審計(jì)程序和審計(jì)方法(最新)

1、第四講 審計(jì)程序和審計(jì)方法【重點(diǎn)】掌握審計(jì)程序的三個(gè)階段及具體包括的容；掌握審計(jì)的一般方法和技術(shù)方法。【難點(diǎn)】審計(jì)一般方法和技術(shù)方法在審計(jì)實(shí)踐中的具體應(yīng)用?！绢A(yù)計(jì)課時(shí)】6一、審計(jì)程序的概念也稱審計(jì)流程、 審計(jì)過程或 審計(jì)循環(huán) ，是指審計(jì)組織及其審計(jì)人員開展審計(jì)工作，從準(zhǔn)備工作到審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束為止的全部過程。思考：任何時(shí)候?qū)徲?jì)流程都可以稱為審計(jì)循環(huán)嗎？提示：傳統(tǒng)審計(jì)工作采用的是分項(xiàng)審計(jì) ， 循環(huán)審計(jì) 近年才開始被廣泛使用。二、審計(jì)程序的三個(gè)階段（一）準(zhǔn)備階段1、 了解被審單位概況；2、 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（ 接受業(yè)務(wù)委托） ；3、 初步評(píng)價(jià)被審單位的部控制；4、 確定重要性 標(biāo)準(zhǔn) 和 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 水

2、平 ；5、 編制審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃審計(jì)工作）（ 識(shí)別 / 評(píng)估 / 應(yīng)對(duì) ）（實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序一了解被審單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ）1、 控制測(cè)試（ 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施控制測(cè)試） ；2、 實(shí)質(zhì)性測(cè)試（ 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序） 。（三）終結(jié)階段（ 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告）1、 整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；2、 復(fù)核審計(jì)工作底稿；3、 編制審計(jì)報(bào)告（ 法律效力） 并提出管理建議書（ 沒法律效力 ）；4、 審計(jì)資料歸檔。三、審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)拓展1、了解被審單位基本情況（前期分析）容包括： 對(duì)委托人委托審計(jì)的原因、目的進(jìn)行分析；被審單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)狀況、部控制的優(yōu)劣；以前年度接受審計(jì)的情

3、況。當(dāng)出現(xiàn)以下四種情況時(shí)可以拒絕接受委托： 委托審計(jì)動(dòng)機(jī)不良；業(yè)務(wù)類型風(fēng)險(xiǎn)很高；控極不健全；經(jīng)營(yíng)狀況極差。2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是在完成前期分析并對(duì)分析結(jié)果滿意時(shí)才簽訂。包括：簽約雙方的名稱、委托目的、審計(jì)圍（容時(shí)間）、雙方責(zé)任（會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任）、雙方義務(wù)、提交和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間、委托人承擔(dān)使用 責(zé)任、收費(fèi)、約定書的有效時(shí)間、違約責(zé)任、其他事項(xiàng)、公章（簽字）、 簽約時(shí)間。會(huì)計(jì)責(zé)任:委托人要建立健全部控制制度（目標(biāo)保駕），保護(hù)資產(chǎn) 的安全完整（資產(chǎn)保全），保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性（資 料保真）。審計(jì)責(zé)任:審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要遵循審計(jì)準(zhǔn)則， 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)， 出具審計(jì)報(bào)告，保證 審計(jì)

4、報(bào)告的真實(shí)性和公正性。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。責(zé)任和義務(wù)都在事前予以界定，但責(zé)任為事后承擔(dān)；而義務(wù)乃事中執(zhí)行。審計(jì)委托人義務(wù):及時(shí)提供審計(jì)所需全部資料，必要的工作條件, 并及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)人義務(wù):按約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告，并保守 商業(yè)秘密。3、初評(píng)被審單位控規(guī)章制度+業(yè)務(wù)處理程序+人員職責(zé)分工十初評(píng)被審單位控目的是為了對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平做 出初步評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)工作的重點(diǎn)；初評(píng)結(jié)果是決定審計(jì)圍、 時(shí)間和方法的重要依據(jù)。4、確定重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性:是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)、漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決

