審計程序和審計方法(最新)

1、第四講 審計程序和審計方法【重點】掌握審計程序的三個階段及具體包括的容；掌握審計的一般方法和技術方法?！倦y點】審計一般方法和技術方法在審計實踐中的具體應用。【預計課時】6一、審計程序的概念也稱審計流程、 審計過程或 審計循環(huán) ，是指審計組織及其審計人員開展審計工作，從準備工作到審計業(yè)務結束為止的全部過程。思考：任何時候審計流程都可以稱為審計循環(huán)嗎？提示：傳統(tǒng)審計工作采用的是分項審計 ， 循環(huán)審計 近年才開始被廣泛使用。二、審計程序的三個階段（一）準備階段1、 了解被審單位概況；2、 簽訂審計業(yè)務約定書（ 接受業(yè)務委托） ；3、 初步評價被審單位的部控制；4、 確定重要性 標準 和 審計風險 水

2、平 ；5、 編制審計計劃計劃審計工作）（ 識別 / 評估 / 應對 ）（實施風險評估程序一了解被審單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險 ）1、 控制測試（ 風險應對實施控制測試） ；2、 實質(zhì)性測試（ 風險應對實施實質(zhì)性程序） 。（三）終結階段（ 完成審計工作和編制審計報告）1、 整理、評價審計證據(jù)；2、 復核審計工作底稿；3、 編制審計報告（ 法律效力） 并提出管理建議書（ 沒法律效力 ）；4、 審計資料歸檔。三、審計程序的關鍵點拓展1、了解被審單位基本情況（前期分析）容包括： 對委托人委托審計的原因、目的進行分析；被審單位所在行業(yè)和業(yè)務性質(zhì)、組織結構和經(jīng)營狀況、部控制的優(yōu)劣；以前年度接受審計的情

3、況。當出現(xiàn)以下四種情況時可以拒絕接受委托： 委托審計動機不良；業(yè)務類型風險很高；控極不健全；經(jīng)營狀況極差。2、簽訂審計業(yè)務約定書是在完成前期分析并對分析結果滿意時才簽訂。包括：簽約雙方的名稱、委托目的、審計圍（容時間）、雙方責任（會計責任審計責任）、雙方義務、提交和簽發(fā)審計報告的時間、委托人承擔使用 責任、收費、約定書的有效時間、違約責任、其他事項、公章（簽字）、 簽約時間。會計責任:委托人要建立健全部控制制度（目標保駕），保護資產(chǎn) 的安全完整（資產(chǎn)保全），保證會計資料的真實性、合法性和完整性（資 料保真）。審計責任:審計機構和審計人員要遵循審計準則， 執(zhí)行審計業(yè)務， 出具審計報告，保證 審計

4、報告的真實性和公正性。審計責任不能替代、減輕或免除會計責任。責任和義務都在事前予以界定，但責任為事后承擔；而義務乃事中執(zhí)行。審計委托人義務:及時提供審計所需全部資料，必要的工作條件, 并及時足額地支付審計費用。審計人義務:按約定時間完成審計工作，出具審計報告，并保守 商業(yè)秘密。3、初評被審單位控規(guī)章制度+業(yè)務處理程序+人員職責分工十初評被審單位控目的是為了對重要性標準和審計風險水平做 出初步評價，以確定審計工作的重點；初評結果是決定審計圍、 時間和方法的重要依據(jù)。4、確定重要性水平和審計風險重要性:是指被審計單位會計報表中錯、漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決

5、策。（教材P119）審計風險:是指會計報表存在重大錯、漏報，而審計人員審計后 發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（教材P129的定義比P51的定義好）審讓風險越高,重要性水一平就應確定得越低?重要性水平與審計.風險呈反向關系。5、 審計計劃審計計劃是根據(jù)審計任務和具體情況擬定的具體審計工作步驟，由項目負責人以書面形式編制。6、控制測試也稱為符合性測試，指在初步了解和評價部控制的基礎上，對部 控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試。目的是確定被審單位的業(yè)務處理是否符合部控制制度規(guī)定，判斷控的遵循程度，進而確定部控制制度是否可以信賴及可以信賴的程度?？刂茰y試實質(zhì)上是在對部控制進行初步評價基礎上的

