）間接法：作為理論基礎的公式 經營活動現(xiàn)金流量=凈利潤+經營性項目凈減少 +非經營活動導致利潤凈減少 +非經營活動導致經營性. - 項目凈增加 待攤費用 計提的資產減值準備 應收款轉投資預提費用 固定資產折舊 應收款轉在建工程遞延稅款貸項 無形資產攤銷 應收款抵固定資產款存貨 長期待攤費用攤銷 存貨充抵投資經營性應收項目 處置固定資產、無形資產 存貨轉在建工程經營性

21、應付項目 和其他長期資產的損失 存貨抵固定資產款 固定資產報廢損失 應付款轉資本 財務費用 固定資產換入存貨 投資損失 投資換入存貨 以前年度損益調整業(yè)務屬于經營性項目減少的有：待攤費用的減少（減：增加）預提費用增加（減：減少）遞延稅款貸項（屬應付稅款。減：借項）存貨的減少（減：增加）經營性應收項目的減少（減：增加）經營性應付項目的增加（減：減少）屬于非經營活動導致的凈利潤減少的有：計提的資產減值準備計提的固定資產折舊無形資產攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失固定資產報廢損失財務費用投資損失屬于非經營活動導致的經營性項目的增加的（屬于其他項）有：應收款轉為投資應收款

22、轉為在建工程應收款充抵固定資產款存貨充抵投資存貨轉在建工程存貨充抵固定資產款應付款轉為資本固定資產換入存貨以前年度損益調整業(yè)務第二節(jié) 補充資料1各項目的取數(shù)分析一、經營性項目凈增加二、非經營活動導致的利潤減少三、非經營活動導致的經營性項目的增加一、經營性項目凈增加待攤費用的減少（減：增加）預提費用增加（減：減少）遞延稅款貸項（屬應付稅款。減：借項）存貨的減少（減：增加）經營性應收項目的減少（減：增加）經營性應付項目的增加（減：減少）這類項目可以從相關實賬戶的期初與期末余額的對比得到。二、非經營活動導致的利潤減少計提的資產減值準備計提的固定資產折舊無形資產攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產、無形資

23、產和其他長期資產的損失固定資產報廢損失財務費用投資損失計提的資產減值準備壞賬準備（借：管理費用）短期投資跌價準備（借：投資收益）存貨跌價準備（借：管理費用）長期投資減值準備（借：營業(yè)外支出）固定資產減值準備（借：營業(yè)外支出）無形資產減值準備（借：營業(yè)外支出）在建工程減值準備（借：營業(yè)外支出）委托貸款減值準備（借：投資收益）計提的固定資產折舊借：制造費用 營業(yè)費用 管理費用 其他業(yè)務支出 貸：累計折舊是經營性賬戶與非經營性賬戶的異項組合。無形資產攤銷借：管理費用 貸：無形資產是經營性賬戶與非經營性賬戶的異項組合長期待攤費用攤銷借：制造費用 營業(yè)費用 管理費用 其他業(yè)務支出 貸：長期待攤費用是經營

24、性賬戶與非經營性賬戶的異項組合處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失借：銀行存款 累計折舊 貸：固定資產 營業(yè)外收入處置固定資產凈收益固定資產報廢損失借：固定資產 貸：營業(yè)外收入固定資產盤盈收益或：借：營業(yè)外支出固定資產盤虧損失 貸：固定資產財務費用為取數(shù)完整，本項目可將包含“財務費用”賬戶的記賬憑證視同經營性賬戶與非經營性賬戶的異項共存的記賬憑證。投資損失為取數(shù)完整，本項目可將包含“投資收益”賬戶的記賬憑證視同經營性賬戶與非經營性賬戶的異項共存的記賬憑證。三、非經營活動導致的經營性項目的增加應收款轉為投資應收款轉為在建工程應收款充抵固定資產款存貨充抵投資存貨轉在建工程存貨充抵固定資產款應

25、付款轉為資本固定資產換入存貨以前年度損益調整業(yè)務第三節(jié) 賬戶的劃分 現(xiàn)金類全部賬戶 經營性 非現(xiàn)金類 雙重性 非經營性一、現(xiàn)金類賬戶包括： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（部分）二、經營性賬戶包括： 流動性實賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。 在損益類賬戶中，要排除：“以前年度損益調整”賬戶（直接結轉到利潤分配賬戶）作為雙重性賬戶對待的損益賬戶。三、雙重性賬戶包括： 財務費用 (與籌資活動有關) 投資收益 (與籌資活動有關) 營業(yè)外收入處置固定資產凈收益 營業(yè)外收入出售無形資產凈收益 營業(yè)外收入固定資產盤盈收益 營業(yè)外支出處置固定資產凈損失 營業(yè)外支出出售無形資產凈損失 營業(yè)外支出固定資產盤虧損失四、非經營性賬戶包括： 大致包括流動性項目以外的非流動項目或長期項目。簡而言之，是 除已知的現(xiàn)金類、經營性和雙重性賬戶外的其他賬戶。第四節(jié) 自動掃描和歸類處理原則在經營性賬戶和非經營性賬戶共存的憑證中，按照“誰家的孩子誰抱走”的原則認領后，剩下的就填列在“其他”項目中。一、篩選出經營性賬戶和非經營性賬戶共存的憑證，只要憑證中有雙重性賬戶，也視同經營性賬戶和非經營性賬戶共存。二、在篩選出的憑證中，將其發(fā)生額分別填列到附表的相應項目上。現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 一一 補充資料 行次 賬戶1、將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量凈利潤 57 加：計提的資