5、策。（教材P119）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)、漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后 發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（教材P129的定義比P51的定義好）審讓風(fēng)險(xiǎn)越高,重要性水一平就應(yīng)確定得越低?重要性水平與審計(jì).風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。5、 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)審計(jì)任務(wù)和具體情況擬定的具體審計(jì)工作步驟，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以書面形式編制。6、控制測(cè)試也稱為符合性測(cè)試，指在初步了解和評(píng)價(jià)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)部 控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測(cè)試。目的是確定被審單位的業(yè)務(wù)處理是否符合部控制制度規(guī)定，判斷控的遵循程度，進(jìn)而確定部控制制度是否可以信賴及可以信賴的程度?？刂茰y(cè)試實(shí)質(zhì)上是在對(duì)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的

6、進(jìn)一步深入 評(píng)價(jià)。初評(píng)控是準(zhǔn)備階段的工作，一定要做；再評(píng)控是實(shí)施階段的工 作，不一定做?？刂茰y(cè)試的容：控制度設(shè)計(jì)的健全性、合理性測(cè)試；控執(zhí)行的有效性測(cè)試?？販y(cè)試方法：f 追蹤法（檢查證據(jù)法）eg：經(jīng)辦人員、審核人員簽字 實(shí)驗(yàn)法（重做法）-eg：經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單才能發(fā)料 觀察法eg：現(xiàn)場(chǎng)觀察控制測(cè)試并為非每個(gè)項(xiàng)目所必須。以下 3種情況下均不進(jìn)行控制 測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試：相關(guān)部控制不存在；相關(guān)部控制 雖然存在，但審計(jì)人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；控制測(cè)試工 作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。Case :方案ABCDEFG控制測(cè)試（tl）051015202530實(shí)質(zhì)性測(cè)試t

7、）100979080757373合計(jì)（tl +t 2）100102100959598103結(jié)論：B中，5>100-97,不進(jìn)行該組控制測(cè)試G 中，30>100 73,不進(jìn)行該組控制測(cè)試。方案A等價(jià)于方案C。方案F中，25<100 -73,進(jìn)行該組的控制測(cè)試是可取的；但綜合考慮，應(yīng)選用最佳方案 D或者E。審計(jì)人員根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和圍。（確定實(shí)測(cè)重點(diǎn)） J, ". a- n ,. , ." f” 1 1、' .L.1 'F L. 16. ,« , J 7、實(shí)質(zhì)性測(cè)試指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。 就執(zhí)

8、行時(shí)間而言，控 測(cè)一般在前，實(shí)測(cè)一般在后，但有時(shí)也有交叉。 Eg:現(xiàn)金實(shí)測(cè)先于控 測(cè)。實(shí)測(cè)主要工作：盤點(diǎn)實(shí)物；檢查憑證；核實(shí)賬戶記錄的余額；核 對(duì)有關(guān)記錄；對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證；對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn) 行復(fù)算；向有關(guān)人員查詢等。實(shí)質(zhì)性測(cè)試必不可少，是審計(jì)實(shí)施階段最重要的工作。實(shí)測(cè)通常采用抽樣方式進(jìn)行,抽樣規(guī)模根據(jù)控評(píng)價(jià)和一控測(cè)結(jié)果 而定。實(shí)質(zhì)性測(cè)試擴(kuò)大到最大規(guī)模就變成詳細(xì)審計(jì)。8、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)CPA憑借政策水平、專業(yè)知識(shí)和個(gè)人實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)分散的、個(gè)別 的證據(jù)進(jìn)行分析研究，選出若干最具證明力的證據(jù)，作為編制審計(jì)報(bào)告、提出管理建議書的依據(jù)。9、復(fù)核審計(jì)工作底稿（教材P112）審計(jì)工作底稿