6、進一步深入 評價。初評控是準備階段的工作，一定要做；再評控是實施階段的工 作，不一定做?？刂茰y試的容：控制度設計的健全性、合理性測試；控執(zhí)行的有效性測試?？販y試方法：f 追蹤法（檢查證據(jù)法）eg：經(jīng)辦人員、審核人員簽字 實驗法（重做法）-eg：經(jīng)批準的領料單才能發(fā)料 觀察法eg：現(xiàn)場觀察控制測試并為非每個項目所必須。以下 3種情況下均不進行控制 測試，而直接實施實質(zhì)性測試：相關部控制不存在；相關部控制 雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；控制測試工 作量可能大于進行控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。Case :方案ABCDEFG控制測試（tl）051015202530實質(zhì)性測試t

7、）100979080757373合計（tl +t 2）100102100959598103結論：B中，5>100-97,不進行該組控制測試G 中，30>100 73,不進行該組控制測試。方案A等價于方案C。方案F中，25<100 -73,進行該組的控制測試是可取的；但綜合考慮，應選用最佳方案 D或者E。審計人員根據(jù)控制測試結果確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和圍。（確定實測重點） J, ". a- n ,. , ." f” 1 1、' .L.1 'F L. 16. ,« , J 7、實質(zhì)性測試指搜集直接證據(jù)所進行的更為深入的檢查。 就執(zhí)

8、行時間而言，控 測一般在前，實測一般在后，但有時也有交叉。 Eg:現(xiàn)金實測先于控 測。實測主要工作：盤點實物；檢查憑證；核實賬戶記錄的余額；核 對有關記錄；對相關資產(chǎn)、負債的期末余額進行函證；對計算結果進 行復算；向有關人員查詢等。實質(zhì)性測試必不可少，是審計實施階段最重要的工作。實測通常采用抽樣方式進行,抽樣規(guī)模根據(jù)控評價和一控測結果 而定。實質(zhì)性測試擴大到最大規(guī)模就變成詳細審計。8、整理、評價審計證據(jù)CPA憑借政策水平、專業(yè)知識和個人實踐經(jīng)驗，對分散的、個別 的證據(jù)進行分析研究，選出若干最具證明力的證據(jù)，作為編制審計報告、提出管理建議書的依據(jù)。9、復核審計工作底稿（教材P112）審計工作底稿

9、三級復核：注冊會計師、項目負責人和主任會計師三級復核制。10、編制審計報告并提出管理建議書審計報告和管理建議書都是CPA提出的關于審計結果的正式文件。出具審計報告是一種任務，具有公證性和強制性；提出管理建議書是一種服務，不具有公證性和強制性。11、審計資料歸檔當期檔案（如現(xiàn)金盤點表）自報告簽發(fā)之日起保存十年，永久檔案（如審計報告副本）應長期保存。補充 ： 根據(jù) 審計法的有關規(guī)定，國家審計的基本審計程序為：審計機關在實施審計3 日前向被審計單位送達審計通知書。審計組在實施審計終了后15 日向審計機關提交審計報告；審計機關自收到審計報告之日起30 日將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關單位，

10、并在此后的三個月時間監(jiān)督其執(zhí)行情況。四、審計方法的概念教材 P23是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結論和意見的各種專門手段的總稱。審計方法包括審計的一般方法和技術方法。審計方法是審計人員與審計對象發(fā)生聯(lián)系的媒介。五、審計一般方法的種類1、審計檢查方法資料檢查法（順查、逆查、詳查、抽查、審閱、核對、復算）實物檢查法（盤點法、鑒定法、調(diào)節(jié)法）盤點包括直接盤點和監(jiān)督盤點2、審計調(diào)查方法查詢法（資料調(diào)查）包括面詢、函詢觀察法（實物調(diào)查）3、審計分析方法比較分析法比率分析法平衡分析法因素分析法賬戶分析法賬齡分析法I .審查書面資料的方法包括哪些？答：順查、逆查、詳查

11、、抽查、審閱、核對、復算、查詢。n.證實財產(chǎn)物資客觀存在的方法包括哪些？答：盤點法、鑒定法、調(diào)節(jié)法、觀察法六、審計一般方法的具體運用Casel:調(diào)節(jié)法 2005年2月14日，注冊會計師某對 A企業(yè)乙 種原材料進行審計，盤點實物為 42 000千克。經(jīng)查，該企業(yè)2004年 12月31日乙種原材料賬面結存 32 000千克。2004年12月31日至 2005年2月14日期間，入庫50 500千克，出庫40 000千克，請運 用調(diào)節(jié)法驗證賬面結存數(shù)的正確性并對有關賬目數(shù)字進行調(diào)節(jié)?！窘馕觥?、求結存日實存數(shù)結存日實存數(shù)十收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量=盤點日實存數(shù)結存日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)收入數(shù)量+發(fā)出數(shù)量=4.