9、三級(jí)復(fù)核：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和主任會(huì)計(jì)師三級(jí)復(fù)核制。10、編制審計(jì)報(bào)告并提出管理建議書審計(jì)報(bào)告和管理建議書都是CPA提出的關(guān)于審計(jì)結(jié)果的正式文件。出具審計(jì)報(bào)告是一種任務(wù)，具有公證性和強(qiáng)制性；提出管理建議書是一種服務(wù)，不具有公證性和強(qiáng)制性。11、審計(jì)資料歸檔當(dāng)期檔案（如現(xiàn)金盤點(diǎn)表）自報(bào)告簽發(fā)之日起保存十年，永久檔案（如審計(jì)報(bào)告副本）應(yīng)長(zhǎng)期保存。補(bǔ)充 ： 根據(jù) 審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家審計(jì)的基本審計(jì)程序?yàn)椋簩徲?jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)3 日前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)終了后15 日向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告；審計(jì)機(jī)關(guān)自收到審計(jì)報(bào)告之日起30 日將審計(jì)意見書和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位，

10、并在此后的三個(gè)月時(shí)間監(jiān)督其執(zhí)行情況。四、審計(jì)方法的概念教材 P23是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計(jì)方法包括審計(jì)的一般方法和技術(shù)方法。審計(jì)方法是審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象發(fā)生聯(lián)系的媒介。五、審計(jì)一般方法的種類1、審計(jì)檢查方法資料檢查法（順查、逆查、詳查、抽查、審閱、核對(duì)、復(fù)算）實(shí)物檢查法（盤點(diǎn)法、鑒定法、調(diào)節(jié)法）盤點(diǎn)包括直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)2、審計(jì)調(diào)查方法查詢法（資料調(diào)查）包括面詢、函詢觀察法（實(shí)物調(diào)查）3、審計(jì)分析方法比較分析法比率分析法平衡分析法因素分析法賬戶分析法賬齡分析法I .審查書面資料的方法包括哪些？答：順查、逆查、詳查

11、、抽查、審閱、核對(duì)、復(fù)算、查詢。n.證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資客觀存在的方法包括哪些？答：盤點(diǎn)法、鑒定法、調(diào)節(jié)法、觀察法六、審計(jì)一般方法的具體運(yùn)用Casel:調(diào)節(jié)法 2005年2月14日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師某對(duì) A企業(yè)乙 種原材料進(jìn)行審計(jì)，盤點(diǎn)實(shí)物為 42 000千克。經(jīng)查，該企業(yè)2004年 12月31日乙種原材料賬面結(jié)存 32 000千克。2004年12月31日至 2005年2月14日期間，入庫(kù)50 500千克，出庫(kù)40 000千克，請(qǐng)運(yùn) 用調(diào)節(jié)法驗(yàn)證賬面結(jié)存數(shù)的正確性并對(duì)有關(guān)賬目數(shù)字進(jìn)行調(diào)節(jié)。【解析】1、求結(jié)存日實(shí)存數(shù)結(jié)存日實(shí)存數(shù)十收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)結(jié)存日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)收入數(shù)量+發(fā)出數(shù)量=4.

12、2 5.05 + 4=3.15 （萬(wàn) Kg）即結(jié)存日實(shí)存數(shù)為31 500千克。2、求結(jié)存日差異數(shù)結(jié)存日差異數(shù)=結(jié)存日實(shí)存數(shù)一結(jié)存日賬存數(shù)= 31 500-32 000=- 500 （千克）結(jié)存日乙材料發(fā)生短缺500千克。Case2賬戶分析法審查某企業(yè)材料采購(gòu)明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)新建車間購(gòu)入施工材料的運(yùn)費(fèi)為 6 000元計(jì)入存活采購(gòu)成本?！窘馕觥?錯(cuò)誤分錄借：材料采購(gòu) 6 000正確分錄借：在建工程6 000貸：銀行存款 6 000貸：銀行存款6 000錯(cuò)誤分錄+調(diào)整分錄=正確分錄調(diào)整分錄=正確分錄-錯(cuò)誤分錄調(diào)整分錄借：在建工程 6 000貸：材料采購(gòu)6 000紅字更正法也可以用來調(diào)整分錄， 即先用

13、紅字沖銷，再做一筆正確的 分錄。Case3賬齡分析法（了解）賬齡客戶戶數(shù)應(yīng)收賬款金額（元）比重（%）0 1個(gè)月13個(gè)月36個(gè)月612個(gè)月1年以上合計(jì)100七、審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展歷程教材P154 （自學(xué)）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)查賬技術(shù)抽樣技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)抽樣技術(shù)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)從詳查到抽查的歷史性飛躍，是審計(jì)理論和 實(shí)踐的重大突破。八、抽樣技術(shù)的概念及種類1、概念：是指審計(jì)人員對(duì)特定審計(jì)對(duì)象總體抽取部分樣本進(jìn)行審 查，然后以其審查結(jié)果來推斷該總體正確性的一種方法。2、抽樣的種類：任意抽樣缺乏科學(xué)性和可靠性判斷抽樣CPA的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力決定了該抽樣方式的成效統(tǒng)計(jì)抽樣 運(yùn)用概率論原理，遵循隨

14、機(jī)原則，較為科學(xué)3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn):抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量大小成反比，可以量化；非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化?？販y(cè)二信賴不足風(fēng)險(xiǎn)、一.信賴過度風(fēng)險(xiǎn);.實(shí)測(cè)二誤受風(fēng)險(xiǎn)（位風(fēng)險(xiǎn)）.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)降低了審計(jì)效率，但審計(jì)效果可以得到保證；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，效率很高，但使審計(jì)無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果九、抽樣技術(shù)的具體運(yùn)用1、屬性抽樣測(cè)定總體特征，常用于控測(cè)，解決某種屬性的“發(fā)生率”2、變量抽樣估計(jì)總體金額，常用于實(shí)測(cè)，估計(jì)總體錯(cuò)誤數(shù)額的大小（1）均值估計(jì)抽樣：A-b/n*N（2）比率估計(jì)抽樣：A-b/a *A（3）差額估計(jì)抽樣：（a-b）/n*N= a/n*N -b/n*Na選1本（n）加總

15、金額-機(jī)械準(zhǔn)確性b選1本（n）審定金額一計(jì)價(jià)A全樣本（N）加總金額-機(jī)械準(zhǔn)確性A=a/n*N ? N/n=A/a?十、統(tǒng)計(jì)抽樣的步驟1、確定審查總體注意審查總體的充分性及其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，總體中各單位的 同質(zhì)性。2、確定抽樣方式（1）純隨機(jī)抽樣 也叫簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣，包括編號(hào)抽簽法（樣本量較 小時(shí)采用）、隨機(jī)表法（樣本量較大時(shí)采用）隨機(jī)表（又稱為“亂數(shù)表”）舉例：某委托人應(yīng)收賬款的編號(hào)為0001至5000,審計(jì)人員擬利用隨機(jī)數(shù)表選擇其中的 100份進(jìn)行函證, 隨機(jī)表如下：'、列 X12345104 73439 42691 03554 93976 873210 41719 68883 40

16、442 03848 220307 51448 37435 65838 97153 779選樣起點(diǎn)是第1行第1列數(shù)字，選樣路線是自左往右，選樣方法是以各數(shù)的前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)員選擇的最初5個(gè)樣本的分別是多少？答案：0473、3942、1041、1968、4203（2）機(jī)械抽樣 也叫等距離抽樣、系統(tǒng)隨機(jī)選樣Case：從5000憑證中抽取100作為樣本，先排隊(duì)編號(hào)00015000, 先用純隨機(jī)抽樣法在00010100之間抽取第一個(gè)單位，如果被抽中 的是0082號(hào)，那么，以后每間隔5 000/100 = 50就抽一，即：0082、 0132, 0182，0982, 0032 往上抽：0082, 0032, 4982、，0132。從N個(gè)樣本中抽取n個(gè)單位，抽查率X抽樣間距=n/NXN/n=1（3）分層抽樣 也叫分組（類）抽樣，先分層，再在各層中隨機(jī)抽取樣本單位組別（層次）分組標(biāo)準(zhǔn)（憑證金額）憑證數(shù)量（）抽查率抽取樣本數(shù)量抽樣方法13 000元以上100100%100全部審查21000- 3000100020%200機(jī)械抽樣31 000元以下50010%50純隨機(jī)抽樣分層抽樣是判斷抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣的結(jié)合，提高了樣本的代表性