12、2 5.05 + 4=3.15 （萬 Kg）即結存日實存數(shù)為31 500千克。2、求結存日差異數(shù)結存日差異數(shù)=結存日實存數(shù)一結存日賬存數(shù)= 31 500-32 000=- 500 （千克）結存日乙材料發(fā)生短缺500千克。Case2賬戶分析法審查某企業(yè)材料采購明細賬時發(fā)現(xiàn)企業(yè)新建車間購入施工材料的運費為 6 000元計入存活采購成本?！窘馕觥?錯誤分錄借：材料采購 6 000正確分錄借：在建工程6 000貸：銀行存款 6 000貸：銀行存款6 000錯誤分錄+調(diào)整分錄=正確分錄調(diào)整分錄=正確分錄-錯誤分錄調(diào)整分錄借：在建工程 6 000貸：材料采購6 000紅字更正法也可以用來調(diào)整分錄， 即先用

13、紅字沖銷，再做一筆正確的 分錄。Case3賬齡分析法（了解）賬齡客戶戶數(shù)應收賬款金額（元）比重（%）0 1個月13個月36個月612個月1年以上合計100七、審計技術方法的發(fā)展歷程教材P154 （自學）賬表導向審計系統(tǒng)導向審計風險導向審計查賬技術抽樣技術風險管理技術抽樣技術實現(xiàn)了審計從詳查到抽查的歷史性飛躍，是審計理論和 實踐的重大突破。八、抽樣技術的概念及種類1、概念：是指審計人員對特定審計對象總體抽取部分樣本進行審 查，然后以其審查結果來推斷該總體正確性的一種方法。2、抽樣的種類：任意抽樣缺乏科學性和可靠性判斷抽樣CPA的經(jīng)驗和判斷能力決定了該抽樣方式的成效統(tǒng)計抽樣 運用概率論原理，遵循隨

14、機原則，較為科學3、抽樣風險和非抽樣風險:抽樣風險與樣本量大小成反比，可以量化；非抽樣風險無法量化?？販y二信賴不足風險、一.信賴過度風險;.實測二誤受風險（位風險）.信賴不足風險和誤拒風險降低了審計效率，但審計效果可以得到保證；信賴過度風險和誤受風險是最危險的風險，效率很高，但使審計無法達到預期的效果九、抽樣技術的具體運用1、屬性抽樣測定總體特征，常用于控測，解決某種屬性的“發(fā)生率”2、變量抽樣估計總體金額，常用于實測，估計總體錯誤數(shù)額的大小（1）均值估計抽樣：A-b/n*N（2）比率估計抽樣：A-b/a *A（3）差額估計抽樣：（a-b）/n*N= a/n*N -b/n*Na選1本（n）加總

15、金額-機械準確性b選1本（n）審定金額一計價A全樣本（N）加總金額-機械準確性A=a/n*N ? N/n=A/a?十、統(tǒng)計抽樣的步驟1、確定審查總體注意審查總體的充分性及其與審計目標的關系，總體中各單位的 同質(zhì)性。2、確定抽樣方式（1）純隨機抽樣 也叫簡單隨機選樣，包括編號抽簽法（樣本量較 小時采用）、隨機表法（樣本量較大時采用）隨機表（又稱為“亂數(shù)表”）舉例：某委托人應收賬款的編號為0001至5000,審計人員擬利用隨機數(shù)表選擇其中的 100份進行函證, 隨機表如下：'、列 X12345104 73439 42691 03554 93976 873210 41719 68883 40

16、442 03848 220307 51448 37435 65838 97153 779選樣起點是第1行第1列數(shù)字，選樣路線是自左往右，選樣方法是以各數(shù)的前四位數(shù)為準，審計員選擇的最初5個樣本的分別是多少？答案：0473、3942、1041、1968、4203（2）機械抽樣 也叫等距離抽樣、系統(tǒng)隨機選樣Case：從5000憑證中抽取100作為樣本，先排隊編號00015000, 先用純隨機抽樣法在00010100之間抽取第一個單位，如果被抽中 的是0082號，那么，以后每間隔5 000/100 = 50就抽一，即：0082、 0132, 0182，0982, 0032 往上抽：0082, 0032, 4982、，0132。從N個樣本中抽取n個單位，抽查率X抽樣間距=n/NXN/n=1（3）分層抽樣 也叫分組（類）抽樣，先分層，再在各層中隨機抽取樣本單位組別（層次）分組標準（憑證金額）憑證數(shù)量（）抽查率抽取樣本數(shù)量抽樣方法13 000元以上100100%100全部審查21000- 3000100020%200機械抽樣31 000元以下50010%50純隨機抽樣分層抽樣是判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣的結合，提高了樣本的代表性